Штрафы, неустойки - Сервер раскрытия информации
реклама
АКЦИОНЕРНЫЙ КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК «ТРАНСКАПИТАЛБАНК» (ЗАКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО) Утверждаю Председатель Правления ________________О.В. Грядовая « 31» декабря 2010 г. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА АКЦИОНЕРНОГО КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА «ТРАНСКАПИТАЛБАНК» (ЗАКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО) на 2011 год Москва УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. СОДЕРЖАНИЕ 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ. 2. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ. 3. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ. 4. ЦЕЛИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ. 5. КОНТРОЛЬ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ. 6. ФИНАНСОВЫЙ ГОД БАНКА. 7. РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ. 8. ДОКУМЕНТАЦИЯ И ДОКУМЕНТООБОРОТ. 9. ОТДЕЛЬНЫЕ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ. 9.1. Общие принципы бухгалтерского учета. 9.2.Методы оценки видов имущества, обязательств и порядок проведения инвентаризации. 9.3.Учет основных средств, нематериальных активов, материальных запасов 9.4. Порядок отражения доходов и расходов. 9.5. Формирование и бухгалтерский учет финансовых результатов. 9.6. Отражение расходов и доходов будущих периодов. 9.7. Привлечение и размещение денежных средств. 9.8. Порядок создания резерва. 9.9. Элементы учета невыясненных сумм. 9.10.Особенности учета операций с иностранной валютой и драгоценными металлами. 9.11.Отдельные элементы учета операций с ценными бумагами. 9.12. Кассовые операции Банка. 9.13.Прибыль Банка. 10. ОТДЕЛЬНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТА НАЛОГОВ БАНКА 11. ПОРЯДОК И СРОК СОСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА. ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Типовые формы по внутренней бухгалтерии ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Бухгалтерские проводки по отражению процентов и комиссий по операциям кредитования юридических лиц ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Бухгалтерские проводки по отражению процентов и комиссий по операциям кредитования физических лиц ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Информация для обращений и жалоб физических лиц, связанных с работой обменного пункта ПРИЛОЖЕНИЕ 5. Операции с расчетными (беспоставочными) и поставочными срочными контрактами (сделками) ПРИЛОЖЕНИЕ 6. Операции с расчетными (беспоставочными) и поставочными срочными контрактами (сделками) на иностранную валюту ПРИЛОЖЕНИЕ 7. Операции с эмиссионными ценными бумагами ПРИЛОЖЕНИЕ 8. Схема бухгалтерских проводок ПРИЛОЖЕНИЕ 9. Рабочий план счетов 1 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Учетная политика АКЦИОНЕРНОГО КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА «ТРАНСКАПИТАЛБАНК» (ЗАКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО) разработана в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральными законами Российской Федерации «О банках и банковской деятельности», «О бухгалтерском учете», Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и иными законодательными актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России и устанавливает систему единых принципов и правил, регламентирующих организационные, технические, методологические аспекты ведения бухгалтерского учета в Банке. 2. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ. Для целей настоящего определения и сокращения: документа используются следующие понятия, Банк - АКЦИОНЕРНЫЙ КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК «ТРАНСКАПИТАЛБАНК» (ЗАКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО). Банковские операции – банковская деятельность, определенная статьей 5 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 года 395-1 с последующими изменениями и дополнениями. Аналитический учет- учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении Банка и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах Банка и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций. Правила – Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Рабочий план счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, предусмотренном Правилами. Учетная политика – система единых принципов и правил, регламентирующих организационные, технические и методологические аспекты ведения бухгалтерского учета в Банка. 2 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Головной Банк – Головной офис и дополнительные офисы Банка в г.Москве и Московской области. Дополнительный офис – структурное подразделение Головного Банка (филиала Банка), расположенное вне местонахождения Головного офиса. Филиал – Обособленное подразделение Банка, созданное в порядке, установленном законодательством и нормативными документами Банка России, осуществляющее свою деятельность на основании Положения о филиале, ведущее отдельный баланс, являющийся составной частью сводного баланса. 3. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В основу Учетной политики положены следующие базовые принципы: Имущественная обособленность - имущество и обязательства Банка существуют обособленно от имущества и обязательств собственников Банка и других юридических лиц; Непрерывность деятельности - Банк будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном Законами РФ порядке; Постоянство правил бухгалтерского учета - выбранная Учетная политика Банка будет применяться последовательно от одного отчетного года к другому; Банк постоянно руководствуется одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве Российской Федерации, касающихся деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период; Консервативность оценки - активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению Банка риски на следующие периоды; Приоритета содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности осуществляется, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования; принципы учетной политики не могут противоречить основным законодательным актам РФ и прочих государств, в которых Банк ведет свою хозяйственную деятельность, а также инструктивным материалам ЦБ РФ; Тождество - безусловное ежедневное тождество данных аналитического и синтетического учета, тождество показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета на отчетные даты; 3 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Раздельное отражение активов и пассивов - счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде; Преемственность входящего баланса - остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода; Отражение доходов и расходов по методу «начисления» - доходы и расходы относятся на счета по факту их совершения (метод начисления). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся; Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, когда факты хозяйственной деятельности Банка относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место (поступили документы), независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами, если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России; полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности; Открытость – отчеты должны достоверно отражать операции Банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции Банка. Оценка активов и обязательств. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В дальнейшем активы оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. В бухгалтерском учете результаты оценки (переоценки) активов отражаются с применением дополнительных счетов, корректирующих первоначальную стоимость актива, учитываемую на основном счете, либо содержащих информацию об оценке (переоценке) активов, учитываемых на основном счете по текущей (справедливой) стоимости (контрсчет). Контрсчета предназначены для отражения в бухгалтерском учете изменений первоначальной стоимости активов в результате переоценки по текущей (справедливой) стоимости, создания резервов при наличии рисков возможных потерь, а также начисления амортизации в процессе эксплуатации. Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения. Обязательства также переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости. Отражение ценностей и документов. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П и нормативными актами Банка России. День отражения операций, то есть операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов). Все операции, документы по которым поступили в ответственные за ведение бухгалтерского учета подразделения Банка в течение операционного дня, отражаются на счетах бухгалтерского учета в день их поступления и включаются в баланс текущего дня. Документы, поступившие после 4 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. окончания операционного дня, включаются в баланс следующего дня. Исключение составляют выписки из корреспондентских счетов «НОСТРО» и документы, их детализирующие и расшифровывающие, поступившие после окончания операционного дня, но до начала следующего операционного дня. Такие операции включаются в баланс предыдущего дня. Время начала и окончания операционного дня устанавливаются приказом по Банку. 4. ЦЕЛИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Учетная Политика Банка преследует следующие цели: - унификация подходов к методам и способам отражения операций на счетах бухгалтерского учета (требование унификации); - определение основных подходов к стоимостному учету имущества и обязательств (требование единообразия стоимостных величин); - объяснение пользователям бухгалтерской и финансовой информации мотивов, в связи с которыми был применен тот или иной метод отображения имущества или обязательств (требование ясности); - формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности Банка и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; - выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости Банка, предотвращение отрицательных результатов его деятельности; - использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений. 5. КОНТРОЛЬ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ. 5.1. Председатель Правления Банка утверждает Учетную Политику Банка. 5.2. Ответственность за исполнение и контроль за соблюдением Учетной Политики возлагается на Главного бухгалтера Банка. 5.3. Учетная Политика, изложенная в настоящем документе, обязательна для исполнения всеми подразделениями Банка (филиалами, отделениями, представительствами и др.). 5.4. Банковские документы, регламентирующие порядок бухгалтерского учета, утверждаются руководством Банка. Такие документы имеют целью расширить толкование Учетной Политики Банка, изложенной в настоящем документе. 6. ФИНАНСОВЫЙ ГОД БАНКА 6.1. Финансовый год Банка начинается 1 января текущего года и завершается 31 декабря этого же года. Все исправления в бухгалтерскую и финансовую отчетность по итогам за год вносятся Банком в порядке, определенном Банком России. 6.2. Все факты хозяйственной деятельности Банка, которые относятся к предшествующему отчетному периоду и о которых стало известно после утверждения на годовом собрании акционеров Банка годового отчета, будут рассматриваться Банком и соответственно отражаться в бухгалтерской, финансовой и налоговой отчетностях как факты, имевшие место в текущем отчетном периоде. 5 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 7. РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ. 7.1. Банк в своей учетно-операционной работе применяет Рабочий план счетов бухгалтерского учета, который представляет собой совокупность балансовых счетов второго порядка, построенную на основании «Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и включает все счета, задействованные Банком в настоящее время. 7.2. Внесение изменений в Рабочий план счетов бухгалтерского учета при введении Банком России новых счетов или исключении счетов является обязательным. 7.3. Ответственность за своевременное внесение изменений в Рабочий план счетов несет Главный бухгалтер Банка. 7.4. Бухгалтерский учет операций Филиалов Банка, ведущего самостоятельный баланс, осуществляется в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета Банка. 8. ДОКУМЕНТАЦИЯ И ДОКУМЕНТООБОРОТ. 8.1. Все операции осуществляются Банком в соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» и перечнем операций, установленных лицензией Банка России. 8.2. Операции совершаются и отражаются в бухгалтерском учете на основании документов, оформленных в соответствии с требованиями Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, и нормативных документов Банка России по отдельным операциям. 8.3. Основанием для записей на счетах бухгалтерского учета являются первичные документы, изготовленные как на бумажных, так и на электронных носителях. 8.4. Банк хранит в бумажном виде первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела (Федеральный закон от 22 октября 2004 г. N 125-ФЗ "Об архивном деле в Российской Федерации", с изм. и доп.), но не менее пяти лет. Сроки хранения: - первые экземпляры выписок по лицевым счетам клиентов, независимо от того открыты или закрыты эти счета, и ежедневные балансы подлежат хранению в течение 5 лет; - годовая бухгалтерская отчетность имеет постоянный срок хранения; - мемориальные ордера и кассовые документы по вкладам физических лиц подлежат хранению в течение 5 лет после закрытия счета. В тех случаях, когда в общий сшив документов дня помещены документы с разными сроками хранения, по истечении 5 лет документы должны быть расформированы для отбора документов со сроком хранения более 5 лет для дальнейшего хранения, в противном случае ко всему сшиву должен быть применен более длительный срок хранения; - депозитные договоры, договоры вклада имеют срок хранения 5 лет после истечения срока договора; - платежные документы и счета по расчетам на приобретение недвижимости производственного и непроизводственного назначения подлежат хранению до конца 6 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. эксплуатации зданий и сооружений. При отборе документов дня на уничтожение такие документы должны быть изъяты из сшивов для дальнейшего хранения; - документы, имеющие отношения к вопросам учета и распоряжения землей, зданиями и имуществом (свидетельства о праве собственности, свидетельства о включении в реестры, договоры купли-продажи, акты приема-передачи, проектно-сметные документы, разрешения на строительство и другие аналогичные документы), имеют постоянный срок хранения; - документы (протоколы, описи, акты) об инвентаризации зданий и сооружений подлежат хранению в течение 5 лет; - документы по основным средствам (акты приема-передачи, ведомости переоценки и определения износа) подлежат хранению до списания основных средств; - лицевые счета по заработной плате сотрудников кредитной организации подлежат хранению в течение 75 лет; - в течение 75 лет подлежат хранению трудовые договоры с сотрудниками, которые не были оформлены в штат кредитной организации, договоры гражданско-правового характера, на вознаграждение по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начислялись страховые взносы. Документы индивидуального (персонифицированного) учета, содержащие сведения о страховых взносах и страховом стаже сотрудников кредитной организации, в связи с отсутствием установленного срока их хранения в Федеральном законе РФ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" по аналогии с документами по личному составу хранятся также 75 лет; Кредитная организация вправе организовать хранение бухгалтерских документов в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. При этом должна обеспечиваться возможность распечатывания бумажных копий бухгалтерских документов по формам, установленным нормативными актами Банка России. Допускается формирование и хранение электронного архива по следующим первичным учетным документам, регистрам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: -ежедневные оборотно-сальдовые ведомости, -ежедневные балансы, -ежедневные проверочные ведомости открытых и закрытых лицевых счетов, -ежедневные расшифровки отдельных балансовых счетов для расчета обязательных экономических нормативов, -ежедневные сведения для контроля за текущей ликвидностью, -ежедневные выписки по клиентским счетам юридических лиц, -платежные поручения для зачисления на расчетные счета клиентов, поступившие в электронном виде (при условии получения на бумажном носителе сводного документа поступивших платежей). Лицевые счета, ведущиеся в виде электронных баз данных, распечатываются ежедневно по клиентским счетам для выдачи клиенту в виде выписки, если иное не предусмотрено договором с клиентом. Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются по мере необходимости. Срок хранения документов на нетрадиционных носителях (электронных документов) соответствует сроку хранения аналогичных видов документов на традиционных (бумажных) носителях. 7 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Программы, с помощью которых осуществлялось создание электронных баз данных, и иные программные средства подлежат хранению не менее 5 лет после прекращения пользования ими. Отчетность в виде электронных документов, представленная в учреждения Банка России, хранится в электронном виде не менее 5 лет. Копии отчетов на бумажном носителе с полученными извещениями учреждений Банка России об их приемке в электронной форме хранятся не менее 5 лет, годовые - постоянно. 8.5. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения операции. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, разрабатываются Банком самостоятельно и содержат следующие обязательные реквизиты: - наименование документа; - дату составление документа; - наименование организации, от имени которой составлен документ; - содержание хозяйственной операции; - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; - личные подписи указанных лиц. Первичные документы должны содержать все необходимые реквизиты, в том числе, в обязательном порядке подпись уполномоченных лиц (для «электронного» документа в качестве подписи принимается «электронная» подпись). 8.6. Документы, поступающие в операционное время, подлежат оформлению и отражению по счетам этим же операционным днем. Документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день. Порядок приема документов после операционного времени определяется Банком и оговаривается в договорах по обслуживанию клиентов. 8.7. Оплата денежно-расчетных документов производится в пределах наличия средств на счете плательщика на начало операционного дня, если иное не предусмотрено в договоре с клиентом. 8.8. В целях улучшения обслуживания клиентов и равномерного распределения нагрузки в Банке разрабатывается по согласованию с клиентами график их обслуживания. Физические лица - вкладчики обслуживаются в течение всего операционного дня. 8.9. Документы по операциям, связанным с перечислением средств через учреждения Банка России, оформляются в соответствии с установленным порядком Банка России и требованиями РКЦ, принимающего документы к исполнению. 8.10. Документы на получение (выдачу) наличных денежных средств должны быть составлены в соответствии с требованиями положений Банка России о порядке ведения кассовых операций. 8.11. Право подписи расчетно-денежных документов, предоставляемое банковским работникам, оформляется распоряжением руководства Банка. Один комплект образцов подписей должностных лиц Банка обязательно хранится у главного бухгалтера для учета лиц, которым предоставлено право подписи на расчетноденежных документах. 8 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 8.12. Порядок приема поручений от клиентов; порядок защиты, оформления, отражения в учете; порядок подтверждения и помещения в документы дня, продолжительность операционного дня, порядок зачисления средств на счета получателя и т. д. осуществляется в соответствии с принятыми внутренними Положениями «ТКБ» (ЗАО). 8.13. Документооборот между Банком и клиентами или контрагентами может осуществляться как в бумажной форме, так и с применением электронных средств. Способ передачи документов оговаривается в договоре банковского счета или других договорах, заключаемых Банком с клиентами или контрагентами. В случае применения электронных средств обеспечивается контроль правильности авторизации передаваемых документов. 8.14. Зачисление средств на счета клиентов Банка производится на основании поступивших из Банка России и банков-корреспондентов электронных документов с последующим получением (в случае необходимости) платежных документов на бумажном носителе. 8.15. В учетно-операционной работе используются первичные и выходные документы, формы которых утверждаются Банком России либо другими регулирующими органами, а также принятые в общемировой банковской практике или утвержденные внутренними документами «ТКБ» (ЗАО). 8.16. Все счета, открываемые в Банке, регистрируются в «Книге регистрации открытых счетов». Книга регистрации открытых счетов ведется с применением автоматизированной банковской системы (АБС) с обеспечением наличия всех необходимых реквизитов в соответствии с требованиями Банка России. Изменение записей в Книге регистрации открытых счетов после их совершения и утверждения не допускается. 8.17. Ведение книги регистрации лицевых счетов проводится в электронном виде, при этом она подписывается аналогами собственноручной подписи главного бухгалтера или его заместителя, при этом должны быть обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа. В этом случае из ЭВМ ежедневно распечатываются отдельные ведомости вновь открытых и закрытых счетов, которые подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного бухгалтера или его заместителя. На каждое первое число года, следующего за отчетным, а при необходимости - в другие сроки в течение года, ведущаяся в ЭВМ книга регистрации счетов выводится на печать. Отдельные листы книги сшиваются, пронумеровываются, скрепляются печатью и подписываются главным бухгалтером. Сформированная книга регистрации счетов сверяется с ведомостями открытых и закрытых счетов, прошнуровывается, опечатывается, подписывается главным бухгалтером или его заместителем и сдается в архив. При необходимости ведется несколько книг регистрации счетов, с обязательной сквозной нумерацией каждого листа по всем книгам. 8.18. В целях осуществления более детального аналитического учета, допускается ведение учета кредитов и вкладов физических лиц, учета основных средств, нематериальных активов и материальных запасов, учета расчетов по пластиковым картам, расчетов с работниками банка и других операций по потребности банка в отдельных программах с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговой суммой. 8.19. Формирование и сшив документов осуществляется ежедневно по реестрам ответственных исполнителей, проверенным и заверенным собственноручной подписью сотрудника, на которого возложены контрольные функции. Сброшюрованные документы подсчитываются, а суммы сверяются с итогом оборотов по бухгалтерскому журналу. В отдельные папки помещаются кассовые документы, по операциям с 9 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. инвалютой, с драгоценными металлами, по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, по хозяйственным операциям. Оригиналы документов по формированию уставного капитала хранятся отдельно от других мемориальных документов. 8.20 Порядок открытия и ведения лицевых счетов, оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати клиентов осуществляется в соответствии с принятым внутренним Положением Банка. Кроме этого в Положении устанавливается перечень документов, представляемых клиентами для открытия счета. 8.21. Организация работы в дополнительных офисах. Все операции, совершаемые в дополнительных офисах Банка (филиала), отражаются в балансе Банка (филиала). Внутрибанковские операции, связанные с расходованием средств, дополнительные офисы не совершают. Бухгалтерские документы дня (расчетные, мемориальные, кассовые) подлежат доставке в Головной офис в отдел формирования документов операционного дня Управления учета банковских операций (филиал) по сроку установленным распорядительным документом Председателя Правления (Управляющим Филиалом). Кассовые документы передаются сформированными в соответствии с порядком, изложенным в Положении Банка России от 24.04.08г. № 318-П " О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации"; мемориальные и расчетные – сформированные и сшитые по реестрам исполнителя и подписанные двумя подписями – исполнителя и контролера. Документы по счетам, операции по которым подлежат дополнительному контролю, передаются при наличии двух подписей - исполнителя и контролера. Для отражения учетной информации дополнительных офисов используется программный комплекс, установленный в Головном офисе (филиале), 8.21.1. Порядок открытия счетов Дополнительные офисы в балансе Головного офиса (филиала) в порядке, установленном Банком, открывают счета юридическим и физическим лицам, индивидуальным предпринимателям, резидентам и нерезидентам, в рублях и иностранной валюте, принимают документы от клиентов для отражения по счетам. Присвоение номеров банковских счетов производится дополнительными офисами в общеустановленном порядке, по согласованию с Головным офисом (филиалом). Данные об открытии и закрытии счетов дополнительными офисами включаются в Книгу регистрации открытых счетов Головного офиса (филиала). Дополнительные офисы также ведут у себя Книгу регистрации открытых счетов клиентов по установленной форме. 8.21.2. Порядок осуществления расчетов Дополнительные офисы Банка (филиалов) все расчеты производят через корреспондентские счета Банка (филиала). Расчетные документы принятые в течение операционного дня дополнительными офисами формируются в макеты (пачки). Мемориальные документы дополнительных офисов помещаются в мемориальные документы дня головного офиса (филиала). Осуществление безналичных расчетов с применением различных форм расчетных документов производится в соответствии с нормативным актом Банка России о безналичных расчетах в Российской Федерации. 8.21.3. Кассовые операции 10 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Дополнительные офисы осуществляют кассовое обслуживание клиентов в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, внутренними документами «ТКБ» (ЗАО). Прием и выдача наличных денег от клиентов производится по документам, оформленным в общеустановленном порядке, в случаях, предусмотренных нормативными актами Банка России. Учет остатков денежных средств их движения в кассах дополнительных офисов отражается на отдельных лицевых счетах по учету кассы, отдельно для головного офиса (филиала) и каждого дополнительного офиса. В балансе кредитной организации (филиала) эти данные показываются в соответствии с лицевыми счетами. Руководитель дополнительного офиса (ответственное лицо установленное распорядительным документом Банка) обеспечивает и отвечает за сохранность наличных денежных средств, находящихся в кассе дополнительного офиса. Банк (филиал) периодически проводит ревизии остатков денежных средств в кассах дополнительных офисов. Сверка кассы с данными бухгалтерского учета производится в установленном порядке, отдельно головным офисом (филиалом) и каждым дополнительным офисом по своим оборотам и остаткам. 8.22. Документы синтетического учета Синтетический учет ведется только в рублях. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета Документы синтетического учета: - Ежедневная оборотная ведомость по форме Приложения 8 к Положению N 302-П; Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты нарастающими оборотами с начала года. -Ежедневный баланс по форме Приложения 9 к Положению N 302-П; Сводный баланс и отчетность составляется в целом по Банку. Ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым головной организацией, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым головной организацией. Баланс распечатывается ежедневно. - Отчет о прибылях и убытках по форме Приложения 4 к Положению N 302-П; - Ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по форме Приложения 13 к Положению N 302-П; - Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по форме Приложения 14 к Положению N 302-П. Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты составляется на основании баланса на 1 января и ведомостей оборотов по отражению событий после отчетной даты по всем балансовым и внебалансовым счетам бухгалтерского учета. 11 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 9. ОТДЕЛЬНЫЕ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ. 9.1. Общие принципы бухгалтерского учета. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности Банка и его имущественного положения, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов; выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности; использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений. Рабочий план счетов бухгалтерского учета Рабочий план счетов бухгалтерского учета Банка основан на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации, который введен в действие Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П. Корректировка Рабочего плана счетов бухгалтерского учета не является изменением Учетной политики. Ответственность за своевременное внесение изменений в Рабочий план счетов бухгалтерского учета несет главный бухгалтер. При выполнении отдельных операций, не нашедших отражения в типовом Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации, Банк открывает в соответствующих главах и разделах Рабочего плана счетов бухгалтерского учета отдельные счета второго порядка для учета этих операций, исходя из их экономического содержания и соблюдая общие методологические принципы ведения учета по этим счетам. В Рабочем плане счетов могут вводиться сводные аналитические счета (счета третьего порядка), на которых осуществляется группировка лицевых счетов по определенным признакам (по экономическому содержанию). Все балансовые и внебалансовые счета, содержащиеся в Рабочем плане счетов бухгалтерского учета, подлежат обязательному отражению в консолидированном балансе Банка независимо от оборотов, остатков на счетах и количества открытых лицевых счетов. При нумерации лицевых счетов по учету доходов и расходов, Банк использует пять знаков символа отчета о прибылях и убытках (в разрядах 14 - 17). Банк ведет бухгалтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в Рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. 12 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Принципы построения аналитического учета должны соответствовать требованиям, предусмотренным во внутренних положениях «ТКБ» (ЗАО). Счета бухгалтерского учета определены только как активные или только как пассивные. Образование в конце дня дебетового сальдо («овердрафта») по пассивному счету или кредитового - по активному счету не допускается. Счета, не имеющие признака счета, введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно. Аналитический учет операций в иностранной валюте осуществляется в двойной оценке: в иностранной валюте по номиналу и в рублях по курсу Банка России для иностранной валюты. В случае отсутствия нормативных документов Банка России по конкретному вопросу ведения и организации учета банковских операций, а также при проведении общехозяйственных операций, Банк руководствуется основными принципами бухгалтерского учета, изложенными в документах Минфина РФ. Функциональной (отчетной) валютой бухгалтерского учета является российский рубль. Подтверждение остатков на клиентских, ЛОРО и НОСТРО счетах производится в сроки, установленные Банком России. Выверка счетов межфилиальных расчетов производится на ежедневной основе. Проведение безналичных расчетов в валюте Российской Федерации через Банк и Филиалы (межфилиальные расчеты) регламентируется Положением о проведении безналичных расчетов в национальной валюте через счета межфилиальных расчетов. При отражении в бухгалтерском учете взаиморасчетов встречных обязательств используются счета дебиторской и кредиторской задолженности. При обнаружении ошибочных записей в документах бухгалтерского учета и при проведении их исправления Банк руководствуется правилами, основанными на Положении N 302-П. Ошибочное (неправильное) отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете (далее - ошибка) может быть обусловлено, в частности: неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; неправильным применением учетной политики кредитной организации; неточностями в вычислениях; неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; неправильным использованием информации, имеющейся на дату осуществления бухгалтерских записей; недобросовестными действиями должностных лиц кредитной организации. Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна кредитной организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Ошибки делятся на существенные(п.9.14.7.8 ) и несущественные. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению в следующем порядке. 13 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Ошибки в записях, выявленные до подписания ежедневного баланса, исправляются путем сторнирования ошибочной записи (обратным сторно) и осуществлением новой правильной бухгалтерской записи. Сторнированная ошибочная запись в регистрах помечается отличительным знаком. Для бухгалтерской записи составляются текущим днем два мемориальных ордера - исправительный (сторнированный) и правильный. Мемориальные ордера подписываются, кроме бухгалтерского работника, контролирующим работником. Одновременно вносятся исправления во все взаимосвязанные регистры бухгалтерского учета. Ошибочные записи текущего года, выявленные в течение этого года (до его окончания) после подписания ежедневного баланса, должны исправляться обратными записями по счетам, по которым сделаны неправильные записи (обратное сторно). Для бухгалтерской записи составляются текущим днем два мемориальных ордера (исправительный и правильный) на две бухгалтерские записи. В случае невозможности произвести исправление в бухгалтерском учете (по счетам клиентов, по внутрибанковским счетам, при отражении в учете расчетных операций и других операций) путем сторнирования неправильной записи (обратное сторно) составляется один мемориальный исправительный ордер с указанием в нем счета, по которому сделана исправительная запись и с которого средства должны быть списаны и зачислены на правильный счет. Если для исправления ошибочных записей требуется списание средств со счетов клиентов, то оно осуществляется в порядке, предусмотренном договором банковского счета. Списание средств со счета клиента производится с соблюдением очередности платежей. При отсутствии средств на счете клиента списание производится со счета 47423 "Требования банка по прочим операциям" отдельный лицевой счет по конкретному дебитору. Банк незамедлительно принимает меры к возмещению средств клиентом. Доходы и расходы, возникающие в результате выявления в текущем году несущественных ошибок предшествующих лет после утверждения годового отчета за соответствующий год, отражаются на основании мемориальных исправительных ордеров в день выявления ошибок на счете N 706 "Финансовый результат текущего года" по символам доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, в корреспонденции со счетами, требующими исправления. Исправление ошибочных записей оформляется мемориальным исправительным ордером. Мемориальные исправительные ордера составляются только на бумажном носителе по форме мемориального ордера, установленной Указанием N 2161-У (при этом в поле "наименование документа" указываются слова "Мемориальный исправительный ордер"), и формируются в ордерные книжки. Мемориальные исправительные ордера подписываются бухгалтерским работником, контролирующим работником, главным бухгалтером или, по его поручению, заместителем главного бухгалтера. Мемориальные исправительные ордера, составляются в четырех экземплярах, из которых: первый экземпляр помещается в документы дня, второй и третий экземпляры выдаются клиентам по дебетовой и кредитовой записям, а четвертый экземпляр остается в ордерной книжке. Эта книжка должна храниться у главного бухгалтера или его заместителя. Мемориальные исправительные ордера нумеруются порядковыми номерами и имеют отдельную от других документов нумерацию. В тексте мемориального исправительного ордера должно быть указано, когда и по какому документу была допущена неправильная запись, а если составление мемориального исправительного ордера вызвано заявлением клиента, то делается ссылка на это заявление. При этом на обороте четвертого экземпляра мемориального 14 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. исправительного ордера отмечается, по чьей вине допущена ошибочная запись, указываются должность и фамилия исполнителя, а также лица, проконтролировавшего ошибочную запись. Заявления клиентов, послужившие основанием для составления мемориальных исправительных ордеров, должны храниться в документах дня при этих мемориальных исправительных ордерах. Информация о внесенных впоследствии исправлениях фиксируется службой, обеспечивающей хранение лицевых счетов в электронном виде. Пользуясь экземплярами мемориальных исправительных ордеров, оставшимися в книжке, главный бухгалтер(его заместитель)ведет учет ошибок в действиях работников, изучает причины ошибок и принимает меры к их предупреждению. В случае, когда требуется перенести учет каких-либо операций с одного счета на другой счет либо в другую кредитную организацию, бухгалтерскими записями перечисляется только остаток счета. В банке ведется журнал исправительных проводок. Журнал ведется в электронном виде. В АБС Банка в исправительные документы вводится следующая информация: 1. Отметка «Исправительная проводка» 2. в поле «Исправительная информация» вносится Фамилия И.