1.3. Методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Профессионал»
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 2
1. Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками ...... 4
1.1. Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками ................. 4
1.2. Нормативно – правовое регулирование аудита расчетов с поставщиками и
подрядчиками .............................................................................................................. 5
1.3. Методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками ......................... 8
2. Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере
ООО «Профессионал» .............................................................................................. 11
2.1. Сбор общих сведений о предприятии .............................................................. 11
2.2. Оценка состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета ............... 13
2.3. Оценка уровня существенности и аудиторского риска ................................. 15
3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками ........................................... 18
3.1. Проведение аудиторской проверки .................................................................. 18
3.2. Подготовка аудиторского заключения ............................................................ 23
3.3. Рекомендации аудитора по совершенствованию бухгалтерского учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками ............................................................ 26
Заключение ................................................................................................................ 27
Список использованной литературы ....................................................................... 29
Приложения ............................................................................................................... 31
2
Введение
Задолженность
поставщикам как долговое обязательство организации
содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся
в бухгалтерском
наблюдении и контроле. От состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Для предприятия очень важно
внимательно относиться к расчетам с поставщиками, своевременно возвращать
им долги, иначе предприятие может потерять доверие своих кредиторов, будет
иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами.
Обобщая вышесказанное, правильные и своевременные расчеты с поставщиками и подрядчиками имеют большое значение для предприятия. Для
подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности, в том числе и в части расчетов с поставщиками и подрядчиками,
необходимо проведение независимой аудиторской проверки.
Всеми перечисленными факторами обусловлена актуальность проблемы
совершенствования методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Однако, несмотря на всю важность аудита данных расчетов для производственного предприятия, в современной экономической литературе уделяется
недостаточно внимания этой важной теме, что свидетельствует о некоторой новизне исследований, проводимых в рамках данной работы.
Целью данной работы является определение направлений совершенствования методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в условиях
конкретного предприятия. Для достижения поставленной цели в данной работе
необходимо решить ряд задач:
- рассмотреть нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета и
аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- определить цели, задачи и методы аудита расчетов с поставщиками и
подрядчиками;
3
- провести аудит синтетического и аналитического учета расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками;
- проверить правильность отражения информации о состоянии расчетов с
поставщиками и подрядчиками в финансовой отчетности предприятия;
- по итогам аудиторской проверки составить заключение и разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «Профессионал». Данное предприятие является юридическим лицом, основной вид деятельности в соответствии с Уставом - оптовая
и розничная продажа строительных инструментов. Бухгалтерский учет на
предприятии автоматизирован и ведется по журнально-ордерной системе счетоводства. Предметом исследования являются экономические отношения, связанные с расчетами ООО «Профессионал» с поставщиками и подрядчиками.
Для написания данной работы в качестве нормативно – правовой базы
использовались Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая
и налоговая отчетность, учетная политика ООО «Профессионал» за 2006 год.
Теоретической основой данной работы являются труды современных экономистов по изучаемым вопросам, таких как, Баканов М.И., Шеремет А.Д.,
Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. и др., учебники, учебные и
методические пособия по анализу хозяйственной деятельности, журналы
«Аудиторские ведомости»,
жизнь».
«Бухгалтерский учет» и газета «Экономика и
4
1. Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.1. Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об
аудиторской деятельности», аудит – это предпринимательская деятельность по
независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с определения цели и задач проверки. Целью аудита внешних расчетных операций является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам (кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.
В соответствии с этой целью задачами аудита расчетов с поставщиками и
подрядчиками являются:
- проверка законности формирования и соблюдения положений учетной
политики в области расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- проверка правильности и своевременности документального оформления
расчетных документов;
- проверка правильности исчисления налога на добавленную стоимость,
акцизов и т.д.;
- проверка аналитического учета по каждому поставщику и подрядчику, а
также по каждой сделке;
- проверка достоверности отражение расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности.1
Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы
риска, обусловленные следующими причинами:
1
Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В., Суглобов А.Е. Практикум аудита в организациях. М.Проспект, 2006. С. 225
5
-
отсутствие многократного контроля за первичными документами на ста-
дии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);
-
сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно
оформленных документов;
-
большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих
документов;
-
отсутствие унификации значительной части первичных документов, под-
тверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с
расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.2
Для того, чтобы обеспечить выполнение перечисленных целей и задач
аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать и выполнять требования всех нормативно-правовых актов, регулирующих аудит
данных хозяйственных операций.
1.2. Нормативно – правовое регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
В своей работе аудитор должен руководствоваться нормативноправовыми актами, регулирующими аудиторскую деятельность. В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности, как и бухгалтерского учета, включает в себя четыре уровня.
