Виды аудиторских доказательств для подтверждения достоверности

Виды аудиторских доказательств для подтверждения достоверности
учета прочих доходов и расходов в ООО «МИНСП» города Омска
В.К.Голенкова
Научный руководитель Н.Г. Николаенко, старший преподаватель кафедры экономики,
бухгалтерского учета и финансового контроля
ФГБОУ ВО «Омский Государственный Аграрный университет им. П.А. Столыпина»
Омск, Россия,
Types of audit evidence to confirm the reliability of the account of other
incomes and expenses in open company "MINSP" the city of Omsk
V.K.Golenkova
Scientific supervisor N.G. Nikolayenko, senior lecturer in economics, accounting and financial
control
Federal State Budget Educational Institution of Higher Education «Omsk State Agrarian
University named after P.A.Stolypin»
Omsk, Russia
Федеральный
стандарт
аудиторской
деятельности
№
7
«Аудиторские
доказательства» определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской
отчетности в части обязанности аудитора по выбору и выполнению аудиторских процедур
получения информации, исходя из которой, аудитор делает выводы, лежащие в основе
формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудитор должен
выбрать и выполнить уместные в рамках конкретные задания аудиторские процедуры,
получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.
Надлежащий характер аудиторских доказательств - это качественная оценка
аудиторских доказательств, которая характеризует уместность и надежность выводов,
лежащих в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Достаточность
аудиторских
доказательств
-
это
количественная
оценка
аудиторских доказательств, зависящая от аудиторской оценки риска существенного
искажения бухгалтерской отчетности, а также от качества таких доказательств [2].
К аудиторским доказательствам относятся:
а) документы и информация бухгалтерского учета экономического субъекта (первичные
документы, регистры учета, учредительные документы и т.д.);
б) информация, полученная из других источников (от третьих лиц) [2].
Аудиторские доказательства аудитор должен получить путем выполнения
процедур оценки рисков и дальнейших аудиторских процедур, которые состоят из:
а) тестов средств контроля выполненных в соответствии с требованиями федерального
стандарта аудита или на основе профессионального суждения аудитора;
б) процедур проверки по существу включающих детальные тесты и аналитические
процедуры по существу [2].
Для получения аудиторских доказательств аудитор использует следующие
аудиторские процедуры:
- Запрос. Они могут быть письменные и неофициально устными. Этот метод дополняет
другие аудиторские процедуры. Ответы на запрос могут предоставить аудитору сведения,
которыми он ранее не располагал или они подтверждают уже полученные аудиторские
доказательства;
- Инспектирование - аудитор изучает учетные записи и документы, созданные
экономическим субъектом или полученные со стороны на бумажном, электронном или
другом носителе информации. Инспектирование проводится при проверке учетных
записей и документов;
- Наблюдение - аудитор изучает процесс, выполняемый другими участниками
организации;
- Подтверждение - аудитор получает аудиторские доказательства непосредственно от
третьей стороны;
- Пересчет - проверка точности арифметических подсчетов первичных учетных и иных
документов;
- Повторное выполнение - самостоятельно выполняемая аудитором процедура или
конкретное действие, которое изначально выполнялось в рамках системы внутреннего
контроля экономического субъекта;
- Аналитические процедуры - аудитор оценивает финансовую информацию на основе
анализа взаимосвязи между данными финансового и нефинансового характера.
Аналитические процедуры предполагают исследование выявленных отклонений и
взаимосвязей, которые противоречат другой информации или существенно отличаются от
полученных данных.
Рассмотрим как организован учет прочих доходов и расходов в ООО «МИНСП»
г.Омска.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» активно-пассивный, сальдо по данному счету
ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся
накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие
расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо
прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными
оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99
«Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы»
сальдо на отчетную дату не имеет [4].
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому
виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим
доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной
операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по
каждой операции.
Основными первичными документами по прочим доходам и расходам являются:
- Выписка банка;
- Договор на оказание услуг;
- Акт выполненных работ;
- Товарная накладная;
- Договор купли-продажи товаров (работ, услуг);
- Авансовый отчет.
Для того, чтобы подтвердить достоверность оборотов и сальдо по учету прочих доходов и
расходов, нужно составить корреспонденцию счетов по счету 91 «Прочие доходы и
расходы» на основании анализа счета (рис.1).
