groz_112_310804-ru

ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В ПРАВИЛАХ КМ № 112 ОТ 31.03.1998 «ПРАВИЛА О ДОХОДАХ, С КОТОРЫХ
ПЛАТИТСЯ НАЛОГ НА ЗАРПЛАТУ».
ПЛАТА ЗА УЧЕБУ, ВНЕСЕННАЯ РАБОТОДАТЕЛЕМ, И ЕЕ ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ
31 августа 2004 года приняты изменения в Правилах КМ № 112.
Эти Правила изданы в соответствии с частью второй статьи 8 закона «О подоходном налоге с
населения». Согласно пункту 2 Правил доходами, с которых выплачивается налог на зарплату,
являются любые произведенные работнику, на основании настоящих или прежних трудовых или
служебных отношений, или лицу, находящемуся на службе, платежи, либо блага, которые
работник прямо или косвенно получает от работодателя в денежном или ином выражении, если
этими правилами не установлено иное.
Таким образом, все выплаченные работнику доходы на основании действующих или прежних
отношений облагаются подоходным налогом с населения, за исключением упомянутых в пункте 4
настоящих правил.
1. Уточнен пункт 3.5 правил:
Указанный пункт определяет, что к доходам, с которых необходимо платить налог на
зарплату, относятся любые прямые или косвенные пособия работодателя, а также расходы
работника и членов его семьи, которые можно разделить по персоналиям и которые связаны с
развлекательными мероприятиями, путешествиями, лечением, образованием (в том числе
стипендии работодателя), питанием и приобретением прохладительных напитков, если их
покрывает работодатель.
Таким
образом,
если
расходы,
которые
оплачивает
работодатель,
можно
персонифицировать, они подлежат обложению подоходным налогом с населения (ПНН) и
обязательными взносами государственного социального страхования (ОВГСС).
Примеры
А. Предприятие АВС (работодатель) оплачивает получение работником образования (т.е.
вносит плату за учебу или возвращает основную сумму учебного кредита за курс по экономике) по
программам бакалавра, магистратуры, докторантуры или по программам профессионального
обучения всех уровней.
В подобном случае расходы поддаются персонификации и облагаются налогом на зарплату и
обязательными взносами государственного социального страхования (пункт 3.5 правил, часть
первая статьи 14 закона «О государственном социальном страхования»).
С 01.01.2005 в соответствии с пунктом 4.4.1. для отдельных направлений обучения могут быть
установлены исключения, т.е. получение образования не будет облагаться ПНН и ОВГСС.
В. За хорошую работу предприятие (работодатель) оплачивает своему работнику и его семье
поездку в Прагу. В таком случае расходы тоже можно персонифицировать, и их присчитывают
как доход к облагаемому доходу конкретного работника.
Таким образом, эти суммы облагаются подоходным налогом с населения и являются объектом
обязательных взносов государственного социального страхования.
С. В свою очередь, если работодатель организует на предприятии спортивный праздник и
приобретает для этой цели продукты в супермаркете, следует применять пункт 4.11 правил КМ.
Указанный пункт устанавливает, что доходами, с которых не надо платить налог на зарплату,
являются указанные в подпункте 3.5 Правил пособия и расходы, связанные с развлекательными
мероприятиями, путешествиями, лечением, образованием (включая стипендии работодателя),
приобретением продуктов питания и прохладительных напитков, если соответствующие расходы
не поддаются персонификации и включены в облагаемый доход работодателя.
Указанные расходы не персонифицируются – следовательно, облагаемый доход работников
не увеличивается, а увеличивается облагаемый доход работодателя при установлении объекта,
облагаемого подоходным налогом с предприятия (ПНП).
2. Пункт 4.4 изложен в новой редакции:
Указанный пункт определяет, что доходами, с которых не надо платить налог на зарплату,
является покрываемые работодателем расходы:
1) за обучение работника, чтобы приобрести, усовершенствовать или расширить необходимые
работнику для его работы, профессии, должности, ремесла навыки и знания (за исключением
получения общего образования и высшего образования, если в подпункте 4.4.1 этих правил не
установлено иное)
и
2) за повышение профессиональной подготовленности работников на курсах и семинарах.
Если предприятие оплачивает своим работникам курсы, связанные с их работой и
необходимые для ее квалифицированного исполнения, такие платежи, в соответствии с пунктом
4.4 правил, налогом на зарплату не облагаются, и за них не надо производить обязательные взносы
государственного социального страхования.
Пример
Предприятие АВС 15 сентября 2004 года оплачивает:
- бухгалтеру Санте Наудине
Организованные курсы с разъяснениями по ПНН
Профессиональную учебную программу по экономике
Курсы авто водителей
Ls
100
350
150
Доход, облагаемый ПНН
- специалисту по информационным системам за 2004/2005 уч. год
Учебную программу в магистратуре по компьютерным
системам
Ls
100
Доход, облагаемый ПНН
3. Для увеличения удельного веса обучающихся за плату в тематических группах
«Естествознание, математика и информационные технологии» и «Инженерные науки,
производство и строительство» и чтобы дать стимул молодым людям к получению высшего
образования по указанным направлениям учебы, в подпункте 4.4 Правил сделаны
изменения, которые в качестве исключений предусматривают случаи, указанные в
подпункте 4.4.1 Правил.