Первый уровень включает в первую очередь Закон об аудиторской деятельности, утвержденный Федеральным законом РФ от 7.08.2001 г. № 119-ФЗ.
К первому уровню можно также отнести указы Президента РФ, другие феде-
Практикум по аудиту. Учебное пособие. Под ред.доктора экономических наук, профессора А.Д. Ларионова.
М.Проспект, 2006. – с. 312.
2
6
ральные законы, постановления Правительства РФ, содержащие нормы законодательства об аудите.
При проведении проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен знать, что он в соответствии с Законом об аудиторской деятельности:
 может самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
 вправе проверять в полном объеме документацию, связанную с расчетами;
 может получать у должностных лиц проверяемого предприятия разъяснения
в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки
вопросам.
При этом аудитор обязан осуществлять проверку в соответствии с законодательством РФ и Законом об аудиторской деятельности; обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе проверки, не разглашать их содержание и хранить тайну об операциях проверяемого субъекта.
Второй уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами). Основное
назначение стандартов - установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово – хозяйственной деятельности.
Законом об аудиторской деятельности установлено, что федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ
и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных
аудиторов, а также для аудируемых лиц. Поскольку в настоящее время еще не
все федеральные правила (стандарты) разработаны, продолжают действовать
ряд прежних Правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
После заключения договора между аудитором и предприятием на проведение аудита осуществляется предварительный этап планирования аудиторской проверки учета расчетов с заказчиками и подрядчиками. На данном этапе
работы аудитор должен руководствоваться Правилами (стандартами) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», № 4 «Существенность в ауди-
7
те» и № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Единые требования составлению документации в
процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности установлены Правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита».
Аудитор должен получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых обосновывается мнение аудитора. Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также
к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, установлены
Правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства».
Официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное
в установленной форме мнение аудитора о достоверности этой отчетности
аудируемого лица и соответствия порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ, является аудиторское заключение. Единые требования к
форме и содержанию аудиторского заключения установлены Правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение».
Третий уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности –
это нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к
конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права и др.
Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской
деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации на базе правил
(стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов определяют качество и престиж аудиторских фирм. Так, например, во второй и третей главе данной работы будет приведена методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, которая является разработкой
аудиторской фирмы и относится к четвертому уровню регулирования аудиторской деятельности.
8
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского
учета в России также состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, отражены в приложении 1.
Обобщая вышесказанное, методика бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками достаточно подробно регламентированы
нормативно – правовыми актами.
Далее необходимо рассмотреть методику аудита расчетов с поставщиками
и подрядчиками.
1.3. Методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Анализ позволит
более подготовлено подойти к проведению аудиторских процедур, обоснованно
определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст
возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.3
Рассмотрим аудиторские процедуры, которые могут присутствовать в
программе проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
1. Организация первичного учета
1.1. Проверка достоверности (полноты и точности) фактов подтверждающих принятие к учету товаров, работ и услуг. При этом необходимо сверить
данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или
иным поставщиком, затем проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по
каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур, сверить с
данными складского учета о принятых к учету работах, услугах.
3
Тулякова А. Коллекция ошибок при расчетах с поставщиками // Двойная запись № 6, 2004. с. 13
9
1.2. Проверка оперативности регистрации фактов. Аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли
их регистрация и т.д. Нужно ознакомиться с перечнем постоянных и разовых
контрагентов предприятия, и документам последних уделить особое внимание.
1.3. Проверка законности первичной учетной документации, оформляющей
операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Цель проведения данной процедуры - получение достаточного количества доказательств того, что
весь массив первичной учетной документации имеет юридическую силу (т.е.
соблюдены все требования к оформлению документации).
1.4. Проверка соблюдения графика документооборота. С помощью этой
процедуры устанавливается наличие или отсутствие графика документооборота
по операциям с поставщиками и подрядчиками, на все ли первичные документы он составлен, а также работает ли этот график в действительности.
1.5. Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. В результате данной процедуры аудитор получает достаточное количество доказательств того, что при принятии документов к учету соблюдены
шесть основных принципов:
-
было достаточно оснований для регистрации каждого документа;
-
все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы
полностью;
-
все документы отражены в соответствии с экономической сущностью
операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;
-
все документы зарегистрированы своевременно;
-
все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйствен-
ной операции учетных регистрах;
-
4
каждый документ принят к учету единожды.4
Тулякова А. Коллекция ошибок при расчетах с поставщиками // Двойная запись № 6, 2004. с. 13
10
1.6. Проверка организации хранения документов и организации доступа к
первичным учетным документам. Если в организации нет четко установленного
порядка хранения документации в период исполнения документов и в период
хранения уже исполненных документов в архиве, то присутствует большой
риск несанкционированного доступа к первичным учетным документам.