О. исполнителя по чьей вине допущена ошибочная запись, а также лица, проконтролировавшего неправильную запись. 3. в поле «Исправительная ссылка» вносится информация об ошибочной записи. В лицевом счете против ошибочной записи, которая была впоследствии сторнирована (исправлена), должна быть сделана отметка с указанием даты исправительной записи и номера исправительного ордера (отметка проставляется и на бумажном и на электронном документе). Отметка заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя, подписавшего исправительный ордер. ЖУРНАЛ ИСПРАВИТЕЛЬНЫХ ПРОВОДОК за период с ДД/ММ/УУУУ по ДД/ММ/УУУУ Дата № п/п Счет по дебету Счет по кредиту Сумма в валюте Дт Сумма в валюте Кт Сумма в национальном эквиваленте Назначение платежа ДД/ММ/УУУУ Назначение платежа исправительной проводки ДД/ММ/УУУУ Подписи _____________ В 1 графе выводится исправительная проводка Во 2 графе выводится ошибочная запись Возврат клиентам излишне взысканных процентов и комиссий осуществляется путем оформления исправительных проводок только в отчетном периоде совершения ошибки. После определения финансового результата по окончании отчетного периода осуществление исправительных проводок путем сторно не допускается. Возврат средств осуществляется с соответствующих счетов по учету расходов. В случае установления фактов неправильного начисления процентов, подлежащих выплате клиентам в отчетном периоде, оформляется исправительная проводка путем сторно на неправильно начисленную сумму и производится зачисление правильно начисленной суммы. 15 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. После определения финансового результата по окончании отчетного периода осуществление исправительных проводок путем сторно не осуществляется. Доначисление процентов, причитающихся за прошлый отчетный период, производится отдельной проводкой. Списание излишне зачисленных на счет клиента процентов производится со счета клиента только с его согласия. Исправление ошибочных записей, выявленных службой внутреннего контроля, осуществляется на основании актов проверок (выписок из актов), которые помещаются вместе с мемориальным исправительным ордером в документы дня. Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего контроля является постоянный последующий контроль. Начальники отделов и работники последующего контроля обязаны систематически производить последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы. Начальники отделов и работники последующего контроля обязаны не позднее 01 апреля текущего года предоставить на утверждение план последующих проверок бухгалтерской и кассовой работы на год. Последующие проверки работы каждого сотрудника, ответственного за оформление бухгалтерских документов проводятся его непосредственным руководителем (его заместителем), не реже 1 раза в год, период проверки не должен быть меньше одного месяца. При проверках контролируется правильность учета и оформления надлежащими документами совершенных операций. В процессе последующих проверок должны вскрываться причины выявленных нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета и приниматься меры к устранению недостатков. Результаты последующих проверок оформляются справками; руководящие работники (руководитель или его заместители) кредитной организации обязаны в пятидневный срок после получения справки о недостатках, выявленных при последующий проверке, лично рассмотреть справку в присутствии сотрудников бухгалтерского аппарата и принять необходимые меры для устранения причин, вызвавших отмеченные недостатки. Главный бухгалтер (заместитель главного бухгалтера) осуществляет наблюдение за устранением недостатков, выявленных последующими периодическими проверками, и в необходимых случаях организовывает повторную проверку. УТВЕРЖДАЮ Заместитель Председателя Правления (Управляющий филиалом) «ТКБ» (ЗАО) ДД/ММ/УУУУ ПЛАН последующих проверок бухгалтерской работы на УУУУ год Наименование Структурного Подразделения Наименование проверки № п\п Главный бухгалтер Ознакомлены: (Сотрудники структурного подразделения) 16 Проверяемый период Ответственный исполнитель Срок выполнения УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Заместителю Председателя Правления (Управляющему филиалом) «ТКБ» (ЗАО) СПРАВКА по последующей проверке правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, совершаемых (ФИО и должность сотрудника, ответственного за оформление бухгалтерских документов). ДД/ММ/УУУУ Настоящая справка составлена в том, что за период с ДД/ММ/УУУУ по ДД/ММ/УУУУ (ФИО и должность сотрудника, производящего проверку). проведена последующая проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, совершаемых (ФИО и должность сотрудника, ответственного за оформление бухгалтерских документов). В результате проведенной проверки были выявлены нарушения, приведенные в следующей таблице: № п/п Перечень выявленных нарушений Предложения и результаты по устранению нарушений Выводы: Должность и ФИО сотрудника, производящего проверку Согласовано: Главный бухгалтер Отчетный период – текущий календарный год. Баланс Банка - сумма балансов Головного Банка и его филиалов. Баланс Банка формируется ежедневно. Банк осуществляет расчеты по счетам клиентов в формах, установленных законодательством. Банком используются следующие виды операций: ┌──────────────┬────────────────────────────────────── ─────────────────┐ │ Условные │ Наименование документов, по которым отражены операции │ │ цифровые │ │ │ обозначения │ │ │ документов │ │ └──────────────┴────────────────────────────────────────────────────────┘ 01 17 Списано, зачислено по платежному поручению УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 02 03 Оплачено, зачислено по платежному требованию Оплачен наличными денежный чек, выдано по расходному кассовому ордеру 04 Поступило наличными по объявлению на взнос наличными, приходному кассовому ордеру, препроводительной ведомости к сумке 0402300 06 Оплачено, зачислено по инкассовому поручению 07 Оплачено, поступило по расчетному чеку 08 Открытие аккредитива, зачисление сумм неиспользованного, аннулированного аккредитива 09 Списано, зачислено по мемориальному ордеру, а также по первичным учетным документам с реквизитами счетов по дебету и кредиту 12 Зачислено на основании авизо 13 Расчеты с применением банковских карт 16 Списано, зачислено по платежному ордеру 17 Списано, зачислено по банковскому ордеру Банк осуществляет операции по счетам клиентов как на основании расчетных документов предоставленных клиентами банка, полученных через расчетную сеть Банка России и от Банков корреспондентов так и на основании действующих договоров заключенных между клиентами и банком. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа: - распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств; - распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем). При осуществлении безналичных расчетов на основании расчетных документов предоставленных клиентами банка, полученных через расчетную сеть Банка России и от Банков корреспондентов, используются следующие расчетные документы: а) платежные поручения; б) аккредитивы; в) чеки; г) платежные требования; д) инкассовые поручения. При осуществлении безналичных расчетов на основании действующих договоров, заключенных между клиентами и банком, в случае если инициатором расчетной операции является банк, используются следующие расчетные документы: а) платежные поручения; б) аккредитивы; в) платежные требования; г) инкассовые поручения; д) банковские ордера. (код по ОКУД 0401067) Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (далее - ОКУД). 18 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов): а) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93; б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; в) вид платежа; г) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) или код иностранной организации (КИО); д) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; е) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); ж) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; з) назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается). Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктами Положения; и) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами; к) очередность платежа; л) вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации; м) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях). Поля "Плательщик", "Получатель", "Назначение платежа", "ИНН" (ИНН плательщика), "ИНН" (ИНН получателя), а также поля 101-110 в расчетных документах на перечисление и взыскание налоговых и иных обязательных платежей, заполняются с учетом требований, установленных Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, Министерством финансов Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации в нормативных правовых актах, принятых совместно или по согласованию с Банком России. Лица, имеющие право первой и второй подписи на банковском ордере утверждаются приказом по банку с указанием имен, фамилий, отчеств и занимаемых должностей. 9.2.Методы оценки видов имущества, обязательств и порядок проведения инвентаризации Под имуществом банка понимаются: основные средства; нематериальные активы; финансовые вложения; производственные запасы; денежные средства и прочие финансовые активы. В Банке применяется следующие методы оценки видов имущества и обязательств: 1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации (в рублях и копейках) на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, 19 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. документального и взаимосвязанного их отражения в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, содержащим синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. 2. Порядок переоценки валютных счетов и статей бухгалтерского баланса Банка регламентируется Инструкцией ЦБР «Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями» от 15.07.05г. № 124-И, (с последующими изменениями и дополнениями). В соответствии со статьей 317 «Гражданского кодекса РФ» допускается оплата обязательств в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При этом подлежащая оплате сумма в рублях определяется по соответствующему курсу на дату, установленную соглашением сторон. 3. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности Банк производит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. Порядок и время инвентаризации определяется отдельным приказом по Банку. В течение года Банк может проводить выборочную инвентаризацию основных фондов и финансовых обязательств в соответствии с утвержденным графиком, либо по специальному распоряжению Руководства Банка. Результаты инвентаризации должны быть оформлены соответствующими актами с отражением результатов в балансе за отчетный период. Инвентаризация проводится обязательно: перед составлением годового бухгалтерского отчета; при смене материально ответственного лица (на день приемкипередачи дел); при установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей; при ликвидации (реорганизации) подразделения Банка; при присоединении банком к себе другого юридического лица. Должностные лица, отвечающие за сохранность ценностей, сверяют остатки учета по подотчетным лицам с данными бухгалтерского учета, а именно: здания и сооружения - один раз в год при проведении инвентаризации; автотранспорт и другие транспортные средства - один раз в год при проведении инвентаризации; конторское оборудование, мебель - один раз в год и при проведении инвентаризации; компьютерную технику, информационные системы обработки данных - один раз в год и при проведении инвентаризации; другое оборудование и другие основные средства - один раз в год и при проведении инвентаризации; арендуемые основные средства - один раз в год при проведении инвентаризации; нематериальные активы - один раз в год при проведении инвентаризации; 20 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. канцелярские принадлежности, запасные части, оборудование, требующее монтажа, материалы для социально-бытовых нужд, материалы для упаковки денег, другие материалы – по усмотрению руководства и при проведении инвентаризации; денежные средства и ценности в хранилище – один раз в год и при смене материально ответственного лица; Выявленные излишки товарно-материальных ценностей, основных и денежных средств приходуются и зачисляются на результаты хозяйственной деятельности того месяца, в котором закончена инвентаризация, приходуются и зачисляются в доходы банка того месяца, в котором закончена инвентаризация, по символу 17303, 17304 "Другие доходы, относимые к прочим, от оприходования излишков материальных ценностей, денежной наличности" соответственно. Недостача товарно-материальных ценностей, основных и денежных средств, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. При невозможности взыскания с виновных лиц (отказано судом, виновные лица не установлены и др.) потери от недостач и порчи списываются на финансовые результаты того месяца, в котором принято решение по символам 27302 "От списания недостач материальных ценностей" и 27303 "От списания недостач денежной наличности, сумм по фальшивым денежным билетам, монетам". Если выявлена недостача и она взыскивается с материально ответственных лиц по рыночной цене, превышающей балансовую стоимость объекта, то сумма превышения относится на доходы банка. Порядок учета списанных на финансовые результаты сумм недостач и порчи при налогообложении осуществляется с учетом действующих нормативных документов по вопросам налогообложения. Под обязательствами Банка понимаются средства клиентов и банков на счетах, полученные Банком кредиты, включая кредиторскую задолженность, выпущенные долговые обязательства, резервы и прочие обязательства. Инвентаризация кредитных и финансовых вложений, а также создаваемых резервов производится ежемесячно. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности производится ежемесячно. Списание долга в убыток, вследствие неплатежеспособности должника, не является аннулированием задолженности, которая продолжает учитываться на внебалансовом счете для наблюдения за возможностью ее взыскания при возникновении для этого реальных условий. Контроль за проведением инвентаризации кредитных и финансовых вложений, создаваемых Банком резервов, дебиторской и кредиторской задолженности возлагается на Главного бухгалтера Банка. 9.3. Учет основных средств, нематериальных активов, материальных запасов 9.3.1. Общие положения Бухгалтерский учет основных средств, нематериальных активов и материальных запасов (далее имущество) Банка обеспечивает: правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества; достоверное определение первоначальной стоимости имущества; 21 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке, дооборудования, модернизации; своевременность учета; соответствие синтетического и аналитического учетов; соответствие данных складского учета имущества данным бухгалтерского учета; достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия имущества с учетом расходов, связанных с выбытием. Банк имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена Банком на дату проведения переоценки в случае замены какого-либо объекта. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организацийизготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценки не подлежат. Первоначальная стоимость имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, создание и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. На основании приказа по Банку (по филиалу) определяются ответственные за сохранность имущества. 9.3.2.Основные средства Бухгалтерский учет основных средств, нематериальных активов, материальных запасов Банка (в дальнейшем "имущество") осуществляется в соответствии с требованиями Положения Бака России № 302-П. Под основными средствами в Банке принимается имущество, находящиеся на праве собственности, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев и стоимость которого равна или более 40 000 рублей (без учета НДС). Налог на добавленную стоимость по основным средствам учитывается на отдельном лицевом счете балансового счета 60310. В момент ввода основного средства в эксплуатацию сумма налога на добавленную стоимость переносится на лицевой счет учета НДС по операциям текущего месяца, сальдо по которому закрывается на счета расходов в последний рабочий день месяца. Данный порядок применяется и для нематериальных активов. 22 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Амортизируемое имущество стоимостью менее 40 000 тысяч рублей, находящееся по состоянию на 01 января 2011 года в эксплуатации - является имуществом в составе основных средств и механизм амортизации для него не меняется. К основным средствам также относится оружие, независимо от его стоимости и капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, а также мониторы и системные блоки, ноутбук, видеосистемы и системы сигнализации, оборудование выкупаемое из лизинга (автотранспортные средства , банкоматы и др.) независимо от их стоимости, серверы, СКС, межсетевые и прочие защитные сетевые экраны, маршрутизаторы, системы хранения данных, цифровые мини- АТС. Предметы, стоимостью ниже установленного лимита не зависимо от срока службы, учитываются в составе материальных запасов. Основные средства учитываются на счете 60401 «Основные средства (кроме земли)». Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости без учета Налога на добавленную стоимость. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Системные блоки и мониторы учитываются как самостоятельные единицы. Телекоммуникационные системы (структурированная кабельная сеть), проложенные в арендованных помещениях Банка, которые могут быть демонтированы при необходимости, учитываются как отдельные предметы основных средств. Каждому инвентарному объекту основных средств, при принятии их к бухгалтерскому учету, присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним весь период нахождения в Банке. Затраты на сооружение, приобретение, создание, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств являются затратами капитального характера и учитываются отдельно от текущих затрат Банка. Вложения капитального характера отражаются на счете первого порядка № 607 «Вложения в соорружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» Объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию (доведения до пригодности к использованию) не включаются в состав основных средств и нематериальных активов. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражаются на счете по учету капитальных вложений. Учет ведется на балансовых счетах второго порядка №60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» и №60702 «Оборудование к установке» При этом: - на счете 60701 учитываются затраты по осуществлению капитальных вложений; - на счете 60702 учитывается оборудование, требующее монтажа, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений; стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета в корреспонденции со счетом 60701; 23 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. фактом завершение монтажа является акт выполнения монтажных работ; стоимость монтажных работ включается в стоимость основного средства, требующего монтажа. 9.3.2.1. Бухгалтерский учет по приобретению, созданию основных средств: - Перечисление аванса в соответствии с договором (счетом) поставщику: Дт 60312 расчеты с поставщиками и подрядчиками Кт 301 , 405-408, 20202 - счета по учету денежных средств - Прием оборудования, инвентаря, и принадлежностей, а также выполненных работ услуг на стоимость объекта без НДС: Дт 60701 счет учета капитальных вложений (в разрезе инвентарных объектов) Кт 60312 расчеты с поставщиками и подрядчиками одновременно - Отражение НДС оплаченного: Дт 60310 Налог на добавленную стоимость по лицевому счету НДС уплаченный по основным средствам, не введенным в эксплуатацию. Кт 60312 расчеты с поставщиками и подрядчиками - Затраты по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию (учитываются как затраты капитального характера и относятся на увеличение стоимости объекта): Дт 60701 счет учета капитальных вложений (в разрезе инвентарных объектов) Кт 60312, 61002, 61008 - счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, расчетов с работниками по оплате труда, по учету материалов, запасных частей и других. Ввод объектов в эксплуатацию на основании соответствующих первичных документов (накладная, Акт ввода в эксплуатацию) учитывается следующим образом: Дт 60401, 60901 - счета по учету основных средств, нематериальных активов (в разрезе инвентарных объектов Кт 60701 счет по учету капитальных вложений. Одновременно Дт 60310 по лицевому счету НДС «Уплаченный» - по основным средствам, введенным в эксплуатацию Кт 60310 по лицевому счету НДС по основным средствам и нематериальным активам, не введенным в эксплуатацию В конце месяца списание НДС на расходы: Дт 70606810 «Расходы», по символу 26411 (налоги и сборы, относимые на расходы в соответствии с законодательством РФ) Кт 60310 «НДС уплаченный» по лицевому счету НДС по основным средствам, введенным в эксплуатацию. Форма ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта ОС-1 (ОКУД) используется при приобретении ОС бывших в эксплуатации, новые основные средства приходуются на счет капитальных затрат на основании накладной торгующей организации (унифицированная форма № ТОРГ-12, утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998г. №132). Передача в эксплуатацию ОС - на основании Акта (накладная) приемки-передачи основных средств (Приложение 1). Ввод в эксплуатацию объектов недвижимости осуществляется на основании документов, определенных законодательством Российской Федерации, после подачи 24 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Аналитический учет на счетах учета капитальных вложений ведется в разрезе каждого сооружаемого, приобретаемого, создаваемого объекта. В целях проверки технического состояния вводимых в эксплуатацию основных средств, а также их качества, комплектности, апробации функционирования и ввода в действие приказом по Банку назначается комиссия в составе должностных лиц Банка в соответствии с занимаемыми ими должностями. Указанные лица подписывают акты на ввод в эксплуатацию основных средств. В случае временного отсутствия кого-либо из указанных лиц (отпуск, командировка, болезнь и т.д.) акты поручается подписывать лицам, временно их замещающим, либо вновь назначенным. В случае участия Банка в строительстве в качестве дольщика или застройщика (по договору о долевом строительстве,, совместной деятельности), к бухгалтерскому учету в составе основных средств (ввод в эксплуатацию) принимается только часть здания, переходящая в собственность Банка в соответствии с его долей после государственной регистрации объекта на основании документа, определенного законодательством РФ. - основанием для отражения по балансовому счету 60701 денежных средств, перечисленных банком по договору долевого участия и учитываемых на балансовом счете 60312, является акт о выполнении строительных работ; - отражение на балансовом счете 60401 производится при вводе объекта недвижимости в эксплуатацию, при наличии подтверждения передачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Учет безвозмездно полученного имущества : если объект пригоден к эксплуатации Дт 60401, 60901 - счета по учету основных средств, нематериальных активов (Или, если объект требует доведения до ведения до готовности) Дт 60701 – счет по учету капитальных вложений Кт 70601810 «Доходы» по символу 17301 «Доход от безвозмездно полученного имущества» Если по объектам основных средств, полученных безвозмездно требуются затраты по доставке, доработке, то эти затраты считаются затратами капитального характера и учитываются в порядке описанном выше Переход основных средств в счет погашения обязательств по кредитному договору (соглашение об отступном) отражается на балансовом счете 61011 «Внеоборотные запасы» до момента принятия решения Банком об его дальнейшем использовании.На основании счета фактуры НДС отражается на балансовом счете 60310 «НДС уплаченный». В случае принятия решения об использовании в Банковской деятельности: Д-т60701 – «Вложения в сооружения (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств « К-т 60311 «Внеоборотные запасы» Д-т 60401 «Основные средства (кроме земли) К-т 60701 «Вложения в сооружения (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств» 9.3.2.2. Начисление амортизации: 25 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Начисление амортизации производится линейным способом ежемесячно с использованием Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изм. и доп.) Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производятся исходя из: Ожидаемого срока использования в кредитной организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Норма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта с учетом ее увеличения в процессе модернизации, реконструкции или технического перевооружения и оставшегося срока полезного использования с учетом его увеличения в случае пересмотра. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся и начисляются независимо от результатов деятельности Банка в отчетном периоде. Учет амортизации основных средств ведется на счете 60601 по срокам полезного использования имущества в амортизационных группах определенных в таблице ниже: № амортизац ионной группы I II Имущество Устройство пневмопроводов (пневмопочта) Техника электронно-вычислительная, в т.ч.: Персональные компьютеры и печатающие устройства к ним: Системные блоки Мониторы Ноутбуки Принтеры Сканеры Серверы различной производительности 26 Установленные сроки полезного использования 24 месяца 2 года 1 месяц (25 месяцев) 2 года 6 месяцев (30 месяцев) 2 года 1 месяц (25 месяцев) 2 года 1 месяц (25 месяцев) 2 года 1 месяц (25 месяцев) 3 года (36 месяцев) УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. III IY 27 Сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, в т.ч.: Структурированные кабельные сети (в составе ЛВС); Межсетевые и прочие защитные сетевые экраны; Маршрутизаторы; Коммутаторы; Электронные переключатели Системы хранения данных Модемы POS-терминалы Платежные терминалы -приборы бытовые (вентиляторы и кондиционеры бытовые, холодильники, обогреватели, посудомоечные машины, пылесосы,) - ковры и ковровые изделия, бронежилеты - приборы радиационного контроля (дозатор-радиометр) - средства светокопирования телефонные аппараты, радиотелефоны, -средства радиолокации и радионавигации -весы электронные - машины для сортировки и счета монет и банкнот); - автомобили легковые. - автомобили специального назначения - факсы, телексы; - уничтожители документов; - контрольно - кассовые машины - переплетная машина - мебель, - машины и оборудование общего назначения (кондиционеры, вытяжные установки) - система вентилирования - система кондиционирования - павильон для банкомата - Аппаратура видео-наблюдения, видеоконтроля, сигнализация. - цифровые Мини АТС, приобретенные после сентября 2003 года - Электрифицированные конструкции (реклама) - Прочее рекламное оборудование 3 года (36 месяцев) 3 года (36 месяцев) 3 года (36 месяцев) 3 года (36 месяцев) 3 года (36 месяцев) 3 года 1 месяц (37 месяцев) 3 года 6 месяцев (42 месяца) 4 года (48 месяцев) 5 лет 1 месяц (61 месяц) 6 лет (72 месяца) 7 лет (84 месяца) 7 лет 1 месяц (85 месяцев) УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Y YI YII YIII X - Табло котировки валют - Детекторы валют - Вакуумные упаковщики денег -Счетно-денежные машины типа «Урал2» - Автомобили легковые с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л - Банкоматы - Эмбоссер - оружие - источники автономного электропитания силовые -дизель- генераторы 8 лет (96 месяцев) 9 лет (108 месяцев) Оптоволоконные линии связи 10 лет 1 мес. (121 месяц) - Оборудование металлическое для сохранности ценностей - Бронированные двери, кассовые узлы - Сейфовые комнаты -Депозитарии. Здания (части зданий, помещения) 21 год (252 месяца) 31 год (372 месяца) Измененные нормы амортизации применяются для вновь вводимых с 01 января 2011 год в эксплуатацию основных средств Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями изготовителей (оформляется в виде приказа). Начисление амортизации по основным средствам осуществляется следующими бухгалтерскими проводками: Дт 70606810 «Расходы» по символу 26201 (амортизация по основным средствам) Кт 60601 «Амортизация основных средств» Начисление амортизации по нематериальным активам осуществляется следующими бухгалтерскими проводками: Дт 70606810 «Расходы» по символу 26203 (амортизация по нематериальным активам) Кт 60601 «Амортизация НМА» Объект основных средств, полученный по договору аренды, подлежит учету на внебалансовом счете 91507 по стоимости имущества, обусловленной договором аренды, или на основании Справки, предоставленной Арендодателем. Объект основных средств, переданный по договору аренды, подлежит учету на внебалансовом счете 91501 по балансовой стоимости имущества. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому арендуемому объекту. 9.3.2.3. Учет выбытия основных средств: 28 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Учет выбытия (реализации) основных средств ведется на счете 61209 "Выбытие (реализация) имущества". Аналитический учет на этом счете ведется в разрезе каждого выбывающего (реализуемого) объекта основных средств. Для определения пригодности имущества к дальнейшему использованию, возможности его восстановления создается комиссия. Решение комиссии оформляется актом на списание пришедшего в негодность имущества. Акт, утверждается Председателем Правления Банка. 1. Бухгалтерский учет выбытия основного средства по причине непригодности к дальнейшему использованию: 1.1. Выбытие полностью амортизированного объекта основных средств: – на балансовую стоимость выбывающего объекта Дт 61209 Выбытие (реализация) имущества Кт 60401 Основные средства на сумму начисленной амортизации Дт 60601 Амортизация основных средств Кт 61209 Выбытие (реализация) имущества 2.1. Выбытие не полностью амортизированных основных средств: – на балансовую стоимость выбывающего объекта Дт 61209 Выбытие (реализация) имущества Кт 60401 Основные средства на сумму начисленной амортизации Дт 60601 Амортизация основных средств Кт 61209 Выбытие (реализация) имущества на сумму недоамортизированной стоимости объекта Дт 70606 «Расходы» по статье 26307 «Расходы по реализации (выбытия) имущества» Кт 61209 Выбытие (реализация) имущества 2. Бухгалтерский учет реализации основного средства за плату: - на продажную стоимость от реализации основного средства, включая НДС Дт 60311 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (оплата предшествовала поставке имущества) Или Дт 60312 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (основное средство продано с рассрочкой платежа) Кт 61209 Выбытие (реализация) имущества на сумму НДС, полученную при продаже основного средства Дт 61209 Выбытие (реализация) имущества Кт 60309 Налог на добавленную стоимость полученный – на балансовую стоимость выбывающего объекта Дт 61209 Выбытие (реализация) имущества Кт 60401 Основные средства на сумму начисленной амортизации Дт 60601 Амортизация основных средств 29 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Кт 61209 Выбытие (реализация) имущества Затраты Банка связанные с реализацией выбывающего объекта и уменьшающие финансовый результат от реализации объекта отражаются на балансовом счете 61209. Закрытие лицевого счета реализуемого объекта: - на сумму полученного дохода от реализации Дт 61209 Выбытие (реализация) имущества Кт 70601 Доходы по статье 16302 «Доходы от реализации имущества » Или -на сумму полученного убытка от реализации Дт 70606 Расходы по статье 26307 «Расходы по реализации (выбытию) имущества» Кт 61209 Выбытие (реализация) имущества Акт приема-передачи основных средств как физическому так и юридическому лицу оформляется по форме №ОС-1 Реализация основных средств, полученных по договору об отступном Д-т 60311 поступление денежных средства в оплату основных средств К-т 61209 Д-т 61209 К-т 60309 НДС Д-т 61209 К-т 61011 выбытие основных средств Д-т 70606 К-т61209 либо Д-т61209 К-т 70601 отражение финансового результата 9.3.2.4. Восстановление основных средств. Восстановление объектов основных средств осуществляется посредством ремонта, достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения. Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей объектов основных средств или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным. Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, срока полезного использования объектов основных средств, улучшения качества применения. Достройка, дооборудование, модернизация - работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. 30 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Затраты на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение объектов основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объектов, если в их результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств. Учет таких операций в процессе их осуществления ведется в порядке, установленном для капитальных вложений. После окончания указанных работ суммы затрат относятся на увеличение стоимости основных средств либо учитываются в качестве отдельных инвентарных объектов. Затраты на текущий ремонт первоначальной стоимости основных средств не увеличивают. Затраты на ремонт основных средств относятся на расходы в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями; со счетами по учету материалов, запасных частей. Проводки по приобретению и отнесению на расходы: Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями - по лицевому счету подрядчика Кт 301 "Корреспондентские счета (счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данном банке) - на сумму перечисленного аванса согласно договору. После окончания ремонта и подписания акта выполненных работ затраты списываются на расходы банка: Дт 70606 "Расходы по символу 26301 "Расходы по ремонту основных средств и другого имущества - на сумму расходов за минусом НДС Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями – по лицевому счету подрядчика без НДС Одновременно Дт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный - на сумму НДС Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями - по лицевому счету подрядчика - на сумму НДС Модернизация основных средств оформляется ОС-6. 9.3.2.5. Аренда основных средств Предоставление арендодателем арендатору за плату основных средств во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды. В договоре аренды указываются необходимые данные об объекте, подлежащем передаче в аренду (характеристика, стоимость): - срок аренды; - размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы; - распределение обязанностей между арендодателем и арендатором по поддержанию арендованных основных средств в надлежащем состоянии; - возможность осуществления арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства и их компенсация; - другие условия аренды. 9.3.2.5.1. Переданные в аренду основные средства. Переданные в аренду основные средства продолжают учитываться на счете по учету основных средств 60401 "Основные средства (кроме земли)" и одновременно на активном внебалансовом счете второго порядка 91501 "Основные средства, переданные в аренду". 