Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Н.М. Гусева
Как оформить и отразить в бухучете
приобретение основных средств за плату
начальник Управления
бухгалтерского учета,
финансирования и
администрирования доходов
федерального бюджета
Росфиннадзора,
государственный советник РФ
2-го класса, к. э. н.
Основные средства принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 23 Инструкции к
Единому плану счетов № 157н).
В первоначальную стоимость приобретенных основных средств включите:



суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для
использования (например, стоимость услуг транспортной организации, зарплату
сотрудников, которые осуществляли сборку);
суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда не планируется использование
основного средства в деятельности, облагаемой этим налогом).
Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных
основных средств, приведен в таблице.
Первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяйте на
основании:


первичных учетных документов (накладных, актов приемки-передачи и т. д.);
любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных
деклараций, приказов о командировке и т. д.).
К учету принимайте документы, которые составлены по унифицированным формам или содержат
обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и пунктом 7
Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Ситуация: нужно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства
расходы на его доставку. Доставка основного средства осуществлялась вместе с другим
имуществом
Да, нужно.
В пункте 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н сказано, что в первоначальную
стоимость основного средства можно включать затраты по доставке объектов основных средств до
места их использования.
Порядок определения доли расходов, которую следует включить в стоимость основного средства,
если оно доставлялось вместе с другим имуществом, законодательно не определен. Поэтому
учреждение может разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей
бухучета. Например, расходы на доставку можно распределить пропорционально количеству
доставленных объектов или их стоимости.
Пример расчета расходов на доставку, которые включаются в первоначальную стоимость
основного средства. Основное средство было доставлено в учреждение вместе с другим
имуществом
Для осуществления своей деятельности ГУ НИИ «Альфа» купило принтер. Доставку принтера осуществляет
транспортная компания.
По договору одновременно с принтером транспортная компания доставляет в «Альфу» хозяйственный инвентарь (9
единиц). Стоимость услуг транспортной компании составила 2950 руб. (в т. ч. НДС – 450 руб.).
В учетной политике учреждения сказано, что расходы на доставку разнородных активов учреждение распределяет
пропорционально количеству перевозимого груза. Сумму транспортных расходов, которые увеличивают стоимость
принтера, бухгалтер рассчитал так:
(2950 руб. – 450 руб.) × (1 шт. : (1 шт. + 9 шт.)) = 250 руб.
При формировании первоначальной стоимости принтера бухгалтер учел стоимость расходов на доставку (250 руб.).
Ситуация: нужно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства
командировочные расходы (например, расходы на проезд, проживание в гостинице). Для покупки
основного средства сотрудник учреждения направлен в командировку
Да, нужно.
В первоначальную стоимость основного средства включаются затраты, непосредственно
связанные с его приобретением, сооружением и изготовлением, кроме возмещаемых налогов
(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Поэтому в бухучете расходы сотрудника,
командированного для покупки основного средства, полностью отнесите на увеличение
первоначальной стоимости имущества.
Ситуация: как в бухучете отразить расходы на регистрацию автомобиля в ГИБДД: включить их в
первоначальную стоимость автомобиля или списать на текущие затраты. Автомобиль введен в
эксплуатацию до того, как был поставлен на учет в ГИБДД
В рассматриваемой ситуации первоначальную стоимость автомобиля формируйте без учета
расходов на его регистрацию.
По общему правилу собственник (владелец) автомобиля обязан зарегистрировать его в
установленном законом порядке в течение пяти суток после приобретения (таможенного
оформления) (п. 3 постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938). Если владелец
пользуется автомобилем и не проходит своевременно регистрацию в ГИБДД, он нарушает правила
дорожного движения, но не перестает быть собственником транспортного средства. Такой вывод
позволяет сделать пункт 1 Основных положений, утвержденных постановлением
Правительства РФ от 23 октября 1993 г. № 1090.
Поэтому, если учреждение, купившее автомобиль, сразу вводит его в эксплуатацию, не дожидаясь
регистрации в органах ГИБДД, бухгалтер формирует первоначальную стоимость автомобиля без
учета расходов на его регистрацию. В дальнейшем эти расходы будут списаны на текущие
затраты. После этого увеличивать первоначальную стоимость автомобиля, учтенную на счете
101.05, на сумму госпошлины и других расходов на регистрацию автомобиля оснований нет (п. 47
Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Ситуация: как в бухучете отразить расходы на регистрацию автомобиля в ГИБДД: включить их в
первоначальную стоимость автомобиля или списать на текущие затраты. Автомобиль приобретен
и сразу поставлен на учет в ГИБДД
Первоначальную стоимость автомобиля формируйте с учетом расходов на его регистрацию.
Собственник (владелец) автомобиля обязан зарегистрировать его в установленном законом
порядке в течение пяти суток после приобретения (таможенного оформления) (п. 3 постановления
Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938). Если на момент регистрации автомобиля в ГИБДД
он еще не введен в эксплуатацию, то расходы по уплате госпошлины и прочие затраты на
регистрацию учитываются на счете 106.01 как фактические расходы по приобретению основного
средства. В дальнейшем при вводе автомобиля в эксплуатацию расходы на регистрацию
автомобиля в ГИБДД включите в его первоначальную стоимость (п. 47 Инструкции к Единому
плану счетов № 157н).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 сентября 2009 г. № 03-0505-04/61. Указанное письмо ссылается на порядок учета основных средств коммерческими
организациями. Однако его можно применять и в отношении бюджетных учреждений, поскольку
Инструкцией к Единому плану счетов № 157н установлен аналогичный порядок формирования
первоначальной стоимости основных средств.
В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется.
Исключением являются случаи достройки (дооборудования), реконструкции, модернизации,
частичной ликвидации и переоценки основного средства. Поэтому, если какие-то расходы,
связанные с приобретением объекта, понесены учреждением после его включения в состав
основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе текущих
расходов. Такой порядок следует из пункта 27 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Ситуация: нужно ли в бухучете изменить первоначальную стоимость здания. Учреждение
получило от БТИ новый технический (кадастровый) паспорт на здание. Стоимость здания
увеличилась
Ответ на этот вопрос зависит от того, на каком основании изменилась стоимость здания.
По общему правилу в процессе эксплуатации здания его первоначальная стоимость не изменяется.
Исключением являются случаи достройки (дооборудования), реконструкции, модернизации,
частичной ликвидации и переоценки. Об этом сказано в пункте 27 Инструкции к Единому плану
счетов № 157н.
Технический паспорт выдается по результатам технической инвентаризации здания при
изменении технических или качественных характеристик здания (п. 7 Положения, утвержденного
постановлением Правительства РФ от 4 декабря 2000 г. № 921). Таким образом, если получение
нового паспорта и изменение стоимости здания связано с вышеприведенными случаями, то
увеличение стоимости здания необходимо отразить в бухучете.
Во всех остальных случаях первоначальную стоимость здания в бухучете не меняйте, даже если
такие изменения внесены в новый технический паспорт. Объясняется это тем, что Инструкция к
Единому плану счетов № 157н не содержит требований о том, что стоимость здания, отраженная в
бухучете, должна совпадать со стоимостью здания, указанной в техническом паспорте.
Ситуация: в какой момент в бухучете стоимость основного средства нужно пересчитать в рубли.
Учреждение приобрело основное средство за границей
Стоимость основных средств, купленных за иностранную валюту, пересчитайте в рубли по курсу
Банка России на дату осуществления вложений в нефинансовый актив, то есть на дату отражения
на счете 106.01 (п. 30 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В дальнейшем перерасчет
стоимости объекта не производите. Такой порядок не предусмотрен законодательством.
Пример отражения в бухучете пересчета стоимости основного средства, купленного за границей
Бюджетное учреждение «Альфа» купило у иностранной компании оборудование за 15 000 евро. Объект был получен
17 ноября. Оплатили оборудование 29 ноября. В этот же день его ввели в эксплуатацию. Оборудование будет
учитываться в составе особо ценного движимого имущества.
Курс евро составил (условно):