2. Организация бухгалтерского и налогового учета
2.1. Проверка реальности кредиторской задолженности. Следует убедиться, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого.
Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
должны быть своевременно списаны на прочие доходы организации.
2.2. Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Проверяется отражение на счетах учета операций по получению товаров от поставщиков, не
подтвержденных в течение определенного срока первичными документами.
2.3. Проверка расчетов по векселям выданным и расчетов по коммерческим
кредитам. По векселям, просроченным оплатой, с истекшим сроком исковой
давности следует проверить своевременность списания кредиторской задолженности на внереализационные доходы организации.
2.4. Проверка расчетов по претензиям. Претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен, а при приемке на склад обнаружилась
недостача груза против отфактурованного количества либо обнаружились другие несоответствия против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.
Обобщая вышесказанное, в ходе аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами необходимо проверить правильность и своевременность составления первичных документов, полноту и своевременность оприходования материальных ценностей от поставщиков, правильность синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, достоверность отражения кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.
11
2. Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на
примере ООО «Профессионал»
2.1. Сбор общих сведений о предприятии
На стадии планирования аудита расчетов ООО «Профессионал» с поставщиками и подрядчиками в первую очередь необходимо дать экономическую и
юридическую характеристику предприятия.
Общество с ограниченной ответственностью «Профессионал» является
юридическим лицом и действует на принципах полного хозяйственного расчета и самофинансирования. Юридический адрес предприятия – г. Москва, ул.
Амундсена, д. 12.
Правовое положение ООО «Профессионал», порядок его реорганизации
и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью, прочими федеральными законами и правовыми актами РФ, а
также Уставом.
Предприятие имеет круглую печать,
содержащее полное фирменное
название, штампы и бланки с фирменным названием, собственную эмблему, а
также товарный знак, зарегистрированный в установленном законом порядке.
Уставный капитал ООО «Профессионал» составляет 2000 тыс.руб. На
изучаемом предприятии в соответствии с Уставом создается резервный фонд в
размере не менее 15 % от уставного капитала путем ежегодных отчислений от
чистой прибыли. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков ООО
«Профессионал» в случае отсутствия иных средств. Для других целей средства
резервного фонда использоваться не могут.
Основным направлением деятельности является удовлетворение потребностей жителей города Москвы и Московской области в качественных инструментах. Наиболее перспективным и активно развиваемым направлением является сотрудничество с крупными предприятиями. ООО «Профессионал» связа-
12
но партнёрскими отношениями более чем с пятьюдесятью производителями и
импортёрами, в том числе более чем с двадцатью – на регулярной основе.
Органами управления ООО «Профессионал» являются: общее собрание
участников, Совет директоров и единоличный исполнительный орган (Генеральный Директор). Общество имеет ревизора. Общее собрание участников
является высшим органом управления ООО «Профессионал». К его компетенции относятся такие вопросы, как внесение изменений и дополнений в Устав,
утверждение годовых отчетов, избрание и утверждение ревизора и аудитора,
принятие решения о совершении крупных сделок и др.
Организационная структура строится на основе выделения различных составляющих. На рисунке 2.1 приведена схема построения организационной
структуры ООО «Профессионал», основанная на реализации необходимых
функций. Организационная структура фирмы – линейно-функциональная.
Генеральный директор
Исполнительный директор
Зам.по
службе безопасности
Секретарь
Диспетчер
Склад
Служба
доставки
Главный
бухгалтер
Коммерческий
директор
Отдел бухгалте-рии
Маркетолог
Оператор
Системный
администратор
Торговые представители
Специалист по
обучению
Продавцыконсультанты
Рис. 2.1. Организационная структура ООО «Профессионал»
13
В условиях ООО «Профессионал» линейно-функциональная организационная структура позволяет соблюсти принцип единоначалия, способствует
быстроте реакции в ответ на прямые указания. Налицо ясно выраженная ответственность и единство распорядительства.
Основной проблемой функционирования предприятия в настоящее время
является усиление конкуренции на профильном рынке, возникновение обширного числа конкурентов.
Поскольку ООО «Профессионал» является торговым предприятием, значительный удельный вес в расчетных операциях принадлежит расчетам с поставщиками товаров на основе заключенных с ними договоров поставки. Форма расчетов между ООО «Профессионал» и поставщиками определяется договором или соглашением. Предприятие получает необходимые товары от поставщика для перепродажи на основании договора купли-продажи:
-
с предварительной оплатой;
-
с последующей оплатой по факту поставки товаров;
-
с оплатой в рассрочку;
-
по договору мены.
При этом ООО «Профессионал» по общему согласию с поставщиками
может проводить зачеты взаимной задолженности, минуя банки.
2.2. Оценка состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета
На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить систему
бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ООО «Профессионал». Для этого аудитор должен провести процедуры тестирования.
