ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА Письмо от 26 Апреля 2010 г. N ШС-37-3/656

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
Письмо
от 26 Апреля 2010 г. N ШС-37-3/656
"Об отсутствии необходимости построчного перевода электронного авиабилета"
[ 1 2 >>
Федеральная налоговая служба в связи с многочисленными запросами налоговых
органов и налогоплательщиков по вопросу документального оформления проездных
документов - электронных авиабилетов для подтверждения расходов по проезду
работников сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) расходами признаются любые экономически обоснованные
расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, и произведенные для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от
29.07.1998 N 34н), документирование имущества, обязательств и иных фактов
хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные
документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на
русский язык.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли документы, необходимые для
исчисления налога на прибыль, составленные на иностранном языке, должны иметь
построчный перевод.
При этом в отношении электронного авиабилета следует иметь в виду следующее.
Билеты, используемые для удостоверения договоров воздушной перевозки
пассажира, имеют унифицированную международную форму и согласно статье 105
Воздушного кодекса Российской Федерации оформляются на бумажном носителе или
в электронной форме. Электронный билет находится в автоматизированной
информационной системе оформления воздушных перевозок в электронно-цифровой
форме. Пассажиру выдается выписка из автоматизированной информационной
системы, содержащая основные условия договора воздушной перевозки пассажира.
Установленный порядок подразумевает выдачу пассажиру на бумажном носителе
только маршрут/квитанции. Форма электронного пассажирского билета и багажной
квитанции утверждены Приказом Минтранса России от 08.11.2006 N 134.
При этом фамилия, имя пассажира записываются в билет так, как это
предусмотрено Приказом МВД РФ от 26.05.1997 N 310 "Об утверждении Инструкции
о порядке оформления и выдачи паспортов гражданам РФ и выезда из РФ и въезда
в РФ", а именно - набором букв с использованием латиницы способом
транслитерации букв кириллицы на соответствующие буквы или сочетания букв
латиницы.
Месяц даты отправления рейса, наименование и (или) коды аэропортов/пунктов
отправления и назначения, код валюты и форма оплаты представлены в билете
кодом на латинице из соответствующего Единого международного кодификатора.
Таблица N 1
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Наименование реквизита |
Источник информации
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Дата отправления рейса |Кодификатор месяцев (IATA) (Таблица 4
|
|
|Приложения)
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Наименование и (или)
|Кодификатор пунктов перевозки (IATA) (Таблица 1 |
|коды аэропортов/пунктов |Приложения)
|
|отправления и назначения|
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Код валюты
|Кодификатор валют (ISO) (Таблица 3 Приложения) |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Государство (справочно) |Кодификатор государств (ISO) (Таблица 2
|
|
|Приложения)
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Форма оплаты
|Кодификатор форм оплаты (Таблица 5 Приложения) |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Примечание. Указанные кодификаторы (по состоянию на 01.12.2009) прилагаются в
электронном виде к данному письму и размещены на главной странице
официального сайта Минтранса России www.mintrans.ru в рубрике Авиация
(Документы. Минтранс. Авиация).
Среди наименований реквизитов электронного билета также присутствуют
наименования, указанные на английском языке. При этом они совпадают с
наименованием аналогичных реквизитов, указанных в форме пассажирского билета
и багажной квитанции покупонного автоматизированного оформления в гражданской
авиации, утвержденной Приказом Минтранса России от 29.01.2008 N 15 (далее Приказ Минтранса России N 15), значение которых установлено указанным
Приказом.
Ниже приведены наименования реквизитов электронного билета, которые
необходимы для анализа при проверке правильности признания расходов в целях
исчисления налога на прибыль.
Таблица N 2
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Наименование реквизита |
Значение на русском языке согласно Приказу
|
| электронного билета |
Минтранса России N 15
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|
1
|
2
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|ITINERARY/RECEIPT
|"маршрут/квитанция"
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|NAME
|"фамилия пассажира"
|
|NAME OF PASSENGER
|
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|DATE
|"дата отправления рейса"
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|FROM/TO
|"от/до" - наименование и (или) коды аэропортов/ |
|
|пунктов отправления и назначения
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|CURRENCY (TOTAL)
|"код валюты"
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|TOTAL
|"итоговая стоимость перевозки"
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|FORM OF PAYMENT
|форма оплаты
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|CLASS
|"код класса обслуживания"
|
|CL
|
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|TICKET NUMBER
|"уникальный серийный номер билета"
|
|TICKET NO.
|
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Таблица 3
Кодификатор валют (по состоянию на 1 декабря 2009 г.)
