Вопрос: О налогообложении НДС и налогом на прибыль

Вопрос: О налогообложении НДС и налогом на прибыль агентских услуг по реализации товаров на
основании заказов через интернет-сайт, оказываемых российскому принципалу иностранной
организацией, не зарегистрированной и не имеющей представительств (филиалов) в РФ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 мая 2015 г. N 03-07-14/29943
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль
организаций при оказании иностранной организацией, не зарегистрированной на территории Российской
Федерации и не имеющей представительств (филиалов) на территории Российской Федерации,
российскому принципалу агентских услуг по реализации товаров на основании заказов через интернетсайт Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную
стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по
месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за
исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи.
Поскольку агентские услуги к услугам, перечисленным в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 статьи 148 Кодекса,
не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российскому
принципалу, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не
подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. В связи с этим
при приобретении у иностранной организации агентских услуг, местом реализации которых не признается
территория Российской Федерации, российской организации исчислять и удерживать налог на
добавленную стоимость в качестве налогового агента не следует.
Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии со статьей 246 главы 25 "Налог на
прибыль организаций" Кодекса иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в
Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль организаций в Российской
Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, не
осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство,
согласно пункту 3 статьи 247 Кодекса являются доходы, полученные от источников в Российской
Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 309 Кодекса определены виды доходов, полученные иностранной организацией
(получение которых не связано с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации через
постоянное представительство), которые относятся к доходам иностранной организации от источников в
Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у
источника выплаты доходов.
В то же время согласно пункту 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной
организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не
приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со
статьей 306 Кодекса, налогообложению налогом на прибыль организаций у источника выплаты не
подлежат.
Таким образом, доходы иностранных организаций от выполнения работ и оказания услуг на
территории иностранного государства не являются доходами от источников в Российской Федерации и,
соответственно, налогом на прибыль организаций в Российской Федерации не облагаются.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В
соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо
имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
О.Ф.ЦИБИЗОВА
25.05.2015