В приложении 2 приведен тест оценки системы внутреннего контроля
расчетов ООО «Профессионал» с поставщиками и подрядчиками. При этом
аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.
О высоком уровне контроля свидетельствуют такие факты, как наличие
постоянно действующей ревизионной комиссии, наличие у каждого работника
14
должностных инструкций. По результатам налоговых проверок, предыдущего
аудита не было выявлено нарушений законодательства. Штрафные санкции за
нарушение условий договоров с поставщиками и подрядчиками к предприятию
не применялись. В то же время о неудовлетворительном контроле свидетельствует отсутствие инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками,
неудовлетворительное хранение документации и наличие просроченной кредиторской задолженности.
По результатам работы необходимо определить долю показателей низкого и ниже среднего уровня внутреннего контроля в общем количестве вопросов.
В случае если эта доля составит менее 5%, система внутреннего контроля предварительно оценивается как «высокая»; если менее 20% - как «эффективная» и
«средняя», соответственно если более 20% - как «низкая» система контроля.
Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей низкого
и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 2, то есть 18 %. Следовательно, система внутреннего контроля расчетов ООО «Профессионал» с поставщиками и
подрядчиками может быть оценена как эффективная.
Далее аудитор должен оценить состояние бухгалтерского учета расчетов с
ООО «Профессионал» с поставщиками и подрядчиками. Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану (приложение
3) применительно к данному участку учета, проанализированы полученные ответы, данные из Главной книги, положения учетной политики.
О хорошем состоянии учета расчетов ООО «Профессионал» с поставщиками и подрядчиками свидетельствуют такие факты, как наличие утвержденной
учетной политики и рабочего плана счетов; применяются унифицированные
формы первичной учетной документации; регулярно проводится сверка данных аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Однако на предприятии не разработан график документооборота
операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, в первичных документах отсутствуют некоторые реквизиты.
15
По результатам работы необходимо определить долю показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня в общем количестве вопросов. Если
эта доля составит менее 5%, система бухгалтерского учета предварительно
оценивается как «эффективная», если менее 20% - как «эффективная» и «средняя», соответственно если более 20% - как система бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью. Так, общее количество вопросов составило 11,
количество показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 3, то есть 27 %. Следовательно, система бухгалтерского учета расчетов ООО «Профессионал» с поставщиками и подрядчиками может быть оценена как система бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью.
2.3. Оценка уровня существенности и аудиторского риска
При проведении аудиторской проверки учета расчетов ООО «Профессионал» с поставщиками и подрядчиками приемлемый уровень риска должен
быть не выше 4 % , если предположить, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля – 60 % и риск необнаружения - 10 %:
0.65 х 0.60 х 0.10 = 4 %
Определим уровень существенности для проверяемого предприятия по
данным Бухгалтерского баланса ф. № 1 (приложение 4) и Отчета о прибылях и
убытках (приложение 5) (таблица 2.1).
Таблица 2.1
Система базовых показателей и порядок определения уровня
существенности для ООО «Профессионал»
тыс.руб.
Наименование базового
показателя
1
Балансовая прибыль предприятия
Валовый объем реализации
без НДС
Валюта баланса
Собственный капитал (итог
раздела IV баланса)
Общие затраты
Значение базового Уровень суще- Значение, применяемое
показателя бухгал- ственности по- для определения уровня
терской отчетности казателя в % существенности, тыс.руб.
16
По данным таблицы 2.1 составим следующий расчет.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(1649 + 4101 + 1192 + 3394 + 3739) : 5 = 2815 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(2815 - 1192) : 2815 х 100% = 57.66 %.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(4101 – 2815) : 2815 х 100% = 45.68 %.
Новое среднее арифметическое составит:
(1649 + 3394 + 3739) : 3 = 2927 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 3000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после
округления составляет:
(3000- 2927) : 2927 х 100% = 2.49 %, т.е. находится в пределах 20%.
Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 3000
тыс. руб. Данный уровень существенности распределяется между значимыми
статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем
итоге (таблица 2.2). К значимым относятся статьи с остатками, составляющими
свыше 1% в валюте баланса.
Таблица 2.2
Определение уровня существенности при аудите расчетов с поставщиками и
подрядчиками
тыс.руб.
Показатели
в тыс. руб. в % к валюте Уровень существенбаланса
ности, тыс.руб.
Задолженность поставщикам и подрядчикам
Валюта баланса
Таким образом, при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Профессионал» уровень существенности составляет 816
тыс.руб.
На стадии планирования аудитор должен установить перечень нарушений,
которые могут быть выявлены при проведении проверки учета расчетов ООО
17
«Профессионал» с поставщиками и подрядчиками и оценить их возможные последствия (приложение 6).