31 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Аналитический учет на счете 91501 ведется на лицевых счетах, открываемых каждому арендатору по каждому предмету и договору аренды. Передача основного средства в аренду на основании заключенного договора: Дт 91501 "Основные средства, переданные в аренду" - по лицевому счету объекта Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму стоимости имущества, переданного в текущую аренду Начисление амортизации и отражение ее в бухгалтерском учете осуществляется в общеустановленном порядке. Сумма арендной платы подлежит отнесению на доходы в последний рабочий день месяца, но не позднее установленного договором аренды срока ее уплаты арендатором. При этом должны выполняться критерии признания арендной платы в качестве доходов. Начисление причитающейся по сроку арендной платы, включая НДС: Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - на общую сумму арендных платежей, без НДС Кт 70601 "Доходы" по символу 16301 "От сдачи имущества в аренду" - на сумму арендной платы без НДС. При фактическом перечислении арендатором денежных средств: Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" (счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данном банке) Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - на общую сумму арендных платежей одновременно Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - на сумму НДС Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" - на сумму НДС с арендной платы Если арендная плата получена до наступления периода (в пределах отчетного года), к которому она относится (аванс): Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" (счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данном банке) - на общую сумму арендных платежей с НДС Кт 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по лицевому счету арендатора - на сумму арендной платы с НДС Одновременно Дт 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по лицевому счету арендатора - на сумму НДС Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" - на сумму НДС с арендной платы При наступлении месяца, к которому относится арендный платеж: Дт 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по лицевому счету арендатора Кт 70601 "Доходы" по символу 16301 "От сдачи имущества в аренду" - на сумму арендной платы без НДС Сумма НДС относится на расчеты с бюджетом в том периоде, когда поступает платеж. При получении после окончании срока аренды основных средств их стоимость списывается с внебалансового счета 91501: Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" Кт 91501 "Основные средства, переданные в аренду" - по лицевому счету объекта - на стоимость имущества 32 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 9.3.2.5.2. Полученные в аренду основные средства. Основные средства, поступающие согласно передаточным документам к арендатору, учитываются на внебалансовом счете второго порядка 91507 "Арендованные основные средства". Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому арендодателю по каждому предмету и договору аренды. Арендованные основные средства на внебалансовом счете 91507"Арендованные основные средства" учитываются по балансовой стоимости, предоставляемой арендодателем либо по стоимости договора аренды за год. Учет стоимости полученных в аренду основных средств: Дт 99998 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на стоимость поступившего объекта Кт 91507 "Арендованные основные средства" - по лицевому счету объекта Перечисление арендных платежей в пользу арендодателя происходит по сроку, установленному договором аренды: Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - на общую сумму арендных платежей с НДС Кт 30102 (40702) - на сумму арендной платы с НДС Учет НДС уплаченного: Дт 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный" - на сумму НДС, содержащегося в арендной плате Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - на сумму НДС Отнесение на расходы суммы арендной платы: Дт 70606 "Расходы" по символу 26303 "Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу" - на сумму арендной платы без НДС Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - на сумму арендной платы без НДС При аренде имущества, принадлежащего государственным или муниципальным учреждениям арендная плата перечисляется без НДС. НДС с арендной платы перечисляется в Федеральный бюджет арендатором Д-т 60312"Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - на арендной платы без НДС К-т 30102 на сумму арендной платы без НДС сумму Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - на сумму НДС Отнесение на расходы суммы арендной платы: Дт 70606 "Расходы" по символу 26303 "Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу" - на сумму арендной платы без НДС Д-т 60312"Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - на сумму НДС К-т 60309 «НДС полученный» на сумму НДС Д-т 60309 «НДС полученный» на сумму НДС К-т 60301 «Расчеты по налогам и сборам» перечисление НДС Д-т60301«Расчеты по налогам и сборам» филиалы передают со своего баланса на баланс Головного офиса суму НДС к перечислению К-т30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ» (филиалы) 33 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Д-т 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ» Головной офис принимает на свой баланс сумму НДС, подлежащаю перечислению К- т60301«Расчеты по налогам и сборам Дт 70606 "Расходы" по символу 26411 "Налоги и сборы, относимые на расходы в соответствии закодательством РФ» на сумму НДС Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - на сумму НДС Перечисление арендной платы позже установленного условиями договора срока: На дату установленную договором производится начисление расходов по арендной плате. Дт 70606 "Расходы" по символу 26303 "Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу" - на сумму арендной платы Кт 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по лицевому счету арендодателя - на сумму арендной платы без НДС Дополнительно на сумму НДС, приходящегося на арендный платеж. Дт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" - на сумму НДС, содержащегося в арендной плате Кт 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по лицевому счету арендодателя - на сумму НДС Задолженность по аренде погашается перечислением денежных средств: Дт 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по лицевому счету арендодателя - на сумму арендной платы с НДС Кт 30102 (40702) - на сумму арендной платы, включая НДС Возврат арендодателю арендованных у него основных средств по окончании срока аренды: Дт 91507 "Арендованные основные средства" - по лицевому счету объекта - на стоимость возвращенных арендованных основных средств. Кт 99998 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" Произведенные капитальные вложения в арендованное имущество, отделимые без вреда для арендованного имущества и являющиеся собственностью Банка, если иное не предусмотрено договором аренды, отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств. После ввода в эксплуатацию эти капитальные вложения учитываются как отдельный объект основных средств с ежемесячным начислением амортизации. Если произведенные капитальные затраты в арендованные основные средства стоимостью более 40,0 тыс. рублей (без учета налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщикам при приобретении) не могут быть признаны собственностью Банка, то есть являются неотделимыми без вреда для арендованного имущества, произведены с согласия арендодателя и не будут им возмещены или зачтены в счет арендной платы, то до ввода объекта в эксплуатацию такие капитальные вложения учитываются на активном балансовом счете 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов. После ввода в эксплуатацию учитываются на счете 60401 «Основные средства (кроме земли)». 34 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. По окончании срока аренды произведенные капитальные вложения в арендованные основные средства передаются арендодателю безвозмездно: Дт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" - по лицевому счету, открываемому по выбывающему объекту Кт 60401 "Основные средства (кроме земли)" - по лицевому счету выбывающего объекта - на его первоначальную стоимость Дт 60601 "Амортизация основных средств" - по лицевому счету выбывающего объекта Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" - по лицевому счету выбывающего объекта - на сумму начисленной амортизации Дт 70606 "Другие расходы" по символу 26303 "По выбытию (реализации) имущества" Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" - по лицевому счету выбывающего объекта - на сумму остаточной стоимости безвозмездно передаваемого объекта Если стоимость произведенных капитальных затрат в арендованные основные средства составляет менее 40,0 тыс. рублей (без учета налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщикам при приобретении), то затраты относятся на счет 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» с последующим отнесением на расходы в течение срока договора аренды по символу 26301 «Расходы по ремонту основных средств и другого имущества. В том случае, если указанные капитальные вложения будут возмещены арендодателем, то до момента возмещения они учитываются в качестве дебиторской задолженности (включая НДС) на балансовом счете 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями". 9.3.3. Нематериальные активы Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные Банком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые при выполнении, оказании услуг или для управленческих нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) Актив признается в бухгалтерском учете нематериальным только при одновременном выполнении следующих условий: - объект способен приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем; - объект предназначен для использования при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд кредитной организацией; - кредитная организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива или право данной кредитной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; - объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования. Продолжительностью свыше 12 месяцев; - не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев; 35 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. - первоначальная стоимость объекта может быть достоверна определена - у объекта отсутствует материально- вещественная форма. К нематериальным активам относятся: - деловая репутация (цена предприятия как имущественного комплексагудвилл) - договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации; -документы, подтверждающие переход исключительного права без договора - приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и объекты интеллектуальной собственности (исключительные права) используемые в производстве в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) и приносящие экономическую выгоду. - расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). - расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных. К нематериальным активам, в частности, относится: - исключительное право патентообладателя на изобретение; - исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ; - исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; - исключительное право на товарный знак, фирменное наименование; - владение «ноу-хау», секретной формулой, информацией в отношении коммерческого опыта. Нематериальные активы «Нематериальные активы». учитываются на балансовом счете 60901 Начисление амортизации по нематериальным активам производится ежемесячно (в последний день месяца) по нормам, рассчитанным Банком, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования соответствующего предмета нематериальных активов. Срок полезного использования нематериальных активов определяется комиссией в актах ввода их в эксплуатацию на основании документации передающей стороны, либо экспертным путем. По нематериальным активам, по которым невозможно определить сроки полезного использования, этот срок принимается как десять лет (но не более срока деятельности организации). Начисление амортизации осуществляется следующими бухгалтерскими проводками: Дт 70606810 «Расходы» по символу ….26203 (амортизация по нематериальным активам) Кт 60903 «Амортизация нематериальных активов» 9.3.4.Учет материальных запасов В составе материальных запасов учитываются материальные ценности (за исключением учитываемых в составе основных средств), используемые для оказания банковских услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд, а также имущество , полученное в результате осуществления сделок по договорам отступного 36 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. или новации, а также залога до момента принятия решения о его реализации или использования в банковской деятельности . . Материальные запасы отражаются в учете по их фактической стоимости, которая включает все расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, пригодного для использования в производственных целях. Имущество, полученное в результате осуществления сделок по договорам отступного или новации, а также залога учитывается: - по договорам залога – по покупной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 350 ГК РФ, без налога на добавленную стоимость; - по договорам новации или отступного – в сумме прекращенных обязательств без налога на добавленную стоимость. Сумма налога на добавленную стоимость по имуществу полученное в результате осуществления сделок по договорам отступного или новации, а также залога учитывается на отдельном лицевом счете 60310 до момента реализации либо принятия решения использовать это имущество для банковской деятельности. Учет материальных запасов осуществляется на следующих счетах: 61002 – Запасные части – учитываются запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств и т.п. 61008 – Материалы – учитываются однократно используемые (потребляемые) для оказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления, технических целей материальные запасы. На этом же счете учитываются запасы топлива и горючесмазочных материалов (в том числе и в виде талонов на них), тара, упаковочные материалы, бумага, бланки, кассеты, дискеты, а также другие носители, предназначенные для хранения информации, и тому подобное. 61009 – Инвентарь и принадлежности – учитываются инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности, основные средства стоимостью до 20 000 рублей. 61010 – Издания – книги, брошюры, пособия, справочные материалы и т.п. издания, включая записанные на магнитных носителях. 61011 – Внеоборотные запасы – учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия Банком решения о его реализации или использовании в собственной деятельности. Данному имуществу присваиваются инвентарные номера как и основным средствам. Инвентарный учет материальных запасов осуществляется в порядке, установленном для основных средств. Аналитический учет материальных запасов ведется по объектам, предметам, видам материалов. Списание со счетов материальных запасов на расходы осуществляется при передаче материалов материально-ответственным лицом в эксплуатацию, на основании требований по форме утвержденной в Банке (Приложение № 1). 37 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Налог на добавленную стоимость при наличии счетов фактур по оприходованным материальным запасам (кроме внеоборотных запасов и рекламных материалов) учитывается на отдельных лицевых счетах балансового счета 60310, сальдо по которому закрывается на счета расходов в последний рабочий день месяца. Налог на добавленную стоимость по рекламным материалам учитывается на отдельном лицевом счете балансового счета 60310 и списывается на расходы по мере распространения. 9.3.4.1. Порядок учета шин для легковых автомобилей предусматривает: шины, поступившие с приобретенным автомобилем, включаются в его первоначальную стоимость и учитываются на счете 60401; дополнительно приобретенные автомобильные шины отражаются на субсчете 61002 «Автомобильные шины на складе»; переданные шины в эксплуатацию (замена летней резины на зимнюю) отражаются на субсчете 61002 «Автомобильные шины в обороте»; возвращенные шины, взамен установленных шин, учитывать во внесистемном учете (на карточках); списание со счетов материальных запасов (сч. 61002) автомобильных шин на расходы осуществляется при их списании вследствие износа, на основании акта (с учетом установленных норм) по форме, утвержденной в Банке. 9.3.4.2. Ведение бухгалтерского учета по приобретению материальных ценностей: Оплата материальных запасов Дт 60312 расчета с поставщиками, подрядчиками Кт счета учета денежных средств Получение материальных запасов (стоимость объекта без НДС) Дт 610 счета учета материальных запасов Кт 60312 расчета с поставщиками, подрядчиками Дт 60310 НДС уплаченный Кт 60312 расчеты с поставщиками, подрядчиками Отнесение стоимости материальных ценностей на расходы при передачи их в эксплуатацию или при использовании. Дт 70606 «Расходы», по соответствующей статье учета расходов символ (26301, 26302 , 26304, 26305). Кт 610 «Материальные запасы» 9.3.4.3. Приобретение материальных запасов за наличный расчет. Допускается приобретение хозяйственных материалов за наличный расчет при соблюдении предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в Российской Федерации. Должностное лицо, которому поручено приобрести ценности за наличный расчет, получает необходимую сумму денег под отчет. Подотчетное лицо не позднее рабочего дня определенного распорядительным документом сдает в бухгалтерию авансовый отчет об использовании денег на покупку ценностей. 38 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 9.3.4.4 Штампы учитываются в составе спецоснастки и регистрируются и учитываются в книге регистрации печатей и штампов. Порядк приобретения, выдачи хранения и уничтожения штампов определен в Положении о печатях и штампах. Во внесистемном учете штампы со спецоснасткой не учитывается. Официальные круглые печати, содержащие реквизиты Банка учитываются внесистемно. 9.3.4.5 Калькуляторы, за исключением калькуляторов с печатью, во внесистемном учете не учитываются. 9.3.4.6 Материальные ценности, стоимостью менее одной тысячи ( без НДС) не учитываются во внесистемном учете. 9.3.5.Порядок наделения филиала имуществом. Согласно ст.48 Гражданского кодекса РФ филиал не является юридическим лицом и не имеет в собственности обособленного имущества. Имущество в виде основных средств, нематериальных активов, материальных запасов: - передается из головного Банка в филиал на основании внутренних документов (Приказ о наделении филиала имуществом, Акт перемещения имущества, Акт приемапередачи основных средств) с использованием балансовых счетов «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ», - приобретается филиалом от имени Банка, на основании выданной доверенности Управляющему филиалу. 9.3.5.1. Передача на баланс филиала основных средств и нематериальных активов. Передача основных средств и нематериальных активов из головного Банка в филиал оформляется на основании Приказа, Акт перемещения имущества, актом приемки-передачи внутреннего перемещения. При этом на каждый объект или группу однородных объектов составляется отдельный акт, который подписывает комиссия, назначенная Председателем Правления Банка, Подписанные и утвержденные акты передаются в бухгалтерию Банка и филиала, на основании которых делаются проводки по выбытию и поступлению основных средств и нематериальных активов. Учет в головном Банке операций по передаче имущества: Списание основных средств с баланса: Дт 30301 810 Кт 60401 на сумму первоначальной стоимости Дт 60601 Кт 30301 810 на сумму начисленной амортизации основных средств Списание нематериальных активов с баланса: 39 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Дт 30301 810 Кт 60901 Дт 60903 Кт 30301 810 на сумму первоначальной стоимости на сумму начисленной амортизации нематериальных активов Учет операций по принятию имущества в филиале: Постановка на баланс основных средств Дт 604O1 Кт 30302 810 на сумму первоначальной стоимости основных средств Дт 30302 810 Кт 60601 на сумму начисленной амортизации Постановка на баланс нематериальных активов Дт 60901 Кт 30302 810 на сумму первоначальной стоимости нематериальных активов Дт 30302 810 Кт 60903 на сумму начисленной амортизации 9.3.5.2. Передача на баланс филиала материальных запасов. При передаче материалов из головного Банка в филиал составляется общий акт приема-передачи, в котором должны быть отражены данные по каждому передаваемому объекту, акт подписывается руководителем Банка и филиала или иными уполномоченными лицами, действующими на основании доверенности. При передаче акта передаются и приходно-расходные накладные, подписанные материально ответственными лицами. Дт 30301 – в головном Банке Кт 610 Дт 610 - в Филиале Кт 30302 9.3.5.3. Перераспределение ресурсов между головным Банком и Филиалом. Денежные ресурсы передаются между филиалом и головным Банком на условиях срочности и возвратности, в соответствии с Положением о перераспределении ресурсов филиалами «ТКБ» (ЗАО). Для учета переданных ресурсов между подразделениями кредитной организации на балансе головного банка и филиалов открываются счета: для учета полученных ресурсов – 30305, для учета переданных ресурсов – 30306. 40 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 9.4. Порядок отражения доходов и расходов. Доходами признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) Банка (за исключением вкладов акционеров) и происходящее в форме а) притока активов; б) повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», относимой на увеличение добавочного капитала или уменьшения резервов на возможные потери в) увеличение активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов. Выполнению работ (оказанию услуг) г) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов Расходами признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) Банка (за исключением его распределения между акционерами) и происходящее в форме а) выбытия активов; б) снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», относимой на увеличение добавочного капитала или увеличения резервов на возможные потери в) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов. Выполнению работ (оказанию услуг) г) увеличения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов По ссудам, активам (требованиям), отнесенным Банком в соответствии с Положениями Банка России № 254-П и № 283-П к I - III категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой). По ссудам, активам (требованиям), отнесенным Банком к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным). Отражение доходов и расходов Банка производится по методу начисления доходы и расходы относятся на счета по их учету по факту их совершения с учетом их экономического содержания. Согласно Правилам №302-П доходы и расходы текущего года учитываются на балансовом счете первого порядка № 706 «Финансовый результат текущего года» Счета по учету доходов и расходов текущего года ведутся нарастающим итогом в течение года (с 01 января по 31 декабря включительно) В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов текущего года переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (признания), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России. Доходом признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 41 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. а) право на получение этого дохода вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом; б) сумма дохода может быть определена; в) отсутствует неопределенность в получении дохода г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ (оказанию услуг) право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана). Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота б) сумма расходов может быть определена в) отсутствует неопределенность в отношении расходов 9.4.1. Расходы по внутрибанковским хозяйственным операциям Дата признания расходов по внутрибанковским хозяйственным операциям при методе начисления определяется исходя из целесообразности и приближения к налоговому учету. Датой признания расходов может быть 1)последний рабочий день месяца 2)в дату признания по условиям Договора Дата признания по видам Внутрибанковских хозяйственных расходов приведена в таблице: Статьи затрат Форма оплаты Дата признания расхода Расходы на оплату труда, По дате начисления включая премии и компенсации Начисления в фонд Последний день месяца медицинского страхования Начисления в фонд социального Последний день месяца страхования Начисления в Пенсионный фонд Последний день месяца Отпуск Дата начисления Расходы на подготовку кадров (в предоплата По дате подписания акта пределах норм) Компенсация за использование Последний день месяца личного автомобиля Страхование сотрудников банка предоплата Один раз в месяц Расходы по подбору персонала предоплата По дате подписания акта Расходы на подбор сотрудников Последующая По дате подписания акта кадровым агентством оплата Приобретение изданий предоплата Один раз в месяц (подписка) Приобретение основных средств предоплата Последний день месяца через амортизацию Аренда предоплата Последний день месяца Финансовая аренда(лизинг) предоплата Последний день месяца Коммунальные платежи Последующая По дате подписания акта оплата 42 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Ремонт арендованных помещений Ремонт (текущий/капитальный) основных средств Техническое обслуживание основных средств Расходы на приобретение неисключительного права Расходы на приобретение оргтехники, средств связи Расходы на приобретение мебели Расходы на изготовление бланков Содержание автомашин а) ремонт б) ГСМ в) техническое обслуживание г) страховка д) госпошлина е) расходные материалы на содержание и эксплуатацию автотранспорта Расходы на приобретение бумаги Расходы на приобретение упаковочных материалов для денежных знаков Расходы на приобретение информационных носителей Канцелярские расходы Расходные материалы по обслуживанию вычислительной техники Расходные материалы по обслуживанию банковского оборудования Расходы по приобретению мебели Расходы по приобретению оргтехники, средств связи Амортизация Расходы по выбытию (реализации) основных средств Подготовка и переподготовка кадров Служебные командировки 43 предоплата По дате подписания акта предоплата По дате подписания акта предоплата По дате подписания акта предоплата По дате подписания акта предоплата По дате подписания акта предоплата По дате подписания требования По дате подписания акта, накладная предоплата предоплата По дате подписания акта По дате представления путевых листов, по дате представления авансового отчета По дате подписания акта Один раз в месяц В день начисления По дате подписания требования предоплата предоплата По дате подписания требования По дате подписания требования предоплата По дате подписания требования предоплата предоплата По дате подписания требования По дате подписания требования предоплата По дате подписания требования предоплата По дате подписания требования предоплата По дате подписания требования предоплата Последний день месяца По дате подписания акта предоплата По дате подписания акта предоплата Дата утверждения авансового УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. а) проезд б)проживание в)суточные Представительские расходы отчета Дата утверждения авансового отчета Охрана а) охрана б) техническое обслуживание технических средств охраны в) сопровождение инкассации Реклама а) изготовление буклетов в) изготовление и регистрация вывесок г) проведение рекламных компаний Услуги связи а) приобретение телефонов предоплата в) сотовая связь г) МГТС Услуги SWIFT Последующая оплата Последующая оплата Последующая оплата Последующая оплата предоплата предоплата Услуги REUTER Оплата расчетных услуг других организаций Аудиторские услуги Расходы по публикации отчетности Страховой взнос по страхованию вкладов Добровольное страхование имущества Госпошлина по судебным издержкам Госпошлина, относящаяся к деятельности Банка Госпошлина по договорам регистрации недвижимости Налог на имущество Транспортный налог НДС Нотариальные расходы Почтовые и телеграфные расходы 44 Последний день месяца предоплата Предоплата Последующая оплата предоплата По дате подписания акта По дате подписания акта По дате подписания накладной (требования) По дате представления документов По дате оплаты Последний день квартала По дате получения расчетной ведомости, счета на оплату По дате подписания акта По дате подписания акта В день начисления По условиям договора, последний день месяца Предоплата Начисляется и перечисляется одновременно Подлежит возмещению – при наличии такого условия в договоре с клиентом, либо начисляется и перечисляется одновременно Последующая В соответствии с НК РФ оплата Последующая оплата Последующая оплата По дате представления документов По дате утверждения авансового отчета, по дате подписания акта (в случае если УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Расходы на юридические услуги Расходы на информационные консультационные услуги Транспортные расходы а) проездные билеты б) такелажные работы Штрафы, пени предоплата предоплата оплата осуществляется безналичным путем) По дате подписания акта По дате подписания акта предоплата Последний день месяца По дате подписания акта По дате оплаты Последующая оплата Членские и вступительные Последующая В последний день квартала взносы оплата Ежемесячный размер расходов по страхованию недвижимости –рассчитывается исходя из срока действия договора страхования. Признание расходов в последний рабочий день месяца: 1) если документы на оплату и отнесения на расходы не представлены (предполагается последующая оплата), но величина расходов определена, начисляем расходы: Дт 70606810 (соответствующий символ расходов по ОПУ) К-т 60311 (расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями) В дату последующей оплаты Д-т 60312 либо 60311(расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями К-т к/с Если сумма расходов выражена в условных единицах, то расходы начисляются по курсу последнего рабочего дня месяца. Разница в курсе на момент начисления и на момент оплаты - расход/доход от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора, относится соответственно: а) отрицательная величина на счет 70610810 "Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора" по соответствующему символу 24202 б) положительная величина на счет 70605810 "Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора" по соответствующему символу 15202. 2) если услуги или товарно-материальные ценности (ТМЦ) оплачены, но отсутствуют документы, подтверждающие оказание услуг либо приобретение товарноматериальных ценностей, то в последний рабочий день месяца предварительная оплата без документов относится на расходы. Документы, подтверждающие оказание услуг либо приобретение ТМЦ подкладываются по мере поступления При признании расходов по дате договора (дате подписания акта): 1) услуги либо приобретение ТМЦ оплачены полностью Дт 70606810 …..соответствующий символ ОПУ Кт 60312 2) услуги либо приобретение ТМЦ оплачены частично в дату получения акта Дт 70606810 Кт 60312 - на сумму предварительной оплаты Кт 60311 - на сумму доплаты 3)услуги оказаны, но не оплачены Дт 70606810…..соответствующий символ ОПУ Кт 60311 45 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. В аналитическом учете статьи доходов и расходов открываются по видам доходов и расходов, с разбивкой на отдельные лицевые счета по операциям в рублях и иностранной валюте. Расходы Банка, нормированные в соответствии с действующим законодательством, оформляются в следующем порядке: а) расходы за обучение сотрудников Банка отражаются в учете на основании договора с образовательным учреждением на подготовку сотрудников, копии лицензии образовательного учреждения на ведение образовательной деятельности (либо ссылки на номер и дату лицензии в проспектах или договорах образовательного учреждения, когда из их содержания можно точно установить о наличии лицензии), и счета образовательной организации (при отсутствии такого - при наличии в тексте договора суммы, причитающейся уплате образовательному учреждению за подготовку сотрудников); б) к расходам на рекламу относятся: - рекламные мероприятия через средства массовой информации; - расходы на световую и иную наружную рекламу, стенды и рекламные щиты; - расходы на участие в выставках, ярмарках; - расходы по изготовлению рекламных брошюр, листовок и прочих информационных материалов; - сувенирная продукция с логотипом банка используемая при проведении рекламных акций банка. в) к представительским расходам относятся расходы Банка в пределах утвержденных смет, при наличии первичных оправдательных документов, а также акта о списании затрат, в котором указывается дата и место проведения деловой встречи (приема), цель деловой встречи (совещания, конференции и т.п.), приглашенные лица, участники со стороны Банка, величина расходов, (в Банке применяется «ПОЛОЖЕНИЕ о представительских расходах»); г) к командировочным расходам относятся на затраты при наличии командировочного удостоверения с отметкой о прибытии и убытии, первичных оправдательных документов, удостоверяющих факт уплаты сотрудником Банка платы за проживание, проезд. При этом если командированный имеет возможность возвращаться к месту основной работы в тот же день, то выплата суточных за этот день не производится (в Банке применяется «Порядок учета командировочных расходов»). Указанные в параграфах а), б), в), г) затраты включаются в состав расходов Банка в пределах норм и нормативов, установленных законодательством РФ. Затраты Банка сверх норм относятся на расходы, по отдельным лицевым счетам. Использование отдельных лицевых счетов доходов и расходов: - на статью 26301 «Расходы по ремонту основных средств и другого имущества», относятся фактические затраты по объектам ремонта; - на статью 26302 «Расходы на содержание основных средств и другого имущества» в том числе относятся расходы на отопление, освещение, канализацию и другие коммунальные услуги; расходы по оплате лизинговых услуг отражаются на отдельном лицевом счете расходов по символу 26303 «Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу» Расходы по мобильной сотовой связи: а) расходы по мобильной сотовой связи в пределах установленных лимитов по сотрудникам Банка отражаются на отдельном лицевом счете: 46 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Дт 70606810 «Расходы» по символу 26406 «Услуги связи, телекоммуникационных и информационных систем» Дт 60310 на сумму НДС в пределах установленных лимитов Кт 60312 по лицевому счету организации, предоставившей услуги связи б) Превышение сотрудниками Банка установленных лимитов по услугам сотовой мобильной связи подлежит возмещению и учитывается следующим образом: - отражена задолженность сотрудников Банка по услугам сотовой связи Дт 60323 по лицевому счету «Возмещение за услуги связи сотрудниками Банка» -на сумму превышения установленных лимитов с учетом НДС Кт 60312 по лицевому счету организации, предоставившей услуги связи - возмещение сотрудниками Банка дебиторской задолженности по услугам сотовой связи Дт 40817 «Прочие счета физических лиц» (Возмещение производится на основании внутренних распорядительных документов и заявлений сотрудников с пластиковых карт сотрудников) Дт 20202 «Касса» (Возмещение производится сотрудником по приходному ордеру в кассу) Кт 60323 по лицевому счету «Возмещение за услуги связи сотрудниками Банка» в) Услуги сотовой мобильной связи, предоставляемые «ТКБ» (ЗАО) юридическим лицам также подлежат возмещению и учитывается следующим образом: - отражение задолженности юридических лиц Дт 60323 по лицевому счету «Задолженность юридических лиц по услугам связи» Кт 60312 по лицевому счету организации, предоставившей услуги связи юридические лица возмещают затраты по мобильной связи путем перечи сления на основании счета Дт 40702, к/сч Кт 60323 по лицевому счету «Задолженность юридических лиц по услугам связи». Расходы по приобретенным неисключительным правам использования для ЭВМ: Учет приобретенных по договору неисключительных прав на использование программ для ЭВМ (бухгалтерские программы, правовые системы, текстовые редакторы и т.п.) ведется на счете 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» вместе с суммой НДС. Аналитический учет на этом счете ведется в разрезе каждого полученного неисключительного права. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, относятся на расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. Стоимость за приобретение права использования программного обеспечения списывается ежемесячно равными долями в течение установленного срока. 47 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Определение срока использования неисключительного права по программному обеспечению: 1. срок использования устанавливается исходя из условий договора. 