на дату получения оборудования (17 ноября) 34,7938 руб./EUR;
на дату учета оборудования на счете 0.101.34.000 (29 ноября) 35,3629 руб./EUR.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.
17 ноября:
Дебет 2.106.21.310 Кредит 2.302.31.730
– 521 907 руб. (15 000 EUR × 34,7938 руб./EUR) – отражена стоимость оборудования, приобретенного за плату, которое
будет учтено в составе основных средств.
29 ноября:
Дебет 2.302.31.830 Кредит 2.201.27.610
– 530 444 руб. (15 000 руб./EUR × 35,3629 руб./EUR) – оплачено оборудование;
Кредит 18 (код КОСГУ)
– 530 444 руб. – отражено выбытие средств с валютного счета учреждения;
Дебет 2.401.10.171 Кредит 2.302.31.730
– 8537 руб. (15 000 EUR × (35,3629 руб./EUR – 34,7938 руб./EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница по
расчетам с поставщиком;
Дебет 2.101.24.310 Кредит 2.106.21.310
– 521 907 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию оборудование.
Для приема основного средства к учету следует создать комиссию, которая должна определять:


соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в
эксплуатацию;
требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к
использованию.
Такой порядок следует из пункта 34 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, указаний,
утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
После обследования поступившего имущества комиссия должна дать заключение о возможности
его использования.
Первичный документ, который нужно оформить при поступлении основного средства, зависит от
вида приобретаемого имущества:



при поступлении недвижимого имущества, а также движимого имущества стоимостью
свыше 3000 руб. (кроме зданий, сооружений, а также библиотечного фонда независимо от
стоимости) составьте акт по форме № ОС-1;
при покупке зданий, сооружений заполните акт по форме № ОС-1а;
при приобретении нескольких однородных основных средств (например, библиотечного
фонда независимо от стоимости) оформите акт по форме № ОС-1б. При заполнении этих
актов применяйте тот же порядок, что и при составлении акта по форме № ОС-1.
Поступление имущества стоимостью до 3000 руб. включительно оформляйте на основании
первичных документов, полученных от поставщиков (например, на основании накладных). Акт по
форме № ОС-1 не составляйте (если же акт предоставил поставщик, у которого это имущество
учитывалось в составе основных средств, дозаполните его в общем порядке).
Порядок составления акта по форме № ОС-1 зависит от того, как учитывалось полученное
имущество у поставщика – как товар или в составе основных средств.
Если учреждение приобрело основное средство у поставщика, который учитывал его как основное
средство, акт по форме № ОС-1 должны заполнить обе стороны сделки. Акт нужно составить в
двух экземплярах. Один экземпляр акта, заполненный поставщиком, остается у него и служит
основанием для отражения выбывшего имущества в учете. При этом раздел «Сведения об объекте
основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» в своем экземпляре акта поставщик
не заполняет. Второй заполненный экземпляр акта поставщик передает организации-покупателю.
На основании этого документа она отражает поступление основного средства. Раздел «Сведения
об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» покупатель заполняет
самостоятельно. Оба экземпляра акта должны быть подписаны как поставщиком, так и
покупателем. Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата
России от 21 января 2003 г. № 7.
Ситуация: нужно ли составлять дополнительный акт по форме № ОС-1 при поступлении
основного средства на баланс (счета 106.00 или 101.00). Прежний владелец передал учреждению
заполненный и подписанный акт по форме № ОС-1. У прежнего владельца имущество
учитывалось в составе основных средств
Да, нужно, при покупке:


недвижимого имущества;
движимого имущества стоимостью свыше 3000 руб.
По общему правилу при покупке имущества, которое у прежнего владельца числилось в составе
основных средств, учреждение получает от него акт по форме № ОС-1. При этом акт уже заполнен
поставщиком в соответствии с данными его бухучета.
Чтобы принять к учету поступившее основное средство, учреждение должно отразить в акте по
форме № ОС-1 свои данные, например:


дату принятия на учет основного средства;
амортизационную группу, инвентарный номер.
Поскольку в акте, полученном от поставщика, эти разделы уже заполнены, для покупателя такой
документ будет аналогом накладной по форме № ТОРГ-12, которую она получила бы при
приобретении нового основного средства. Значит, для принятия на учет актива в качестве
основного средства покупатель должен составить дополнительный акт по форме № ОС-1.
Основанием для его составления служит акт, переданный поставщиком, и техническая
документация, приложенная к основному средству (например, паспорт, инструкция пользователя).
Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от
21 января 2003 г. № 7.
Для приема движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, а также
библиотечного фонда дополнительный акт по форме № ОС-1 не составляйте.
Такие правила следуют из пункта 9 Инструкции № 174н, пункта 6 Инструкции № 162н, указаний,
утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Если приобретаемое основное средство у поставщика (подрядчика, выполнившего монтаж) не
учитывалось в составе основных средств, акт по форме № ОС-1 должен составить только
покупатель. Акт составьте на основании товаросопроводительных документов (например,
товарной накладной, выписанной магазином) и технической документации, приложенной к
основному средству (например, паспорт, инструкция пользователя). При этом реквизиты
поставщика, которые предусмотрены в начале акта, а также разделы «Сведения о состоянии
объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняйте. Это объясняется тем, что у
поставщика при реализации такого имущества передача основного средства не происходит.
Следовательно, составлять акт по форме № ОС-1 он не обязан. Об этом сказано в письмах
Минфина России от 29 июля 2011 г. № 02-06-10/3463, Росстата от 31 марта 2005 г. № 01-02-09/205.
При любом из перечисленных вариантов в акте по форме № ОС-1 должны быть указаны:








номер и дата составления акта;
полное наименование основного средства согласно технической документации;
название организации-изготовителя;
место приемки основного средства;
заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
номер амортизационной группы и срок полезного использования основного средства;
сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
другие характеристики основного средства.
Кроме того, акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно
эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем учреждения.
Такие правила следуют из пункта 4 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, указаний,
утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Ситуация: как оформить поступление основного средства, если оно было куплено у гражданина.
Гражданин не занимается предпринимательской деятельностью
При поступлении недвижимого имущества, а также движимого имущества стоимостью свыше
3000 руб. (кроме зданий, сооружений, а также библиотечного фонда независимо от стоимости)
составьте акт по форме № ОС-1 (п. 4 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 9 Инструкции
№ 174н, п. 6 Инструкции № 162н, абз. 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата
России от 21 января 2003 г. № 7). По общему правилу при составлении акта укажите:








номер и дату составления акта;
полное наименование основного средства согласно технической документации;
название организации-изготовителя;
место приемки основного средства;
заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
номер амортизационной группы и срок полезного использования основного средства;
сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
другие характеристики основного средства.
Акт составьте на основании товаросопроводительных документов (указания, утвержденные
постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Поскольку унифицированных
бланков для оформления основных средств, приобретенных у граждан, нет, таким документом
может быть, например, акт закупки у физического лица.
При составлении формы № ОС-1 реквизиты организации-сдатчика, которые предусмотрены в
начале формы, разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и
«Сдал» не заполняйте. Это объясняется тем, что:


во-первых, гражданин не является юридическим лицом;
во-вторых, имущество, которое гражданин продает учреждению, не является для него
основным средством.
Поэтому он не должен заполнять акт по форме № ОС-1 (письмо Росстата от 31 марта 2005 г. № 0102-09/205).
Такой же порядок применяйте, если заполняете:


форму № ОС-1а когда покупаете здание (сооружение);
форму № ОС-1б когда покупаете группу однотипных основных средств (например,
библиотечный фонд независимо от стоимости).
Для приема движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, а также
библиотечного фонда независимо от стоимости акт по форме № ОС-1 не составляйте (п. 9
Инструкции № 174н, п. 6 Инструкции № 162н).
Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1 (№ ОС-1а, № ОС-1б) заполните
инвентарную карточку по форме № 0504031 (ф. 0504032). Инвентарную карточку (книгу)
заполняйте в одном экземпляре на основании данных акта и сопроводительных документов
(например, технических паспортов). В дальнейшем в карточку (книгу) вносите сведения обо всех
изменениях, влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация, внутреннее
перемещение, выбытие). Сведения вносите на основании соответствующих документов
(например, акта о приеме-сдаче модернизированных основных средств по форме № ОС-3,
накладной на внутреннее перемещение по форме № ОС-2). Такие правила следуют из
Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.
Оформляя поступление основных средств, приобретенных за плату, учитывайте особенности,
которые связаны с приобретением имущества, требующего госрегистрации.
Внимание!
Отсутствие первичных документов по учету основных средств является правонарушением (ст. 106
НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная
ответственность.
Отсутствие первичных документов признается грубым нарушением правил ведения учета доходов
и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.
Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе
оштрафовать учреждение на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых
периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.
Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20
процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
При этом Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ предусмотрена особенность применения
указанных налоговых санкций. Если после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от
27 июля 2010 г. № 229-ФЗ) санкции взыскиваются по решениям, вынесенным до этой даты,
применяются размеры штрафов, установленные прежней редакцией Налогового кодекса РФ.
Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229ФЗ.
Кроме того, по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам
учреждения (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на
сумму:


от 300 до 500 руб. за непредставление первичных документов, необходимых для
налогового контроля (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ);
от 2000 до 3000 руб. за несоблюдение порядка и сроков хранения первичных документов
(ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).
В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При
этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный
бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24
постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Поэтому субъектом
такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного).
Руководитель учреждения может быть признан виновным:



если в учреждении вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного
суда РФ от 9 июня 2005 г. № 77-ад06-2);
если ведение учета и расчет налогов были переданы специализированной организации
(п. 26 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18);
если причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым
главный бухгалтер был не согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда РФ от
24 октября 2006 г. № 18).
За неправильное оформление первичных документов по учету основных средств ответственность
не предусмотрена (гл. 16 НК РФ).
Ситуация: как оформить поступление основного средства, содержащего драгоценные материалы
Поступление основного средства, содержащего драгоценные материалы, оформите в том же
порядке, что все остальные основные средства (указания, утвержденные постановлением
Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). При этом в разделе формы № ОС-1 «Краткая
индивидуальная характеристика объекта основного средства» укажите сведения о драгоценных
металлах, а именно:



их наименование;
номенклатурный номер;
единицу измерения, количество.
Кроме того, учреждение должно ежегодно отчитываться об остатках, поступлении и расходе
драгоценных материалов, содержащихся в основных средствах. Для этих целей постановлением
Росстата от 14 ноября 2007 г. № 88 утверждена годовая форма отчетности № 4-ДМ. Эту форму
нужно представлять в Гохран России до 1 марта года, следующего за отчетным.
Внимание!
Если учреждение не представит отчет по форме № 4-ДМ, то Росстат может оштрафовать его
руководителя на сумму от 3000 до 5000 руб. (ст. 13.19 и 23.53 КоАП РФ). Кроме того, Росстат
может потребовать от учреждения возмещения расходов по исправлению итогов сводной
статотчетности (ст. 3 Закона от 13 мая 1992 г. № 2761-1).
Затраты, связанные с приобретением основных средств, отразите на счете 106.01. Об этом сказано
в пункте 127 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Принятие основных средств (за исключением библиотечного фонда, являющегося
периодическими изданиями) отразите на счете 101.00 «Основные средства» (п. 38 Инструкции к
Единому плану счетов № 157н).
Если основное средство вводится в эксплуатацию позже его принятия на учет, к счету 101.00
можно открыть субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в
эксплуатации» (п. 1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Например, введение субсчетов
необходимо для правильного начисления амортизации в налоговом учете. Подробнее о
начислении амортизации в бухучете и при налогообложении см. Как начислить амортизацию
основных средств.
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете расходов на приобретение основных
средств зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Расходы на приобретение основных средств отражайте по статье КОСГУ 310 «Увеличение
стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от
21 декабря 2011 г. № 180н). Исключение из этого правила составляют расходы на приобретение
периодических изданий для библиотечного фонда.
Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают,
сделайте следующие проводки:
Дебет КРБ.0.106.11.310 (КРБ 0.106.31.310) Кредит КРБ.0.302.31.730
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе
основных средств;
Дебет КРБ.0.106.11.310 (КРБ 0.106.31.310) Кредит КРБ.0.302.22.730 (КРБ.0.302.26.730...)
– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных
средств;
Дебет КРБ.0.101.15.310 (КРБ.0.101.35.310, КРБ.0.101.36.310...) Кредит КРБ.0.106.11.310
(КРБ.0.106.31.310)
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.
При вводе в эксплуатацию движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно (за
исключением библиотечного фонда) дополнительно сделайте следующие проводки:
Дебет КРБ.0.401.20.271 Кредит КРБ.0.101.36.410 (КРБ.0.101.35.410, КРБ.0.101.38.410...)
– списано с балансового учета движимое имущество стоимостью до 3000 руб. включительно при
вводе в эксплуатацию;
Дебет 21
– учтено на забалансовом счете движимое имущество стоимостью до 3000 руб. включительно.
Если основное средство вводится в эксплуатацию позже его принятия на учет, сделайте проводку:
Дебет КРБ.0.101.15.310 (КРБ.0.101.35.310, КРБ.0.101.36.310...) субсчет «Основное средство на
складе (в запасе)» Кредит КРБ.0.106.11.310 (КРБ 0.106.31.310)
– принято к учету основное средство по первоначальной стоимости.
Такой порядок следует из пунктов 7, 10, 31, 88 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану
счетов № 157н (счета 101.00, 106.00, 302.00, 401.20, забалансовый счет 21).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств расходы на приобретение основных
средств отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа
Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), расходы на приобретение основных средств отражайте по
статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (раздел V указаний, утвержденных
приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н). Исключение из этого правила
составляют расходы на приобретение периодических изданий для библиотечного фонда.
Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают,
сделайте следующие проводки:
Дебет 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310) Кредит 0.302.31.730
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе
основных средств;
Дебет 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310) Кредит 0.302.22.730 (0.302.26.730...)
– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных
средств;
Дебет 0.210.01.560 Кредит 0.302.31.730 (0.302.22.730, 0.302.26.730...)
– отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств,
и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию (если имущество будет
использоваться в деятельности, облагаемой НДС);
Дебет 0.101.15.310 (0.101.24.310, 0.101.36.310...) Кредит 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310)
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.
При вводе в эксплуатацию движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно (за
исключением библиотечного фонда) дополнительно сделайте следующие проводки:
Дебет 0.401.20.271 (0.109.60.271, 0.109.70.271...) Кредит 0.101.36.410 (0.101.35.410, 0.101.38.410...)
– списано с балансового учета движимое имущество стоимостью до 3000 руб. включительно при
вводе в эксплуатацию;
Дебет 21
– учтено на забалансовом счете движимое имущество стоимостью до 3000 руб. включительно.
Если основное средство вводится в эксплуатацию позже его принятия на учет, сделайте проводку:
Дебет 0.101.15.310 (0.101.24.310, 0.101.36.310...) субсчет «Основное средство на складе (в
запасе)» Кредит 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310)
– принято к учету основное средство по первоначальной стоимости.
Такой порядок следует из пунктов 9, 10, 51, 112 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому
плану счетов № 157н (счета 101.00, 106.00, 109.00, 210.01, 302.00, 401.20, забалансовый счет 21).
В учете автономных учреждений
Принятие обязательств по оплате основных средств отражайте на счете 0.302.31.000 «Расчеты по
приобретению основных средств» (п. 139 Инструкции № 183н). Исключение из этого правила
составляют расходы на приобретение периодических изданий для библиотечного фонда.
Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают,
сделайте следующие проводки:
Дебет 0.106.11.000 (0.106.21.000, 0.106.31.000) Кредит 0.302.31.000
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе
основных средств;
Дебет 0.106.11.000 (0.106.21.000, 0.106.31.000) Кредит 0.302.22.000 (0.302.26.000...)
– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных
средств;
Дебет 0.210.01.000 Кредит 0.302.31.000 (0.302.22.000, 0.302.26.000...)
– отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств,
и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию (если имущество будет
использоваться в деятельности, облагаемой НДС);
Дебет 0.101.15.000 (0.101.24.000, 0.101.36.000...) Кредит 0.106.11.000 (0.106.21.000, 0.106.31.000)
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.
При вводе в эксплуатацию движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно (за
исключением библиотечного фонда) дополнительно сделайте следующие проводки:
Дебет 0.401.20.271 (0.109.60.271, 0.109.70.271...) Кредит 0.101.36.000 (0.101.35.000, 0.101.38.000...)
– списано с балансового учета движимое имущество стоимостью до 3000 руб. включительно при
вводе в эксплуатацию;
Дебет 21
– учтено на забалансовом счете движимое имущество стоимостью до 3000 руб. включительно.
Если основное средство вводится в эксплуатацию позже его принятия на учет, сделайте проводку:
Дебет 0.101.15.000 (0.101.24.000, 0.101.36.000...) субсчет «Основное средство на складе (в
запасе)» Кредит 0.106.11.000 (0.106.21.000, 0.106.31.000)
– принято к учету основное средство по первоначальной стоимости.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок следует из пунктов 3, 9, 10, 51, 115, 139 Инструкции № 183н, Инструкции к
Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 106.00, 109.00, 210.01, 302.00, 401.20, забалансовый
счет 21).
В бухучете стоимость приобретенных основных средств спишите в расходы.
Библиотечный фонд, являющийся периодическими изданиями, учитывайте на забалансовом
счете 23 «Периодические издания для пользования» в условной оценке (один журнал – 1 руб.,
одна годовая подписка газет – 1 руб.). Об этом сказано в пункте 377 Инструкции к Единому плану
счетов № 157н.
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по приобретению
библиотечного фонда, являющегося периодическими изданиями, зависит от типа
государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Расходы на приобретение библиотечного фонда, являющегося периодическими изданиями,
отражайте по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных
приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н). При этом в учете сделайте проводки:
Дебет КРБ.0.401.20.226 Кредит КРБ.0.302.26.730
– отражены затраты на приобретение библиотечного фонда, являющегося периодическими
изданиями;
Дебет 23
– учтен на забалансовом счете библиотечный фонд, являющийся периодическими изданиями, в
условной оценке.
Такие правила следуют из пункта 102 Инструкции № 162н, пункта 377 Инструкции к Единому
плану счетов № 157н.
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по приобретению
библиотечного фонда, являющегося периодическими изданиями, отражают в учете в порядке,
установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г.
№ 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), расходы на приобретение библиотечного фонда, являющегося
периодическими изданиями, отражайте по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел
V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н). При этом в
учете сделайте проводки:
Дебет 0.401.20.226 (0.109.80.226, 0.109.90.226...) Кредит 0.302.26.730
– отражены затраты на приобретение библиотечного фонда, являющегося периодическими
изданиями;
Дебет 23
– учтен на забалансовом счете библиотечный фонд, являющийся периодическими изданиями, в
условной оценке.
Такие правила следуют из пункта 128 Инструкции № 174н, пункта 377 Инструкции к Единому
плану счетов № 157н.
В учете автономных учреждений
Принятие обязательств по оплате библиотечного фонда, являющегося периодическими изданиями,
отражайте на счете 0.302.26.000 «Расчеты по прочим работам, услугам» (п. 138 Инструкции
№ 183н). При этом в учете сделайте проводки:
Дебет 0.401.20.226 (0.109.80.226, 0.109.90.226...) Кредит 0.302.26.000
– отражены затраты на приобретение библиотечного фонда, являющегося периодическими
изданиями;
Дебет 23
– учтен на забалансовом счете библиотечный фонд, являющийся периодическими изданиями, в
условной оценке.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такие правила следуют из пунктов 3, 138 Инструкции № 183н, пункта 377 Инструкции к Единому
плану счетов № 157н.
Ситуация: как в бухучете отразить возврат дебиторской задолженности прошлых лет. Поставщик
вернул перечисленный в прошлом финансовом году аванс на покупку основного средства
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете возврата аванса, перечисленного в
прошлом финансовом году на покупку основного средства, зависит от типа государственного
(муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Дебиторскую задолженность прошлых лет поставщик должен перечислить в доход бюджета (как
компенсацию затрат государства) (п. 2.5.6 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России
от 10 октября 2008 г. № 8н). Для этого сообщите ему необходимые реквизиты.
В учете поступление дебиторской задолженности прошлых лет в бюджет отразите следующими
проводками.
Если учреждению переданы полномочия администратора доходов бюджета:
Дебет КДБ.1.210.02.130 Кредит КРБ.1.206.31.660
– отражено поступление дебиторской задолженности прошлых лет в доход бюджета.
Если учреждению полномочия администратора доходов бюджета не переданы:
Дебет КДБ.1.303.05.830 Кредит КРБ.1.206.31.660
– отражено поступление дебиторской задолженности прошлых лет в доход бюджета (на основании
извещения по ф. 0504805).
Следует отметить, что на практике возможна ситуация, когда поставщик возвращает дебиторскую
задолженность прошлых лет на лицевой счет учреждения. В этом случае не позднее пяти рабочих
дней с даты зачисления задолженности на счет ее нужно перечислить в доход бюджета. В
бухучете сделайте следующие записи.
Если учреждению переданы полномочия администратора доходов бюджета:
Дебет КРБ.1.304.05.310 Кредит КРБ.1.206.31.660
– зачислен возврат дебиторской задолженности прошлых лет на лицевой счет получателя
бюджетных средств (как восстановление кассовых расходов);
Дебет КДБ.1.303.05.830 Кредит КРБ.1.304.05.310
– перечислена дебиторская задолженность прошлых лет в доход бюджета;
Дебет КДБ.1.210.02.130 Кредит КДБ.1.303.05.730
– отражено поступление дебиторской задолженности прошлых лет в доход бюджета.
Если учреждению полномочия администратора доходов бюджета не переданы:
Дебет КРБ.1.304.05.310 Кредит КРБ.1.206.31.660
– зачислен возврат дебиторской задолженности прошлых лет на лицевой счет (как восстановление
кассовых расходов);
Дебет КДБ.1.303.05.830 Кредит КРБ.1.304.05.310
– перечислена дебиторская задолженность прошлых лет в доход бюджета;
Дебет КДБ.1.304.04.130 Кредит КДБ.1.303.05.730
– отражено поступление дебиторской задолженности прошлых лет в доход бюджета (на основании
извещения по ф. 0504805).