После завершения анализа рисков аудитор приступает к разработке общего плана аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, который определяет
последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой
интенсивностью будет проводиться проверка) (приложение 7).
Для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской
группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства
аудиторской фирмы была составлена программа аудита расчетов ООО «Профессионал» с поставщиками и подрядчиками (приложение 8).
После составления рабочей программы аудитор приступает к детальной
проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на
ООО «Профессионал».
предприятии
18
3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.1. Проведение аудиторской проверки
В соответствии с программой, проверка расчетов ООО «Профессионал» с
поставщиками и подрядчиками начинается с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо проверить первичные документы
на предмет их унификации и
правильности
оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа).
При проверке первичных документов аудитор в первую очередь должен
обратить внимание на правильность оформления счетов – фактур, так как они
чаще других документов являются основанием для расчетов с поставщиками, и
наличие счета – фактуры является обязательным условием для возмещения
НДС по приобретенным товарам. Проверку проведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных документов по два экземпляра каждой
формы. Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в
рабочий документ (таблица 3.1).
По итогам проверки документооборота операций по учету расчетов с поставщиками аудитор установил, что в ООО «Профессионал» применяются
унифицированные
формы
первичных
учетных
документов:
товарно-
транспортные накладные - по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.97 г. N 78; акты приемки товара - по формам, утвержденным
Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 г. N 132 (приложение 9). Однако в
ходе проверки были выявлены случаи неправильного оформления документов:
в отдельных формах отсутствовали подписи ответственных лиц, оттиски печатей.
При выборочной проверке правильности оформления счетов – фактур за
2006 г. было установлено, что к оплате принимались счета – фактуры поставщиков по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от
02.12.2000 г. № 914 в редакции от 11 мая 2006 г. Все счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями, установленными п. 5 и 6 ст. 169 Налого-
19
вого Кодекса РФ: заполнены необходимые реквизиты, содержатся подписи руководителя и главного бухгалтера поставщика и подлинные оттиски печатей.
Копии счетов – фактур к оплате не принимались.
Таблица 3.1
Проверка документооборота расчетов с поставщиками
Организация ООО «Профессионал»
Аудитор Иванов И.И.
Проверяемый период 2006 год
№
Наименование Дата (пе- Номер Содержание хо- Заключение аудитора об отсутп/п проверяемого до- риод) со- доку- зяйственной опе- ствии или характере нарушений
кумента
ставления мента
рации
документа
1
Товарно13.12.06 г. 2752 Транспортировка Используется форма, утвертранспортная
товара от ЗАО жденная Постановлением Госнакладная
«ТД Бовид»
комстата РФ от 28.11.97 г. N 78.
Нет нарушений.
Далее аудитор должен проверить полноту доставки товара на предприятие.
Поскольку все товары доставлялись до склада ООО «Профессионал» автомобильным транспортом, каждому счету – фактуре должна соответствовать товарно – транспортная накладная и доверенность, зарегистрированная в Журнале учета выданных доверенностей. При проведении аудиторской проверки
нужно выборочно сопоставить данные этих регистров за декабрь 2006 года.
Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора (таблица 3.2).
Таблица 3.2
Выборочная проверка полноты доставки товаров от поставщиков на склад
руб.
Организация ООО «Профессионал»
Аудитор Иванов И.И.
Проверяемый период: декабрь 2006 года
Счета - фактуры
Товарно-транспортные
Доверенности
накладные
Дата и №
сумма
Дата и №
сумма
Дата и №
сумма
03.12.06 № 805 1551759 03.12.06 № 805 1551759 03.12.06 № 805
1551759
Отклонение
-
20
Как видно из таблицы 3.2, всем счетам – фактурам на доставку товаров за
декабрь 2006 г. соответствуют товарно – транспортные накладные и выданные
доверенности. Это свидетельствует о том, что все товары, на получение которых материально – ответственным лицам были выданы доверенности, доставлены на предприятие в полном объеме.
При проверке своевременности доставки товаров от поставщиков на проверяемое предприятие аудитор должен выборочно сопоставить даты, отраженные в Книге покупок, Журнале учета полученных счетов – фактур, с полученными от подрядчиков счетами – фактурами, актами приемки товара и с записями в Журнале-ордере № 6. Аудитором была проведена выборочная проверка
соответствия перечисленных регистров бухгалтерского учета за декабрь 2006 г.
(таблица 3.3).
Таблица 3.3
Выборочная проверка своевременности доставки товаров от поставщиков
руб.
Организация ООО «Профессионал»
Аудитор Иванов И.И.