2. если, срок полезного использования программного обеспечения в договоре не определен, то он устанавливается в расчете на 10 лет. Неисключительные права списываются на соответственный лицевой счет расходов 70606 символ 26304 «Плата за право пользования объектами интеллектуальной собственности», исходя из срока, в течение которого будет использоваться эта программа. - Перечисления в соответствии с договором (счетом) поставщику: Дт 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 301 , 405-408, 20202 счет по учет денежных средств - Прием неисключительного права на использование программ для ЭВМ по акту приема передачи Дт 61403 «Расходы будущих периодов» Кт 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» При наступлении срока списания - На сумму НДС в отчетном периоде Дт 60310 «НДС уплаченный» Кт 61403 «Расходы будущих периодов» - На сумму расходов в отчетном периоде Дт 70606 (символ 26304) «Плата интеллектуальной собственности» Кт 61403 «Расходы будущих периодов» за право пользования объектами Аналогичный порядок Банком применяется в отношении по доработке программ для ЭВМ. На счете 61403 «расходы будущих периодов» отражается стоимость доработки программного продукта на основании первичных документов (договор, акт выполненных работ). Ежемесячно стоимость программного продукта списывается на расходы равными долями в части остаточной стоимости программного продукта (включая НДС) плюс стоимость доработки (включая НДС) в течение оставшегося срока полезного использования с учетом его увеличения в случае пересмотра. 9.4.2. Доходы и расходы, возникающие при осуществлении валютных операций Комиссии различных видов, возникающие при совершении операций с наличной и безналичной иностранной валютой отражаются на балансовых счетах 70601 (по символу 16201) и 70606 (по символу 25201) на отдельных лицевых счетах по видам комиссии. Курсовые разницы, возникающие при проведении операций конверсии, покупки и продажи наличной и безналичной иностранной валюты отражаются на 48 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. балансовых счетах: 70601 (по символу 12201) или 70601 (по символу 22101), на отдельных лицевых счетах. 9.4.3. Доходы и расходы при расчетах в иностранной валюте и при выбытии драгоценных металлов Доходы и расходы, определяемые с использованием счетов по учету выбытия (реализации), отражаются в бухгалтерском учете. Активы (требования), выраженные в иностранной валюте, отражаются по дебету счетов по учету выбытия (реализации) по официальному курсу Банка России на дату реализации. Драгоценные металлы отражаются по учетной цене на дату реализации. По кредиту счетов по учету выбытия (реализации) по официальному курсу Банка России на дату реализации отражается рублевый эквивалент суммы выручки в иностранной валюте полученной (подлежащей получению) по условиям договора. В Отчете о прибылях и убытках данные доходы и расходы показываются в рублях. Если по каким-либо причинам, первичные учетные документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете и (или) определения даты признания дохода или расхода, принимаются к бухгалтерскому учету позже даты признания дохода, разница между переоценкой средств в иностранной валюте и драгоценных металлов на дату принятия к учету и на дату признания (реализации) сторнируется в корреспонденции со счетами по учету переоценки средств в иностранной валюте и драгоценных металлов соответственно.При оплате нерезидентам услуг, которые подлежат обложению НДС Д-т 60314 (в валюте платежа) начисляем НДС К-т 60309810 Одновременно Д-т 70606 К-т 60314 Формируется счет-фактуры 9.4.4. Госпошлина 9.4.4.1. Уплаченная Банком госпошлина по исковому заявлению до решения суда учитывается в качестве дебиторской задолженности на балансовом счета 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» на отдельном лицевом счете «Госпошлина по судебным издержкам». При вступлении в силу решения суда о возмещении уплаченной госпошлины: - при положительном решении: 1) открывается лицевой счет 60323 в разрезе заемщика (контрагента, если судебное производство ведется по иным, кроме кредитных, договорам) 2) перенос суммы госпошлины на дебиторскую задолженность в отношении конкретного заемщика Дт 60323 по заемщику Кт 60323 «Госпошлина по судебным издержкам». 3) одновременно, формируем резерв на возможные потери по данной дебиторской задолженности Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери» Кт 60324 «Резервы на возможные потери», в разрезе конкретного заемщика. 49 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 4) получено возмещение от заемщика (контрагента) – дебиторская задолженность закрывается, резерв восстанавливается на доходы Дт расчетный/текущий счет, корсчет Кт 60323 по заемщику Одновременно Дт 60324 «Резервы на возможные потери», в разрезе конкретного заемщика Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «от восстановления сумм резервов на возможные потери» 5) не получено возмещение от заемщика (контрагента) – дебиторская задолженность закрывается за счет сформированного резерва: Дт 60324 «Резервы на возможные потери», в разрезе конкретного заемщика Кт 60323 по заемщику - при отрицательном решении: сумма госпошлины, учтенная на счете № 60323 на отдельном лицевом счете «Госпошлина по судебным издержкам» относится на счет 70606 «Расходы» по символу 26407 "Судебные и арбитражные издержки". 9.4.4.2. Уплаченная Банком госпошлина в порядке регистрации договоров залога, подлежащая возмещению со стороны клиента подлежит отражению на лицевых счетах балансового счета 60323 «Расчеты с прочими дебиторами». Уплаченная Банком госпошлина в порядке регистрации договоров залога, не подлежащая возмещению относится на расходы. 9.4.5 Расходы по приобретению специальной одежды для инкассаторов Специальная одежда для собственной службы инкассации приобретается в определенном ассортименте и на срок, в соответствии с Постановлением Минтруда России от 30/08/2000 № 63 «Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работников банков» 1) Оплата по счету за приобретение специальной одежды для службы инкассаторов Д-т 60312 К-т 30101 2) На основании накладной Д-т61009 «Спецодежда на складе» Д-т 60310 на сумму НДС К-т 60312 3) На основании ведомости специальная одежда выдается инкассаторам. Факт получения специальной одежды фиксируется в ведомости, в которой инкассатор обязан рассписаться Д-т70606 сим.26412 К-т 61009 «Спецодежда на складе» Стоимость специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты, которые выдаются работникам подразделений инкассации по нормам, утвержденным Постановлением Минтруда России от 30/08/2000г. № 63, не облагается НДФЛ. 9.4.6 Расходы на приобретение специальной одежды определенным категориям работникам, которым Законодательством не предусмотрена выдача спецодежды относятся на чистую прибыль, остающейся в распоряжении Банка. 50 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Стоимость спецодежды включается в совокупный доход и подлежит обложению НДФЛ. 9.4.7 Стоимость корпоративной одежды можно отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу при наличии записи в трудовом договоре об обязанности работодателя обеспечить сотрудников корпоративной одеждой и нормативного документа, в котором должно быть расписано для каких целей вводится корпоративная одежда 9.5. Формирование и бухгалтерский учет финансовых результатов. Порядок определения финансовых результатов и их распределения регламентируется п. 7.2., 7.3. ч. 2 Положения № 302-П, а также Приложением 3 к Положению № 302-П. Учет финансового результата текущего года ведется на балансовых счетах второго порядка балансового счета 706 «Финансовый результат текущего года». Счета по учету расходов — активные, по учету доходов — пассивные. Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года в соответствии с Приложением 3 к Положению № 302-П. Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка № 706 "Финансовый результат текущего года". Лицевые счета открываются по символам отчета о прибылях и убытках. При этом по каждому символу может быть открыто необходимое количество лицевых счетов. В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса на 1 января нового года остатки, отраженные на счете N 706 "Финансовый результат текущего года", подлежат переносу на счет N 707 "Финансовый результат прошлого года", что является первой бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты. Учет финансового результата прошлого года ведется на балансовых счетах второго порядка балансового счета 707 «Финансовый результат прошлого года». Назначение счета — учет доходов и расходов прошедшего года и операций, совершаемых при составлении годового бухгалтерского отчета. Счета по учету расходов — активные, по учету доходов — пассивные. Счет N 707 "Финансовый результат прошлого года" ведется в Головном офисе и филиалах банка. В Филиалах и Головном офисе счет № 707 открывается по два лицевых счета для отражения сумм полученных/уплаченных в рублях и в иностранной валюте (рублевый эквивалент) по каждому символу Отчета о прибылях и убытках. Кроме этого в Головном офисе открываются лицевые счета для каждого филиала в таком же порядке. События после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете на балансовом счете N 707 "Финансовый результат прошлого года" (за исключением счета N 70712 "Выплаты из прибыли после налогообложения") в Головном офисе и филиалах. При этом запрещается корреспонденция указанных выше счетов со счетами по учету: уставного капитала; 51 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. кассы; банковских счетов клиентов, включая корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) банков-корреспондентов, а также счетов в драгоценных металлах; корреспондентских счетов (корреспондентских субсчетов) в Банке России и банках-корреспондентах (в том числе в драгоценных металлах); привлеченных и размещенных денежных средств и драгоценных металлов. Под датой составления годового отчета понимается дата аудиторского заключения. На дату составления годового отчета остатков на счете N 707 "Финансовый результат прошлого года" быть не должно. Филиалы остатки, отраженные на счетах N 707 "Финансовый результат прошлого года" передают в головной офис в соответствии с графиком представления годовой отчетности в головной офис. Датой окончания периода СПОД определен 20-тый рабочий день до даты подписания аудиторского заключения. Счета 707 сворачиваются в рабочий день, предшествующий дате составления годового отчета. Перенос остатков со счета N 707 "Финансовый результат прошлого года" на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" осуществляются следующими бухгалтерскими записями: При наличии неиспользованной прибыли: Дебет - соответствующих счетов по учету доходов счета N 707 "Финансовый результат прошлого года" Кредит - счета N 70801 "Прибыль прошлого года", Дебет - счета N 70801 "Прибыль прошлого года" Кредит - соответствующих счетов по учету расходов, а также выплат из прибыли, счета N 707 "Финансовый результат прошлого года". При наличии убытка: Дебет - счета N 70802 "Убыток прошлого года" Кредит - соответствующих счетов по учету расходов, а также выплат из прибыли, счета N 707 "Финансовый результат прошлого года", Дебет - соответствующих счетов по учету доходов счета N 707 "Финансовый результат прошлого года" Кредит - счета N 70802 "Убыток прошлого года". Указанные бухгалтерские записи являются завершающими записями по отражению событий после отчетной даты. После проведения общего собрания акционеров, не позднее двух рабочих дней после оформления протоколом его итогов, осуществляется реформация баланса. Бухгалтерские проводки: Начисление дивидендов Дт счета № 70801 «Прибыль прошлого года» Кт счета № 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» Пополнение резервного фонда Дт счета № 70801 «Прибыль прошлого года» 52 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Кт счета № 10701 «Резервный фонд» Погашение убытков прошлых лет: Дт счета № 70801 «Прибыль прошлого года» Кт счета № 10901 «Непокрытый убыток» Принятие решения о выплате вознаграждений. Сюда входят выплаты целевого назначения, в том числе на вознаграждение органам управления кредитной организации. Дт счета № 70801 «Прибыль прошлого года» Кт счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» Формирование нераспределенной прибыли В том числе в форме создания и пополнения фондов, предусмотренных учредительными документами в соответствии с законодательством Российской Федерации. Дт счета № 70801 «Прибыль прошлого года» Кт счета № 10801 «Нераспределенная прибыль» Погашение убытка отчетного года Дт счетов № 10602 «Эмиссионный доход», 10701 «Резервный фонд», 10801 «Нераспределенная прибыль» Кт счета № 70802 «Убыток прошлого года» Формирование убытков прошлых лет Дт счета № 10901 «Непокрытый убыток» Кт счета № 70802 «Убыток прошлого года» Расчеты по налогам осуществляется в соответствии с Налоговой политикой Банка. 9.6. Отражение расходов и доходов будущих периодов. К доходам и расходам будущих периодов относятся единовременно полученных (уплаченных) и подлежащих отнесению доходы (расходы) в последующих отчетных периодах. На балансовом счете второго порядка № 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям» отражаются доходы от сдачи в аренду депозитных ячеек; На балансовом счете второго порядка № 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» отражаются: - 53 перечисленные суммы арендной платы абонентской платы суммы страховых взносов суммы, уплаченные за информационно-консультационные услуги за сопровождение программных продуктов за рекламу за подписку на периодические издания и другие аналогичные платежи УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. При отнесении сумм по учету доходов ( расходов) будущих периодов отчетным периодом календарный год Суммы доходов (расходов) будущих периодов относятся на счета по учету доходов - ежемесячно, расходов – ежемесячно. Не позднее последнего рабочего дня временного интервала, суммы доходов/расходов будущих периодов, приходящиеся на соответствующий месяц относятся на счета доходов/расходов. 9.7. Привлечение и размещение денежных средств 9.7.1. Банк, его структурные подразделения привлекают денежные средства юридических и физических лиц во вклады в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, Гражданским кодексом РФ, Уставом Банка и на основании лицензии, выданной Центральным банком Российской Федерации. Согласно Процентной политики Банка, ставки по депозитам физических лиц и диапазон ставок по векселям и депозитам юридических лиц (в том числе оформляемых ценными бумагами) утверждаются Правлением Банка по представлению Департамента кредитования и инвестиционных программ. Конкретные ставки по привлечению денежных средств от юридических лиц в рамках утвержденного диапазона устанавливаются в договорах с клиентами, которые готовятся сотрудниками Департамента кредитования и инвестиционных программ с учетом информации, поступающей от других подразделений Банка, (в первую очередь Казначейства Банка) для учета в процентных ставках текущей конъюнктуры рынка, операций проводимых Банком и его текущей ликвидности. 9.7.2. В связи с тем, что Банк включен в реестр банков – участников системы обязательного страхования вкладов 21 октября 2004 года под номером 102, вклады физических лиц, размещенные в "ТКБ" (ЗАО), застрахованы в порядке, размерах и на условиях, установленных Федеральным законом от 23 декабря 2003 г. N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" (с последующими дополнениями и изменениями). Банк обеспечивает порядок автоматизированного ведения Реестра обязательств перед своими вкладчиками - физическими лицами с учетом своих встречных требований к ним, который позволяет сформировать Реестр обязательств на любой день. Привлечение средств физических и юридических лиц во вклады определяется внутренними нормативными документами Банка: ПОЛОЖЕНИЕМ о порядке совершения операций по вкладам физических лиц, БАНКОВСКИМИ ПРАВИЛАМИ О порядке открытия, ведения и закрытия в «ТКБ» (ЗАО) счетов по вкладам (депозитам) юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке, частной практикой, ПОЛОЖЕНИЕМ О порядке совершения в «ТКБ» (ЗАО) операций по выпуску и обращению депозитных сертификатов. 9.7.3. Кредитование юридических и физических лиц осуществляется на основании решения Кредитного комитета Банка. По решению Правления Банка формирование Кредитного портфеля филиала может быть делегировано в Кредитный комитет филиала с установлением предельных лимитов на кредитный портфель в целом и на одного заемщика. 54 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Кредитование юридических и физических лиц осуществляется на договорной основе. Кредитный договор в соответствии со ст. 820 ГК РФ независимо от суммы кредита заключается в письменной форме. В противном случае кредитный договор считается ничтожным. В соответствии со ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой, в надлежащих случаях, форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Такими условиями договора являются: предмет договора; цель кредитования; размер кредита; срок, на который предоставляется кредит; условия выдачи и погашения кредита; процентные ставки за пользование кредитом; способы обеспечения кредитного обязательства. Кредит предоставляется Банком заемщику на условиях: платности, срочности, возвратности. В соответствии с Планом счетов учет предоставленных/полученных кредитов ведется: по видам ссуд - целевые, кредитные линии, овердрафт на временный разрыв в платежном обороте; по срокам - в случае, когда ранее установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления/уменьшения дней, на которые изменен срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком; по обеспечению - по предоставленным и полученным кредитам на соответствующих внебалансовых счетах. Аналитический учет ссудных операций ведется на отдельных счетах, открываемых каждому заемщику. Не допускается учет на одном лицевом счете сумм размещенных средств по различным договорам, заключенным на разные сроки с одним клиентом. 9.7.4. Размещение (привлечение) средств на межбанковском рынке осуществляется на основании Генеральных соглашений о сотрудничестве на межбанковском рынке с конкретной кредитной организацией. Размещение денежных средств на межбанковском рынке осуществляется в пределах лимитов утвержденных Лимитным комитетом Банка или при наличии залога. Аналитический учет привлеченных (размещенных) межбанковских кредитов (депозитов) ведется в разрезе контрагентов, сроков привлечения (размещения). При заключении Банком новых сделок в рамках Генерального соглашения по привлечению (размещению) межбанковских кредитов (депозитов), по которым фактического движения средств по корреспондентским счетам не предусмотрено, данные сделки отражаются в балансе Банка как пролонгированные. 9.7.5. Соблюдение экономических нормативов контролируется Банком по консолидированному балансу, в связи с чем, в целях регулирования размеров кредитного риска, Банк устанавливает ограничения Филиалу по максимальному размеру кредитных ресурсов, предоставляемых одному заемщику, и кредитованию Филиалом в целом. Порядок кредитования регулируется Кредитной политикой Банка и иными внутренними документами Банка по операциям кредитования. 9.7.6. Операции по кредитованию межбанковскому кредитованию. 55 юридических, физических лиц, УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 9.7.6.1. Учетная политика в отношении этих операций строится в соответствии с Положениями Банка России: от 27 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»; от 31 августа 1998 г. № 54-П «Порядок предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)», в части, не противоречащей Положению № 302-П; от 26 июня 1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета», в части, не противоречащей Положению № 302-П; от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности», от 20 марта 2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери». Указанием Банка России от 27 июля 2001 г. № 1007-У "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствам по договорам на предоставление (размещение) денежных средств" (с изменениями от 13 декабря 2001 г.). 9.7.6.2. Бухгалтерский учет процентов по размещенным средствам осуществляется по методу начисления, в соответствии с Приложением № 3 к Положению № 302-П. 9.7.6.3. Проценты рассчитываются в разрезе каждого договора и отражаются на счетах бухгалтерского учета (балансовые и внебалансовые счета) с учетом следующего: Начисленные проценты, получение которых признается определенным, отражаются на счетах доходов в день, предусмотренный условиями договора (как наиболее поздняя дата для их уплаты). Допускается, в случае уплаты заемщиком процентов за текущий месяц раньше даты, установленной кредитным договором (как наиболее поздняя дата их уплаты), отражать на счетах доходов полученные проценты в день их получения в сумме, начисленной за период до даты произведенной уплаты. В последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц, в том числе, за оставшиеся нерабочие дни (если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) или доначисленные с указанных выше дат. Проценты, признанные проблемными, отражаются на счетах доходов по факту их получения. 9.7.6.4. В случаях, когда ранее установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен (увеличен/уменьшен) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядке с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком. 9.7.6.5. Аналитический учет по получению/размещению межбанковских кредитов/межбанковских депозитов ведется в разрезе контрагентов по каждому договору и/или в разрезе контрагентов по каждому генеральному соглашению об общих условиях проведения операций на валютном и денежном рынке. 9.7.6.6. Выплаты процентов по кредитам и депозитам, привлеченным от иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность через постоянное представительство в РФ, относятся к доходам иностранной организации, получаемым от 56 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. источника в Российской Федерации, и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты (подп. 3 п.1 ст. 309 НК РФ). В этом случае Банк выступает налоговым агентом по перечислению в бюджет налога, удерживаемого с выплачиваемых доходов. Перечисление в бюджет налога осуществляется через счет 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам». Если сумма дохода, полученного иностранным банком (соответственно, и сумма налога, удержанного Банком как налоговым агентом), выражена в иностранной валюте, а перечисление в бюджет налога осуществляется в валюте Российской Федерации, то при пересчете используется официальный курс ЦБ РФ на дату перечисления, а не на дату удержания данного налога (п.1 ст. 310 НК РФ). 9.7.6.7. В соглашениях о работе на рынке межбанковских кредитов с банками – нерезидентами оговаривается, законодательством какой страны руководствуются стороны при начислении процентов по привлеченным/размещенным средствам. При этом, если закрепляется порядок, применяемый в стране банка-нерезидента, сторонами определяется какое количество дней в году принимается за расчетную базу, начало и окончание периода начисления процентов. В этом случае при начислении процентов по состоянию на отчетную дату Банк отражает сумму процентов, исчисленную в соответствии с условиями заключенного договора. 9.7.6.8. При непогашении задолженности в установленные договором сроки, в конце рабочего дня, являющегося плановой датой погашения задолженности по основному долгу, остатки задолженности клиентов в части основного долга переносятся на счета просроченной задолженности. Начисленные, но не полученные в срок (просроченные) проценты в конце рабочего дня, являющегося плановой датой уплаты процентов по ссуде, переносятся на счета учета просроченных процентов: по ссудам I-III категории качества – на отдельный балансовый счет учета просроченных процентов, по ссудам IV-V категории качества – на отдельный лицевой счет внебалансового счета учета «Задолженности по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса». 9.7.6.9. По ссудам, активам (требованиям), отнесенным к I, II, III категориям качества получение дохода признается определенным. По ссудам, активам (требованиям), отнесенным к IV, V категориям качества получение доходов признается неопределенным. (получение доходов является проблемным или безнадежным). 9.7.6.10. В случае понижения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации в категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные или безнадежные (далее - проблемные), суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат. Требования на получение указанных доходов (срочные и (или) просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах. 9.7.6.11. В случае повышения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации в категорию качества, по которой неопределенность в получении доходов отсутствует, Банк начисляет и относит на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно). Формирование резервов на возможные потери по требованиям по получению процентов осуществляется в соответствии с Положением № 283-П. 9.7.6.12. Ссудная и приравненная к ней задолженность Банк вправе объединять в портфели однородных ссуд в соответствии с внутренним Положением «О порядке объединения ссудной задолженности в портфели однородных ссуд и формировании резервов на возможные потери по портфелям однородных ссуд». Получение доходов по ссудам, сгруппированным в портфели однородных ссуд с просроченными платежами до 90 дней, признается определенным. 57 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 9.7.6.13. Порядок бухгалтерского учета операций, совершаемых при прекращении обязательств (глава 26 ГК РФ), обеспечение исполнения обязательств (глава 23, пар. 3 ГК РФ) и перемене лиц в обязательствам (глава 24 ГК РФ) по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, ведется в соответствии с Указанием Банка России от 27 июля 2001 г. № 1007-У "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствам по договорам на предоставление (размещение) денежных средств" (с изменениями от 13 декабря 2001 г.). При прекращении обязательств физических лиц неденежными средствами бухгалтерский учет осуществляется также в соответствии с Указанием Банка России № 1007-У. 9.7.6.14. В случае выявления Банком в текущем году излишне полученных в предыдущем году сумм по кредитному договору (проценты, комиссия), возмещение таких сумм следует осуществлять со счета учета расходов 70606 по символу Отчета о прибылях и убытках «27201» – «Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств. 58 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Бухгалтерские проводки по учету ссудной задолженности и процентов по операциям кредитования юридических, физических лиц, межбанковскому кредитованию. № пп 1. Кредит физ. лицу Кредит юр. лицу МБК Выдача кредита Дт 455ХХ, 457ХХ Кт 40817, 40820 2. Дт 445ХХ-452ХХ, 454ХХ Кт 405ХХ-407ХХ 40802 Формирование резерва 3. Дт 70606, символ Дт 70606, символ 25302 25302 Кт 44515-45215, 45415 Кт 45515, 45717 Восстановление резерва 4.1 Дт 45515, 45715 Дт 44515-45215, 45415 Дт 32015, 32115 Кт 70601, символ Кт 70601, символ 16305 Кт 70601, символ 16305 16305 Начисление процентов (ссуды I, II, III категории качества): 4.2. Дт 47427 Дт 47427 Дт 47427 Кт 70601, символ Кт 70601, символ 11105- Кт 70601, символ 11115, 11117 11112,11114 11118, 11119 Одновременно Одновременно сформировать Одновременно сформировать резерв (283-П). сформировать резерв резерв (283-П). Дт 70606, символ 25302 (283-П). Дт 70606, символ Кт 47425 Дт 70606, символ 25302 25302 Кт 47425 Кт 47425 Получение процентов (ссуды I, II, III категории качества): Дт 40817, 40820 Дт 405ХХ-407ХХ 40802 Кт 47427 Кт 47427 Одновременно восстановить резерв (283-П) Дт 47425 Кт70601, символ 16305 Дт 91604 Кт 99999 Дт 301ХХ Кт 47427 Одновременно восстановить резерв (283-П) Дт 47425 Кт70106, символ 16305 Дт 91604 Дт 91603 Кт 99999 Кт 99999 Получение процентов (ссуды IV, V категории качества): Дт 40817, 40820 59 Дт 70606, символ 25302 Кт 32015, 32115 Начисление процентов (ссуды IV, V категории качества): 4.3. 4.4. Дт 320ХХ, 321ХХ Кт 301ХХ Дт 405ХХ-407ХХ 40802 Дт 301ХХ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 5. 5.1. Кт 70601, символ Кт 70601, символ 11105- Кт 70601, символ 11115, 11117, 11112,11114 11118, 11119 одновременно одновременно одновременно Дт 99999 Дт 99999 Дт 99999 Кт 91604 Кт 91604 Кт 91603 Переклассификация ссудной задолженности: Из IV, V категории качества в I, II, III категории качества Дт 47427 Кт 70601, символ 11115, 11117 на всю сумму процентов, причитающихся на дату переклассификации (включительно) (признание ранее начисленных процентов и отнесение их на доходы) Одновременно Дт 99999 Кт 91604 Одновременно сформировать резерв под начисленные проценты: Дт 70606 символ 25302 Кт 47425 Скорректировать резерв по ссудной задолженности Дт 45515, 45717 Кт 70601, символ 16305 5.2. Дт 47427 Кт 70601, символ 1110511112,11114 на всю сумму процентов, причитающихся на дату переклассификации, включительно (отнесение ранее начисленных процентов на доходы) Одновременно: Дт 99999 Кт 91604 Одновременно сформировать резерв под начисленные проценты: Дт 70606 символ 25302 Кт 47425 Скорректировать резерв по ссудной задолженности Дт 45215, 45115 Кт 70601, символ 16305 Дт 47427 Кт 70601, символ 11118, 11119 на всю сумму процентов, причитающихся на дату переклассификации (включительно) (признание ранее начисленных процентов и отнесение их на доходы) Одновременно: Дт 99999 Кт 91603 Одновременно сформировать резерв под начисленные проценты: Дт 70606 символ 25302 Кт 47425 Скорректировать резерв по ссудной задолженности Дт 32015, 32115 Кт 70601, символ 16305 Из I, II, III категории качества в IV, V категорию качества Проведение переклассификации в текущем месяце в условную дату. Условная дата - с 1 рабочего дня месяца по предпоследний рабочий день месяца. В условную дату никаких доначисленй процентов не производится. Необходимо увеличить резерв по ссудной задолженности и по отраженным на балансе процентам (ранее начисленным). В условную дату В условную дату В условную дату переклассификации переклассификации переклассификации Дт 70606, символ Дт 70606, символ 25302 Дт 70606, символ 25302 Кт 44515-45215, 45415 25302 60 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Кт 45515, 45717 Одновременно: Кт 32015, 32115 Одновременно Дт 70606 символ 25302 Одновременно: Дт 70606 символ Кт 47425 Дт 70606 символ 25302 и/или 25302 Кт 47425 Дт 70606, символ 25302 Кт 47425 и/или Кт 45918 и/или Дт 70606, символ Дт 70606, символ 25302 25302 Кт 45918 Кт 32505 В последний рабочий день месяца к вышеуказанным проводкам добавляется проводка по начислению процентов за текущий месяц: Дт 91604 Дт 91604 Дт 91603 Кт 99999 на сумму Кт 99999 на сумму процентов Кт 99999 на сумму процентов процентов При поступлении денежных средств от заемщика погашение задолженности по кредиту осуществляется в порядке, установленном в кредитном договоре. При этом погашение процентов следует осуществлять в следующей очередности: в первую очередь – просроченные проценты, затем проценты, отраженные на балансовом счете 47427, затем проценты, отраженные на внебалансовом счете 91604 6.1 Учет просроченных процентов по ссудам I, II, III категории качества: В конце рабочего дня, В конце рабочего дня, В конце рабочего являющегося датой являющегося датой уплаты дня, являющегося уплаты процентов (в процентов (в последний рабочий датой уплаты последний рабочий день месяца): процентов (в день месяца): Дт 45905-45912, 45914 последний рабочий Дт 45915, 45917 Кт 47427 день месяца): Кт 47427 Одновременно восстановить Дт 32501, 32502 Одновременно резерв по срочным процентам: Кт 47427 восстановить резерв Дт 47425 Одновременно по срочным Кт 70601, символ 16305 восстановить резерв процентам: Сформировать резерв по по срочным Дт 47425 просроченным процентам процентам: Кт 70601, символ Дт 70606, символ 25302 Дт 47425 16305 Кт 45918 Кт 70601, символ Сформировать резерв 16305 по просроченным Сформировать процентам резерв по Дт 70606, символ просроченным 25302 процентам Кт 45918 Дт 70606, символ 25302 Кт 32505 Учет просроченных процентов по ссудам IV, V категории качества 6.1.1. Одновременно: Одновременно: Одновременно: Дт 99999 Дт 99999 Дт 99999 Кт 91604 на сумму Кт 91604 на сумму начисленных Кт 91603 на сумму начисленных процентов начисленных процентов и процентов и Дт 91604 отдельный лицевой счет и 61 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 6.2 7.1 62 Дт 91604 отдельный лицевой счет просроченных процентов Кт 99999 просроченных процентов Кт 99999 Дт 91603 отдельный лицевой счет просроченных ИЛИ (в зависимости от процентов возможностей программного Кт 99999 обеспечения) ИЛИ (в зависимости Дт 91604 отдельный лицевой счет ИЛИ (в зависимости от возможностей просроченных процентов от возможностей программного Кт 91604 лицевой счет программного обеспечения) начисленных процентов обеспечения) Дт 91604 отдельный Дт 91603 отдельный лицевой счет лицевой счет просроченных просроченных процентов процентов Кт 91604 лицевой счет Кт 91603 лицевой начисленных счет начисленных процентов процентов Учет просроченной задолженности по основному долгу В конце рабочего дня, В конце рабочего дня, В конце рабочего являющегося являющегося плановой датой дня, являющегося плановой датой погашения основного долга: плановой датой погашения основного Дт 45805-45812, 45814 погашения долга: Кт 445ХХ-452ХХ, 454ХХ основного долга: Дт 45815, 45817 На сумму просроченной Дт 320ХХ, 321ХХ Кт 455ХХ, 457ХХ задолженности Кт 32401, 32402 На сумму Одновременно На сумму просроченной Восстановить резерв по срочной просроченной задолженности задолженности, в сумме, задолженности Одновременно приходящейся на просроченную Одновременно Восстановить резерв задолженность Восстановить резерв по срочной Дт 44515-45215, 45415 по срочной задолженности, в Кт 70601, символ 16305 задолженности, в сумме, приходящейся Сформировать резерв по сумме, на просроченную просроченной задолженности приходящейся на задолженность Дт 70606, символ 25302 просроченную Дт 45515, 45715 Кт 45818 задолженность Кт 70601, символ Дт 32015, 32115 16305 Кт 70601, символ Сформировать резерв 16305 по просроченной Сформировать задолженности резерв по Дт 70606, символ просроченной 25302 задолженности Кт 45818 Дт 70606, символ 25302 Кт 32403 Учет полученного обеспечения (ценные бумаги) Дт 99998 Кт 91311 Дт 99998 Кт 91311 Дт 99998 Кт 91311 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 7.2. 8. 9. 10. В сумме принятого В сумме принятого обеспечения В сумме принятого обеспечения Депозитарный учет обеспечения Депозитарный учет Дт 98000 Депозитарный учет Дт 98000 Кт 98070 Дт 98000 Кт 98070 В штуках. Кт 98070 В штуках. При погашении кредита – В штуках. При погашении обратные проводки При погашении кредита – обратные кредита – обратные проводки проводки Учет полученного обеспечения (прочее имущество) Дт 99998 Дт 99998 Дт 99998 Кт 91312 Кт 91312 Кт 91312 В сумме принятого В сумме принятого обеспечения В сумме принятого обеспечения При погашении кредита – обеспечения При При погашении обратные проводки погашении кредита – кредита – обратные обратные проводки проводки Кредитные линии Дт 99998 Дт 99998 Дт 99998 Кт 91316- Кт 91316неиспользованные Кт 91316неиспользованные кредитные линии («лимит неиспользованные кредитные линии выдачи») кредитные линии («лимит выдачи») Дт 99998 («лимит выдачи») Дт 99998 Кт 91317неиспользованные Дт 99998 Кт 91317- линии («овердрафт» и под «лимит Кт 91317неиспользованные задолженности») неиспользованные линии («овердрафт» и линии («овердрафт» под «лимит и под «лимит задолженности») задолженности») Комиссии по кредитному договору. Уплата Уплата комиссий по договору: Уплата комиссий по единовременных В условную дату: договору: комиссий (например, Дт 405ХХ-407ХХ 40802 Дт 301ХХ за открытие ссудного Кт 47422 Кт 70601 по символу счета, за перерасчет В последний рабочий день 16203 графика платежей) текущего месяца: Дт 40817, 40820 Дт 47422 Кт 70601, символ Кт 70601 по символу 16203 16203 Штрафы, неустойки Штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания. Датой признания штрафа должником является дата фактической уплаты штрафа или дата, начиная с которой отсутствует неопределенность в получении штрафа. 10.1. 10.2. 63 Фактическое получение штрафов, неустоек. Дт 40817, 40820 Дт 405ХХ-407ХХ 40802 Дт 301ХХ Кт 70601, символ Кт 70601, символ 17101 Кт 70601, 17101 17101 Присуждение судом или признание должником. символ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Дт 47423 Дт 47423 Дт 47423 Кт 70601, символ Кт 70601, символ 17101 Кт 70601, символ 17101 Формирование резерва по 17101 Формирование начисленным суммам штрафа, Формирование резерва по неустойки (по 283-П) резерва по начисленным суммам Дт 70606 символ 25302 начисленным штрафа, неустойки (по Кт 47425 суммам штрафа, 283-П) неустойки (по 283-П) Дт 70606 символ Дт 70606 символ 25302 25302 Кт 47425 Кт 47425 Бухгалтерский учет процентов и комиссий по операциям кредитования юридических лиц и физических лиц приведен в Приложениях 2 и 3 к настоящей Учетной Политике. 