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Название (русское) |
Название
|
Код
|Код ISO |
Код
|
|
|
(английское)
|внутренний|
|государства|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Австралийский доллар |Australian dollar |
|AUD
|АУ, ЦЦ, НР,|
|
|
|
|
|ЦЬ, КИ, НФ,|
|
|
|
|
|ТЖ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Азербайджанский манат|Azerbaijanian
|АЗН
|AZN
|АЗ
|
|
|manat
|
|
|
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Албанский лек
|Albania lek
|
|ALL
|АЛ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Алжирский динар
|Algerian dinar
|
|DZD
|ДЗ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Английский фунт
|United Kingdom
|ГБП
|GBP
|ГБ
|
|стерлингов
|pound sterling
|
|
|
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Ангольская кванза
|Angola kwanza
|
|AOR
|АО
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Антильский гуилдер
|Netherlands
|
|ANG
|АН
|
|
|Antilles guilder
|
|
|
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Аргентинское песо
|Argentina peso
|
|ARS
|АР
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Армянский драм
|Armenian dram
|АМД
|AMD
|АМ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Афганские афгани
|Afghanistan
|
|AFN
|АФ
|
|
|afghani
|
|
|
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Багамский доллар
|Bahamian dollar
|
|BSD
|БС
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Бангладешская така
|Bangladesh taka
|
|BDT
|БД
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Барбадосский доллар |Barbados dollar
|
|BBD
|ББ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Бахрейнский динар
|Bahrain dinar
|
|BHD
|БХ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Белизский доллар
|Belize dollar
|
|BZD
|БЗ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Белорусский рубль
|Belorussian ruble |БЫБ
|BYR
|БЛ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Бенинский франк
|CFA Frank
|
|XOF
|ГВ, МЛ, ЦИ,|
|
|
|
|
|БФ, СЭ, ТГ,|
|
|
|
|
|НЕ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Бермудский доллар
|Bermudian dollar
|
|BMD
|БМ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Болгарский лев
|BulgarianLev
|
|BGN
|БГ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Боливийский боливиано|Bolivian boliviano |
|BOB
|БО
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Ботсванская пула
|Botswana pula
|
|BWP
|БВ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Бразильский реал
|Brazilian real
|
|BRL
|БР
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Брунейский доллар
|Brunei Darussalam |
|BND
|БН
|
|
|dollar
|
|
|
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Бурундийский франк
|Burundi franc
|
|BIF
|БИ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Венгерский форинт
|Hungary forint
|
|HUF
|ХУ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Венесуэльский боливар|Venezuela bolivar |
|VEF
|ЖЕ
|
|фуэрте
|fuerte
|
|
|
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Вьетнамский донг
|Viet Nam dong
|
|VND
|ЖН
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Гаитянский гурд
|Haiti gourde
|
|HTG
|ХТ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Гайанский доллар
|Guyana dollar
|
|GYD
|ГЫ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Гамбийский даласи
|Gambian dalasi
|
|GMD
|ГМ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Ганский седи
|Ghana cedi
|
|GHS
|ГХ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Гватемальский кветзал|Guatemala quetzal |
|GTQ
|ГТ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Гвинейский франк
|Guinea franc
|
|GNF
|ГН
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Гибралтарский фунт
|Gibraltar pound
|
|GIP
|ГИ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Гондурасская лемпира |Honduras lempira
|
|HNL
|ХН
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Гонконгский доллар
|Hong Kong Dollar
|
|HKD
|ХК
|
|
|(SAR), China
|
|
|
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Грузинский лари
|Georgian lari
|ГЕЛ
|GEL
|ГР
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Датская крона
|Danish krone
|
|DKK
|ДК, ГЛ, ФО |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Джибутийский франк
|Djibouti franc
|
|DJF
|ДЙ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Доминиканское песо
|Dominican Peso
|
|DOP
|ДО
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Евро
|Euro
|ЕВР
|EUR
|АТ, БЕ, ЦЫ,|
|
|
|
|
|ФИ, ФР, ДЕ,|
|
|
|
|
|ГЦ, ИЕ, ИТ,|
|
|
|
|
|ЛУ, МТ, МЮ,|
|
|
|
|
|НЛ, ПТ, ЕК,|
|
|
|
|
|СИ, АД, ГФ,|
|
|
|
|
|ГП, ЫТ, МС,|
|
|
|
|
|СЮ, ЖА, ТФ,|
|
|
|
|
|РЬ, ПМ, МЕ |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Египетский фунт
|Egypt pound
|
|EGP
|ЕГ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Замбийская квача
|Zambia kwacha
|
|ZMK
|ЗМ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Западного Самоа тала |Samoa tala
|
|WST
|ВС
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Израильский шекель
|New Israeil sheqel |
|ILS