Проверяемый период: декабрь 2006 года
Счета - фактуры Акты приемки Журнал – ордер Журнал учета Книга покупок Отклонения
товаров
№6
полученных
счетов-фактур
Дата и сумма Дата и сумма Дата и сумма Дата и сумма Дата и сумма
№
№
№
№
№
03.12.06 1551759 03.12.06 1551759 03.12.06 1551759 03.12.06 1551759 03.12.06 1551759
№ 805
№ 908
№ 805
№ 805
№ 805
Как видно из таблицы 3.3, все товары, приобретенные у поставщиков в декабре 2006 г., доставлены на склад ООО «Профессионал» своевременно и в
полном объеме.
Следующим этапом аудита является проверка полноты и своевременности
оплаты счетов поставщиков. Для этого аудитор должен по журналу учета расчетов выбрать счета с пометкой «оплачено» и сопоставить эти отметки с данными платежных поручений и журнала-ордера № 2. Проверка была проведена
21
выборочно за декабрь 2006 г., ее результаты были оформлены рабочим документом аудитора (таблица 3.4). В результате проверки подтвердилась полнота и
своевременность оплаты счетов поставщиков.
Таблица 3.4
Выборочная проверка полноты оплаты счетов поставщиков
руб.
Организация ООО «Профессионал»
Аудитор Иванов И.И.
Проверяемый период: декабрь 2006 года
Счета - фактуры
Платежные поручения
Журнал-ордер № 2
ОтклоДата и №
сумма
Дата и №
сумма
Дата и №
сумма нение
03.12.06 № 805
1551759
05.12.06 № 10203 1551759 05.12.06 № 10203 1551759
-
Аудитор должен подтвердить обоснованность сумм кредиторской задолженности перед поставщиками, числящихся в учете ООО «Профессионал». По
состоянию на 31 декабря 2006 г. данное предприятие должно ОАО «Хитон»
166124 руб. 68 коп. По просьбе аудитора был составлен акт инвентаризации
расчетов с данным предприятием, в результате чего сумма задолженности ОАО
«Хитон», числящаяся в учете ООО «Профессионал», была признана достоверной.
Далее в соответствии с программой необходимо выборочно проверить
правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций ООО «Профессионал» по расчетам с поставщиками (таблица 3.5).
Таблица 3.5
Проверка правильности синтетического учета расчетов с поставщиками
руб.
Организация ООО «Профессионал»
Аудитор Иванов И.И.
Проверяемый период: декабрь 2006 года
Дата Основание опеСумма Д-т К-т Регистр анали- Регистр Выводы
№
рации
Содержание
тического уче- синтети- аудитоп/п
операции
та
ческого
ра
учета
3
26.12 Платежное пору- Оплачен счет 300000 60
чение № 7562
поставщика
51 Выписка банка Журналордер № 6
Как видно из таблицы 3.5, ООО «Профессионал» отражает на счетах бухгалтерского учета расчеты с поставщиками правильно, в соответствии с требо-
22
ваниями Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению,
утвержденного Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.
Для проверки соответствия аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками необходимо выборочно сверить данные Ведомости учета
расчетов с поставщиками и Журнала – ордера № 6 (приложение 10) по кредиту
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Для наглядности полученные данные сгруппируем в рабочем документе аудитора (таблица 3.6).
В ходе проверки подтвердилось соответствие данных аналитического и
синтетического учета расчетов ООО «Профессионал» с поставщиками.
Таблица 3.6
Выборочная проверка соответствия аналитического учета расчетов с поставщиками записям на счетах бухгалтерского учета
руб.
Организация ООО «Профессионал»
Аудитор Иванов И.И.
Проверяемый период: декабрь 2006 года
Дата
Ведомость учета расче- Журнал – ордер № 6,
тов с поставщиками
К 60
1551759
951493
1076927
1180000
Отклонение
-
Заключительным этапом аудита расчетов ООО «Профессионал» с поставщиками является проверка правильности отражения числящихся сумм кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности данного предприятия (таблица 3.7).
Таблица 3.7
Проверка правильности отражения кредиторской задолженности поставщикам
в бухгалтерской отчетности ООО «Профессионал»
руб.
Организация ООО «Профессионал»
Аудитор Иванов И.И.
Проверяемый период: 2006 год
Задолженность на 01.01.2006 г.
Задолженность на 31.12.2006 г.
Главная книга Бухгалтерский Откло- Главная книга Бухгалтерский ОткКредиторы
баланс ф. № 1 нение
баланс ф. № 1 лоК сче- Сумма, №стр Сумма,
К сче- Сумма, №строк Сумма, нение
та
руб.
оки тыс.руб.
та
руб.
и
тыс.руб.
621
16212
-
23
Как видно из рабочего документа (таблица 3.7), кредиторская задолженность ООО «Профессионал» перед поставщиками достоверно отражена в бухгалтерской отчетности.
3.2. Подготовка аудиторского заключения
Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии
ООО «Профессионал» проводился со 1 по 5 июня 2007 года аудитором Ивановым И.И., имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности №
111, выданную Центральной аттестационно – лицензионной комиссией 15 января 2004 г.
В соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от
ООО «Профессионал», проведено рассмотрение бухгалтерских отчетов данного
экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности
и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками по состоянию на 31.12.2006 г.
В обязанность аудитора входило выражение мнения о соответствии действующему законодательству Российской Федерации полноты, правильности и
достоверности отражения в бухгалтерской отчетности расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Аудит проводился соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. №
119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской
Федерации.
Ответственность за составление предоставленных аудиторской организации документов, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых отчетов (деклараций) несет руководство ООО «Профессионал».
24
Проверка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии
ООО «Профессионал» проводилась выборочно. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками, бухгалтерская отчетность ООО «Профессионал» за 2006 г.
Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в
том, что проверяемая документация ООО «Профессионал» не содержит существенных искажений.
При планировании и проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Профессионал» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и
состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита
был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния
бухгалтерского учета на предприятии ООО «Профессионал»
масштабам и
характеру его деятельности.
При проведении аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками на предприятии ООО «Профессионал»
приемлемый уровень
аудиторского риска был установлен не выше 4 % , на основе предположения,
что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля – 60 % и риск
необнаружения - 10 %.
По итогам проверки первичных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками было установлено, что на предприятии ООО «Профессионал» применяется унифицированные формы первичной учетной документации. Однако были выявлены случаи неправильного оформления документов,
что является нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона
от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
При выборочной проверке правильности оформления полученных счетов –
фактур за 2006 г. было установлено, что к оплате принимались счета – факту-
25
ры поставщиков по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ
от 02.12.2000 г. № 914 в редакции № 575 от 27.07.2002 г. Все выданные счетафактуры также оформлены в соответствии с требованиями, установленными п.
5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса РФ.
Все расчеты ООО «Профессионал» с поставщиками и подрядчиками отражаются в регистрах аналитического учета своевременно и в полном объеме.
Суммы кредиторской задолженности, числящиеся в учете ООО «Профессионал», признаны достоверными.
ООО «Профессионал» отражает на счетах бухгалтерского учета расчеты с
поставщиками и подрядчиками правильно, в соответствии с требованиями
Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденного Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.
По результатам проверки подтвердилось соответствие данных регистров
синтетического и аналитического учета расчетов ООО «Профессионал» с поставщиками и подрядчиками, а также правильность отражения кредиторской
задолженности в бухгалтерской отчетности (в соответствии с требованиями п.
46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
В ходе работы выяснилось, что на предприятии ООО «Профессионал» не
проводится инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, что
является нарушением требований ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. N
129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п.п. 3.44-3.48 Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом
Минфина России от 13.06.95 г. N 49).
Результаты проведенной аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Профессионал» подтверждают, что проверенные финансово – хозяйственные операции кроме отмеченных
нарушений осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии
с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации. По мнению аудитора, регистры аналитического
26
и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, бухгалтерская отчетность ООО «Профессионал»
подготовлены таким образом, чтобы
обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о данных
расчетах по состоянию на 31 декабря 2006 г.
На приведенный предварительный вариант письменной информации
аудитора руководство ООО «Профессионал» может подготовить письменный
ответ. Аудитор в окончательном варианте письменной информации должен
дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.
3.3. Рекомендации аудитора по совершенствованию бухгалтерского учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками
По итогам аудита системы бухгалтерского учета расчетов ООО «Профессионал» с поставщиками и подрядчиками, данному предприятию можно порекомендовать ряд методов, направленных на совершенствование учетной работы.
В первую очередь, исследуемом предприятию необходимо регулярно проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками. При этом
необходимо составлять «Акт инвентаризации» по форме № ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Пример заполнения данного акта для ООО «Профессионал» приведен в приложении 11.
Отрицательно можно оценить тот факт, что на предприятии не разработан график документооборота операций по учету приемки от поставщиков. В
связи с этим ООО «Профессионал» можно порекомендовать составить график
документооборота (приложение 12), что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для управления товарными запасами и расчетами с
поставщиками и подрядчиками.
27
Для усиления контроля за кредиторской задолженностью ООО «Профессионал» целесообразно заполнять Ведомость о невзысканной просроченной дебиторской и кредиторской задолженности и нарушениях расчетной дисциплины по синтетическим счетам 60 и 62 (приложение 13).
Оприходование поступивших от поставщиков товаров происходит на основании счетов – фактур и накладных. При этом всегда составляется акт о приемке товаров. С одной стороны это можно оценить положительно, поскольку
обеспечивается дополнительный контроль за сохранностью и качеством товаров в момент их приемки. Однако в ООО «Профессионал» заполнение дополнительных документов при приемке товаров приводит во-первых, к увеличению трудоемкости учетной работы, а во-вторых, к замедлению самого процесса
приемки товара кладовщиком и размещения его на складе. Поэтому если количество и комплектность товара совпадают с данными товаросопроводительных
документов, акт о приемке товара можно не составлять, а проставлять на этих
документах штамп с теми же реквизитами. Такой порядок приемки товаров с
целью сокращения документооборота и трудоемкости учетных работ нужно
закрепить в учетной политике ООО «Профессионал».