9.7.6.15 Отдельные положения отражения полученного обеспечения по внебалансовому счету № 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства кредитного характера». В случае, если полученное в залог имущество является обеспечением по нескольким кредитам (на основании договора/договоров последующего залога), Банк вправе вести аналитический учет указанного имущества по нескольким лицевым счетам внебалансового счета № 913: по количеству кредитных договоров, по которым данное имущество принято в качестве обеспечения. При этом залоговую стоимость имущества, указанную в договоре залога данного имущества с наиболее поздней датой, в целях бухгалтерского учета по нескольким лицевым счетам, следует разбить на отдельные суммы, рассчитанные исходя из соотношения удельного веса максимальной суммы кредита (лимита кредитования) по каждому кредитному договору к общей сумме кредитов, в обеспечение которых принимается указанное имущество в целом: 1) С1 / С0 = К1 (удельный вес максимальной суммы кредита / лимита кредитования по отдельному (по 1-му кредитному договору) в общей сумме кредитов (лимитов кредитования)); 2) З0 x К1 = З1 Где СО – общая сумма кредитов, обеспеченных одним и тем же имуществом (ЗО); С1 – сумма кредита по отдельному кредитному договору (по 1-му кредитному договору); З1 –искомая сумма обеспечения по отдельному кредитному договору (по 1-му кредитному договору); З0 – общая залоговая стоимость имущества. Пример: В обеспечение кредитного договора, лимит задолженности по которому установлен в размере 100 тыс.руб., предоставлено имущество залоговой стоимостью 520 тыс.руб. При отражении обеспечения в бухгалтерском учете были сделаны проводки: Дт 99998 Кт 91312 на сумму 520 тыс.руб. Через некоторое время между банком и этим же заемщиком был заключен другой кредитный договор, сумма кредита по которому установлена в размере 200 тыс.руб. При этом имущество, являющееся предметом залога по первому кредитному договору, стало предметом залога по второму кредиту. При этом предмет залога по второму кредитному договору оценивается в сумме большей, чем по первому кредиту: в сумме 640 тыс.руб.. 64 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. В целях отражения полученного по двум кредитным договора одного и того же обеспечения Банк вправе открыть второй отдельный лицевой счет и осуществить следующие проводки: Дт 91312 (1) Кт 99998 на сумму 308,8 тыс. руб. и Дт 99998 Кт 91312 (2) на сумму 428,8 тыс.руб. Расчет: По кредитному договору (1): 100 тыс.руб. / 300 тыс.руб. = 0,33; сумма обеспечения = 0,33*640 тыс.руб. = 211,2 тыс.руб. По кредитному договору (2): 200 тыс.руб. / 300 тыс.руб. = 0,67; сумма обеспечения = 0,67*640 тыс.руб. = 428,8 тыс.руб. Расчет суммы обеспечения в целях отражения по отдельным лицевым счетам осуществляется на момент отражения данного обеспечения в бухгалтерском учете. В период действия кредитных договоров, по которым данное обеспечение получено в залог, корректировка сумм обеспечения, отраженного по внебалансовому счету № 913, не производится (в том числе ни при частичном погашении ссудной задолженности, ни при изменении суммы основного долга в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю, в которой номинирована ссуда). Корректировка сумм обеспечения, отраженного по отдельным лицевым счетам внебалансового учета, производится в обязательном порядке при прекращении действия кредитного договора/кредитных договоров: расчет сумм обеспечения осуществляется по действующим кредитным договорам. Пример: При прекращении действия 1-го кредитного договора (ссудная задолженность погашена полностью) осуществляются следующие бухгалтерские проводки: Дт 91312 (1) Кт 99998 на сумму 211,2 тыс. руб. и Дт 99998 Кт 91312 (2) на сумму 211,2 тыс.руб. 9.7.7. Вложения в приобретенные права требования 9.7.7.1. Учет сделок по приобретению прав требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств В состав приобретаемых прав требования Банк включает суммы основного долга, процентов, начисленных на дату перехода прав требования, а также затраты, связанные с их приобретением и регистрацией. Номинальная стоимость приобретенных прав требования включает в себя суммы основного долга, процентов, рассчитанных на дату перехода прав, а также процентов, срок начисления и уплаты которых еще не наступил (рассчитанных от даты приобретения требования до даты окончания срока первичного договора). 65 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Операции по начислению и получению процентов от даты перехода прав требования совершаются и отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном Положением ЦБ РФ от 26 июня 1998 года № 39-П с учетом требований Приложения № 3 к Положению № 302-П. Учет операций, связанных с погашением приобретенных прав требования или их дальнейшей реализацией, осуществляется приобретателем на балансовых счетах № 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования». Финансовый результат от выбытия права требования определяется как разница между ценой приобретений права требования и ценой его реализации либо суммой, погашенной должником (заемщиком) в соответствии с условиями договора, право требования по которому приобретено (далее – первичный договор), за вычетом в установленных законодательством о налогах и сборах случаях сумм налога на добавленную стоимость. В случае, если платежи в оплату погашаемого права требования производятся частями, финансовый результат определяется как разница между суммой частичного платежа и суммой погашаемой части требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования (которая включает в себя помимо суммы основного долга и процентов, рассчитанных на дату перехода прав, и суммы процентов, рассчитанных от даты приобретения требования до даты окончания срока первичного договора). Датой выбытия права требования является дата уступки права требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями сделки, либо дата погашения должником (заемщиком) своих обязательств. 9.8 . Порядок создания резерва 9.8.1. Банк создает резервы по ссудной и иной, приравненной к ссудной задолженности, в соответствии c Положением Банка России № 254-П от 26.03.04 г. (далее 254-П) с учетом последующих изменений, дополнений и разъяснений к нему, Письма № 181-Т от 27.12.2002 г. и других нормативных документов Банка России Резервы создаются в соответствии с внутренним документом Банка – «РЕГЛАМЕНТ создания и использования в “ТКБ» (ЗАО) и его филиалах резерва на возможные потери по ссудам и списания безнадежной и/или признанной нереальной для взыскания задолженности». Классификация ссуд осуществляется Банком согласно вышеуказанному Регламенту, исходя из формализованных критериев оценки рисков и на основании оценки финансового состояния заемщика, кредитной истории заемщика, качества обслуживания ссуды. 9.8.2. Банк формирует резервы на возможные потери под прочие активы в соответствии с требованиями Положения ЦБР «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 20 марта 2006г. № 283-П. Порядок взаимодействия структурных подразделений Банка при формировании данных резервов и определен отдельным внутренним документом «Порядок формирования резервов на возможные потери». 66 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 9.9. Элементы учета невыясненных сумм Суммами невыясненного назначения, признаются средства, в момент поступления которых, не могут быть проведены по соответствующим счетам по принадлежности. Банк, при зачислении (списании) сумм невыясненного назначения, не позднее дня, следующего за днем поступления (списания) средств на корреспондентский счет, открытый в расчетно-кассовом центре или другой кредитной организации, или на счета межфилиальных расчетов, принимает меры к зачислению сумм по назначению. 9.10.Особенности учета операций с иностранной валютой и драгоценными металлами. 9.10.1. Учет обязательств и требований: по операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли; конверсионным операциям (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме; на получение (уплату) денежных средств в соответствующих валютах ведется на счетах № 47407 - пассивный и № 47408 - активный корреспонденции. во взаимной Разницы, возникающие при совершении операций купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионных операций, и определяемые в соответствии с пунктом 4.6 приложения 3 к Правилам, отражаются на счетах № 47407 и № 47408 в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов. 9.10.2. Переоценка валютных счетов Порядок переоценки балансовых и внебалансовых счетов в иностранной валюте определяется Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П, часть 1 п. 1.17. Переоценка осуществляется и отражается в бухгалтерском учете отдельно по каждому коду иностранной валюты. Результат переоценки определяется по каждому коду валюты на основании изменения рублевого эквивалента входящих остатков в соответствующей иностранной валюте на начало дня: отрицательная переоценка - как уменьшение рублевого эквивалента активов и требований и увеличение рублевого эквивалента обязательств положительная переоценка - как увеличение рублевого эквивалента активов и требований и уменьшение рублевого эквивалента обязательств. Результаты переоценки отражаются в учете на балансовых счетах "Переоценка средств в иностранной валюте" 70603 - положительные разницы и 70608 отрицательные разницы, по видам валют. Эти счета непарные, и финансовые результаты по операциям показываются развернуто. Аналитический учет на счетах по учету доходов (70601 - 70605, 70701 - 70705) и по учету расходов (70606 - 70610, 70706 - 70710) ведется только в валюте Российской Федерации. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на 67 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах. Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Банком России официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю (далее официальный курс). В аналитическом учете валютные операции отражаются в двойной оценке (в соответствующей иностранной валюте – по ее номиналу и в рублях - по курсу ЦБ РФ иностранных валют к рублю, действующем на день совершения операций). Ежедневно активы и обязательства Банка в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России. Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня. Ежедневный баланс на 1 января составляется, исходя из официальных курсов, действующих на 31 декабря. Зачисление и списание по корреспондентским счетам в иностранной валюте производится после получения выписок, дебетовых и кредитовых авизо (по системе SWIFT, ТЕЛЕКС). В целях регулирования размеров валютного риска Банком, в пределах установленного ему Банком России лимита открытой валютной позиции (ОВП), устанавливается сублимит ОВП каждому Филиалу, в пределах которого Филиал осуществляет операции, влияющие на изменение ОВП. 9.10.3. Операции с наличной валютой, выполняемые в банке для физических лиц Общий порядок совершения операций физическими лицами с наличной иностранной валютой, номинированными в иностранной валюте, определен Инструкцией Банка России от 16.09.2010 № 136-И. Оформление операций по приему (выдаче) наличной иностранной валюты и валюты Российской Федерации со вкладов в том числе с использованием платежных карт осуществляется в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими указанные операции. 9.10.3.1. Требования по оформлению информационного стенда в банке и его структурных подразделениях, где осуществляются операции для физических лиц с наличной иностранной валютой и дорожными чеками, порядок проведения операций с наличной иностранной валютой и чеками устанавливаются Правилами осуществления «ТКБ» (ЗАО) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой с участием физических лиц. 9.10.3.2. Бухгалтерский учет операций с наличной иностранной валютой. Синтетический учет операций с наличной иностранной валютой ведется в валюте Российской Федерации. При этом рублевый эквивалент иностранной валюты 68 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. рассчитывается по действующему официальному курсу Банка России (действие курса с 00 до 24 часов по местному времени). Аналитический учет операций с наличной иностранной валютой ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому виду наличной иностранной валюты, а также в разрезе внутренних структурных подразделений. Лицевые счета ведутся на основании приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров и реестров операций с наличной валютой и чеками. В операционной кассе устанавливается сумма минимально допустимого остатка наличных денег для совершения операций, в том числе с учетом операций с наличной валютой. Наличная валюта Российской Федерации, наличная иностранная валюта и чеки учитываются: в операционных кассах, расположенных в кассовом подразделении кредитной организации, в дополнительных офисах, кредитно-кассовых офисах, на балансовом счете 20202 «Касса кредитных организаций», чеки учитываются - на балансовом счете 20203 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте». 9.10.3.3. Бухгалтерский учет операций по покупке и продаже наличной валюты: По окончании операционного дня бухгалтерия банка отражает проведенные валютно-обменные операции на основании реестра операций с наличной валютой и чеками и мемориальных ордеров. Операции по купле-продаже иностранной валюты отражаются в бухгалтерском учете по курсу сделки, а затем осуществляется отражение курсовой разницы. Покупка наличной иностранной валюты Если курс покупки иностранной валюты установлен банком ниже официального курса Банка России, то величина курсовой разницы (сумма разницы между курсом банка и официальным курсом Банка России) отражается по кредиту счета 70601810 «Доходы» - по лицевому счету «Рубли» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах». Если курс покупки иностранной валюты установлен банком выше официального курса Банка России, то величина курсовой разницы отражается по дебету счета 70606810 «Расходы» - по лицевому счету «Рубли» по статье 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах». Продажа наличной иностранной валюты Если курс продажи иностранной валюты установлен банком выше официального курса Банка России, то величина курсовой разницы отражается по кредиту счета 70601810 «Доходы» - по лицевому счету «Рубли» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах». Если курс продажи иностранной валюты установлен банком ниже официального курса Банка России, то величина курсовой разницы отражается по дебету счета 70606810 «Расходы» - по лицевому счету «Рубли» по статье 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах». 9.10.4. Учет операций по купле-продаже иностранной валюты. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому клиенту. При этом суммы проводятся в одной валюте, поступившей на конвертацию, а валюта зачисляется на счет клиента после конвертации по соответствующему лицевому счету. В документе 69 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. для отражения конвертации валюты указывается, сколько и какой валюты куплено у клиента и сколько и какой валюты зачислено на счет клиента. В рублях суммы должны отражаться одинаково. 9.10.4.1. Операции по конвертации валют Операции по конвертации валют могут осуществляться, минуя счет расчетов по конверсионным операциям, путем прямых проводок сумм по счетам клиентов в разных валютах. 9.10.4.2. Конверсионные операции на межбанковском рынке за счет средств Банка. Покупка иностранной валюты (пример долларов США) за рубли: расчеты завершаются днем заключения сделки (сделка “today”): заключение сделки отражается на балансовых счетах Дт 47408 840 Кт 47407 810 – на сумму требований в иностранной валюте (по курсу Банка России) и на сумму обязательств в рублях по курсу сделки; Дт 47408 840 Кт 70601 810 (символ 12201) – на сумму положительной курсовой разницы или Дт 70606 810 (символ 22101) Кт 47408 840 – на сумму отрицательной курсовой разницы исполнение обязательств по поставке рублей Дт 47407 810 Кт 30102 810 (30109 810); получение иностранной валюты Дт 30114 840 (30109 840) Кт 47408 840; Продажа иностранной валюты (пример долларов США) за рубли: расчеты завершаются днем заключения сделки (сделка “today”): заключение сделки отражается на балансовых счетах Дт 47408 810 Кт 47407 840 – на сумму требований в рублях по курсу сделки и на сумму обязательств в иностранной валюте (по курсу Банка России); Дт 47407 840 Кт 70601 810 (символ 12201) – на сумму положительной курсовой разницы или Дт 70606 810 (символ 22101) Кт 47407 840 – на сумму отрицательной курсовой разницы исполнение обязательств по поставке иностранной валюты Дт 47407 840 Кт 30114 840 (30109 840); получение рублей Дт 30102 810 Кт 47408 810; Покупка иностранной валюты (пример долларов США) за рубли: расчеты в рублях завершаются днем заключения сделки, расчеты в иностранной валюте – на следующий рабочий день: заключение сделки отражается на балансовых счетах Дт 47408 840 Кт 47407 810 – на сумму требований в иностранной валюте (по курсу Банка России) и на сумму обязательств в рублях по курсу сделки; 70 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Дт 47408 840 Кт 70601 810 (символ 12201) – на сумму положительной курсовой разницы или Дт 70606 810 (символ 22101) Кт 47408 840 – на сумму отрицательной курсовой разницы поставка рублей в день заключения сделки по курсу сделки Дт 47407 810 Кт 30102 810 (30109 810); получение иностранной валюты на следующий рабочий день* Дт 30114 840 (30109 840) Кт 47408 840; * В случае изменения курса Банка России проводится переоценка требований в иностранной валюте по курсу Банка России. Продажа иностранной валюты (пример долларов США) за рубли: расчеты в рублях завершаются днем заключения сделки, расчеты в иностранной валюте – на следующий рабочий день: заключение сделки отражается на балансовых счетах Дт 47408 810 Кт 47407 840 – на сумму требований в рублях по курсу сделки и на сумму обязательств в иностранной валюте (по курсу Банка России); Дт 47407 840 Кт 70601 810 (символ 12201) – на сумму положительной курсовой разницы или Дт 70606 810 (символ 22101) Кт 47407 840 – на сумму отрицательной курсовой разницы получение рублей в день заключения сделки Дт 30102 810 Кт 47408 810; поставка иностранной валюты на следующий рабочий день* Дт 47407 840 Кт 30114 840 (30109 840); * В случае изменения курса Банка России проводится переоценка требований в иностранной валюте по курсу Банка России. Покупка иностранной валюты (пример долларов США) за рубли: расчеты в рублях и в иностранной валюте завершаются следующим рабочим днем (сделка “tom”): заключение сделки отражается на счетах раздела Г «Срочные операции» Дт 93001 840 Кт 96001 810; И одновременно отражается реализованная курсовая разница на дату заключения сделки Дт 93001 840 Кт 96801 810 – на сумму положительной курсовой разницы Или Дт 93801 810 Кт 93001 840 - на сумму отрицательной курсовой разницы при наступлении даты исполнения внебалансовый учет завершается обратными проводками, а обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка: - перенос обязательств и требований при наступлении даты валютирования Дт 96001 810 Кт 93001 840; одновременно отражается курсовая разница Дт 93001 840 Кт 96801 810 – на сумму положительной курсовой разницы Или Дт 93801 810 Кт 93001 840 - на сумму отрицательной курсовой разницы - отражение на балансовых счетах требований и обязательств 71 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Дт 47408 840 Кт 47407 810 – на сумму требований в инвалюте по курсу Банка России и на сумму обязательств в рублях по курсу сделки И одновременно отражается реализованная курсовая разница по сделке Дт 47408 840 Кт 70601 810 (символ 12201) – на сумму положительной курсовой разницы или Дт 70606 810 (символ 22101) Кт 47408 840 – на сумму отрицательной курсовой разницы исполнение обязательств по поставке рублей по курсу сделки: Дт 47407 810 Кт 30102 810; получение иностранной валюты: Дт 30114 840 Кт 47408 840. Продажа иностранной валюты (пример долларов США) за рубли: расчеты в рублях и в иностранной валюте завершаются следующим рабочим днем (сделка “tom”): заключение сделки отражается на счетах раздела Г «Срочные операции» Дт 93001 810 Кт 96001 840; И одновременно отражается реализованная курсовая разница на дату заключения сделки Дт 96001 840 Кт 96801 810 – на сумму положительной курсовой разницы Или Дт 93801 810 Кт 96001 840 - на сумму отрицательной курсовой разницы при наступлении даты исполнения внебалансовый учет завершается обратными проводками, а обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка: - перенос обязательств и требований при наступлении даты валютирования Дт 96001 840 Кт 93001 810; одновременно отражается курсовая разница Дт 96001 840 Кт 96801 810 – на сумму положительной курсовой разницы Или Дт 93801 810 Кт 96001 840 - на сумму отрицательной курсовой разницы - отражение на балансовых счетах требований и обязательств Дт 47408 810 Кт 47407 840 – на сумму требований в рублях по курсу сделки и на сумму обязательств в инвалюте по курсу Банка России И одновременно отражается реализованная курсовая разница по сделке Дт 47407 840 Кт 70601 810 (символ 12201) – на сумму положительной курсовой разницы или Дт 70606 810 (символ 22101) Кт 47407 840 – на сумму отрицательной курсовой разницы исполнение обязательств по поставке рублей по курсу сделки: Дт 47407 840 Кт 30114 840 получение иностранной валюты: Дт 30102 810 Кт 47408 810. Учет срочных сделок покупки-продажи иностранной валюты осуществляется на внебалансовых счетах по срокам до момента исполнения сделки. При этом, по мере изменения сроков, оставшихся до исполнения сделки, производится перенос сумм требований и обязательств на соответствующий внебалансовый счет второго порядка в зависимости от количества дней с отчетной даты до момента расчетов по данной 72 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. операции. В день наступления даты расчетов учет срочной сделки на внебалансовых счетах прекращается с одновременным отражением их на балансовых счетах: заключение сделки отражается по внебалансовым счетам: Дт 933_ _ 840 (в зависимости от срока операции) Кт 96303 810; переоценка требований в иностранной валюте: при росте курса: Дт 93303 840 Кт 96801 810; при падении курса: Дт 93801 810 Кт 93303 840; перенос требования и обязательств на внебалансовые счета в зависимости от количества дней с отчетной даты до момента расчетов: Дт 93302 840 Кт 93303 840; Дт 96303 810 Кт 96302 810; на дату исполнения внебалансовый учет по сделке завершается обратными проводками, а обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс Банка: Дт 96302 810 Кт 93302 840; Дт 47408 840 Кт 47407 810; И одновременно отражается реализованная курсовая разница по сделке в зависимости от курса ЦБ: Кт 70601 810 (символ 12201) Или Дт 70606 810 (символ 22101) исполнение обязательств по поставке рублей: Дт 47407 810 Кт 30102 810; получение иностранной валюты: Дт 30114 840 Кт 47408 840 9.10.4.3. Учет операций банка за счет собственных средств по покупке - продаже иностранной валюты с клиентами банка. Конверсионная операция, совершаемая по счетам клиента: расчеты завершаются днем заключения сделки (сделка «today»): покупка у клиента иностранной валюты (пример доллары США) за рубли списание со счета клиента иностранной валюты Дт 40702 840 Кт 47408 840 Заключение сделки Дт 47408 840 Кт 47407 810 И одновременно отражается реализованная курсовая разница по сделке Дт 47408 840 Кт 70601 810 (символ 12201) – на сумму положительной курсовой разницы или Дт 70606 810 (символ 22101) Кт 47408 840 – на сумму отрицательной курсовой разницы исполнение обязательств по поставке рублей: Дт 47407 810 Кт 40702 810 продажа клиенту иностранной валюты (пример доллары США) за рубли списание со счета клиента рублей на сумму требования в иностранной валюте Дт 40702 810 Кт 47408 810 заключение сделки 73 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Дт 47408 810 Кт 47407 840 И одновременно отражается реализованная курсовая разница по сделке Дт 47407 840 Кт 70601 810 (символ 12201) – на сумму положительной курсовой разницы или Дт 70606 810 (символ 22101) Кт 47407 840 – на сумму отрицательной курсовой разницы исполнение обязательств по поставке иностранной валюты: Дт 47407 840 Кт 40702 840 Конверсионная операция, совершаемая по счетам клиента в случае, если денежные средства клиента депонируются: Заключение сделки Дт 47408 810 Кт 47407 840 И одновременно отражается реализованная курсовая разница по сделке Дт 47407 840 Кт 70601 810 (символ 12201) – на сумму положительной курсовой разницы или Дт 70606 810 (символ 22101) Кт 47407 840 – на сумму отрицательной курсовой разницы Списание рублевых средств со счета клиента Дт 40702 810 Кт 47405 810 – депонирование средств Дт 47405 810 Кт 47408 810 Зачисление иностранной валюты на счет клиента Дт 47407 840 Кт 40702 840 9.10.4.4. Неттинг сделок продажа-покупка иностранной валюты. отражение требований по получению рублей и обязательств по перечислению валюты: Дт 47408 810 Кт 47407 840 Дт 70606 по символу 22101/Кт 70601 по символу 12201 – на сумму курсовой разницы по сделкам отражение требований по получению иностранной валюты и обязательств по перечислению рублей: Дт 47408 840 Кт 47407 810 Дт 70606 по символу 22101/Кт 70601 по символу 12201 – на сумму курсовой разницы по сделкам исполнение требований и обязательств по получению и перечислению иностранной валюты: Дт 47407 840 Кт 47408 840; исполнение требований и обязательств по получению и перечислению рублей; Дт 47407 810 Кт 47408 810; зачисление результата неттинга по сделкам: или или или Дт 30102 810 Дт 30114840 Дт 47407810 Дт 47407840 Кт 47408 810 Кт 47408840 Кт 30102810 Кт 30114840 9.10.5. Операции с драгоценными металлами 74 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Банк может осуществлять операции по купле-продаже драгоценных металлов от своего имени и за свой счет (в пределах лимита открытой позиции по операциям с драгоценными металлами), а также за счет клиента. Операции с драгоценными металлами отражаются на балансовых счетах банка и на внебалансовых счетах в рублях по официальным ценам на драгоценные металлы, принимаемым в целях бухгалтерского учета и действующим на дату отражения операций в учете. Аналитический учет этих операций ведется по видам драгоценных металлов (золото, платина, серебро и др.) в двойной оценке в рублях и в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для платины и серебра) массы. Также ведутся отдельные лицевые счета по хранилищам, в которых находятся слитки драгоценных металлов. Результаты текущей переоценки драгоценных металлов (в связи с изменением официальных цен на них): по счету № 70604 - «Положительная переоценка драгоценных металлов» по счету № непарные). 70609 - «Отрицательная переоценка драгоценных металлов» (счета 9.11. Отдельные элементы учета операций с ценными бумагами. 9.11.1. Принципы ведения Бухгалтерского учета операций с ценными бумагами определены внутренними нормативными документами Банка (с утвержденными дополнениями и изменениями к ним): « Порядком учета операций с ценными бумагами». « Порядком учета операций с векселями прочих эмитентов». «Порядком учета операций с собственными векселями» «Порядком совершения операций по выпуску и обращению депозитных сертификатов» 9.11.2. Учет операций с ценными бумагами Бухгалтерский учет вложений в ценные бумаги (кроме векселей) осуществляется в соответствии с Приложением 11 к Положению Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и Письма Банка России от 07.09.2007г. № 141-Т «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа»: 1. Вложения денежных средств Банка в ценные бумаги (кроме векселей), в зависимости от цели их приобретения, подразделяются на четыре категории: - вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток; - вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения; - вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи; - вложения в ценные бумаги, приобретенные в портфель контрольного участия. 2. Вложения в ценные бумаги (т.е. балансовая стоимость ценной бумаги) отражаются в учете в сумме фактических затрат по приобретению ценных бумаг (цены сделки по приобретению) и дополнительных издержек (затрат), прямо связанных с 75 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. приобретением ценных бумаг в случаях, установленных Положением Банка России от 26 марта 2007г. № 302-П. Для учета вложений в долговые ценные бумаги открываются лицевые счета: стоимости вложений (по соответствующей категории); накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении данных облигаций; накопленного процентного (купонного) дохода, начисленного с даты приобретения облигаций или с даты начала очередного процентного (купонного) периода; дисконта. Для учета вложений в долевые ценные бумаги открывается лицевой счет стоимости вложений (по соответствующей категории). 3. К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся: - расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги; - вознаграждения, уплачиваемые посредникам; - вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок. Если затраты, связанные с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату приобретения и выбытия (реализации) или по кросскурсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют. 4. В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты Банк признает операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. Уровень существенности составляет один процент от стоимости приобретения ценной бумаги. 5. Банк списывает на стоимость реализованных ценных бумаг затраты, связанные с их приобретением и реализацией, в соответствии с п. 4 пунктом 9.11.2 одновременно с отражением в бухгалтерском учете операций по приобретению и реализации ценных бумаг, при этом символ «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги») не применяется. 6. Консультационные, информационные или другие услуги, принятые Банком к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете № 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг». Аналитический учет балансового счета № 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» ведется в разрезе договора и государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, или международных идентификационныхм кодов ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), аналитический учет ведется в разрезе договора и эмитента. Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый при совершении сделок на приобретение/реализацию ценных бумаг, относится на балансовый счет № 60310 в момент приема и реализации ценной бумаги. 76 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 7. В зависимости от целей приобретения учет вложений в ценные бумаги может осуществляться следующими методами: - по текущей (справедливой) стоимости; - по цене приобретения. С момента первоначального признания и до прекращения признания вложения в ценные бумаги оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. 8. Под первоначальным признанием понимается отражение ценной бумаги на счетах баланса (постановка на баланс) в связи с приобретением на нее права собственности и осуществляется на основании документов, фиксирующих переход права собственности на данные ценные бумаги. 9. Под прекращением признания ценной бумаги понимается списание ценной бумаги с учета на счетах баланса (списание с баланса) в результате выбытия (реализации) в связи с утратой прав на ценную бумагу, погашением ценной бумаги на основании документов, фиксирующих переход права собственности на данные ценные бумаги, либо невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой. 10. После первоначального признания стоимость долговых обязательств изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания долговых обязательств до их выбытия, с учетом сумм, входящих в цену приобретения. 11. Оценка себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг определяется по методу ФИФО, т.е. порядок списания со счетов баланса ценных бумаг одного выпуска либо ценных бумаг, имеющих один международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN) при их выбытии (реализации) определяется по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг. 12. Текущая (справедливая) стоимость может быть надежно определена, если по ценной бумаге присутствует активный рынок. Финансовый инструмент считается котируемым на активном рынке, если информацию о ценовых котировках можно оперативно и регулярно получать от биржи, дилера, брокера, отраслевой группы, ценовой службы или регулирующего органа, и эти цены отражают фактические и регулярные рыночные сделки, совершаемые независимыми участниками рынка. 12.1. Под текущей (справедливой) стоимостью понимается средневзвешенная цена, рассчитанная одним из организаторов торговли (фондовой биржей) в соответствии с правилами соответствующей биржи, за день торгов, в который производится определение текущей (справедливой) стоимости финансового инструмента либо за предыдущие 30 календарных дней. 12.2. В случае отсутствия рассчитанной организатором торгов средневзвешенной цены в течение 30 календарных дней, предшествующих дню определения текущей (справедливой) стоимости, и в день определения текущей (справедливой) стоимости, под текущей (справедливой) стоимостью понимается наибольшая цена спроса (последние котировки) за день торгов, в который происходит определение текущей (справедливой) стоимости. 12.3. При отсутствии рассчитанной организатором торгов: средневзвешенной цены в течение 30 календарных дней, предшествующих дню определения текущей (справедливой) стоимости, и в день определения текущей (справедливой) стоимости, наибольшей цены спроса, установленной в день определения текущей (справедливой) стоимости, 77 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. в качестве текущей (справедливой) стоимости принимается рыночная цена, рассчитанная в соответствии с Порядком расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, утвержденным Постановлением ФКЦБ от 24.12.2003г. № 03-52/пс «Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены», установленная в день торгов, в который происходит определение текущей (справедливой) стоимости. 12.4. В случае, если отсутствуют рассчитанные организатором торгов: средневзвешенная цена в течение 30 календарных дней, предшествующих дню определения текущей (справедливой) стоимости, и в день определения текущей (справедливой) стоимости, наибольшая цена спроса, установленная в день определения текущей (справедливой) стоимости, рыночная цена, рассчитанная в соответствии с Порядком расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, утвержденным Постановлением ФКЦБ от 24.12.2003г. № 03-52/пс «Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены», установленная в день торгов, в который происходит определение текущей (справедливой) стоимости -под текущей (справедливой) стоимостью понимается цена, рассчитанная в соответствии с Методикой определения текущей справедливой стоимости ценных бумаг при отсутствии активного рынка по этим ценным бумагам (далее – Методика). 12.5. В целях расчета величины регулятивного банковского капитала, исходя из принципа осторожности, остатки, числящиеся на балансовых счетах 10603 и 70602 учитываются в части, относящейся к положительной переоценке ценных бумаг, текущая (справедливая) стоимость которых определяется как средневзвешенная цена, раскрываемая организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 7.7 Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг за день торгов, в который производится определение текущей (справедливой) стоимости финансового инструмента, либо за предыдущие 30 календарных дней. Отрицательная переоценка ценных бумаг, отраженная на балансовых счетах 10605 и 70607, учитывается в полном размере. 13. К первой категории относятся ценные бумаги (долговые и долевые), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, которые приобретаются в целях продажи (предназначенные для торговли) в краткосрочной перспективе (до 1 года), в том числе с целью извлечения прибыли. Ценные бумаги первой категории отражаются на балансовом счете № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток». 14. Ко второй категории «удерживаемые до погашения» относятся долговые обязательства, приобретаемые Банком с целью удержания до погашения и получения инвестиционного дохода (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения). Долговые обязательства, относящиеся к категории «удерживаемые до погашения», не переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости. Под вложения 78 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. в данные ценные бумаги формируется резерв на возможные потери. Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, отражаются на балансовом счете № 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения». Аналитический учет балансовых счетов № 50319 ведется в валюте Российской Федерации в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN). 15. Банк вправе переклассифицировать долговые обязательства из категории «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с перенесением на соответствующие балансовые счета в случае соблюдения одного и/или нескольких следующих условий: а) в результате события, которое произошло по не зависящим от Банка причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено Банком), а именно: ухудшение рейтинга, присвоенного одним из иностранных рейтинговых агентств «Standard&Poor’s», «Fitch Ratings», «Moody’s Investors Service», ухудшение финансовых показателей более чем на 10% по сравнению с предыдущим отчетным периодом, реорганизации эмитента ценных бумаг в форме слияния, разделения, выделения, а также иных событий. б) в целях реализации менее чем за три месяца до срока погашения в соответствии с решением о выпуске ценных бумаг; в) в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых обязательств, удерживаемых до погашения. Под незначительным объемом понимается величина не более 5% от балансовой стоимости ценных бумаг категории «удерживаемые до погашения». 16. При выбытии ценных бумаг из второй категории в случае наступления срока погашения долгового обязательства или реализации ценных бумаг в случаях, предусмотренных вышеуказанными пунктами б) и в), перевод в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» не осуществляется. 17. При выбытии (реализации) ценных бумаг, относящихся ко второй категории при несоблюдении одного или нескольких условий, указанных в пунктах а), б), в), Банк переклассифицирует все долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с переносом на соответствующие балансовые счета второго порядка и запретом формировать категорию «долговые обязательства, удерживаемые до погашения» в течение 2-х лет, следующих за годом такой переклассификации. 18. В третью категорию «имеющиеся в наличии для продажи» относятся ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, отражаются на балансовом счете № 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» и № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи». Банк вправе переклассифицировать долговые обязательства из категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «удерживаемые до погашения» с перенесением на соответствующие балансовые счета и отнесением сумм переоценки на доходы или расходы (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами). Ценные бумаги данной категории оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, при наличии возможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости. В случае отсутствия возможности надежного определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данной категории под вложения в данные ценные бумаги формируется резерв на 79 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. возможные потери. Аналитический учет балансовых счетов № 50219, 50719 ведется в валюте Российской Федерации в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN). 19. В четвертую категорию «приобретенные в портфель контрольного участия» зачисляются приобретенные Банком голосующие долевые ценные бумаги в количестве, соответствующем критериям существенного влияния, установленным Положением Банка России от 30.07.2002г. № 191-П «О консолидированной отчетности». Ценные бумаги четвертой категории отражаются на балансовом счете № 601. 20. При погашении ценных бумаг датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценных бумаг. 21. Зачисление ценных бумаг в первую, вторую, третью категорию и перемещение из третьей категории «вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» во вторую категорию «вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения» осуществляется на основании письменного распоряжения руководителя подразделения (либо лица, его замещающего), курирующего операции по совершению сделок с ценными бумагами. Признание доходов/расходов по ценным бумагам 22. Доход по ценным бумагам признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 1) право на получение этого дохода вытекает из условий конкретного договора и/или правил, нормативных документов соответствующей торговой системы фондовой биржи или подтверждено иным соответствующем образом; 2) сумма дохода может быть определена; 3) отсутствует неопределенность в получении дохода; 4) в результате конкретной операции по поставке (реализации) ценных бумаг право собственности на ценные бумаги перешло от Банка к покупателю, и были выполнены условия прекращения признания ценных бумаг на балансе. 23. Для признания в бухгалтерском учете процентного (купонного) дохода по приобретенным долговым обязательствам по операциям займа ценных бумаг должны быть одновременно соблюдены условия, определенные подпунктами 1-3 п. 22. 24. Отсутствие или наличие неопределенности в получении вышеуказанных доходов признаются на основании оценки качества актива (ценных бумаг). По активам (ценным бумагам), отнесенным Банком к 1-й, 2-й и 3-й категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и/или высокой). По активам (ценным бумагам), отнесенным к 4-й и 5-й категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным). 25. В случае понижения качества актива (ценных бумаг) и его переклассификации в категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные (или безнадежные), суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, не списываются со счетов доходов. 26. В случае повышения качества актива (ценных бумаг) и его переклассификации в категорию качества, по которой неопределенность в получении доходов отсутствует, Банк начисляет и относит на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно). 80 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 27. Доходы по операциям поставки (реализации) ценных бумаг признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенным в соответствии с подпунктами 1, 2 и 4 п. 22. Доходы/расходы по конкретным операциям поставки (реализации) ценных бумаг определяются как разница между балансовой стоимостью ценных бумаги и выручкой от реализации и признаются в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) ценные бумаги независимо от договорных условий оплаты (аванс, отсрочка, рассрочка и т.п.) 28. Операции, связанные с выбытием (реализацией), погашением ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг». Счет № 61210 ведется в валюте Российской Федерации. 29. Комиссионное вознаграждение Банка за оказываемые клиентам услуги по брокерскому обслуживанию, включая информационные и иные услуги, за дополнительный ключ Quik начисляется и отражается в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема выполненных работ (оказанных услуг), в том числе, когда оплата производится не ежемесячно и/или когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца. 30. Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных Банком, не исполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в подпунктах 1, 2 и 4 п. 22, то в бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход. Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, доходами не признаются. Периодичность переоценки ценных бумаг 31. Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг, или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по эмитентам. 32. В последний рабочий день месяца все ценные бумаги категорий «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», а также «имеющиеся в наличии для продажи», текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости. При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента). Ценные бумаги, по которым произошла выплата процентного (купонного) дохода, оцениваются (переоцениваются) в день выплаты процентного (купонного) дохода. 33. При проведении переоценки оценивается (переоценивается) остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению, выбытию ценных бумаг. 81 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 34. В случае существенного изменения в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента). Под существенным изменением понимается изменение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг на 10% и более. 35. В случае частичного выбытия (реализации) ценных бумаг, относящихся к категории «оцениваемые по текущей (справедливой) стоимости через прибыль или убыток», суммы переоценки в части, приходящейся на выбывающие ценные бумаги, не списываются, а регулируются при очередной переоценке. Если ценные бумаги соответствующего выпуска полностью списываются с баланса (полное выбытие), то суммы переоценки, приходящиеся на данные выпуск, списываются на доходы или расходы от переоценки № 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» и № 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг». Аналитический учет балансовых счетов № 70602, 70607 ведется в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – в разрезе эмитентов. В разделе по учету ценных бумаг переоценка ведется на балансовых счетах: № 50621 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг – положительные разницы» № 50620 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы» № 50121 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг – положительные разницы» № 50120 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы» Аналитический учет балансовых счетов переоценки ведется в валюте Российской Федерации в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN). 36. Долговые обязательства, относящиеся к категории «оцениваемые по текущей (справедливой) стоимости через прибыль или убыток», и не погашенные в срок, не переоцениваются. Перенос на счет по учету просроченных долговых обязательств суммы долгового обязательства, не погашенного в установленный срок эмитентом, рассматривается как выбытие из категории «оцениваемые по текущей (справедливой) стоимости через прибыль или убыток», в связи с чем суммы переоценки данного выпуска ценных бумаг списывается на счета доходов или расходов (при полном переносе данного выпуска на счета просроченных долговых обязательств). На счет № 50505 переносится сумма требований по долговому обязательству, как с учетом процентного (купонного) дохода, так и без него. Это зависит от того, признавался ли ранее в качестве дохода начисленный процентный (купонный) доход или нет. Если признавался, то стоимость долгового обязательства, переносимого на счет № 50505 увеличивается на сумму этого процентного (купонного) дохода, если не признавался и отражался на счете № 50407, то сумма начисленного процентного (купонного) дохода не входит в стоимость долгового просроченного обязательства. 37. При осуществлении переклассификации долговых обязательств категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «удерживаемые до погашения» суммы переоценки относятся на доходы или расходы (по соответствующим символам 82 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами). 38. Суммы переоценки ценных бумаг, относящихся к категории «имеющиеся в наличии для продажи», относятся на счета дополнительного капитала № 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи», № 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи». Аналитический учет балансовых счетов дополнительного капитала № 10603, 10605 ведется в валюте Российской Федерации в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – в разрезе эмитентов. При выбытии ценных бумаг, относящихся к категории «имеющиеся в наличии для продажи», суммы переоценки, приходящиеся на выбывшие ценные бумаги, списываются со счета по учету дополнительного капитала на доходы или расходы. В разделе по учету ценных бумаг переоценка ведется на балансовых счетах: № 50721 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи. Переоценка ценных бумаг – положительные разницы» № 50720 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи. Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы» № 50221 «Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи. Переоценка ценных бумаг – положительные разницы» № 50220 «Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи. Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы». Аналитический учет балансовых счетов переоценки ведется в валюте Российской Федерации в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN). 39. Долговые обязательства, относящиеся к категории «имеющиеся в наличии для продажи», не погашенные в срок либо по которым надежное определение текущей (справедливой) стоимости не представляется возможным, не переоцениваются. Суммы отрицательной переоценки таких ценных бумаг, учитываемые на счетах добавочного капитала, относятся на счет по учету расходов. Сумма переоценки, учитываемая на балансовом счете второго порядка № 50220 остается несписанной до момента списания долгового обязательства со счета по учету просроченных долговых обязательств при погашении долгового обязательства либо списании долгового обязательства с баланса. Суммы переоценки ценных бумаг, учитываемых по текущей (справедливой) стоимости, продолжают учитываться на счетах переоценки до погашения долгового обязательства либо списания долгового обязательства с баланса. На счет № 50505 переносится сумма требований по долговому обязательству, как с учетом процентного (купонного) дохода, так и без него. Это зависит от того, признавался ли ранее в качестве дохода начисленный процентный (купонный) доход или нет. Если признавался, то стоимость долгового обязательства, переносимого на счет № 50505 увеличивается на сумму этого процентного (купонного) дохода, если не признавался и отражался на счете № 50407, то сумма начисленного процентного (купонного) дохода не входит в стоимость долгового просроченного обязательства. Периодичность начисления процентного (купонного) дохода 83 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 40. Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах. Начисление процентного (купонного) дохода осуществляется в последний рабочий день месяца, на дату погашения процентного (купонного) дохода, определенную условиями выпуска ценной бумаги, а также в дату выбытия долгового обязательства (на весь выпуск данных ценных бумаг перед отражением выбытия части либо всего выпуска). Аналитический учет балансовых счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении данных облигаций, а также накопленного процентного (купонного) дохода, начисленного с даты приобретения облигаций или с даты начала очередного процентного (купонного) периода, ведется в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN) . Учет дисконта по долговым обязательствам 41. Если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода. Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельных лицевых счетах «Дисконт начисленный». Аналитический учет балансовых счетов по учету дисконта ведется в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN). Начисление дисконта осуществляется в последний рабочий день месяца, а также в дату выбытия долгового обязательства (на весь выпуск данных ценных бумаг перед отражением выбытия части либо всего выпуска). Учет доходов от инвестиций 42. Доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде причитающихся дивидендов отражаются в бухгалтерском учете на балансовом счете второго порядка № 60347 «Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям», на основании официальных документов, свидетельствующих об объявлении указанных выше доходов (в том числе в открытой печати). Счет открывается в разрезе мест хранения долевых ценных бумаг. 9.11.3. Особенности учета ценных бумаг, у которых валюта номинала (обязательства) установлена в иностранной валюте Учет долговых обязательств, номинал (обязательство) которых установлен в иностранной валюте, а также долевых ценных бумаг, которые имеют номинал в иностранной валюте и выпущены нерезидентами РФ, осуществляется в соответствии с Правилами и п. 9.11.2 «Учет операций с ценными бумагами» с учетом особенностей, определенных настоящим пунктом 9.11.3. 84 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 43. Ценные бумаги, номинал (обязательство) которых установлен в иностранной валюте, учитываются в валюте номинала (обязательства). Сумма вложений в ценные бумаги, номинал (обязательство) которых установлен в иностранной валюте, определена п. 2 пункта 9.11.2 с учетом следующих особенностей: балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости в иностранной валюте по официальному курсу Банка России на дату проведения переоценки счетов в иностранной валюте. Термин «валюта обязательства» применяется к долговым обязательствам, «валюта номинала» - к долевым ценным бумагам. Особенности переоценки ценных бумаг, учитываемых в иностранной валюте 44. Для расчета величины переоценки текущая (справедливая) стоимость берется в рублевом эквиваленте. Соответственно, если текущая (справедливая) стоимость ценной бумаги измеряется в иностранной валюте, то для расчета величины переоценки текущая (справедливая) стоимость берется в рублевом эквиваленте стоимости в иностранной валюте по официальному курсу Банка России. 45. Сумма переоценки ценных бумаг, учитываемых в иностранной валюте, относящихся к категории «имеющиеся в наличии для продажи», относится на счета дополнительного капитала № 10603, 10605, которые ведутся в российских рублях. Отнесение ценных бумаг к НВПИ 46. Под НВПИ понимается условие договора, определяющее конкретную величину требований и/или обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной. Под валютной оговоркой понимается условие договора, согласно которому требование и/или обязательство подлежит исполнению в оговоренной валюте (валюте обязательства), но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валюте-эквиваленте) или условных единицах по согласованному курсу. 47. Под валютой обязательства понимается также валюта погашения долгового обязательства, если в соответствии с законодательством Российской Федерации, условиями выпуска или непосредственно в долговом обязательстве однозначно определено его погашение в конкретной валюте, отличной от валюты номинала. В таких случаях валюта номинала долгового обязательства признается валютойэквивалентом. Долевые ценные бумаги не являются обязательствами, в связи с чем для них не применимо понятие НВПИ. 48. Правила учета НВПИ следующие. 1). Активы, требования и/или обязательства, конкретная величина (стоимость) которых определяется с применением НВПИ, подлежат обязательной переоценке (перерасчету) в последний рабочий день месяца либо в дату расчетов (поставки) актива, величина требования/обязательства которых определяется с применением НВПИ. 2). Увеличение сумм требований (стоимости активов) либо уменьшение сумм обязательств при очередной переоценке (перерасчёте) или исполнении по сравнению с предыдущей переоценкой (датой принятия к учету) отражается в корреспонденции со счетами по учету положительной переоценки НВПИ. 3). Уменьшение сумм требований (стоимости активов) либо увеличение сумм обязательств при очередной переоценке или исполнении по сравнению с предыдущей 85 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. переоценкой (датой принятия к учету) отражается в корреспонденции со счетами по учету отрицательной переоценки НВПИ. 4). Если, в соответствии с условиями договора конкретная величина требования (стоимость актива) или обязательства определяется с применением двух и более НВПИ, то переоценка (перерасчет) осуществляется по каждому НВПИ. 5) Суммирование или зачет результатов переоценки (перерасчёта) разных НВПИ не допускается. Учет предварительных затрат 49. Учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, ведется на балансовом счете № 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» в валюте расчетов с контрагентом. В случае осуществления затрат в иностранной валюте, счет № 50905 ведется с кодом валюты, в которой осуществляются затраты. Учет начисленного процентного (купонного) дохода и дисконта 50. Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода и дисконта ведется на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон) и осуществляется погашение ценной бумаги. 51. В случаях, когда не соблюдаются критерии признания в качестве доходов, начисление процентного (купонного) дохода и дисконта осуществляется в корреспонденции со счетом № 50407. Счет № 50407 ведется в валюте Российской Федерации. 9.11.4. Срочные сделки с ценными бумагами 52. Учет срочных сделок с ценными бумагами осуществляется в соответствии с Правилами и п. 9.11.2 «Учет операций с ценными бумагами» с учетом особенностей, определенных настоящим пунктом 9.11.4. При наступлении первой по сроку даты (поставки соответствующего актива или расчетов, в том числе аванса) в начале операционного дня срочные сделки, числящиеся на счетах главы Г “Срочные сделки” (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа), отражаются на балансовых счетах № 47408, 47407. Аналитический учет балансовых счетов № 47408, 47407 ведется в разрезе контрагента и финансового инструмента. По срочным сделкам купли-продажи ценных бумаг сумма сделки отражается в валюте расчетов на балансовом счете № 47408 в корреспонденции со счетом № 47407. 53. По расчетным (беспоставочным) срочным сделкам сумма требований на получение денежных средств отражается на счете № 47408 в корреспонденции со счетом по учету доходов. Сумма обязательств по поставке денежных средств отражается на счете № 47407 в корреспонденции со счетом по учету расходов. Срочные контракты, предусматривающие поставку базового актива, и срочные беспоставочные (расчетные) контракты переоцениваются по средневзвешенной цене базового актива. 9.11.5. Особенности учета операций купли-продажи обязательством их последующей продажи-выкупа 86 ценных бумаг с УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Классификация сделок РЕПО 54. Банк по каждому договору определяет прекращение либо продолжение признания ценных бумаг при совершении операций продажи ценных бумаг с обязательством их последующего выкупа, а также по каждому договору определяет признание либо непризнание ценных бумаг, полученных при совершении операций купли ценных бумаг с обязательством их последующей продажи. 55. Банк классифицирует сделки по приобретению (передаче) прав собственности на ценные бумаги по операциям купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа, совершаемым на фондовых биржах (организованных рынках ценных бумаг), включая сделки, совершенные в режиме переговорных сделок, на условиях срочности, возвратности и платности, как сделки РЕПО без первоначального признания ценных бумаг по сделкам обратного РЕПО (либо без прекращения признания ценных бумаг по сделкам прямого РЕПО) (при соблюдении условий, указанных в п. 63-65) пункта 9.11.5. 56. Банк классифицирует сделки по приобретению (передаче) прав собственности на ценные бумаги по операциям купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа, совершаемым на внебиржевом рынке, на условиях срочности, возвратности и платности, как сделки РЕПО без первоначального признания ценных бумаг по сделкам обратного РЕПО (либо без прекращения признания ценных бумаг по сделкам прямого РЕПО), если финансовое положение контрагента, с кем заключена сделка/договор, оценивается Банком как хорошее, т.е. отсутствуют риски по неисполнению контрагентом обязательств по второй части сделки РЕПО, и по ценным бумагам, выступающим предметом договора/сделки, Банком может быть надежно определена текущая (справедливая) стоимость (при соблюдении условий, указанных в п. 63-65) пункта 9.11.5. 57. Банк классифицирует сделки по приобретению (передаче) прав собственности на ценные бумаги по операциям купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа, совершаемым на внебиржевом рынке, на условиях срочности, возвратности и платности, как сделки РЕПО без первоначального признания ценных бумаг по сделкам обратного РЕПО (либо без прекращения признания ценных бумаг по сделкам прямого РЕПО), если финансовое положение контрагента, с кем заключена сделка/договор, оценивается Банком как хорошее, т.е. отсутствуют риски по неисполнению контрагентом обязательств по второй части сделки РЕПО, условия договора/сделки с контрагентом предусматривают уплату штрафных санкций в размере не менее 1% от суммы договора/сделки, Банком не может быть надежно определена текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг. 58. Банк классифицирует сделки по приобретению (передаче) прав собственности на ценные бумаги по операциям купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа, совершаемым на внебиржевом рынке, на условиях срочности, возвратности и платности, как сделки с первоначальным признанием ценных бумаг - по сделкам купли ценных бумаг с последующей продажей (либо с прекращением признания ценных бумаг - по сделкам продажи ценных бумаг с последующим выкупом), если финансовое положение контрагента, с кем заключена сделка/договор, оценивается Банком как среднее или плохое. 59. Если из условий соглашения сторон, существа договора/сделки либо условий, определенных обычаями делового оборота, предусмотрено предоставление одной стороной (первоначальным покупателем) денежных средств, обеспеченное передачей другой стороной (первоначальным продавцом) права собственности на 87 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. ценные бумаги с обязательством выкупа того же выпуска ценных бумаг в том же количестве в определенный день в будущем за сумму, равную сумме денежных средств, полученных по первой части сделки, и увеличенную на сумму процентов за пользование указанными денежными средствами (т.е. на условиях срочности, возвратности и платности), то такие операции классифицируются и отражаются как сделки РЕПО. 60. Ценные бумаги, переданные первоначальным продавцом первоначальному покупателю по первой части сделки прямого РЕПО, в целях бухгалтерского учета рассматриваются как ценные бумаги, переданные без прекращения признания, и отражаются на счетах по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории по балансовым счетам № 50118 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания», № 50218 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания», № 50318 ««Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, переданные без прекращения признания», № 50618 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания», № 50718 ««Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания». Аналитический учет балансовых счетов № 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 ведется в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN). 61. Ценные бумаги, полученные первоначальным покупателем по первой части сделки обратного РЕПО, учитываются на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе». Аналитический учет внебалансовых счетов № 91314 ведется в разрезе каждой сделки. 62. Денежные средства, полученные (предоставленные) по первой части сделки РЕПО, отражаются на балансовых счетах по учету прочих привлеченных (размещенных) средств. Аналитический учет балансовых счетов по учету прочих привлеченных и размещенных средств ведется в разрезе каждой сделки по срокам и организационно-правовой форме собственности контрагента. 63. Банк классифицирует в качестве сделок РЕПО сделки купли-продажи ценных бумаг с обязательством обратной продажи (выкупа), по которым, в результате перехода прав собственности на ценные бумаги, выгоды и риски владения ценными бумагами не переходят к покупателю, а остаются у первоначального продавца (в соответствии с п. 64-65) пункта 9.11.5. Выгоды, связанные с сохранением контроля над ценными бумагами, вне зависимости от наличия права собственности на них, заключаются в получении доходов в виде купонного дохода, дивидендов, сумм положительной переоценки ценных бумаг. Риски заключаются в возможности утраты вышеперечисленных доходов, а также в виде отрицательной переоценки ценных бумаг. 64. Критерии первоначального признания. Банк признает ценные бумаги, полученные по 1-й части сделки РЕПО только в случае, когда Банк становится стороной по договору в отношении данных ценных бумаг и степень риска и выгод, которую Банк получает, связанных с владением этими ценными бумагами, значительна, т.е. в размере от 70% и выше. 65. Критерии прекращения признания. Банк осуществляет прекращение владения ценных бумаг, переданных по 1-й части сделки РЕПО в случае, когда степень риска и выгод, которую Банк передает, значительна, т.е. в размере от 70% и выше. Обязательные условия операции РЕПО 88 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 66. Сделки по продаже (покупке) ценных бумаг (первая часть сделки РЕПО) с обязательством обратной покупки (продажи) ценных бумаг того же выпуска (вторая часть сделки РЕПО) через установленный условиями такой сделки срок (срок РЕПО) по определенной условиями такой сделки цене (цене обратного выкупа). Продавец ценных бумаг по первой части сделки РЕПО (далее – первоначальный продавец) является покупателем ценных бумаг по второй части сделки РЕПО. Покупатель ценных бумаг по первой части сделки РЕПО (далее – первоначальный покупатель) является продавцом ценных бумаг по второй части сделки РЕПО. Обе стороны по сделке (сделкам) имеют обязательство по исполнению обратного выкупа (продажи) ценных бумаг. 67. Сделки могут быть оформлены как одним договором, содержащим условия обеих частей РЕПО, так и двумя взаимно связанными договорами. При этом, из условий договора по второй части операции РЕПО должно следовать, что права и обязательства по нему возникают только в случае исполнения обязательств по договору, являющемуся первой частью операции РЕПО. В этом случае для определения взаимосвязанности первой и второй части операции РЕПО, второй договор должен содержать ссылку на реквизиты первого договора. 68. Цена второй части сделки РЕПО определяется исходя из суммы РЕПО (суммы денежных средств переданных/полученных при исполнении первой части сделки РЕПО), ставки РЕПО (процентной ставки за пользование денежными средствами или ценными бумагами, определяемой по согласованию сторон и выраженной в процентах годовых), срока сделки РЕПО, а также, если это устанавливается условиями сделки, с учетом выплат эмитента по ценным бумагам. Цена второй части РЕПО может быть зафиксирована при заключении сделки или в условиях сделки должен быть определен порядок определения цены второй части РЕПО по указанным выше параметрам. По условиям сделки при ее заключении цена обратного выкупа/продажи не может определяться, как справедливая (текущая) стоимость подлежащих выкупу/продаже ценных бумаг на определенную дату. 69. Срок сделки РЕПО определяется в календарных днях от даты исполнения первой части сделки РЕПО до даты исполнения второй части (в том числе с учетом пролонгации). Срок РЕПО исчисляется со дня, следующего за днем исполнения первой части сделки РЕПО, до дня исполнения второй части сделки РЕПО включительно. Для сделки РЕПО, первая и вторая части которой исполняются в один торговый день, срок РЕПО принимается равным одному дню. Дата исполнения второй части сделки РЕПО не может превышать количество дней, рассчитанных с даты исполнения первой части сделки РЕПО до 31 декабря года, следующего за годом заключения договора (сделки РЕПО). Доходы, связанные с владением переданной ценной бумаги по сделке РЕПО 70. Выгоды по операциям РЕПО в их полной или значительной части (не менее 70%) числятся у первоначального продавца сделки РЕПО в соответствии с порядком расчетов сделки РЕПО и/или установленным условиями договора (сделки) с контрагентом, и/или правилами организатора торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржи). 71. Порядок расчетов между сторонами по выплатам эмитента по ценным бумагам, переданным по сделке РЕПО, в период действия сделки РЕПО, в том числе, если дата исполнения второй части сделки РЕПО находится между датой составления перечня владельцев (фиксации списка владельцев) для получения выплаты (доходов) по ценным бумагам и датой фактической выплаты, определяется по договоренности сторон и осуществляется посредством: 89 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. - определения цены второй части сделки РЕПО при заключении сторонами сделки РЕПО с учетом суммы денежных средств, подлежащих выплате эмитентом; - внесения в дату выплаты эмитентом денежных средств изменений в условия действующей сделки РЕПО в части изменения цены второй части сделки РЕПО с учетом суммы денежных средств, выплаченных эмитентом (сделка РЕПО продолжает действовать с учетом внесенных изменений); - незамедлительной (в разумный срок) выплаты первоначальным покупателем первоначальному продавцу суммы, соответствующей полученным от эмитента денежным средствам, либо осуществление первоначальным покупателем действий по распоряжению этими денежными средствами в соответствии с поручением первоначального продавца. Особенности переоценки требований/обязательств по возврату ценных бумаг 72. Требования/обязательства по возврату ценных бумаг, учтенные на счетах по учету прочих размещенных/привлеченных средств, переоцениваются по текущей (справедливой стоимости). Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в последний рабочий день месяца и в последний рабочий день, предшествующий дате возврата ценных бумаг, в соответствии с условиями договора/сделки. При досрочном завершении сделки РЕПО (в соответствии с условиями договора) результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в день досрочного завершения договора/сделки РЕПО. 73. Увеличение/уменьшение обязательств по возврату ценных бумаг в результате переоценки отражается по кредиту/дебету соответствующего счета по учету прочих привлеченных средств в корреспонденции со счетами по учету доходов/расходов по соответствующим символам операционных доходов/расходов от операций с приобретенными ценными бумагами. Доход по сделке РЕПО 74. Доходы (расходы) по сделке РЕПО в виде разницы между стоимостью обратного выкупа и стоимостью покупки ценных бумаг признаются процентными доходам (расходами), полученными (уплаченными) за предоставленные (привлеченные) денежные средства. Начисление доходов (расходов) по сделке РЕПО осуществляется в течение срока РЕПО на сумму РЕПО по ставке РЕПО. 75. Процентные доходы (расходы) по сделкам РЕПО признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: а) право на получение этого дохода/расхода вытекает из конкретного договора, сделки или подтверждено иным соответствующим образом; б) сумма дохода/расхода может быть определена; в) отсутствует неопределенность в получении дохода/расхода. 76. Отсутствие или наличие неопределенности в получении вышеуказанных доходов признаются на основании оценки качества актива. По прочим размещенных денежным средствам, отнесенным Банком к 1-й, 2-й и 3-й категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и/или высокой). По прочим размещенных денежным средствам, отнесенным к 4-й и 5-й категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным). 90 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 77. Процентные расходы и доходы, начисляемые на прочие привлеченные и размещенные средства, учитываются на счете 47426 «Обязательства по уплате процентов» и 47427 «Требования по получению процентов». Аналитический учет балансовых счетов по учету требований и обязательств по уплате/получению процентов, ведется в разрезе каждой сделки РЕПО (каждого договора). Займ ценных бумаг 78. Если из условий соглашения сторон, существа договора/сделки либо условий, определенных обычаями делового оборота предусмотрено предоставление одной стороной (первоначальным продавцом) в собственность другой стороне (первоначальному покупателю) ценных бумаг с обязательством их выкупа в определенный день в будущем за сумму, равную сумме денежных средств, полученных по первой части сделки, и уменьшенную на сумму процентов за пользование указанными ценными бумагами, то такие операции классифицируются и отражаются как операции займа ценных бумаг без прекращения признания у первоначального продавца (без первоначального признания у первоначального покупателя). В этом случае денежные средства, уплаченные первоначальным покупателем первоначальному продавцу по первой части сделки, в целях бухгалтерского учета рассматриваются как гарантийный депозит (вклад), полученный (переданный) в качестве обеспечения возврата ценных бумаг и уплаты процентов за пользование ими, и отражаются на счетах по учету прочих привлеченных (размещенных) средств. Аналитический учет балансовых счетов прочих размещенных/привлеченных средств ведется в разрезе сделки/договора. 