|ИЛ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Индийская рупия
|Indian rupee
|
|INR
|ИН
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Индонезийская рупия |Indonesia rupiah
|
|IDR
|ИД
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Иорданский динар
|Jordanian dinar
|
|JOD
|ЙО
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Иракский динар
|Iraqi dinar
|
|IQD
|ИШ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Иранский риал
|Iran rial
|
|IRR
|ИР
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Фолклендский фунт
|Falkland Islands
|
|FKP
|ФК
|
|
|pound
|
|
|
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Хорватская куна
|Croatia Kuna
|
|HRK
|ХР
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Чешская крона
|Czech koruna
|
|CZK
|ЦЗ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Чилийское песо
|Chilean peso
|
|CLP
|ЦЛ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Шведская крона
|Swedish krona
|
|SEK
|СЕ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Швейцарский франк
|Swiss franc
|
|CHF
|ЦХ, ЛИ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Шри-Ланка рупия
|Sri Lanka rupee
|
|LKR
|ЛК
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Эквадорский сукре
|Ecuador sucre
|
|ECS
|ЕЦ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Экваториальной Гвинеи|Equatorial Guinea |
|XAF
|ГШ, ЦФ, ЦГ,|
|франк
|CFA Franc BECAO
|
|
|ТЯ, ГА
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Эстонская крона
|Estonian kroon
|
|EEK
|ЕЕ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Эфиопский бирр
|Ethiopian birr
|
|ETB
|ЕТ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Южно-Африканский рэнд|South Africa rand |
|ZAR
|ЗА
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Ямайский доллар
|Jamaican dollar
|
|JMD
|ЙМ
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Японская иена
|Japan yen
|
|JPY
|ЙП
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Таблица 4
Кодификатор месяцев (на 1 декабря 2009 г.)
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Название (русское) |Название (английское) | Код внутренний |Код IATA |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|ЯНВАРЬ
|JANUARY
|ЯНВ
|JAN
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|ФЕВРАЛЬ
|FEBRUARY
|ФЕВ
|FEB
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|МАРТ
|MARCH
|МАР
|MAR
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|АПРЕЛЬ
|APRIL
|АПР
|APR
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|МАЙ
|MAY
|МАЙ
|MAY
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|ИЮНЬ
|JUNE
|ИЮН
|JUN
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|ИЮЛЬ
|JULY
|ИЮЛ
|JUL
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|АВГУСТ
|AUGUST
|АВГ
|AUG
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|СЕНТЯБРЬ
|SEPTEMBER
|СЕН
|SEP
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|ОКТЯБРЬ
|OCTOBER
|ОКТ
|OCT
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|НОЯБРЬ
|NOVEMBER
|НОЯ
|NOV
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|ДЕКАБРЬ
|DECEMBER
|ДЕК
|DEC
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Таблица 5
Кодификатор форм оплаты
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|
Код
|
Описание
|
—————————————————————————————
|
| на кириллице |на латинице |
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|НАЛ
|CASH
|Наличные
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|
|
|Платежный документ (при безналичных расчетах |
|ПП
|INV
|между лицом, оплачивающим перевозку, и
|
|
|
|агентством)
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|АВ
|INV
|В счет ранее перечисленного аванса
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|ПК
|PK
|Пластиковая карта, расчеты по которой
|
|
|
|производятся централизованно через ТКП
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|СС
|CC
|Пластиковая карта, расчеты по которой
|
|
|
|производятся напрямую с перевозчиком
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|ВЗ
|VZ
|В счет взаимозачетов между перевозчиком и
|
|
|
|организацией (не агентством)
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|ВТ
|VT
|По ВПД министерства или ведомства, расчеты по|
|
|
|которому производятся напрямую с перевозчиком|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|КР
|KR
|Кредит
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|РТ
|PT
|Уведомление о предварительной оплате (РТА)
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|НЕТ
|NONE
|Стоимость перевозки равна нулю
|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Учитывая изложенное, в общем случае электронный авиабилет в целях определения
величины налоговой базы по налогу на прибыль дополнительного перевода не
требует.
Изложенное не распространяется на случаи, когда в электронном авиабилете
указанные в столбце 2 Таблицы N 2 значения фактически обозначены на
иностранном языке и не совпадают с наименованием реквизитов, приведенных в
столбце 1 Таблицы N 2.
Действительный
государственный советник РФ
2-го класса
С.Н.ШУЛЬГИН