Такие правила установлены пунктами 80, 91, 104, 111 Инструкции № 162н, Инструкцией к
Единому плану счетов № 157н (счета 206.00, 303.00, 304.04, 304.05), пунктом 2.5.6 Порядка,
утвержденного приказом Казначейства России от 10 октября 2008 г. № 8н.
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств возврат дебиторской задолженности
прошлых лет отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа
Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), возврат аванса, перечисленного в прошлом финансовом году на
покупку основного средства, отразите как восстановление кассового расхода (с отражением по
тому же коду КОСГУ, по которому была произведена кассовая выплата). Об этом сказано в
пункте 10 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 29 октября 2010 г. № 16н. В
учете сделайте следующие проводки:
Дебет 0.201.11.510 Кредит 0.206.31.660
– зачислен возврат дебиторской задолженности прошлых лет на лицевой счет;
Дебет 18 (код КОСГУ)
– отражено восстановление кассового расхода.
Такой порядок следует из пунктов 72, 98 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану
счетов № 157н (счета 201.01, 206.00, забалансовый счет 18).
В учете автономных учреждений
Возврат в текущем году аванса, перечисленного в прошлом финансовом году на покупку
основного средства, отразите как восстановление кассового расхода. При этом в учете сделайте
следующие проводки:
Дебет 0.201.11.000 (0.201.21.000) Кредит 0.206.31.000
– зачислен возврат дебиторской задолженности прошлых лет на счет учреждения (как
восстановление кассовых расходов);
Дебет 18 (код вида выбытий)
– отражено восстановление кассового расхода.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок следует из пунктов 3, 72, 77, 101 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому
плану счетов № 157н (счета 201.01, 206.00, забалансовый счет 18).
Ситуация: как в бухучете отразить новую стоимость здания, определенную по результатам
проведенной оценки. Здание, построенное в 1917 году, было безвозмездно получено от
государственного учреждения и поставлено на учет с нулевой стоимостью в 1992 году
Принять здание (основное средство) к учету только в количественном выражении нельзя. Вопервых, учреждение должно обеспечить как количественный, так и стоимостной учет (п. 1 ст. 1
Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 22 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Вовторых, основные средства (в т. ч. здания) принимаются к учету по первоначальной стоимости
(п. 23 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
При безвозмездном получении основного средства от государственного учреждения в бухучете
нужно отразить его первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации (по данным
передающей стороны) (п. 29 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
В рассматриваемой ситуации здание принято к учету по нулевой стоимости, что противоречит
правилам ведения бухучета. Поэтому учреждение должно определить стоимость здания на основе
проведенной оценки. Такой позиции придерживаются сотрудники Минфина России в частных
разъяснениях.
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете стоимости здания по результатам
проведенной оценки зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
По результатам проведенной оценки сделайте проводку:
Дебет КРБ.0.101.11.310 (КРБ.0.101.12.310) Кредит КДБ.0.401.10.180
– отражена стоимость здания (по результатам проведенной оценки).
После определения стоимости здания начните начислять амортизацию в общем порядке. При этом
ежемесячно делайте следующую проводку:
Дебет КРБ.0.401.20.271 Кредит КРБ.0.104.11.410 (КРБ.0.104.12.410)
– начислена амортизация здания.
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств стоимость здания по результатам
проведенной оценки отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4
приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), по результатам проведенной оценки сделайте проводку:
Дебет 0.101.11.310 (0.101.12.310) Кредит 0.401.10.180
– отражена стоимость здания (по результатам проведенной оценки).
После определения стоимости здания начните начислять амортизацию в общем порядке. При этом
ежемесячно делайте следующую проводку:
Дебет 0.401.20.271 (0.109.80.271, 0.109.90.271...) Кредит 0.104.11.410 (0.104.22.410, 0.104.12.410...)
– начислена амортизация здания.
В учете автономных учреждений
По результатам проведенной оценки сделайте проводку:
Дебет 0.101.11.000 (0.101.12.000) Кредит 0.401.10.180
– отражена стоимость здания (по результатам проведенной оценки).
После определения стоимости здания начните начислять амортизацию в общем порядке. При этом
ежемесячно делайте следующую проводку:
Дебет 0.401.20.271 (0.109.80.271, 0.109.90.271...) Кредит 0.104.11.410 (0.104.22.410, 0.104.12.410...)
– начислена амортизация здания.
Ситуация: как бюджетному (автономному) учреждению отразить в бухучете приобретение
основного средства за счет двух источников: частично за счет средств субсидий и частично за счет
средств от приносящей доход деятельности
Принять основное средство к учету по разным видам деятельности нельзя. Это связано с тем, что
объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.
Следовательно, один объект основного средства не может представлять собой отдельные
инвентарные объекты, учтенные с разными признаками финансового обеспечения. Такой вывод
следует из пунктов 41, 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Порядок учета основных средств, приобретенных (созданных) за счет разных источников
финансирования, законодательством (в частности, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н,
инструкциями № 174н, № 183н) не установлен. Официальных разъяснений контролирующих
ведомств по этому поводу нет. Поэтому учреждение может самостоятельно разработать порядок
учета таких активов и утвердить его в учетной политике (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов
№ 157н).
«Главбух» советует
В связи с отсутствием разъяснений, связанных с учетом имущества, приобретенного за счет
разных источников финансового обеспечения, разработанный порядок согласуйте с учредителем.
Следует отметить, что в частных разъяснениях сотрудники контролирующих ведомств
высказывают следующую позицию.
Оплатить товары, работы, услуги (в т. ч. основные средства) за счет средств субсидий (полностью
или частично) можно при условии, что они необходимы для выполнения госзадания и их покупка
предусмотрена планом финансово-хозяйственной деятельности. Соответственно, учитывать такие
товары (работы, услуги) нужно по коду вида финансового обеспечения 4 – «субсидии на
выполнение государственного (муниципального) задания».
Оплата за счет средств субсидий товаров (работ, услуг), которые планируется использовать
(полностью или частично) в предпринимательской деятельности, приведет к нецелевому
использованию средств субсидий. Объясняется это тем, что субсидии предоставляются
учреждению на конкретные цели (в частности, выполнение госзадания, содержание недвижимого
и особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением учредителем или
приобретенного за счет средств учредителя). Такой вывод следует из пункта 1 статьи 78.1
Бюджетного кодекса РФ, пункта 6 статьи 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ, частей 3, 4
статьи 4 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ.
Поэтому, если за счет средств субсидий были оплачены товары (работы, услуги), которые
предназначены для использования (частично или полностью) в предпринимательской
деятельности (например, в случае отсутствия на счете средств от приносящей доход
деятельности), остаток на счете по учету субсидий необходимо восстановить после появления
средств от платной деятельности. А товары (работы, услуги) учесть по коду вида финансового
обеспечения 2 – «приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)». Для
восстановления остатка субсидий (или иного источника финансирования) предусмотрен счет
0.304.06.000 «Расчеты с прочими кредиторами» (п. 145–147 Инструкции № 174н, п. 173–175
Инструкции № 183н).
Порядок отражения в бухучете операций, связанных с приобретением основного средства за счет
нескольких источников, зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете бюджетных учреждений
Порядок отражения в учете операций по приобретению основных средств за счет нескольких
источников финансового обеспечения зависит от того, в какой деятельности планируется
использовать основное средство.
Основное средство планируется использовать в рамках приносящей доход деятельности
Если основное средство планируется использовать в рамках приносящей доход деятельности, а на
момент оплаты на лицевом счете недостаточно средств по данному виду финансового
обеспечения, в учете сделайте проводки:
Дебет 2.302.31.830 Кредит 2.201.11.610
– отражена оплата части стоимости основных средств за счет средств от приносящей доход
деятельности;
Кредит 18 (код КОСГУ)
– отражено выбытие средств со счета учреждения;
Дебет 4.304.06.830 Кредит 4.201.11.610
– отражена оплата части стоимости основных средств за счет субсидий (принятие к учету
дебиторской задолженности в части оплаты стоимости основных средств за счет средств
субсидий) (на основании справки (ф. 0504833) и выписки с лицевого счета);
Кредит 18 (код КОСГУ)
– отражено выбытие средств со счета учреждения;
Дебет 2.302.31.830 Кредит 2.304.06.730
– отражено принятие к учету кредиторской задолженности в сумме средств, полученных
учреждением за счет субсидий и направленных на исполнение обязательств, принятых в рамках
предпринимательской деятельности (на основании справки (ф. 0504833));
Дебет 2.106.31.310 (2.106.11.310, 2.106.21.310) Кредит 2.302.31.730
– отражены затраты на приобретение основного средства;
Дебет 2.101.36.310 (2.101.11.310, 2.101.26.310...) Кредит 2.106.31.310 (2.106.11.310, 2.106.21.310)
– принято к учету основное средство по первоначальной стоимости.
При поступлении средств от платной деятельности восстановите на счете сумму субсидий,
израсходованную на приобретение основных средств (на основании справки (ф. 0504833)). При
этом движение средств на лицевом счете не происходит. В учете сделайте записи:
Дебет 4.201.11.510 Кредит 4.304.06.730
– отражено восстановление на счете суммы субсидий, привлеченной на приобретение основных
средств;
Дебет 18 (код КОСГУ)
– отражено восстановление кассовых расходов на счете по учету субсидий;
Дебет 2.304.06.830 Кредит 2.201.11.610
– отражено уменьшение задолженности в сумме субсидий, привлеченных на приобретение
основных средств, за счет поступивших на лицевой счет средств от платной деятельности;
Кредит 18 (код КОСГУ)
– отражено выбытие средств со счета по учету средств от платной деятельности.
Основное средство планируется использовать в рамках выполнения госзадания
Если основное средство планируется использовать в рамках выполнения госзадания, а на момент
оплаты на лицевом счете недостаточно средств по данному виду финансового обеспечения, в
учете сделайте проводки:
Дебет 4.302.31.830 Кредит 4.201.11.610
– отражена оплата части стоимости основных средств за счет средств субсидий;
Кредит 18 (код КОСГУ)
– отражено выбытие средств со счета учреждения;
Дебет 2.304.06.830 Кредит 2.201.11.610
– отражена оплата части стоимости основных средств за счет средств от платной деятельности
(принятие к учету дебиторской задолженности в части оплаты стоимости основных средств за счет
средств от платной деятельности) (на основании справки (ф. 0504833) и выписки с лицевого
счета);
Кредит 18 (код КОСГУ)
– отражено выбытие средств со счета учреждения;
Дебет 4.302.31.830 Кредит 4.304.06.730
– отражено принятие к учету кредиторской задолженности в сумме средств, полученных
учреждением за счет средств от платной деятельности и направленных на исполнение
обязательств, принятых в рамках выполнения госзадания (на основании справки (ф. 0504833));
Дебет 4.106.31.310 (4.106.11.310, 4.106.21.310) Кредит 4.302.31.730
– отражены затраты на приобретение основного средства;
Дебет 4.101.36.310 (4.101.11.310, 4.101.26.310...) Кредит 4.106.31.310 (4.106.11.310, 4.106.21.310)
– принято к учету основное средство по первоначальной стоимости.
При поступлении субсидий на выполнение госзадания восстановите на счете сумму средств от
платной деятельности, израсходованную на приобретение основных средств (на основании
справки (ф. 0504833)). При этом движение средств на лицевом счете не происходит. В учете
сделайте записи:
Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.304.06.730
– отражено восстановление на счете средств от платной деятельности в сумме, привлеченной на
приобретение основных средств;
Дебет 18 (код КОСГУ)
– отражено восстановление кассовых расходов на счете по учету средств от платной деятельности;
Дебет 4.304.06.830 Кредит 4.201.11.610
– отражено уменьшение задолженности средств от платной деятельности, привлеченных на
приобретение основных средств, за счет поступивших на лицевой счет средств субсидий;
Кредит 18 (код КОСГУ)
– отражено выбытие средств со счета по учету субсидий.
Такой порядок следует из пунктов 146, 147 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану
счетов № 157н (счета 101.00, 106.01, 201.01, 304.06).
При этом поскольку в Инструкции № 174н корреспонденция счетов по отражению в учете
операций, связанных с приобретением (созданием) основных средств за счет нескольких
источников, отсутствует, согласуйте вышеприведенные проводки:



с финансовым органом;
с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя;
с Казначейством России.
Это следует из пункта 4 Инструкции № 174н.
В учете автономных учреждений
Порядок отражения в учете операций по приобретению основных средств за счет нескольких
источников финансового обеспечения зависит от того, в какой деятельности планируется
использовать основное средство.
Основное средство планируется использовать в рамках приносящей доход деятельности
Если основное средство планируется использовать в рамках приносящей доход деятельности, а на
момент оплаты на лицевом счете недостаточно средств по данному виду финансового
обеспечения, в учете сделайте проводки:
Дебет 2.302.31.000 Кредит 2.201.11.000 (2.201.21.000)
– отражена оплата части стоимости основных средств за счет средств от приносящей доход
деятельности;
Кредит 18 (код вида выбытий)
– отражено выбытие средств со счета учреждения;
Дебет 4.304.06.000 Кредит 4.201.11.000 (4.201.21.000)
– отражена оплата части стоимости основных средств за счет субсидий (принятие к учету
дебиторской задолженности в части оплаты стоимости основных средств за счет средств
субсидий) (на основании справки (ф. 0504833) и выписки с лицевого счета);
Кредит 18 (код вида выбытий)
– отражено выбытие средств со счета учреждения;
Дебет 2.302.31.000 Кредит 2.304.06.000
– отражено принятие к учету кредиторской задолженности в сумме средств, полученных
учреждением за счет субсидий и направленных на исполнение обязательств, принятых в рамках
предпринимательской деятельности (на основании справки (ф. 0504833));
Дебет 2.106.31.000 (2.106.11.000, 2.106.21.000) Кредит 2.302.31.000
– отражены затраты на приобретение основного средства;
Дебет 2.101.36.000 (2.101.11.000, 2.101.26.000...) Кредит 2.106.31.000 (2.106.11.000, 2.106.21.000)
– принято к учету основное средство по первоначальной стоимости.
При поступлении средств от платной деятельности восстановите на счете сумму субсидий,
израсходованную на приобретение основных средств (на основании справки (ф. 0504833)). При
этом движение средств на лицевом счете не происходит. В учете сделайте записи:
Дебет 4.201.11.000 (4.201.21.000) Кредит 4.304.06.000
– отражено восстановление на счете суммы субсидий, привлеченной на приобретение основных
средств;
Дебет 18 (код вида выбытий)
– отражено восстановление кассовых расходов на счете по учету субсидий;
Дебет 2.304.06.000 Кредит 2.201.11.000 (2.201.21.000)
– отражено уменьшение задолженности в сумме субсидий, привлеченных на приобретение
основных средств, за счет поступивших на лицевой счет средств от платной деятельности;
Кредит 18 (код вида выбытий)
– отражено выбытие средств со счета по учету средств от платной деятельности.
Основное средство планируется использовать в рамках выполнения госзадания
Если основное средство планируется использовать в рамках выполнения госзадания, а на момент
оплаты на лицевом счете недостаточно средств по данному виду финансового обеспечения, в
учете сделайте проводки:
Дебет 4.302.31.000 Кредит 4.201.11.000 (4.201.21.000)
– отражена оплата части стоимости основных средств за счет средств субсидий;
Кредит 18 (код вида выбытий)
– отражено выбытие средств со счета учреждения;
Дебет 2.304.06.000 Кредит 2.201.11.000 (2.201.21.000)
– отражена оплата части стоимости основных средств за счет средств от платной деятельности
(принятие к учету дебиторской задолженности в части оплаты стоимости основных средств за счет
средств от платной деятельности) (на основании справки (ф. 0504833) и выписки с лицевого
счета);
Кредит 18 (код вида выбытий)
– отражено выбытие средств со счета учреждения;
Дебет 4.302.31.000 Кредит 4.304.06.000
– отражено принятие к учету кредиторской задолженности в сумме средств, полученных
учреждением за счет средств от платной деятельности и направленных на исполнение
обязательств, принятых в рамках выполнения госзадания (на основании справки (ф. 0504833));
Дебет 4.106.31.000 (4.106.11.000, 4.106.21.000) Кредит 4.302.31.000
– отражены затраты на приобретение основного средства;
Дебет 4.101.36.000 (4.101.11.000, 4.101.26.000...) Кредит 4.106.31.000 (4.106.11.000, 4.106.21.000)
– принято к учету основное средство по первоначальной стоимости.
При поступлении субсидий на выполнение госзадания восстановите на счете сумму средств от
платной деятельности, израсходованную на приобретение основных средств (на основании
справки (ф. 0504833)). При этом движение средств на лицевом счете не происходит. В учете
сделайте записи:
Дебет 2.201.11.000 (2.201.21.000) Кредит 2.304.06.000
– отражено восстановление на счете средств от платной деятельности в сумме, привлеченной на
приобретение основных средств;
Дебет 18 (код вида выбытий)
– отражено восстановление кассовых расходов на счете по учету средств от платной деятельности;
Дебет 4.304.06.000 Кредит 4.201.11.000 (4.201.21.000)
– отражено уменьшение задолженности средств от платной деятельности, привлеченных на
приобретение основных средств, за счет поступивших на лицевой счет средств субсидий;
Кредит 18 (код вида выбытий)
– отражено выбытие средств со счета по учету субсидий.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок следует из пунктов 3, 174, 175 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому плану
счетов № 157н (счета 101.00, 106.01, 201.01, 304.06).
При этом поскольку в Инструкции № 183н корреспонденция счетов по отражению в учете
операций, связанных с приобретением (созданием) основных средств за счет нескольких
источников, отсутствует, согласуйте вышеприведенные проводки:


с финансовым органом;
с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.
Это следует из пункта 5 Инструкции № 183н.
Ситуация: как бюджетному учреждению отразить в бухучете поступление основного средства,
изготовленного из приобретенных ранее материальных запасов. Материальные запасы стоят на
учете по коду вида финансового обеспечения 4 – «субсидии на выполнение государственного
(муниципального) задания» и 2 – «приносящая доход деятельность (собственные доходы
учреждения)»
Принять основное средство к учету по разным видам деятельности нельзя. Это связано с тем, что
объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.
Следовательно, один объект основного средства не может представлять собой отдельные
инвентарные объекты, учтенные с разными признаками финансового обеспечения. Такой вывод
следует из пунктов 41, 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Порядок учета основных средств, созданных за счет разных источников финансирования,
законодательством (в частности, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н, инструкциями
№ 174н, № 183н) не установлен. Официальных разъяснений контролирующих ведомств по этому
поводу нет. Поэтому учреждение может самостоятельно разработать порядок учета таких активов
и утвердить его в учетной политике (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
В частных разъяснениях специалисты контролирующих ведомств рекомендуют отражать данные
операции с использованием счета 0.304.06.000 «Расчеты с прочими кредиторами».
Подробнее см. Как бюджетному (автономному) учреждению отразить в бухучете приобретение
основного средства за счет двух источников: частично за счет средств субсидий и частично за счет
средств от приносящей доход деятельности.
Порядок отражения в бухучете операций, связанных с созданием основного средства из
материалов, учтенных по разным кодам вида финансового обеспечения («4» и «2»), зависит от
того, в какой деятельности планируется использовать основное средство.
Если основное средство планируется использовать в рамках приносящей доход деятельности
При принятии решения о том, что основное средство будет использоваться в рамках деятельности,
приносящей доход (полностью или частично), восстановите остаток субсидий на сумму,
израсходованную для приобретения материалов. При этом сделайте проводки:
Дебет 2.304.06.830 Кредит 2.201.11.610
– отражена задолженность по восстановлению субсидии, привлеченной на исполнение
обязательства по приносящей доход деятельности (на основании справки (ф. 0504833));
Кредит 18 (код КОСГУ)
– отражено выбытие средств со счета по учету средств от платной деятельности;
Дебет 4.201.11.510 Кредит 4.304.06.730
– отражено восстановление остатка субсидий на лицевом счете;
Дебет 18 (код КОСГУ)
– отражено восстановление кассового расхода на счете по учету субсидий.
При формировании стоимости основного средства сделайте проводки:
Дебет 2.106.31.310 (2.106.11.310, 2.106.21.310) Кредит 2.105.34.440 (2.105.36.440...)
– отражены вложения в основное средство в сумме затрат на приобретение материальных запасов
за счет средств от приносящей доход деятельности;
Дебет 4.304.06.730 Кредит 4.105.34.440 (4.105.36.440...)
– отражена дебиторская задолженность по восстановлению источника финансового обеспечения в
виде субсидий, при списании материальных запасов, приобретенных за счет средств субсидий, на
стоимость основного средства;
Дебет 2.106.31.310 (2.106.11.310, 2.106.21.310) Кредит 2.304.06.830
– отражена кредиторская задолженность по восстановлению источника финансового обеспечения
в виде субсидий при формировании стоимости основных средств, которые планируется
использовать в рамках приносящей доход деятельности.
Если основное средство планируется использовать в рамках выполнения госзадания
При принятии решения о том, что основное средство будет использоваться в рамках деятельности
по коду вида финансового обеспечения 4 – «субсидии на выполнение государственного
(муниципального) задания», учреждение может восстановить остаток средств на лицевом счете по
приносящей доход деятельности:
Дебет 4.304.06.830 Кредит 4.201.11.610
– отражена задолженность по восстановлению средств от платной деятельности, привлеченной на
исполнение обязательства по выполнению госзадания (на основании справки (ф. 0504833));
Кредит 18 (код КОСГУ)
– отражено выбытие средств со счета по учету субсидий;
Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.304.06.730
– отражено восстановление остатка средств от платной деятельности на счете;
Дебет 18 (код КОСГУ)
– отражено восстановление кассового расхода на счете по учету средств от платной деятельности.
При формировании стоимости основного средства сделайте проводки:
Дебет 4.106.31.310 (4.106.11.310, 4.106.21.310...) Кредит 4.105.34.440 (4.105.36.440...)
– отражены вложения в основное средство в сумме затрат на приобретение материальных запасов
за счет субсидий;
Дебет 2.304.06.730 Кредит 2.105.34.440 (2.105.36.440...)
– отражена дебиторская задолженность по восстановлению источника финансового обеспечения
по приносящей доход деятельности, при списании материальных запасов, приобретенных за счет
средств от такой деятельности, на стоимость основного средства;
Дебет 4.106.31.310 (4.106.11.310, 4.106.21.310) Кредит 4.304.06.830
– отражена кредиторская задолженность по восстановлению источника финансового обеспечения
по приносящей доход деятельности, при формировании стоимости основных средств, принятых в
рамках выполнения госзадания.
Поскольку в Инструкции № 174н корреспонденция счетов по учету имущества, приобретенного за
счет разных источников не приведена, согласуйте ее:



с финансовым органом;
с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя;
с Казначейством России.
Такой порядок следует из пункта 4 Инструкции № 174н.
Пример отражения в бухучете операций по изготовлению основного средства из приобретенных
ранее материальных запасов. Материальные запасы стоят на учете с кодом вида финансового
обеспечения 4 – «субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания» и 2 –
«приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)»
На балансе бюджетного учреждения «Альфа» учитываются материальные запасы. В марте принято решение изготовить
из имеющихся материальных запасов основное средство, которое планируется использовать в рамках приносящей доход
деятельности.
Затраты, связанные с изготовлением основного средства:



15 000 руб. – стоимость материальных запасов, учтенных по коду вида финансового обеспечения «4»;
20 000 руб. – стоимость материальных запасов, учтенных по коду вида финансового обеспечения «2»;
2000 руб. – расходы на оплату труда (в т. ч. страховые взносы).
В связи с использованием материальных запасов, учтенных по коду «4», бухгалтер на основании справки (ф. 0504833)
восстановил на счете по учету субсидий сумму средств, израсходованную на их приобретение. В учете бухгалтер сделал
следующие проводки (по согласованию с учредителем):
Дебет 2.304.06.830 Кредит 2.201.11.610
– 15 000 руб. – отражена задолженность по восстановлению субсидии, привлеченной на исполнение обязательства по
приносящей доход деятельности (на основании справки (ф. 0504833));
Кредит 18 (код КОСГУ)
– 15 000 руб. – отражено выбытие средств со счета по учету средств от платной деятельности;
Дебет 4.201.11.510 Кредит 4.304.06.730
– 15 000 руб. – отражено восстановление остатка субсидий на счете;
Дебет 18 (код КОСГУ)
– 15 000 руб. – отражено восстановление кассового расхода на счете по учету субсидий;
Дебет 2.106.31.310 Кредит 2.105.36.440
– 20 000 руб. – отражены вложения в основное средство в сумме затрат на приобретение материальных запасов за счет
средств от платной деятельности;
Дебет 4.304.06.830 Кредит 4.105.36.440
– 15 000 руб. – отражена дебиторская задолженность по восстановлению источника финансового обеспечения в виде
субсидий, при списании материальных запасов, приобретенных за счет средств субсидий, на стоимость основного
средства;
Дебет 2.106.31.310 Кредит 2.304.06.730
– 15 000 руб. – отражены вложения в основное средство в сумме затрат на приобретение материальных запасов за счет
субсидий;
Дебет 2.106.31.310 Кредит 2.302.11.830 (2.303.02.830, 2.303.06.830...)
– 2000 руб. – отражены затраты на создание основного средства (зарплата, страховые взносы);
Дебет 2.101.06.310 Кредит 2.106.31.310
– 37 000 руб. – принято к учету основное средство по первоначальной стоимости.
Пример отражения в бухучете операций по изготовлению основного средства из материальных
запасов. Материальные запасы приобретаются за счет двух источников: частично за счет средств
субсидий и частично за счет средств от приносящей доход деятельности
14 января бюджетное учреждение «Альфа» приобрело материальные запасы для дальнейшего создания из них
основного средства. По условиям договора стоимость материалов составляет 52 000 руб. (без НДС). На момент оплаты
средств от платной деятельности на лицевом счете нет. Поэтому стоимость материальных запасов оплачена за счет двух
источников. Часть – за счет средств субсидий (29 500 руб.), часть – за счет средств от платной деятельности
(22 500 руб.).
Основное средство планируется использовать в рамках приносящей доход деятельности. Дополнительные затраты,
связанные с созданием основного средства (в т. ч. расходы на зарплату, страховые взносы и т. д.), составили 2000 руб.
Бухгалтер сделал в учете следующие записи (по согласованию с учредителем):
Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.201.11.610
– 22 500 руб. – отражена оплата части стоимости материальных запасов за счет средств от приносящей доход
деятельности;
Кредит 18 (код КОСГУ)
– 22 500 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;
Дебет 4.304.06.830 Кредит 4.201.11.610
– 29 500 руб. – отражена оплата части стоимости материальных запасов за счет средств субсидий (принятие к учету
дебиторской задолженности в части оплаты стоимости материальных запасов за счет средств субсидий (на основании
справки (ф. 0504833) и выписки с лицевого счета);
Кредит 18 (код КОСГУ)
– 29 500 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;
Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.304.06.730
– 29 500 руб. – отражено принятие к учету кредиторской задолженности в сумме средств, полученных учреждением за
счет средств субсидий и направленных на приобретение материальных запасов (на основании справки (ф. 0504833));
Дебет 2.105.36.340 (2.105.34.340, 2.105.33.340...) Кредит 2.302.34.730
– 52 000 руб. – приняты к учету материальные запасы;
Дебет 2.106.31.310 Кредит 2.105.36.440 (2.105.34.440, 2.105.33.440, 2.302.11.730, 2.303.06.730...)
– 54 000 руб. (52 000 руб. + 2000 руб.) – отражены затраты на создание основного средства;
Дебет 2.101.36.310 Кредит 2.106.31.310
– 54 000 руб. – принято к учету основное средство по первоначальной стоимости.
31 января на лицевой счет поступили средства от оказания платных услуг в сумме 50 000 руб. Поэтому бухгалтер
отразил восстановление на счете суммы субсидии, израсходованной на исполнение обязательств, принятых в рамках
предпринимательской деятельности (на основании справки (ф. 0504833), движение средств на лицевом счете не
происходит):
Дебет 4.201.11.510 Кредит 4.304.06.730
– 29 500 руб. – отражено восстановление на счете суммы субсидий;
Дебет 18 (код КОСГУ)
– 29 500 руб. – отражено восстановление кассовых расходов на счете по учету субсидий;
Дебет 2.304.06.830 Кредит 2.201.11.610
– 29 500 руб. – отражено уменьшение задолженности в сумме субсидий, привлеченных на приобретение материальных
запасов, за счет поступивших на лицевой счет средств от платной деятельности;
Кредит 18 (код КОСГУ)
– 29 500 руб. – отражено выбытие средств со счета по учету средств от платной деятельности.
О том, как учесть при налогообложении приобретение основных средств за плату, см. Как
отразить при налогообложении приобретение основных средств за плату.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»