79. Доходы от сделки передачи ценных бумаг в заем без прекращения признания отражаются на счете 70601 «Доходы от операций с приобретенными ценными бумагами». Начисленные проценты по сделкам передачи ценных бумаг в заем без прекращения признания учитываются на счете 47422 «Обязательства по уплате процентов». 80. Расходы от сделки получения ценных бумаг в заем без первоначального признания отражаются на счете 70606 «Расходы от операций с приобретенными ценными бумагами». Начисленные проценты по сделкам получения ценных бумаг в заем без первоначального признания учитываются на счете 47423 «Требования по получению процентов». 9.11.6. Особенности учета операций доверительного управления 81. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по доверительному управлению (далее – операций ДУ), совершаемых «ТКБ» ЗАО (далее – Банком) осуществляется в соответствии с: 91 Гражданский Кодекс РФ (часть вторая), Закон РФ от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» Федеральный закон 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» Инструкция ЦБ РФ «О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями РФ» от 02.07.1997г. №63 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Положение Банка России от 26.03.2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями); Правила ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации № 44 от 25.07.1996 г., утвержденные Приказом ЦБ РФ от 25.07.1996 г. №02-259; Приказ ФСФР РФ от 03.04.2007 N 07-37/пз-н "Об утверждении порядка осуществления деятельности по управлению ценными бумагами" 82. Банк – Доверительный управляющий для проведения расчетов в рублях по доверительному управлению открывает отдельный лицевой счет балансового счета № 40701 «Финансовые организации» в разрезе каждой финансовой организации (Банка России, РП ММВБ и т.п.). 83. Для проведения расчетов по доверительному управлению в иностранной валюте Банк – Доверительный управляющий открывает счет № 40701 в других уполномоченных банках. 84. Бухгалтерский учет операций ДУ ведется обособленно на счетах главы «Б» «Счета доверительного управления» Положения Банка России от 26.03.2007 г. № 302П. Все операции по ДУ совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. 85. Операции ДУ в Банке – Доверительном управляющем учитываются на отдельном балансе, составляемом по каждому индивидуальному договору доверительного управления и по каждому Общему фонду банковского управления (далее – ОФБУ). На основании отдельных балансов по договорам составляется ежедневный сводный баланс по доверительному управлению. 86. При присвоении номеров лицевым счетам используется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная второго порядка. 87. По истечении квартала счета по учету доходов/расходов закрываются путем перечисления сумм со счетов №№ 80901/85401 на счета прибылей/убытков №№ 81001/85501. 88. При заключении срочной сделки, до момента первого движения по ней (поставка ценных бумаг / денежных средств) ведется внесистемный аналитический учет, без отражения по счетам главы «Б» Положения Банка России от 26.03.2007 г. № 302-П. 89. Расходы, понесенные Банком при осуществлении операций ДУ (оплата услуг регистратора ценных бумаг, депозитарных услуг, биржевых комиссий и др.), подлежат возмещению за счет доходов от использования имущества в процессе ДУ. 90. Операции ДУ с ценными бумагами подлежат учету по счетам ДЕПО главы «Д» Положения Банка России от 26.03.2007 г. № 302-П в соответствии с Правилами ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации № 44 от 25.07.1996 г. 91. Аналитический учет ведется: по счету № 80101 «Касса» - по лицевым счетам Учредителей управления, в случае осуществления операций доверительного управления по индивидуальным договорам ДУ, и по каждому ОФБУ, в случае доверительного управления имуществом ОФБУ. по счету № 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по видам ценных бумаг в разрезе выпусков и в разрезе Учредителей управления в случае осуществления операций доверительного управления по индивидуальным договорам ДУ, и по каждому ОФБУ, в случае доверительного управления имуществом ОФБУ. 92 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. по счетам №№ 80601/85201 «Расчеты по доверительному управлению» – по каждому дебитору/кредитору в разрезе Учредителей управления. Также открываются отдельные лицевые счета по учету: - расчетов на ОРЦБ (расчеты проводятся в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке осуществления расчетов по операциям с финансовыми инструментами на ОРЦБ); - требований/обязательств по срочным сделкам, в том числе с производными финансовыми инструментами; - расчетов, связанных с реализацией имущества или совершением конверсионных сделок в процессе ДУ. по счетам №№ 85301 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения» - по видам долговых обязательств в разрезе Учредителей управления, в случае осуществления операций доверительного управления по индивидуальным договорам ДУ, и по каждому ОФБУ, в случае доверительного управления имуществом ОФБУ. по счету № 80801 «Текущие счета» - по лицевым счетам Учредителей управления, в случае осуществления операций доверительного управления по индивидуальным договорам ДУ, и по каждому ОФБУ, в случае доверительного управления имуществом ОФБУ (в разрезе финансовых организаций, где хранятся денежные средства Учредителей управления). по счету № 85101 «Капитал в управлении (учредители) – по каждому договору, виду ценностей, Учредителю управления. по счету № 80901 «Расходы по доверительному управлению» - по видам расходов в разрезе Учредителей управления. по счету № 85401 «Доходы от доверительного управления» - по видам доходов в разрезе Учредителей управления. по счету № 85501 «Прибыль по доверительному управлению» - в разрезе индивидуальных договоров доверительного управления (учредителей) и ОФБУ, в случае доверительного управления имуществом ОФБУ. по счету № 81001 «Убыток по доверительному управлению» - в разрезе учредителей. Счета №№ 85501, 81001 работают в режиме парных счетов. 92. Ценные бумаги, учитываемые на счете № 80201, отражаются: полученные в ДУ - по определенной в Акте приема-передачи (Приложение № 7 к Общим условиям Фонда) цене (стоимости). приобретенные в процессе ДУ - по цене приобретения, если ценные бумаги не имеют текущей (справедливой) стоимости, и по средневзвешенной цене, если ценная бумага имеет текущую (справедливую) стоимость. Периодичность переоценки установлена в Приложении 11 Положения Банка России от 26.03.2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» Полученное Банком – Доверительным управляющим вознаграждение подлежит отражению в основном балансе на счете доходов. 93. Учет расходов по операциям ДУ и результатов переоценки ценных бумаг, а также нереализованных курсовых разниц по срочным сделкам (в т.ч. с производными финансовыми инструментами) ведется по счету № 80901 «Расходы по доверительному управлению». 94. Учет долевых взносов в ОФБУ ведется на счете 85101 «Капитал в управлении (учредители). 93 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 9.12. Кассовые операции Банка. 9.12.1. Банк осуществляет операции с наличными денежными средствами в рублях и иностранной валюте в кассовых узлах Банка, в кассовых узлах филиалов, в кассах дополнительных офисов, в обменных пунктах, внутренних структурных подразделениях и в банкоматах. 9.12.2. Порядок документооборота и ведения Бухгалтерского учета определен внутренними нормативными документами Банка: - Положением по организации работы с неплатежными, сомнительными и имеющими признаки подделки денежными знаками Банка России и банкнотами, монетой иностранных государств (группы государств) в «ТКБ» (ЗАО), - Положением о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты банка России, наличной иностранной валюты в «ТКБ» (ЗАО). 9.12.3. Банк осуществляет денежные переводы без открытия счета. Порядок документооборота и ведения Бухгалтерского учета определены во внутренних документах «ТКБ» (ЗАО). 9.13. Прибыль Банка 9.13.1. Балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный результат (прибыль или убыток), полученный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей баланса. 9.13.2. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, относятся на финансовый результат отчетного года. 9.13.3. Филиалы в течение отчетного года ведут учет доходов, расходов нарастающим итогом на своих балансах. 9.13.4. Периодичность формирования и размер отчислений от чистой прибыли определяются общим собранием акционеров. 9.13.5. Учет использования прибыли, распределенной между акционерами в виде дивидендов, а также направленной на формирование (пополнение) резервного фонда ведется на счете 70612 "Выплаты из прибыли после налогообложения", по дебету которого отражаются: - суммы распределенной между акционерами прибыли в виде дивидендов в корреспонденции со счетом по учету расчетов с акционерами по дивидендам; - осуществляемые по решению общего собрания акционеров отчисления на формирование (пополнение) резервного фонда в корреспонденции со счетом по учету резервного фонда. 9.13.6. Бухгалтерский учет на счетах по учету расходов по налогу на прибыль, выплат из прибыли после налогообложения, прибыли прошлого года и убытка прошлого года ведется только на балансе Головного офиса. 9.13.7. Создание и использование фондов осуществляется в соответствии с действующим законодательством и Уставом Банка, его положением «О порядке формирования и использования фондов Банка». Банком формируются следующие фонды: - резервный фонд; - фонд развития; 94 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. - фонд социального развития и материального поощрения; фонд благотворительности и спонсорской помощи; фонд покрытия рисков; фонд совета директоров Банка. Резервный фонд (счет 107) используется по строго целевому назначению (покрытие убытков, погашение облигаций Банка и выкуп акций Банка в случае отсутствия других средств.). Неиспользованный остаток средств резервного фонда на конец отчетного года переходит на следующий год. Фонды специального назначения (фонд развития, фонд социального развития и материального поощрения, фонд благотворительности и спонсорской помощи, фонд покрытия рисков, фонд совета директоров Банка) учитываются на счетах 108 "Нераспределенная прибыль" на отдельных лицевых счетах. Использование средств со счетов фондов специального назначения производится в пределах наличия сумм на этом счете и согласно утвержденной Советом Директоров смете на текущий год. Не использованный на конец финансового года остаток средств фондов специального назначения Банка переходит на следующий год. 9.13.8. Средства резервного фонда учитываются на пассивном балансовом счете второго порядка 10701 "Резервный фонд". В аналитическом учете ведется общий лицевой счет. При использовании средств резервного фонда на покрытие убытков: Дт 10701 "Резервный фонд" Кт 10901 "Непокрытый убыток" И/или: Дт 10701 "Резервный фонд" Кт 70802 "Убыток прошлого года" Резервный фонд банка предназначен также для погашения облигаций банка и выкупа его акций в случае отсутствия иных средств и отражается по дебету балансового счета 10701 "Резервный фонд". 9.13.9. Суммы прибыли, оставленные по решению годового собрания акционеров в распоряжении Банка (за исключением сумм, направленных в резервный фонд), а также в соответствующих случаях суммы добавочного капитала учитываются на балансовом счете 10801 "Нераспределенная прибыль" Источником формирования фондов является чистая прибыль. Периодичность формирования и размер отчислений от чистой прибыли определяются общим собранием собственников банка. Использование средств со счетов фондов производится в пределах наличия сумм на этих счетах. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому фонду. Формирование фондов: За счет прибыли прошлого года Дт 70801 "Прибыль прошлого года" 95 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Кт 10801 "Нераспределенная прибыль" - по лицевому счету фонда При выбытии основного средства суммы положительной переоценки переносятся на счет 10801 в части, приходящейся на выбывшее имущество: Дт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" Кт 10801 "Нераспределенная прибыль" - по лицевому счету фонда Использование фондов: Увеличение уставного капитала: Дт 10801 "Нераспределенная прибыль" - по лицевому счету фонда Кт 10207 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества" Кт 10208 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью" Пополнение резервного фонда: Дт 10801 "Нераспределенная прибыль" - по лицевому счету фонда Кт 10701 "Резервный фонд" Покрытие убытков прошлых лет: Дт 10801 "Нераспределенная прибыль" - по лицевому счету фонда Кт 70802 "Убыток прошлого года" Фактическое использование фондов специального назначения отражается на счете по учету расходов, уменьшая прибыль текущего года, при этом уменьшение остатков по счету нераспределенной прибыли 10801 не допускается. Суммы нераспределенной прибыли, аккумулированные в фонды, предусмотренные учредительными документами «ТКБ» (ЗАО), использование которых приводит к уменьшению имущества, не рассматриваются в качестве источника собственных средств (капитала) «ТКБ» (ЗАО). При расчете величины собственных средств (капитала) «ТКБ» (ЗАО) остатки на балансовом счете 10801 уменьшаются на неиспользованные суммы данных фондов. 9.14 События после отчетной даты и порядок их отражения в бухгалтерском учете 9.14.1. Событием после отчетной даты (далее СПОД) признается факт деятельности Банка, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годового отчета и который оказывает или может оказать влияние на его финансовое состояние. Датой составления годового отчета считается дата его подписания аудиторской компанией. События после отчетной даты проводятся и отражаются в балансе головного офиса и филиалов. К событиям после отчетной даты относятся: - события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых Банк вел свою деятельность (далее - корректирующие события после отчетной даты); - события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых Банк ведет свою деятельность (далее - некорректирующие события после отчетной даты). 96 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Корректирующие события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете. Некорректирующие события (существенные) после отчетной даты в бухгалтерском учете не отражаются, а подлежат раскрытию в пояснительной записке к годовому отчету. 9.14.3. Начальные проводки СПОД В филиалах и в головном офисе осуществляются следующие проводки: в первый рабочий день нового года Дт счета № 70601 «Доходы» по соответствующим лицевым счетам Кт счета № 70701 «Доходы» по соответствующим лицевым счетам Дт счета № 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» Кт счета № 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг» Дт счета № 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» Кт счета № 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» Дт счета № 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов» Кт счета № 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов» Дт счета № 70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам Кт счета № 70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам И Дт счета № 70706 «Расходы» по соответствующим лицевым счетам Кт счета № 70606 «Расходы» по соответствующим лицевым счетам Дт счета № 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг» Кт счета № 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг» Дт счета № 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте» Кт счета № 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте» Дт счета № 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов» Кт счета № 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов» Дт счета № 70710 инструментов, неотделимых счетам. Кт счета № 70610 инструментов, неотделимых счетам. «Расходы от применения встроенных производных от основного договора» по соответствующим лицевым «Расходы от применения встроенных производных от основного договора» по соответствующим лицевым Дт счета № 70711 Налог на прибыль Кт счета № 70611 Налог на прибыль 97 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 9.14.4. СПОД перед составлением годового отчета В последний день периода СПОД В филиалах 1) В случае если финансовый результат Филиала – прибыль Счета 707 по доходам и расходам передаются в Головной офис через счет 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными на территории РФ». Дт 70701 «Доходы», Дт 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг», Дт 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте», Дт 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов», Дт 70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам Кт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными на территории Российской Федерации» И Дт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными на территории Российской Федерации» Кт 70706 «Расходы», Кт 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг», Кт 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте», Кт 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов», Кт 70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам. 2) В случае если финансовый результат Филиала – убыток Счета 707 по доходам и расходам передаются в Головной офис через счет 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными на территории РФ». Дт 70701 «Доходы», Дт 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг», Дт 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте», Дт 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов», Дт 70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам Кт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными на территории Российской Федерации» И Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными на территории Российской Федерации» Кт 70706 «Расходы», Кт 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг», Кт 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте», Кт 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов», 98 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Кт 70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам. В головном офисе Дт 707 «Расходы» Дт 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг», Дт 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте», Дт 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов», Дт 70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам. Кт 30301 (30302) «Расчеты с филиалами, расположенными на территории РФ» И Дт 30302 (30301) «Расчеты с филиалами, расположенными на территории РФ» Кт 70701 «Доходы», Кт 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг», Кт 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте», Кт 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов», Кт 70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам 9.14.5.Завершающие проводки СПОД. 1. При наличии неиспользованной прибыли. Закрытие счетов доходов Дт 70701 «Доходы», Дт 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг», Дт 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте», Дт 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов», Дт 70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам Кт 70801 «Прибыль прошлого года» Закрытие счетов расходов Дт 70801 «Прибыль прошлого года» Кт 70706 «Расходы», Кт 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг», Кт 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте», Кт 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов», Кт 70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам. Кт 70711 Налог на прибыль 2. При наличии убытка Закрытие счетов расходов Дт 70802 «Убыток прошлого года» Кт 70706 «Расходы», Кт 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг», Кт 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте», 99 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Кт 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов», Кт 70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам. Кт 70711 Налог на прибыль Закрытие счетов доходов Дт 70701 «Доходы», Дт 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг», Дт 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте», Дт 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов», Дт 70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора» по соответствующим лицевым счетам Кт 70802 «Убыток прошлого года» 9.14.6. Сшив по годовому отчету. Операции по отражению в бухгалтерском учете событий после отчетной даты подлежат дополнительному контролю главным бухгалтером или его заместителем На основании первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляются мемориальные ордера. Мемориальные ордера составляются на основании расчета, который должен быть задокументирован и помещен в сшив вместе с мемориальным ордером. Расчет может представлять из себя, например, распоряжение о доначислении резерва. Отдельный сшив «Годовой отчет за ____ год» формируется в Головном офисе и в каждом Филиале. Состав сшива «Годовой отчет». 1. Баланс по форме приложения 9 к Положению № 302-П. 2. Оборотная ведомость по форме приложения 8 к Положению № 302-П. 3. Отчет о прибылях и убытках по форме приложения 4 к Положению № 302-П. 4. Сводные ведомости СПОД по форме приложений 13 и 14 к Положению № 302-П. 5. Вторые экземпляры первичных документов СПОД (включая мемориальные ордера). 6. Краткая пояснительная записка. В Филиале Все документы (включая мемориальные ордера) составляются в трех экземплярах с пометкой "СПОД". Первый экземпляр помещается в документы дня. Второй экземпляр вместе с ведомостями оборотов по отражению событий после отчетной даты помещается в отдельный сшив "Годовой отчет за ____ год". В этот же сшив помещаются регистры (документы) синтетического учета, приведенные выше, со всеми документами по составлению годового отчета. Данный экземпляр остается на хранение в филиале. Третий экземпляр вместе с ведомостями оборотов по отражению событий после отчетной даты помещается в отдельный сшив "Годовой отчет филиала _________ за ____ год". В этот же сшив помещаются регистры (документы) синтетического учета, приведенные выше, со всеми документами по составлению годового отчета, который передается в Головной офис. В Головном офисе 100 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Все документы (включая мемориальные ордера) составляются в двух экземплярах с пометкой "СПОД". Первый экземпляр помещается в документы дня. Второй экземпляр вместе с ведомостями оборотов по отражению событий после отчетной даты помещается в отдельный сшив "Годовой отчет за ____ год". В этот же сшив помещаются регистры (документы) синтетического учета, приведенные в выше, со всеми документами по составлению годового отчета. 9.14.7. Корректирующие СПОД - объявление должников банкротами (без уровня существенности); - снижение оценки стоимости актива (с применением уровня существенности); - изменение сумм резервов на возможные потери (без применения уровня существенности); - определение сумм выплат кредиторам по судебным делам (без уровня существенности); - определение суммы страхового возмещения (без уровня существенности); - определение сумм выплаты работникам из прибыли (без уровня существенности); - определение сумм выплат в связи с закрытием структурного подразделения (без уровня существенности); - корректировки по налогам и сборам (без уровня существенности); - исправление ошибок ( с применением уровня существенности), учет фактов мошенничества (без применения уровня существенности); - объявление дивидендов по принадлежащим акциям, долям, паям (без уровня существенности); - переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года (уровень существенности определяет необходимость проведения оценки основных средств); - уточнение сумм доходов и расходов по полученным первичным документам (без уровня существенности). 9.14.7.1. Объявление в установленном порядке заемщиков и дебиторов кредитной организации банкротами, в случае, если по состоянию на отчетную дату в отношении них уже осуществлялась процедура ликвидации, но данный факт не был известен кредитной организации. Резерв на возможные потери по ссудам по состоянию на отчетную дату создан в размере менее 100%: Доначисление резерва СПОД (Расчет – распоряжение о доначислении резерва) Дт 70706 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери» Кт счет «Резервы на возможные потери» 9.14.7.2. Изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в том числе по условным обязательствам кредитного характера), сформированных по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, и полученной при составлении годового отчета. На оценку риска всегда оказывает влияние финансовое положение должника кредитной организации. Как правило, финансовое положение оценивается по результатам анализа годовой отчетности по состоянию на 1 января, представленной должником в марте-апреле, и вывод о его финансовом положении делается в это же время. 101 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Если финансовое положение должника существенно изменилось, и это привело к необходимости корректировать резерв на возможные потери в сторону увеличения или в сторону уменьшения хотя бы на одну группу, то такая корректировка отражается оборотами СПОД. 1) Если на дату оценки финансового положения заемщика сумма основного долга не изменилась по сравнению с отчетной датой годового отчета (далее отчетная дата), но установлена новая категория качества. доначисление резерва (СПОД): Дт 70706 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери» Кт счет «Резервы на возможные потери» 2) Если сумма основного долга погашена и составляет 0-00 рублей (основной долг погашен в период с отчетной даты до даты оценки финансового положения заемщика), но для других целей была получена отчетность Заемщика и произведена оценка его финансового положения, в результате чего установлена новая категория качества. Внутри одного дня (дата оценки финансового положения заемщика): Доначислен резерв (СПОД): Дт 70706 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери» Кт счет «Резервы на возможные потери» И одновременно Восстановлен резерв (текущим годом) Дт счет «Резервы на возможные потери» Кт 70601 «Доход» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери» 3) Если произошло частичное погашение основного долга в период с отчетной даты до даты оценки финансового положения заемщика, и по результатам оценки финансового положения заемщика резерв создается под другую группу качества. Внутри одного дня (дата оценки финансового положения заемщика): Доначислен резерв под сумму основного долга, определенного по состоянию на отчетная дата (СПОД) : Дт 70706 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери» Кт счет «Резервы на возможные потери» И одновременно Восстановлен резерв под сумму основного долга, определенного на дату оценки финансового положения заемщика (текущим годом): Дт счет «Резервы на возможные потери» Кт 70601 «Доход» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери» 4) Если на дату оценки финансового положения заемщика сумма основного долга не изменилась по сравнению с отчетной датой, но изменилась сумма процентов к получению, и установлена новая категория качества. Доначислен резерв под сумму основного долга, определенного по состоянию на отчетную дату (СПОД) : Дт 70706 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери» Кт счет «Резервы на возможные потери». Доначислен резерв под сумму процентов, определенных по состоянию на отчетную дату (СПОД): Дт 70706 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери» Кт 47425 «Резервы на возможные потери» 102 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Если на дату оценки финансового положения заемщика проценты погашены (% погашены в период с отчетной даты до даты оценки финансового положения заемщика), то в этот же день восстанавливается резерв оборотами нового года. Восстановлен резерв по процентам (текущим годом): Дт 47425 «Резервы на возможные потери» Кт 70601 «Доход» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери» В случае если финансовая отчетность заемщиков представлена после закрытия годового отчета, но по результатам ее анализа требуется корректировка резервов, то в бухгалтерском учете это событие отражается оборотами нового года. Проценты, от операций по размещению денежных средств, отнесенные к 4-5 категории качества, приходящиеся на отчетный год, но уплаченные в новом (текущем) году, отражаются на счетах по учету доходов по кредиту счета 70601 «Доходы» по соответствующим символам процентных доходов (текущим годом). 9.14.7.3. Определение после отчетной даты величины выплат кредиторам в связи с вынесением решения по судебному делу, возникшему по обязательствам кредитной организации до отчетной даты. СПОД являются дополнительные расходы, которые могут быть определены Банку (например, штраф, возмещение судебных издержек и т.д.) Начисление штрафных санкций, приходящихся на отчетный год, отражается оборотами СПОД: Дт 70706 «Расходы» по соответствующему символу (27101 – 27103) Кт 60322 по л/с кредитора 9.14.7.4. Получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры. Размер денежных средств к получению стал известен в новом году. СПОД будет в случае, если от страховой компании будут получены дополнительные финансовые результаты, не принятые на баланс по состоянию на 1 января нового года. 9.14.7.5. Определение после отчетной даты величины выплат работникам кредитной организации по планам (системам) участия в прибыли или их премирования, если на отчетную дату у кредитной организации имелась обязанность произвести такие выплаты. В новом году, когда сумма выплат получает арифметическую определенность, осуществляются проводки СПОД: Дт 70706 по символу 26101 «Расходы на оплату труда, включая премии и компенсации» Кт 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда» В случае если сотрудник подал заявление на увольнение в отчетном (прошлом) году, а дата увольнения приходится на новый год, то сумма, рассчитанная по компенсации за отпуск за дни, приходящиеся на прошлый год, отражается в балансе проводками СПОД. 103 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 9.14.7.6. Определение после отчетной даты величины выплат в связи с принятием до отчетной даты решения о закрытии структурного подразделения. Решение о закрытии структурного подразделения было принято в отчетном году. Расходы, которые определяются уже в новом году, должны быть проведены оборотами СПОД. 9.14.7.7. Начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный год. 1) Корректировка сумма налога на прибыль. Доначисление налога на прибыль СПОД: Дт 70711 «Налог на прибыль» Кт 60301 по л/с «Налог на прибыль» Уменьшение налога на прибыль СПОД: Дт 60301 по л/с «Налог на прибыль» Кт 70711 «Налог на прибыль» Если расчеты с бюджетом уже были произведены, то переплата налога на прибыль оформляется проводкой СПОД Дт 60302 по л/с «Налог на прибыль» Кт 70711«Налог на прибыль» 2) Корректировки иных налогов отражаются проводками Увеличение суммы налога Дт 70706 «Расходы» по символу 26411 Кт 60301 по л/с соответствующего налога Уменьшение суммы налога Дт 60301 по л/с соответствующего налога Кт 70706«Расходы» по символу 26411 9.14.7.8. Обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете, нарушения законодательства Российской Федерации при осуществлении деятельности Банка или фактов мошенничества, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, влияющие на определение финансового результата. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе отчетности, составленной на основе данных бухгалтерского учета за этот отчетный период. Критерий существенности: сумма ошибки составляет не менее десяти процентов от суммы по соответствующей статье (разделу) Отчета о прибылях и убытках за отчетный год. Доходы и расходы, возникающие в результате выявления в текущем году существенных ошибок предшествующих лет после утверждения годового отчета за соответствующий год, отражаются на основании мемориальных исправительных ордеров в день выявления ошибок на счете N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток") в корреспонденции со счетами, требующими исправления. 104 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 9.14.7.9. Объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим Банку акциям (долям, паям). Отражается в бухгалтерском учете без применения критерия существенности. Доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде причитающихся дивидендов отражаются в бухгалтерском учете на основании официальных документов, свидетельствующих об объявлении указанных выше доходов (в том числе в открытой печати). Начисление дивидендов СПОД: Дт 60347 «Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям» Кт 70701 «Доходы» по символам 14101-14104, 14201-14204, 14301-14304, 1440114404. Денежные средства поступили в новом году: Дт кор/сч, касса – на сумму полученных денежных средств без учета удержанного налога Дт 70611 «Налог на прибыль» - на сумму удержанного налога Кт 60347 «Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям» 9.14.7.10. Получение после отчетной даты первичных документов, подтверждающих совершение операций до отчетной даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям, а также уточняющих суммы доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете. 1) При получении документов в новом году, но, указывающих, что работы, услуги были оказаны по 31 декабря отчетного года включительно, необходимо осуществить бухгалтерские проводки оборотами СПОД. К таким случаям относится получение счетов, актов, накладных и т.п. документов (датированных до 31 декабря отчетного года), которые могут уточнять суммы начисленных доходов и расходов, или определять такие суммы, поскольку в силу арифметической неопределенности кредитная организация на отчетную дату не начислила соответствующих доходов и расходов. 2) В случае, если Акт датирован 31 декабря отчетного года, но в Акте предусмотрен реквизит «Дата подписания со стороны банка» и в нем будет указана дата нового года, то датой принятия услуг будет считаться более поздняя дата. В этом случае расходы осуществляются оборотами нового года. 3) В случае, если Акт датирован новым годом, то расходы осуществляются оборотами нового года. 4) Расходы по взносам по системе страхования вкладов в новом году за последний квартал отчетного года признаются оборотами нового года. 5) В случае, если в новом году производится уплата денежных средств за прошлый год, включая НДС, то делаются следующие проводки: На сумму расходов без учета НДС (СПОД): Дт 70706 «Расходы» Кт 60311 «Расчеты с поставщиками, покупателями» На сумму уплаченного НДС (оборот нового года) Дт 60310 «НДС уплаченный» Кт 60311 «Расчеты с поставщиками, покупателями» 105 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 6) В случае, если оплата была произведена в прошлом году, включая НДС, то делаются следующие проводки: На сумму расходов без учета НДС (СПОД): Дт 70706 «Расходы» Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, покупателями» На сумму уплаченного НДС (СПОД) Дт 70706 «Расходы» Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, покупателями» 9.14.8. Подтверждение остатков по открытым счетам клиентов должно быть получено до 31 января нового года либо продолжено до полного его завершения. 9.14.9. Особенности корректировки начисленных процентов при досрочном возврате вклада. 