Заключение
В настоящей курсовой работе достигнута поставленная цель и решены
необходимые задачи. По итогам изучения методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в условиях ООО «Профессионал» необходимо сделать
ряд выводов и обобщений.
Аудит учета расчетов ООО «Профессионал» с поставщиками и подрядчиками проводился со 1 по 5 июня 2007 года в соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Проверка прово-
28
дилась выборочно, в соответствии с рабочей программой. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, бухгалтерская отчетность ООО «Профессионал» за
2006 год.
В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего
контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ООО «Профессионал» масштабам и характеру его деятельности.
Как показала поверка, бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками на предприятии ООО «Профессионал» организуется в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N
34н.
Положительно можно оценить тот факт, что на предприятии осуществляется контроль за расчетами с поставщиками и подрядчиками. Ведение Журнала
– ордера № 6 за каждый месяц позволяет контролировать оплату каждого расчетного документа, оперативно выявлять задолженность поставщикам за отгруженные товары.
По итогам проверки были выявлены нарушения, касающиеся документооборота операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. В частности, допускались случаи неправильного оформления первичных документов.
В качестве нарушения можно отметить тот факт, что в ООО «Профессионал» не проводится инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками,
так как при его отсутствии бухгалтерская отчетность данного предприятия не
может быть признана достоверной.
За исключением отмеченных нарушений, результаты проведенной аудиторской проверки учета расчетов ООО «Профессионал» с поставщиками и
подрядчиками подтверждают, что проверенные финансово – хозяйственные
операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с
29
нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.
В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, ООО «Профессионал»
можно порекомендовать:
- с целью сокращения документооборота не составлять акт о приемке товаров, а
проставлять на товаросопроводительных документах штамп с теми же реквизитами;
- веси аналитический учет расчетов с каждым поставщиком и одрядчиком в
отдельной карточке;
- разработать формы учетных регистров для отражения товарообменных и
вексельных операций;
- составить график документооборота для данного участка учетной работы, что
будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит
более оперативно использовать информацию, необходимую для расчетов;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным
Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 19.07 и 29.12.2000 г.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой
21 октября 1994 года с изменениями от 16 апреля 2001 г.).
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в
редакции от 3 ноября 2006 г.)
30
4. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 2 февраля 2006 г.)
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н с изм. от 27.11.2006 г.)
7. Положение по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99,
(утверждено приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н. изм. от 27.11.2006 г.)
8. Правило (стандарт) № 3 Планирование аудита (утверждено Постановлением
Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)
9. Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября
2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)
10.Правило (стандарт) № 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль,
осуществляемый аудируемым лицом (утверждено Постановлением Правительства
РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н в редакции от
18.09.2006 г.)
12.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49).
13.Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденное ЦБ РФ 5 .01.98 г., № 14-П (с изм.и доп.).
14.Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное
ЦБ РФ 12.04. 2001 г., № 2-П (с изм.и доп.).
15.Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость
(утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 с изм. от 11
мая 2006 г.)
16.Абрамова Н.В. Как списать кредиторскую задолженность? // Главбух № 4,
2002. с.22-29.
31
17.Березкин И.В. Авансовые платежи - особенности бухгалтерского и налогового
учета // Консультант бухгалтера, 2005. - № 2
18.Букач Е. Списание безнадежных долгов // Бухгалтерское приложение к газете
«Экономика и жизнь». 2006. - № 1
19.Данилов О. Суммовая разница для поставщика и покупателя // Московский
бухгалтер, 2006. - № 11
20.Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. – 192 с.
21.Каганова И. Инвентаризация расчетов // Финансовая газета. Региональный выпуск № 1, 2005. с. 6.
22.Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В., Суглобов А.Е. Практикум аудита в организациях. М.Проспект, 2006. – 523 с.
23.Сахирова И.П. Особенности инвентаризации расчетов - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" //
Консультант бухгалтера, № 9, 2004. с. 22-28.
24.Практикум по аудиту. Учебное пособие. Под ред.доктора экономических наук,
профессора А.Д. Ларионова. М.Проспект, 2006. – 408 с.
25.Супряга Р.А. Инвентаризация расчетов и резервов: что нужно проверить // Российский налоговый курьер № 2, 2005. с. 26-31.
26.Тулякова А. Коллекция ошибок при расчетах с поставщиками // Двойная запись
№ 6, 2004. с. 13-19.
Приложения