Тұрсынбекұлы Данияр - м.э.н., преподаватель КазНТУ им. К.И. Сатпаева

Тұрсынбекұлы Данияр - м.э.н., преподаватель КазНТУ им. К.И. Сатпаева
Абдуллин Рустем Жомартович - м.э.н., преподаватель КазНТУ им. К.И. Сатпаева
АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ТЕКУЩИХ АКТИВОВ
Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская
деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых
вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности,
платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других
финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также
оказанию иных аудиторских услуг:
- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
- составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности;
- оценка активов и пассивов экономического субъекта;
- консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и
иного хозяйственного законодательства;
- обучение; и другие.
Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на
основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета,
соответствия хозяйственных и финансовых операций, полноты и точности
отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза
завершается составлением аудиторского заключения.
Цель внутреннего контроля – помочь служащим, предприятия
эффективно выполняет свои обязанности. Предприятие заинтересовано в своей
эффективной работе и улучшении экономического состояния, и работа
внутреннего аудитора, прежде всего, полезна самому предприятию.
Глубина изучения систем учета и внутреннего аудита, определение,
насколько они отвечают предъявленным к ним требованиям, зависят от
сложности систем и от того, в какой степени внешний аудитор намерен
полагаться на данные внутреннего контроля.
Изучение и оценку средств внутреннего контроля проводят в
соответствии с целями и типом предпринимаемой проверки. В случае проверки
законности деятельности ведутся в основном изучение и оценка средств
контроля, обеспечивающих контроль законности проводимых операций.
Аудитору необходимо организовать свою работу так, чтобы быть готовым к
вскрытию нарушений норм, искажающих суть финансовой отчетности.
Система внутреннего контроля должна обеспечить сохранность активов,
последовательную и эффективную деятельность фирмы, следование ее
основной стратегии, способствовать своевременному и полному отражению
операций в учете. Необходимо убедиться, что в фирме имеется план работы,
распределены обязанности и полномочия, ограничен доступ к материальным
активам, работники выполняют возложенные на них обязанности,
администрация ежедневно наблюдает за порядком, совершения и отражения
операции в учетных регистрах.
Внутренний контроль может быть использован аудиторам, если он полно,
регулярно и обоснованно отражает информацию. Параллельно с этим
целесообразно проводить сквозные и независимые проверки, анкетные опросы,
заполнять оценочные листы, не полагаясь только на данные внутреннего
контроля. Аудитор должен выявить все, что вызывает сомнения в качестве
внутреннего контроля, и несоответствие данных.
Далее аудитор должен дать оценку системе внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля — это политика и специальные
процедуры, принятые руководством хозяйствующего субъекта с тем, чтобы
содействовать достижению цели, которая заключается в обеспечении,
насколько это возможно, организованного и эффективного ведения бизнеса.
Она включает в себя контроль кадров, управленческий контроль, внутренний
аудит и другие его виды.
Для разработки плана аудита аудитору необходимо получить достаточное
представление о процедурах внутреннего контроля. При этом аудитор должен
учитывать знания, полученные в ходе изучения контрольной среды и систем
бухгалтерского учета для определения необходимости дальнейшего изучения
процедур внутреннего контроля.
Предварительная оценка риска внутреннего контроля является оценкой
эффективности системы учета и внутреннего контроля хозяйствующего
субъекта, направленных на предотвращение, выявление и исправление
существенных искажений. Аудитор обычно оценивает риск внутреннего
контроля как высокий для некоторых или всех утверждений, если:
- системы учета и внутреннего контроля неэффективны;
- оценка эффективности систем учета и внутреннего контроля потребуют
больше затрат, чем это может принести пользы.
Оценка эффективности внутреннего аудита дается в письменной форме в
виде заключения с указанием тех звеньев управления, где аудиторская работа
находится на низком уровне, а также в какой степени возможно не положиться.
В процессе проверок осуществляется процедуры с использованием в
зависимости от преследуемых целей независимых тестов и тестов на
соответствие.
Тесты внутреннего контроля могут включать в себя:
- проверку документов, подтверждающих операции и другие события для
получения аудиторских доказательств правильного функционирования
внутреннего контроля.
- проведение опроса и наблюдение в отношении процедур внутреннего
контроля, не поддающихся аудиторской сквозной проверке.
- повторное выполнение процедур внутреннего контроля.
Основываясь на результатах тестов внутреннего контроля, аудитору
необходимо определить,
насколько его структура и функционирование
соответствуют предварительной оценке риска внутреннего контроля.
