МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 7 июня 2013 г. N АС-4-2/10459
ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ
ФИСКАЛЬНЫХ ДАННЫХ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ
ПРИ ПРОВЕДЕНИИ МЕРОПРИЯТИЙ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Федеральная налоговая служба в целях повышения эффективности использования
сведений, находящихся в распоряжении налоговых органов, направляет следующую
информацию в части использования фискальных данных, зафиксированных на
контрольной ленте и в фискальной памяти контрольно-кассовой техники, в контрольной
работе территориальных налоговых органов.
Обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей применять на
территории Российской Федерации в обязательном порядке при осуществлении ими
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в
случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг контрольно-кассовую
технику установлена Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ). При
этом такая контрольно-кассовая техника должна быть зарегистрирована в налоговом
органе по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве
налогоплательщика.
Федеральный закон N 54-ФЗ предъявляет определенные требования к контрольнокассовой технике, в частности, наличия в контрольно-кассовой технике фискальной
памяти и обязывает фиксировать информацию о наличных денежных расчетах и (или)
расчетах с использованием платежных карт на контрольной ленте и в фискальной памяти
(фискальные данные).
Фискальная память представляет собой комплекс программно-аппаратных средств в
составе контрольно-кассовой техники, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную
(ежесменную) регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение итоговой
информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт, осуществляемых с применением контрольнокассовой техники, в целях правильного исчисления налогов.
При этом в соответствии с протоколом заседания Государственной
межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам (ГМЭК) от
25.06.2002 N 4/69-2002 с 1 января 2003 года началось внедрение в моделях контрольнокассовых машин электронных контрольных лент защищенных (ЭКЛЗ) - технических
устройств (комплекс программно-аппаратных средств в составе ККМ), обеспечивающих
защищенную от необнаруживаемой коррекции регистрацию и энергонезависимое
долговременное хранение информации о каждом из проведенных с использованием
контрольно-кассовых машин денежных расчетов с физическими лицами, необходимой для
полного учета доходов в целях правильного исчисления налогов.
Согласно пункту 2 раздела II протокола заседания ГМЭК от 26.02.2003 N 1/73-2003 в
целях обеспечения защищенности ключевой информации ЭКЛЗ срок использования ЭКЛЗ
в составе контрольно-кассовой машины не должен превышать 12 месяцев, начиная с даты
активизации ЭКЛЗ.
ФНС России в целях сбора, систематизации, хранения и использования информации
о контрольно-кассовой технике разработан и приказом ФНС России от 26.05.2008 N ММ3-2/235@ утвержден информационный ресурс "Контрольно-кассовая техника",
формируемый на местном, региональном и федеральном уровнях и состоящий из
следующих разделов:
- Сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике;
- Сведения о проверках применения контрольно-кассовой техники, полноты учета
выручки и использования специальных банковских счетов;
- Сведения об утраченной или похищенной контрольно-кассовой технике, об
электронной контрольной ленте защищенной;
- Сведения о замене ЭКЛЗ и фискальной памяти.
При этом состав реквизитов информационного ресурса "Контрольно-кассовая
техника" местного уровня в разделе "Сведения о зарегистрированной контрольнокассовой технике" содержит информацию о показаниях фискальной памяти контрольнокассовой техники, как при регистрации, так и при снятии контрольно-кассовой техники с
регистрации (строки 31 - 36), а в разделе "Сведения о замене ЭКЛЗ и фискальной памяти
ККТ" отражается сумма расчетов, зафиксированная в ЭКЛЗ (строки 12) на
соответствующую дату (строка 16).
Наполнение информационного ресурса "Контрольно-кассовая техника" сведениями о
расчетах осуществляется при снятии контрольно-кассовой техники с регистрации и
перерегистрации контрольно-кассовой техники, в частности, по причине замены
программно-аппаратных средств, обеспечивающих некорректируемую регистрацию и
энергонезависимое долговременное хранение информации.
Так в соответствии с пунктами 5.3.3 - 5.3.4 методических указаний по применению
электронных контрольных лент защищенных в контрольно-кассовых машинах,
утвержденных Решением ГМЭК (протокол от 25.06.2002 N 4/69-2002) при замене ЭКЛЗ
составляется акт по унифицированной форме N КМ-2, утвержденный Постановлением
Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. В акт вносятся показания счетчиков контрольнокассовой машины до и после замены ЭКЛЗ.
Указанные действия осуществляются при представлении пользователем контрольнокассовой техники в налоговый орган заявления о перерегистрации контрольно-кассовой
техники по форме, утвержденной приказом ФНС России от 09.04.2008 N ММ-3-2/152@
"Об утверждении форм заявления о регистрации контрольно-кассовой техники, книги
учета контрольно-кассовой техники и карточки регистрации контрольно-кассовой
техники", с указанием кода причины перерегистрации - заявление о перерегистрации в
связи с заменой блока ЭКЛЗ.