Дебет
Кредит
91
Д 69 К 91 – 0,03 Оплата пеней
Д 91 К 51 – 11897,25 Услуги банка
Д 71 К 91* – 222999,05 Задолженность
Д 91 К 60 – 2584,74 Списана задолженность
перед подотчетным лицом, не погашенная Д 91 К 68 – 0,18 Начислен налог на прибыль
в установленный срок
Д 91 К 69 – 678,89 Начислены пени
Д 99 К 91 – 222999,05 Отражен
Д 91 К 71 – 222999,05 Учтены расходы
финансовый результат (убыток) по прочим подотчетных лиц, связанные с процессом получения
доходам и расходам
прочих доходов
Д 91 К 97 – 207838,02 Списание расходов
будущих
периодов
Оборот по дебету = 445998,13
Оборот по кредиту = 445998,13
Рис. 1 Схема корреспонденции счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
за 2014 год в ООО «МИНСП»
Чтобы подтвердить достоверность совершенных хозяйственных операций нами
была разработана программа аудиторской проверки по существу.
ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
В ООО "МИНСП" Г. ОМСКА
ЗА 2014 г.
Организация: ООО "МИНСП"
Аудитор (ФИО): Голенкова В.К
Руководитель: Райхерт И.Ш
Дата начала проверки: 21.09.2015 г.
Проверяемый участок учёта:
Учет расчетов прочих доходов и расходов
Дата окончания проверки: 21.10.2015 г.
Телефон (факс): 45-26-99
Проверяемый период: с 01.01.2014 г.
31.12.2014 г.
№
п/п
по
Аудит операций с прочими
Дата
ФИО
Комментарии,
доходами и расходами
проверки
документы
1. Проверка общей оценки организации учета прочих доходов и расходов
Проверка учетной политики в
1.1
части учета прочих доходов и
22.09.2015
Голенкова В.К Учетная политика
расходов
Проверка полноты и
Расчетно-платежные
1.2
своевременности отражения
25.09.2015
Голенкова В.К
ведомости
прочих расходов на счетах учета
2. Проверка общей оценки организации достоверности формирования и обоснованности включения
доходов и расходов в категорию «прочих»
Правильность учета и списания в
прочие расходы затрат на
Ведомости распределения
2.1
неосновные виды деятельности:
02.10.2015
Голенкова В.К общехозяйственных
- общехозяйственных расходов;
расходов
- расходов будущих периодов.
Правильность составления
корреспонденции по счетам учета
прочих доходов и расходов.
2.2
07.10.2015
Голенкова В.К Балансовые счета: 26, 91
Соответствие записей
аналитического учета по счетам,
записям в главной книге.
3. Аудит правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль в части прочих доходов
и расходов
Проверка правомерности
Учетная политика,
3.1
включения в налогооблагаемую
11.10.2015
Голенкова В.К ведомости, журналыбазу прочих расходов
ордера, Главная книга
Проверка правильности
3.2
определения суммы налога к
15.10.2015
Голенкова В.К Расчет бухгалтерии
уплате
Составление аудиторского заключения
Рабочий документ использован \ не использован
При составлении аудиторского заключения (ненужное зачеркнуть)
Руководитель аудиторской проверки
Аудитор
Ефименко А.Н
Голенкова В.К
Рабочий документ принят 21.09.2015
Данная программа должна максимально обеспечивать проверку достоверности
учета прочих доходов и расходов и, включать в себя процедуры для сбора достаточных и
надлежащих аудиторских доказательств [3].
Список использованной литературы:
1. Федеральный закон Об аудиторской деятельности от 30.12. 2008 г. №307-Ф3 (ред.
от 01.12.2014 г.) [Электронный ресурс]. –М., [2015]. -Режим доступа :
информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».
2. Федеральный
стандарт
аудиторской
деятельности
№
7
«Аудиторские
доказательства» ( с изм. от 16.08.2011 г.) [Электронный ресурс]. –М., [2015]. ]. Режим доступа : информационно-правовая справочная система «Консультант
Плюс».
3. Николаенко Н.Г., Нардина С.А. Аудит: Нормативное регулирование,организация и
методика проведения проверки: Учебное пособие. –О.: изд-во ФГБОУ ВПО
ОмГАУ им. П.А.Столыпина, 2013. – 168с.
4. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - 7-e изд.,
перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 841 с.