Аудитору необходимо учитывать, использовались ли процедуры
внутреннего контроля в течение всего периода.
Аудитор может выполнить некоторые тесты внутреннего контроля во
время промежуточного посещения до окончания периода.
Тесты внутреннего контроля представляют собой тесты, выполняемые с
целью получения аудиторских доказательств соответствия структуры и
эффективности работы систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в
процессе проверки и по ее результатам, является аудиторской информацией.
Часть собранной информации представляет собой документы или их копии,
которые могут рассматриваться как аудиторские доказательства.
Аудиторские доказательства - это информация, собранная аудитором в
ходе проверки, выводы, которые служат обоснованием аудиторского
заключения.
Аудиторские
доказательства
должны
быть
релевантными
и
достаточными. Релевантность доказательства
это их ценность для
разрешения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом конкретном
случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и
аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им
собрано достаточное количество доказательств нужного качества для
составления объективного и обоснованного заключения.
Аудитор получает аудиторские доказательства и помощью таких
процедур как изучение, наблюдение, опрос и подтверждение, подсчета и
аналитического обзора для более эффективного сбора аудиторских
доказательств аудитор должен в плане предусмотреть процедуры для сбора
нужных данных.
Системное изучение позволяет определить центры ответственности,
потоки и объемы информации, пункты наибольшей загруженности сбором и
обработкой информации и на этой основе сделать вывод: кому предоставлено
право принятия решения, и ответственность за реализацию этих решений по
интересующим аудитора аспектам деятельности субъекта, то есть, кто является
центром ответственности: такими центрами в зависимости от существа
рассматриваемого
аудитором
вопросов
могут
быть
руководитель
хозяйствующего субъекта, его заместители, главный бухгалтер, начальники
отделов и т. п.; по каким направлениям идет поток указаний от центра
ответственности, не искажаются ли они в пути; как распределены основные
функции между исполнителями приказов и решений, исходящих от центра
ответственности, какова мера их ответственности за исполнение решений и
указаний руководства. Приведенные положения, на наш взгляд можно отнести к
системному изучению нисходящего («сверху вниз») потока информации.
Другой поток информации идет «снизу вверх» и на своем пути
потенциально подвержен значительной деформации, так как в большей степени
подлежит обработке и переработке. Особенно это относится к информации,
поступающей в систему бухгалтерского учета, где перерабатывается более 60%
всей информации, циркулирующей в общей информационной системе
хозяйствующего субъекта.
На данном этапе аудиторской проверки аудитор должен решить,
соответствует ли полученная информация действительности, т. е. отражает ли
представленная финансовая отчетность достоверную и объективную картину.
Поэтому аудитор определяет ее достоверность, проводит глубокие
аналитические исследования.
Для получения аудиторских доказательств при проверке основных
средств, товарно-материальных запасов, денежных средств рассмотрим тесты
проверки по таблице 1.
Таблица 1 - Тесты проверки активов предприятия
Наименование
активов
Основные
средства
Товарноматериальные
запасы
Денежные
средства
Тесты проверки
Изучить состав и структуру основных
средств.
Изучить организацию
складского хозяйства и методы их учета
Проверить расчеты по начислению
амортизации основных средств
Проверить источники приобретения
основных средств
Проверить выбытие основных средств
Инвентаризация и переоценка
Изучить организацию приема и
хранения ТМЗ
Методы оценки ТМЗ
Проверить использование и прочее
выбытие ТМЗ
Инвентаризация и переоценка ТМЗ
Проверить организацию их учета
Инвентаризацию ден.средств
Проверить отчет о движении денег
Методы сборов ауд. доказательств
1
2
3 4 5 6 7
8
+
+ +
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
Методы сбора доказательств:
- наблюдение или участие в инвентаризации;
- наблюдение или участие за выполнением хозяйственных операций;
+
- опрос;
- получение письменных подтверждений;
- проверка документов полученных от третьих лиц;
- проверка документов предприятия;
- арифметическая проверка;
- анализ.
Ликвидность предприятия заключается в возможности его быстро
мобилизировать имеющиеся средства (активы) для оплаты в соответствующие
сроки
своих
обязательств.
Ликвидность
означает
безусловную
платежеспособность предприятия и предполагает постоянное равенство между
активами и обязательствами, как по общей сумме, так и по срокам поступления.
По существу ликвидность предприятия представляет собой ликвидность
баланса. Поэтому для оценки платежеспособности предприятия необходимо,
глубоко изучить показатели бухгалтерского баланса.