Таким образом, в результате исполнения налоговыми органами полномочий по
регистрации контрольно-кассовой техники, по контролю и надзору за соблюдением
требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и
применения, в налоговом органе собирается, систематизируется и хранится достаточный
массив фискальных данных налогоплательщиков, который необходимо использовать в
целях налогового контроля.
При этом налоговым органам в целях проведения анализа и выявления рисков
занижения налоговой базы помимо использования фискальных данных необходимо
запрашивать у банков выписки по операциям на счетах налогоплательщиков в
соответствии со статьей 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, в отношении деятельности индивидуального предпринимателя сравнению
подлежит сумма фискальных данных и выручки (дохода) от реализации товаров (работ,
услуг), полученной (полученного) в безналичном порядке <1>, и:
--------------------------------
<1> Здесь и далее для определения сумм выручки (доходов) от реализации товаров
(работ, услуг), полученной (полученных) в безналичном порядке, необходимо
анализировать выписки по операциям налогоплательщика на счетах в банках за
соответствующий период. При этом в целях исключения двойного счета из поступивших
на расчетные счета сумм необходимо исключать суммы, которые должны быть отражены
в фискальных данных: это расчеты, которые произведены с использованием платежных
карт, а также суммы наличной выручки, сданной (инкассированной) на расчетные счета в
банки.
- сумма, отраженная за соответствующий период по подпункту 3.1 (Общая сумма
дохода) листа "В" налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3НДФЛ);
- сумма, отраженная за соответствующий период по коду строки 010 (Сумма
предполагаемого дохода) налоговой декларации о предполагаемом доходе физического
лица (форма 4-НДФЛ);
- предельное ограничение доходов налогоплательщика от реализации, установленное
подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса для индивидуальных предпринимателей,
применяющих патентную систему налогообложения, в размере 60 млн. рублей в течение
календарного года.
В части налогового контроля в отношении деятельности юридического лица,
применяющего общую систему налогообложения, необходимо сравнить за
соответствующий период сумму фискальных данных и доходов, полученных в
безналичном порядке, с суммой, отраженной за соответствующий период по коду строки
010 "Доходы от реализации" листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций.
В части налогового контроля в отношении деятельности индивидуального
предпринимателя и юридического лица, применяющих специальные налоговые режимы,
сравнению подлежит сумма фискальных данных и доходов, полученных в безналичном
порядке, и:
- сумма, отраженная за соответствующий период по коду строки 010 "Сумма доходов
за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по единому
сельскохозяйственному налогу" раздела 2 налоговой декларации по единому
сельскохозяйственному налогу (в случае представления таковой);
- сумма, отраженная за соответствующий период по коду строки 210 "Сумма
полученных доходов за налоговый период" раздела 2 налоговой декларации по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (в случае
представления таковой), при этом осуществляется контроль за соблюдением
налогоплательщиком ограничения дохода в сумме 60 млн. рублей.
Если на протяжении двух и более (для налога на доходы физических лиц - один и
более) анализируемых отчетных и (или) налоговых периодов разница между указанными
суммами за соответствующий период является значительной, а в случае применения
налогоплательщиком специальных налоговых режимов (патентная или упрощенная
система налогообложения) сумма фискальных данных и доходов, полученных в
безналичном порядке, в отчетном (налоговом) периоде превышает 60 млн. рублей, то
налоговому органу при проведении камеральных проверок налоговых деклараций на
основании пункта 3 статьи 88 Кодекса необходимо сообщить об этом налогоплательщику
с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести
соответствующие исправления в установленный срок. При необходимости налоговый
орган должен пригласить налогоплательщика на заседание комиссии налогового органа по
легализации налоговой базы, предварительно проанализировав операции
налогоплательщика по счетам в банках с целью выявления сделок, не отраженных в
налоговой декларации.
При этом необходимо учитывать порядок исчисления налоговой базы по налогу на
прибыль организаций, установленный главой 25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса, в частности, порядок признания доходов (метод начисления или кассовый
метод), доходы, не учитываемые при определении налоговой базы и т.д., а при
применении налогоплательщиком специальных налоговых режимов ситуацию
совмещения режима ЕНВД с иными режимами, при котором суммы, полученные от
доходов в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый
налог, не включаются в налоговые декларации по иным системам налогообложения.
Учитывая изложенное, ФНС России поручает при проведении налоговыми органами
мероприятий налогового контроля, в частности, при проведении камеральных налоговых
проверок, на стадии проведения предварительного предпроверочного анализа
налогоплательщика для включения в план выездных налоговых проверок, при проведении
предпроверочного анализа налогоплательщика, включенного в план выездных налоговых
проверок, и при проведении выездных налоговых проверок использовать в обязательном
порядке сведения информационного ресурса "Контрольно-кассовая техника".
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящее
письмо до территориальных налоговых органов, ознакомить с ним каждого сотрудника
контрольного блока УФНС и ИФНС и обеспечить применение положений настоящего
письма в практической работе.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
С.Н.АНДРЮЩЕНКО