Правила дополнены новым подпунктом 4.4.1, предусматривающим, что налогом на зарплату не
облагается внесенная работодателем плата за учебу или возвращенная основная сумма учебного
кредита за работника, который в тематической группе «Естествознание, математика и
информационные технологии» или «Инженерные науки, производство и строительство»
осваивает:
- учебную программу бакалавра;
- профессиональную учебную программу любого уровня;
- учебную программу магистра;
- или учится в докторантуре на любом учебном направлении.
Правила дополнены новыми пунктами 6.1 и 6.2, устанавливающими, что подпункт 4.4.1
действует с 1 января 2005 года до 31 декабря 2009 года и применяется к плате за 2004/2005,
2005/2006, 2006/2007, 2007/2008, 2008/2009 академический год.
Пример
15 сентября 2004 года студент внес плату за учебу в тематической группе, указанной в
подпункте 4.4.1, за 1-й семестр 2004/2005 академического года.
Работодатель покрывает плату за учебу до и после 01.01.2005:
Ls
Работодатель вносит
Работодатель вносит плату
плату за учебу до
за учебу, начиная с
31.12.2004
01.01.2005
Учебная программа бакалавра по 350 ПНН и ОВГСС
ПНН и ОВГСС плата не
облагается сумма Ls 350 облагается
строительству
Плату за учебу во 2-ом семестре 2008/2009 академического года студент уплатит в феврале
2009 года.
Работодатель покрывает плату за учебу до и после 31.12.2009:
Ls
Учебная программа бакалавра по
строительству
350
Работодатель вносит
плату за учебу до
31.12.2009
Сумма Ls 350 не
облагается ПНН и
ОВГСС
Работодатель вносит плату
за учебу после 31.12.2009
Плата облагается ПНН и
ОВГСС
Т.е. работодатель может вносить плату за учебу, не включая ее в облагаемый налогом на
зарплату доход работника, до 31.12.2009.
Указанное условие действует, если работополучатель вместе с платежным документом
представит работодателю справку из высшего учебного заведения, подтверждающую, что
работополучатель осваивает программу, указанную в подпункте 4.4.1, либо учится в
докторантуре.
4. Так как уже в течение определенного времени действует Закон об охране труда,
подпункт 4.2 Правил изложен в новой редакции: расходы работодателя, необходимые для
обеспечения требований охраны труда, изложенных в статьях 15; 22; 25 Закона об охране
труда, являются доходами, не облагаемыми налогом на зарплату.
Закон об охране труда устанавливает, что работодатель обязан обеспечить функционирование
системы охраны труда на предприятии. Расходы, связанные с охраной труда, покрывает
работодатель. Исключением являются расходы, связанные с обязательными проверками здоровья
до установления трудовых правоотношений или правовых отношений с государственной
гражданской службой, когда по взаимной договоренности их покрывает соответствующее лицо из
своих средств или работодатель.
Рассмотрим одну из ситуаций.
А. В соответствии с частью четвертой статьи 25 Закона об охране труда изданы Правила КМ
№ 343 от 6 августа 2002 года «Требования охраны труда при работе с дисплеем». Пункт 2 этих
правил устанавливает, что требования охраны труда распространяются на работающих, которые
при выполнении рабочих обязанностей работают с дисплеем ежедневно, по меньшей мере, в
течение 2 часов. Пункт 11 этих правил устанавливает, что работодатель в установленном
нормативными актами порядке обеспечивает работающим с дисплеем обязательные проверки
здоровья, в том числе проверки зрения. Пункт 12 правил устанавливает, что если при проверке
здоровья констатировано, что работнику для выполнения рабочих обязанностей необходимы
медицинские средства оптической коррекции зрения (очки), работодатель обязан обеспечить ими
соответствующего работника. То есть в подобном случае как расходы на проверку, так и расходы
на изготовление или приобретение средств оптической коррекции зрения покрывает работодатель.
Порядок, в котором работодатель оплачивает приобретение специального медицинского
средства оптической коррекции зрения (очков), устанавливают в правилах трудового распорядка
или в коллективном договоре.
В. Если в результате оценки риска рабочей среды для остальных работающих выявлен фактор
риска – напряжение зрения, порядок оценки подобного риска рабочей среды определяют Правила
КМ № 379 от 23 августа 2001 года «Порядок проведения внутреннего надзора за рабочей средой».
На основании результатов оценки риска рабочей среды и информации, полученной при проверке
рабочих мест, работодатель конкретно определяет мероприятия по охране труда,
предусмотренные для защиты работающих (тех работающих, на состояние здоровья которых
влияют или могут повлиять опасные для здоровья факторы рабочей среды, либо которые
подвержены особому риску на своей должности, профессии или рабочем месте), в том числе
необходимые средства индивидуальной защиты.
Таким образом, расходы работодателя, связанные с исполнением требований указанных
правил по осуществлению мероприятий, предусмотренных для обеспечения безопасности труда
работающих (в т.ч. также расходы на приобретение необходимых для выполнения работником
своих трудовых обязанностей медицинских средств оптической коррекции зрения – очков)
рассматриваются как расходы работодателя, связанные с его хозяйственной деятельностью.
Пункт 35 правил КМ № 319 от 19 сентября 2000 года «Правила применения норм закона «О
подоходном налоге с предприятий» устанавливает, что обязательные выплаты работникам в
соответствии с законами или правилами Кабинета министров являются статьей расходов на
хозяйственную деятельность, и они не могут рассматриваться как расходы, не связанные с
хозяйственной деятельностью налогоплательщика.