9.14.9.1. По рублевым депозитам В случае если вклад выдан в валюте РФ, проценты не причислены к вкладу. На дату досрочного возврата вклада в период СПОД применяются: 1) Корректировка на разницу между суммой начисленных процентов в новом году исходя из ставки договора и суммой пересчитанных процентов за новый год исходя из ставки до востребования (оборот текущего года). Дт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» Кт 70606 «Расходы» по символам 21601-21602 2) Корректировка на разницу между суммой начисленных процентов в отчетном году исходя из ставки договора и суммой пересчитанных процентов за отчетный год исходя из ставки до востребования (СПОД). Дт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» Кт 70706 «Расходы» по символам 21501-21602 3) Корректировка на разницу между суммой начисленных процентов в году, предшествующему отчетному году исходя из ставки договора и суммой пересчитанных процентов за год, предшествующий отчетному году, исходя из ставки до востребования (СПОД). Дт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» Кт 70701 «Доходы » по символу 17201 В случае если вклад выдан в валюте РФ, проценты выплачиваются в рублях с причислением ко вкладу. На дату досрочного возврата вклада в период СПОД применяются проводки: 1) По процентам, отнесенным на расходы и причисленным к вкладу в текущем году - в сумме, рассчитанной как разница между суммой процентов по срочной ставке и суммой процентов по ставке до востребования (оборот текущего года): Дт 423 по л/с «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» Кт 70606 «Расходы» по символам 21601-21602 2) По процентам, отнесенным на расходы и причисленным к вкладу в прошлом отчетном году - в сумме, рассчитанной как разница между суммой процентов по срочной ставке и суммой процентов по ставке до востребования (СПОД): 106 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Дт 47423 «Требования по прочим операциям» Кт 70706 « Расходы» по символам 21601-21602 Одновременно, закрытие дебиторской задолженности по договору вклада (оборот текущего года): Дт 423 по л/с «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» Кт 47423 «Требования по прочим операциям» 3) По процентам, отнесенным на расходы и причисленным к вкладу в годы, предшествующие отчетному - в сумме, рассчитанной как разница между суммой процентов по срочной ставке и суммой процентов по ставке до востребования (СПОД): Дт 47423 «Требования по прочим операциям» Кт 70701 «Доходы » по символу 17201 Одновременно, закрытие дебиторской задолженности по договору вклада (оборот текущего года): Дт 423 по л/с «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» Кт 47423 «Требования по прочим операциям» 9.14.9.2. По депозитам в иностранной валюте В случае если вклад выдан в иностранной валюте и проценты не причислены к вкладу. На дату досрочного возврата вклада в период СПОД применяются проводки: Корректировка расходов прошлого года (на разницу между суммой процентов, рассчитанных исходя из условий договора, и суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки до востребования) осуществляется по курсу ЦБ РФ на 31 декабря (СПОД): Дт 47411840 - на сумму в иностранной валюте Кт 70706810 «Расходы» – на сумму в иностранной валюте *курс ЦБ РФ на 31.12 Одновременно Корректировка на изменение курса иностранной валюты - (разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из условий договора, и суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки до востребования)* (разница между курсом, установленным на дату досрочного возврата вклада и курсом на 31 декабря), оборот текущего года: Дт 47411840 Кт 70608810 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте» Или Дт 70603810 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» Кт 47411840 Корректировка расходов текущего года, обороты текущего года Дт 47411840 - на сумму в иностранной валюте Кт 70606810 «Расходы» – на сумму в иностранной валюте *курс ЦБ РФ на дату досрочного возврата вклада. В случае, если вклад выдан в иностранной валюте, проценты причислены к вкладу: 1) На сумму излишне выплаченных процентов в прошлом году, пересчитанных исходя из ставки до востребования Оборот СПОД Дт 47423840 «Требования по прочим операциям» 107 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Кт 70706810 «Расходы» - на сумму иностранной валюты * на курс ЦБ РФ на 31.12.08 Оборот текущего года Дт 423...840 Кт 47423840 2) На сумму излишне выплаченных процентов в новом году, пересчитанных исходя из ставки до востребования Оборот текущего года Дт 423..840 Кт 70606810 – на сумму в иностранной валюте* на курс ЦБ РФ на дату досрочного возврата вклада 3) Корректировка на изменение курса иностранной валюты Оборот текущего года Дт 423.. - излишне выплаченные проценты в новом году * на разницу между курсом, установленным на дату досрочного возврата вклада и курсом на 31 декабря Кт 70603810 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» Или Дт 70608810 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте» Кт 423.. - излишне выплаченные проценты в новом году * на разницу между курсом, установленным на дату досрочного возврата вклада и курсом на 31 декабря 10. ОТДЕЛЬНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТА НАЛОГОВ БАНКА 10.1. Налог на добавленную стоимость Объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет за отчетный период, определяется как сумма налога полученного по облагаемым данным налогом операциям и услугам. Сумма НДС выделяется отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах. По операциям, не облагаемым налогом, расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и первичные учетные документы выписываются без выделения суммы НДС. От НДС освобождаются банковские операции, в том числе: привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады; размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет; открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц; осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в т.ч. банков-корреспондентов, по их банковским счетам; кассовое обслуживание физических и юридических лиц; 108 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной форме (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты); осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации; выдача банковских гарантий; денежные переводы по платежным системам WU, Мигом, Анелик. а также: выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент – банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала; реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств. Налогом на добавленную стоимость облагаются следующие сделки и обороты: операции по инкассации денежных средств; приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме; предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей; лизинговые операции; факторинговые операции, оказание консультационных и информационных услуг; посреднические услуги. К посредническим услугам относятся действия Банка, выступающего в роли поверенного или комиссионера по договору поручения или комиссии. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Облагаются также налогом комиссии, получаемые с клиентов за работу на рынке государственных и негосударственных ценных бумаг. Облагаются налогом и плата за депозитарные услуги Банка, осуществляемые на основе заключенного с клиентом договора поручения об оказании депозитарных услуг, по которому клиент (доверитель) поручает, а Банк-депозитарий (поверенный) принимает на себя обязанность совершать от имени и за счет доверителя прием и хранение ценных бумаг, учет прав собственности на ценные бумаги, путем ведения счетов депо, другие депозитарные операции; рекламные услуги; обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства; получаемые Банком штрафы за нарушение обязательств по операциям, облагаемым НДС, также должны облагаться налогом; выдача чековых книжек; 109 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. доходы от выполнения функций агента валютного контроля и другие операции, определенные главой 21 НК РФ. НДС, полученный в составе платежа, отнесенного на доходы будущих периодов, относится на расчеты с бюджетом в момент поступления платежа. НДС, уплаченный в составе платежа, отнесенного на расходы будущих периодов, учитывается на счетах расходы будущих периодов и списывается одновременно со списанием расходов. В случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ) не выделена сумма налога на добавленную стоимость, то и в расчетных документах исчисление ее расчетным путем не производится. В зависимости от даты признания дохода / расхода ежемесячно, в последний рабочий день необходимо отразить все доходы и расходы, относящиеся к текущему периоду без НДС. В последний рабочий день месяца: -по недополученным доходам, относящимся к текущему периоду Дт 47423 -открываются лицевые счета в разрезе каждой комиссии Кт 70601 - на л/счета по каждому виду комиссии -по непроизведеным расходам, относящимся к текущему периоду Дт 70606 - по виду расхода Кт 60311 - открывается в разрезе каждого контрагента Суммы по НДС, уплаченному и полученному, отражаются на балансе в день оплаты услуг, ТМЦ и в день погашения задолженности. 10.2. Учет налога на добавленную стоимость. 1. Учет полученного Налога на добавленную стоимость, осуществляется на счете 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» пассивный. 2. Учет уплаченного Налога на добавленную стоимость осуществляется на счете 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» активный. Налог на добавленную стоимость по приобретенным, но не введенным в эксплуатацию основным средствам, нематериальным активам учитывается на отдельном лицевом счете 60310 «НДС по основным средствам, нематериальным активам не введенным в эксплуатацию» 3. При передаче филиалами полученного НДС, осуществляются следующие проводки: В филиале: Дт – 60309 Кт – 30301 В головном банке: Дт – 30302 Кт – 60309 Расчеты с бюджетом в Головном банке по полученному НДС: Дт – 60309 Кт – 60301 Дт – 60301 110 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Кт – 30102 Передача НДС филиалами в головной банк осуществляется в последний рабочий день квартала. 4. Уплаченный НДС (за исключением НДС на л/счете 60310 «НДС по основным средствам, нематериальным активам, не введенным в эксплуатацию») в последний рабочий день месяца относится на расходы по счету 70606 (символ 26411). Дт – 70606 Кт – 60310 10.3.Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Учет расчетов с бюджетом по налогам осуществляется в соответствии с действующим налоговым законодательством и нормативными актами Банка России. Перечисление налогов и сборов, в том числе авансовых платежей осуществляется и отражается в бухгалтерском учете не позднее установленных законодательством о налогах и сборах сроков их уплаты. Начисление и уплата налогов осуществляется ежемесячно авансовыми платежами с корректировкой по фактическому результату на основании ежеквартальных расчетов, составляемых нарастающим итогом с начала года Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ведется только на балансе головной кредитной организации Аналитический учет расчетов с бюджетом по транспортному налогу и прочие налоги и сборы, включая налоги во внебюджетные фонды ведутся на балансе головной кредитной организации и на балансе филиалов. В течение квартала расчеты с бюджетом по социальному страхованию, в части задолженности Фонда социального страхования по оплате пособий, перечисленных в таблице 3 Формы 4-ФСС РФ (больничные листы, единовременные пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, по рождению ребенка, пособий по уходу за детьми до 1,5 лет и т.д.) и ассигнования на оздоровление детей - ведутся на балансовом счете 60323, с последующим переносом в конце квартала на балансовый счет 60302 «Расчеты по налогам и сборам». При возникновении суммы переплат, возмещения из бюджета, зачета в счет уплаты других налогов и сборов или в счет очередного платежа по определенному налогу, основанием для отражения в бухгалтерском учете является решение налогового органа, оформленное в соответствии с налоговым законодательством (акт выверки взаиморасчетов). В бухгалтерском учете данные операции оформляются следующими проводками: Зачет в счет уплаты других налогов Дт – 60301 Кт – 60302 11. ПОРЯДОК И БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА. 111 СРОК СОСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОГО УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Годовой бухгалтерский отчет Банк формирует исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. Годовой бухгалтерский отчет составляется за период, начинающийся с 1 января отчетного года и заканчивающийся 31 декабря отчетного года (включительно), по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным годом. Годовой бухгалтерский отчет составляется в соответствии с Указаниями Банка России. Годовой отчет состоит из: - бухгалтерского баланса (публикуемая форма), составленного в соответствии с Указанием Банка России от 16 января 2004 года N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" (далее Указание №1376-У), - отчета о прибылях и убытках (публикуемая форма), составленного в соответствии с Указанием № 1376-У, - отчета о движении денежных средств, составленного в соответствии с Указанием № 1376-У, - отчета об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов, составленного в соответствии с Указанием №1376-У, - сведений об обязательных нормативах, составляемых в соответствии с Указанием №1376-У, - аудиторского заключения по годовому отчету, составленного в соответствии с требованиями Федерального закона "О банках и банковской деятельности", Федерального закона "Об аудиторской деятельности" и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 9 Федерального закона "Об аудиторской деятельности", - пояснительной записки. Основой для составления годового отчета являются: - регистры (документы) синтетического учета, включая баланс Банка на 1 января по форме приложения 9 к Положению Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", - оборотная ведомость по счетам кредитной организации за отчетный год по форме приложения 8 к Положению N 302-П, - отчет о прибылях и убытках по форме приложения 4 к Положению N 302-П - сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по форме приложения 14 к Положению N 302-П. Расхождения между соответствующими показателями годового отчета и данными регистров (документов) синтетического учета за отчетный год с учетом оборотов по отражению событий после отчетной даты не допускаются. Годовой бухгалтерский отчет за отчетный год составляется в валюте Российской Федерации в рублях и представляется в рублях и копейках. В годовом бухгалтерском отчете все активы и обязательства в иностранной валюте отражаются в рублях по официальному курсу соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России на отчетную дату. 112 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ТИПОВЫЕ ФОРМЫ ПО ВНУТРЕННЕЙ БУХГАЛТЕРИИ АКБ «ТРАНСКАПИТАЛБАНК» ЗАО «____»________________ 200__ г. ТРЕБОВАНИЕ – НАКЛАДНАЯ № ______ на отпуск материальных ценностей со склада Затребовал__________________________________________________________________________ (ФИО, управление, отдел, должность, комната, внутренний телефон, подпись) Согласовано______________________________________ Начальник _______________________ (начальник подразделения) (хозяйств. управл. или управл. информ. технологий) Цель использования ценностей __________________________производственная________________ (не производственная) /п Наименование Отпуск разрешил: 113 Един. измер. Затребовано Отпущено Цена Сумма Инвент. номер Заместитель Председателя Правления___________________________________ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Главный бухгалтер (зам. гл. бухгалтера) Отпустил ______________________ (подпись, фамилия разборчиво) ____________________________________ Получил __________________________________ (подпись, фамилия разборчиво) ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Бухгалтерские проводки по отражению процентов и комиссий по операциям кредитования юридических лиц. Уплата % по ссудам, отнесенным к 1-3 категории качества Дт кор/сч, счет клиента Кт 47427 (отдельный лицевой счет на каждый договор) (% остаются на счете до даты уплаты в соответствии с условиями договора / последнего рабочего дня месяца). В случае оплаты %% ранее последнего рабочего дня месяца: Дт кор/сч, счет клиента Кт 47427 (отдельный лицевой счет на каждый договор) на сумму %% начисленных ранее Дт кор/сч, счет клиента Кт 70601 на сумму не начисленных %% В договорах для уплаты % указывается счет № 47427. Клиент может перечислять суммы % в адрес банка без указания счета кредита. в последний рабочий день месяца/в день уплаты по договору- отражение в учете % доходов по 1-3 категориям качества. Дт 47427 (отдельный лицевой счет на каждый договор) - Кт 70601 Погашение начисленных процентов Дт кор/сч, счет клиента Кт 47427 (отдельный лицевой счет на каждый договор) Если % не получены , в посл.раб.день м-ца: По кредитам 1-3 группы риска: Дт 459 Кт 47427 (отдельный лицевой счет на каждый договор) 114 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. И одновременно восстановить резерв по срочным процентам (если был): Дт 47425 Кт 70601 И сформировать резерв по просроч % 2-3 гр риска в размере % РВПС по кредиту (283-П) Дт 70606 (РВП,не относ на себест) Кт 45918 По кредитам 4-5 гр риска просроченные и наращенные % Дт 91604 Кт 99999 (резерв не создается) Оплата просроч.% по ссудам 1-3 категориям качества Дт счет клиента Кт 459 Дт 45918 Кт 70601 (восстановление РВП, не относ на себест) Погашение срочных/просроченных %% по ссудам 4-5 категориям качества Дт счет клиента Кт 70601 Дт 99999 Кт 91604 При изменении группы риска с 1-3 на 4-5: В условную дату ( с 1 по 29 число месяца (предпоследний рабочий день)) кредит переводится в 4 категорию качества. В условную дату (в дату переклассификации) никаких доначисленй процентов не производится. Увеличиваем резерв по ранее начисленным и отраженным на балансе процентам Дт 70606 Кт 47425 (минимум до 51% - по 4 категории качества) В последний рабочий день месяца начисление % за отчетный месяц Дт 91604 Кт 99999 При изменении группы риска с 4-5 на 1-3 В последний рабочий день месяца, в котором кредит переведен в более высокую категорию качества: Признание ранее начисленных процентов и отнесение их на доходы Дт 91604 Кт 99999 и Дт 47427 Кт 70601 Начисление процентов за отчетный месяц и признание их доходами Дт 47427 Кт 70601 Уплата клиентом начисленных и признанных доходами % Дт счет клиента Кт 47427(отдельный лицевой счет на Договор) ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------КОМИССИИ Уплата комиссий по договору Дт счет клиента - Кт 47422 (отдельный лицевой счет на КЛИЕНТА) последнего раб.дня м-ца В последний раб.день: 115 до УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Дт.47423 (отдельный лицевой счет на КЛИЕНТА) Кт 70601 Дт 47422(отдельный лицевой счет на КЛИЕНТА) Кт 47423 Если комиссия переплачена за текущий месяц при наличии остатка на счете 47422: Дт 47422 Кт счет клиента Если комиссия переплачены за прошлый период либо обнаружена ошибка в начислении Дт. 70601 Кт 47423 (отдельный лицевой счет на КЛИЕНТА) на ВСЮ сумму неправильно уплаченных процентов (СТОРНО) Дт.47423 Кт счет клиента на сумму переплаты Дт.47423 Кт.70601 на правильную сумму % Если комиссия не уплачена, в посл.раб.день м-ца: По кредитам 1-3 группы риска: Формируем резерв по просроченной дебиторской задолженности Дт 70606 (РВП, не относ. на с/с) Кт 47425 Комиссии по кредитам 4-5 гр. риска не начисляем (ни резерв, ни просрочку) и не отражаем в балансе – внесистемный учет Погашение просроч. комиссии Дт счет клиента Кт 47422 Дт 47422 Кт 47423 (отдельный лицевой счет на КЛИЕНТА) и одновременно Дт 47425 Кт 70601 (РВП, не относ на себест.) Изменение группы риска с 1-3 на 4-5: Ранее начисленные комиссии остаются на тех же счетах. Увеличиваем резерв по ранее начисленным комиссиям отраженным на балансе Дт.70606 Кт 47425 (минимум до 51 % - по 4 категории качества и до 100% - по 5 категории качества). После даты изменения катег. кач-ва комиссия не начисляется (ни в балансе ни на внебалансовых счетах) Если денежные средства поступили : Уплата комиссии по кредитам 4-5 катег.кач. (Метод ФИФО) Дт 40702 Кт 47422 Дт 47422 Кт 47423 по начисленной до переклассификации ссуды комиссии и Восстанавливаем резерв по начисленной до переклассификации ссуды комиссии Дт 47425 Кт 70601 или Дт 47422 Кт 70601 на сумму внесистемно начисленной комиссии. При изменении группы риска с 4-5 на 1-3 В последний рабочий день месяца, в котором кредит переведен в более высокую категорию качества: Признание начисленных комиссий за текущий месяц и отнесение их на доходы 116 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Дт 47423 Кт 70601 Уплата клиентом начисленных и признанных доходами комиссий за текущий месяц Дт счет клиента Дт 47422 Кт 47422 (отд.лиц.счет по КЛИЕНТУ) Кт 47423 отд.лиц.счет по КЛИЕНТУ) Уплата внесистемно учитываемых комиссий Дт счет клиента Кт 47422 отд.лиц.счет по КЛИЕНТУ) Дт 47422 Кт 70601 ------------------------------------------------------------------------------------------Уплата комиссий по договору банк.гарантии Дт счет клиента - Кт 47422 (отд.лиц.счет по КЛИЕНТУ) до последнего раб.дня м-ца В последний раб.день: Дт.47423 (отдельный лицевой счет на КЛИЕНТА) Кт 70601 Дт 47422 (отдельный лицевой счет на КЛИЕНТА) Кт 47423 Если комиссия переплачена за текущий месяц при наличии остатка на счете 47422: Дт 47422 Кт счет клиента Если комиссия не уплачена, в посл.раб.день м-ца: По кредитам 1-3 группы риска: Формируем резерв по просроченной дебиторской задолженности Дт 70606 (РВП, не относ. на с/с) Кт 47425 Комиссии по БГ 4-5 гр. риска не начисляем и не отражаем в балансе – внесистемный учет (ни текущие комиссии, ни резерв, ни просрочку). Погашение просроч. комиссии Дт счет клиента Кт 47422 (отд.лиц.счет по КЛИЕНТУ) Дт 47422 Кт 47423 (отд.лиц.счет по КЛИЕНТУ)и одновременно Дт 47425 Кт 70601 (РВП, не относ на себест.) Изменение группы риска с 1-3 на 4-5: Ранее начисленные комиссии остаются на тех же счетах. Увеличиваем резерв по ранее начисленным комиссиям отраженным на балансе Дт.70606 Кт 47425 (минимум до 51 %- по 4 категории качества и до 100% - по 5 категории качества). После даты изменения катег. кач-ва комиссия не начисляется (ни в балансе ни на внебалансовых счетах) Если денежные средства поступили : Уплата комиссии по кредитам 4-5 катег.кач. (Метод ФИФО – если была отражена комиссия по 1-3 категории качества до переклассификации ссуды) Дт 40702 Кт 47422 117 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Дт 47422 Кт 47423 (отд.лиц.счет по КЛИЕНТУ) и Восстанавливаем резерв по просроченной комиссии Дт 47425 Кт 70601 и Дт счет клиента Кт 47422 Дт.47422 Кт 70601 на сумму внесистемно начисленной комиссии. При изменении группы риска с 4-5 на 1-3 В последний рабочий день месяца, в котором кредит переведен в более высокую категорию качества: Признание начисленных комиссий за текущий месяц и отнесение их на доходы Дт 47423 Кт 70601 Уплата клиентом начисленных и признанных доходами комиссий за текущий месяц, в котором кредит был переквалифицирован. Дт счет клиента Кт 47422 Дт 47422 Кт 47423 Уплата внесистемно учитываемых комиссий Дт счет клиента Кт 47422 Дт 47422 Кт 70601 Классификация просроченной дебиторской задолженности – просроченные проценты (459) и просроченная комиссия (47423) –осуществляется в следующем порядке: Классификация просроченных процентов (459) – в соответствии с требованиями п.5.1.1. Положения 283-П. Классификация просроченных требований по получению непроцентных доходов по ссуде (просроченные комиссии по ссуде) – в рамках кредитного договора – осуществляется по той же категории качества, что и данная ссудная задолженность. В том числе и в случае наличия по кредитному договору просроченной задолженности по уплате комиссии длительностью свыше 30 календарных дней. 118 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Бухгалтерские проводки по отражению процентов и комиссий по операциям кредитования физических лиц. Начисление и уплата % может осуществляться один раз в месяц: в момент закрытия кредита или в дату, определенную договором. (На данный момент по нашим договорам –это последнее рабочее число месяца) 1. Уплата % по кредитам 1-3 катег.качества В последний раб. день месяца/в день уплаты по договору- отражение в учете % доходов по 1-3 категориям качества. Дт 47427 (отдельный лицевой счет на каждый договор) Кт 70601810310021111501- счет доходов для каждого типа кредитования ДТ текущий счет клиента (40817) КТ 47427 (отдельный лицевой счет на каждый договор). !!!! Если клиент внес средства на счет для погашения кредита и процентов раньше срока, то досрочно гасится только основной долг, а сумма для погашения %% остается на счете клиента до дня уплаты по договору/посл.раб.дня м-ца) – в случае, если начисление и уплата %%-ов осуществляется один раз в месяц.!!!! Если % переплачены за прошлый период, либо обнаружена ошибка в начислении, то делается !!!!(СТОРНО) на ВСЮ сумму неправильно уплаченных процентов!!!!. Дт. 70601 Кт 47427 на ВСЮ сумму неправильно уплаченных процентов!!!!. Далее правильные проводки ДТ 47427 КТ 70601 на правильную сумму %% ДТ 47427 КТ счет клиента на сумму переплаты 2. ЕСЛИ отражаем Наращенные %% по кредитам по 1-3 категории качества В последний день месяца начисление %% ДТ 47427 (отдельный лицевой счет на каждый договор). КТ 70601810310021111501 счет доходов для каждого типа кредитования И одновременно создается резерв по наращенным % 2-3 категории качества в размере % РВПС по кредиту (283-П) ДТ КТ 70606 ( РВП не отнес.на себест) 47425810 (отдельный лицевой счет на каждый договор). 2а. Если в дату уплаты наращ %% по договору у клиента на счете нет денег- возникает просрочка: ДТ 45915 КТ 47427 Восстанавливаем резерв по срочным процентам ДТ 47425810 КТ 70601 (не участвующий в расчете налогооблагаемой базы) И одновременно формируем резерв под просроченные %%: ДТ 70606 (РВП,не относ на себест) КТ 45918 Проводки по просрочке % за текущий месяц –пункт ниже 119 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 3. Просрочка %%( Если % не получены , в посл.раб.день м-ца: По кредитам 1-3 категории качества: ДТ 47427 (отдельный лицевой счет на каждый договор). КТ 70601810310021111501 счет доходов для каждого типа Дт 45915 (отдельный лицевой счет на каждый договор) Кт 47427 (отдельный лицевой счет на каждый договор) И одновременно резерв по просроч % 2-3 категория качества в размере % РВПС по кредиту (283-П) Дт 70606 (РВП,не относ на себест) Кт 45918 отдельный лицевой счет на каждый договор) По кредитам 4-5 категории качества просроченные и наращенные % Дт 91604 Кт 99999 (резерв на %% не создается)!!!!!!! _____________________________________________________________ 4. Начисление %% по кредитам 4-5 категории качества: В последний раб день месяца : ДТ 91604( отдельный лиц. счет на каждый договор на наращенные %) КТ 99999 При условии, если у клиента есть деньги на счете и нет непогашенной просроченной задолженности и не возникает посрочки за текущий месяц !!!! , то ДТ счет клиента КТ 70601 (счет доходов % для каждого типа кредитования) И одновременно ДТ 99999 КТ 91604(отдельный лиц. счет на каждый договор на наращенные %). 5. Просрочка %%( Если % не получены , в посл.раб.день м-ца: По кредитам 4-5 категории качества (просроченные %%) Начисление процентов за текущий месяц ДТ 91604 ( отдельный лиц. счет на каждый договор на срочные %%), КТ 99999 Просрочка %% ДТ 91604 (отдельный лиц. счет на каждый договор на просроченные %%), КТ 99999 и одновременно ДТ 99999 КТ 91604 ( отдельный лиц. счет на каждый договор на срочные %%). РЕЗЕРВ на просроченные %% , отраженные на внебалансовом счете НЕ СОЗДАЕТСЯ. 6. Погашение просроченных %% по кредитам 4-5 категории качества . ДТ счет клиента КТ 70601 (счет доходов % для каждого типа кредитования) И одновременно ДТ 99999 КТ 91604 ( отд. лиц. счет на каждый договор на просроченные %) 120 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 7. Погашение наращенных процентов 1-3 категориям качества ДТ текущий счет клиента КТ 47427 (отдельный лицевой счет на каждый договор) И одновременно восстановление резерва по наращенным % 2-3 категории качества в размере % РВПС по кредиту (283-П) ДТ КТ 47425810 (отдельный лицевой счет на каждый договор 70601 символ 16305 по %%%(восстановление РВП, не относ на себест). 8. Погашение просроч.% по ссудам 1-3 категориям качества Дт счет клиента Кт 45915 И одновременно восстановление резерва по просроченным %% 2-3 категории качества в размере % РВПС по кредиту (283-П) Дт 45918 Кт 70601 (восстановление РВП, не относ на себест) 9. Уплата штрафов и пеней ДТ Счет клиента КТ 70601 символ 17101 _____________________________________________________________ 10. При изменении категории качества с 1-3 на 4-5: В условную дату ( с 1 по предпоследний рабочий день месяца) кредит переводится, например, в 4 категорию качества. В условную дату никаких доначисленй процентов не производится. Увеличиваем резерв по ранее начисленным и отраженным на балансе процентам Дт 70606 Кт 47425 (минимум до 51%) и/или 45918 Проценты, отраженные ранее на счете просроч. %% на балансе 45915 никуда не списываются. В последний рабочий день месяца начисление % за отчетный месяц Дт 91604 Кт 99999 Если денежные средства от заемщика поступили Дт счет клиента Кт 45915 на сумму просроченных % Восстанавливаем ранее созданный резерв по просроченным % Дт 45918 Кт 70601 и Дт счет клиента Кт 70601 на сумму начисленных % и одновременно Дт 99999 Кт 91604 !!!!!! 11. При изменении категории качества с 4-5 на 1-3. В последний рабочий день месяца, в котором кредит переведен в более высокую категорию качества: Признание ранее начисленных процентов и отнесение их на доходы 121 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Дт 99999 Кт 91604 и Дт 47427 Кт 70601 Начисление процентов за отчетный месяц и признание их доходами Дт 47427 Кт 70601 Уплата клиентом начисленных и признанных доходами % Дт счет клиента Кт 47427 ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Уплата комиссий по договору: ( по кредитам физических лиц все комиссии единовременные) Проводка происходит по факту оплаты: За открытие ссудного счета , За выдачу наличных денежных средств по ипотеке, За перерасчет графика платежей , За проведение операций по ссудному счету по ипотечным кредитам, Все эти комиссии единовременные Дт счет клиента - Кт 70601 По экспресс - кредитованию есть повышенный процент за просроченную задолженность, ОТРАЖАТЬ уплату этого вида процентов как процент в последний день месяца. Если обнаружена ошибка в начислении, то СТОРНО !!! Дт. 70601 Кт счет клиента И на правильную сумму комиссии Дт 40817 Кт 70601 ! Классификация просроченной дебиторской задолженности – просроченные проценты (459) и просроченная комиссия (47423) –осуществляется в следующем порядке: - Классификация просроченных процентов (459) – в соответствии с требованиями п.5.1.1. Положения 283-П. - Классификация просроченных требований по получению непроцентных доходов по ссуде (просроченные комиссии по ссуде) – в рамках кредитного договора – осуществляется по той же категории качества, что и данная ссудная задолженность. В том числе и в случае наличия по кредитному договору просроченной задолженности по уплате комиссии длительностью свыше 30 календарных дней. 122 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. ПРИЛОЖЕНИЕ 4 Информация для обращений и жалоб физических лиц, связанных с работой обменного пункта Настоящий обменный пункт, принадлежащий__________________________________________________________________________ , (наименование банка (филиала )) расположен по адресу____________________________________________________________________и находится на (почтовый адрес обменного пункта) территории, подведомственной_________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________ (полное наименование территориального учреждения Банка России) При наличии замечаний к работе обменного пункта просьба направлять Ваше обращение (жалобу) по адресу: _________________________________________________________________________________________ (почтовый адрес территориального учреждения Банка России) или звонить по телефону (ам): ______________________________________________________________________________________ . (номер (а) телефонов территориального учреждения Банка России) Для рассмотрения Вашего обращения (жалобы) сообщите в нем следующие данные: - фамилию, имя, отчество (при его наличии) заявителя; - почтовый адрес заявителя; - наименование уполномоченного банка (филиала уполномоченного банка), которому принадлежит данный обменный пункт; - точный адрес обменного пункта; - содержание обращения (жалобы): - дату нарушения, допущенного обменным пунктом. Письменное обращение (жалоба) должна содержать подпись заявителя. 123 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. ПРИЛОЖЕНИЕ 5 Операции с расчетными (беспоставочными) и поставочными срочными контрактами (сделками) № Наименование Номер счета Номер счета № Сумма (описание) операции по дебету по кредиту п/п 1 2 3 4 5 1. Расчеты на организованном рынке (фондовой бирже РТС) по срочным контрактам, предусматривающим поставку базового актива 1.1 1.2 Расчеты по итогам торговой сессии по обязательствам/требованиям Банка Оплата комиссии за совершенные сделки 47404 70606 (симв. 25303, 25102) 30213 47404 На сумму уплаченной вариационной маржи, премии 30213 47404 47404 70601 (симв. 16306, 16102) На сумму полученной вариационной маржи, премии 47403 70606 (симв. 25203) 60310 30213 47403 47403 На сумму комиссии с НДС На сумму комиссии без НДС На сумму НДС 2. Расчеты на организованном рынке (фондовой бирже РТС) по срочным расчетным (беспоставочным) контрактам 2.1 Заключение срочного контракта (опциона) с одновременной уплатой (получением) премии: 30213 47404 - получение премии 47404 70601 (симв. 16306) На сумму премии 47404 - уплата премии 70606 (симв. 30213 25303) 47404 2.2 Расчеты по итогам торговой сессии 47404 30213 На сумму уплаченной по обязательствам/требованиям 70606 (симв. 47407 вариационной маржи, премии Банка 25101, 25104, 25105) 47404 47407 На сумму полученной 47404 вариационной маржи, премии 30213 47408 47404 70601 (симв. 47408 16101, 16104, 16105) 2.3 Оплата комиссии за совершенные 47403 30213 На сумму комиссии с НДС сделки 70606 (симв. 47403 На сумму комиссии без НДС 25203) 47403 На сумму НДС 60310 3. Отражение операций покупки/продажи срочных контрактов, предусматривающих поставку базового актива, на счетах главы Г «Срочные сделки» 3.1 963(01-05) На сумму покупки Открытие позиции (заключение 935(01-05) сделки на покупку / продажу срочного контракта, 933(01-05) 965(01-05) На сумму продажи предусматривающего поставку базового актива) 3.2 124 Переоценка требований / обязательств в отношении базового УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. актива срочного контракта, предусматривающего поставку базового актива: - при росте цены 935(01-05) 94001 / 97001 94001 / 97001 965(01-05) 94001 / 97001 935(01-05) 965(01-05) 94001 / 97001 963(01-05) 935(01-05) 965(01-05) 933(01-05) На сумму курсовой разнице -при понижении рыночной цены 3.3 Закрытие позиций при заключении компенсирующей сделки: - по сделке, ранее открытой на покупку - по сделке, ранее открытой на продажу 3.4 3.5 Закрытие требований/обязательств: по сделке, заключенной на покупку Закрытие требования и обязательств: по сделке, ранее заключенной на продажу 963(01-05) 935(01-05) 97001 (94001) 97001 (94001) либо 965(01-05) 933(01-05) 97001 (94001) 97001 (94001) либо 4. Операции, совершаемые на СМЕ (CHICAGO MERCANTILE EXCHANGE), Нью-Йоркской фондовой бирже 4.1 Перечисление денежных средств для 30602 30114 На сумму перевода расчетов по операциям со срочными контрактами 4.2 Вывод денежных средств с 30114 30602 На сумму вывода брокерского счета 4.3 Оплата комиссии 70606 (симв. 30602 25205) 4.4 Отражение положительной 30602 70601 (симв. Сумма положительной вариационной маржи 16101, 16104) вариационной маржи 4.5 Отражение отрицательной 70606 (симв. 30602 Сумма отрицательной вариационной маржи (25101, 25104) вариационной маржи 125 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. ПРИЛОЖЕНИЕ 6 Операции с расчетными (беспоставочными) и поставочными срочными контрактами (сделками) на иностранную валюту Расчеты на организованном рынке (секции срочного рынка ЗАО «ММВБ») 1.1 Перечисление денежных средств для 30402 30102 На сумму перевода расчетов по операциям со срочными контрактами 1.2 Перевод денежных средств: На сумму перевода в качестве гарантийного обеспечения 30404 30402 (перечисление депозитной маржи), 30406 30404 депонирование средств для исполнения срочных контрактов. 1.3 Возврат депонированных денежных 30404 30406 На сумму вывода средств. 30402 30404 1.4 Использование гарантийного фонда 30408 30406 На сумму обязательств Банка (списание из депозитной маржи) для (отрицательной вариационной покрытия обязательств Банка 30404 30408 маржи) 1.5 1.6 Расчеты по итогам торговой сессии по требованиям Банка с перечислением полученных средств в депозитную маржу (либо выводом на основной счет). 30409 30404 70606 (симв. 25103) 30409 30409 70601 (симв. 16103) 30404 На сумму требований Банка (положительной вариационной маржи) 30409 30406 (30402) Оплата комиссии за совершенные сделки 70606 (симв. 25205) 60310 30404 30409 30409 На сумму комиссии без НДС На сумму НДС уплаченного 2. Отражение операций покупки / продажи фьючерсных контрактов на иностранную валюту, предусматривающих поставку базового актива, по Главе Г «Срочные сделки» 2.1 963(01-10) Сумма фьючерсного Открытие позиции (заключение 933(01-10) контракта сделки на покупку / продажу фьючерсного контракта) 2.2 Переоценка требований / обязательств по открытому фьючерсному контракту - при росте цены 933(01-10) 93801 / 96801 -при понижении цены 93801 / 96801 963(01-10) 2.3 Закрытие требований / обязательств: -по открытой сделке, ранее заключенной на покупку -по открытой сделке, заключенной на продажу 126 963(01-10) 93801 / 96801 либо ранее 963(01-10) 93801 / 96801 либо 93801 / 96801 963(01-10) Сумма курсовой разницы 933(01-10) 93801 / 96801 933(01-10) 93801 / 96801 Сумма контракта Сумма переоценки 933(01-10) 93801 / 96801 Сумма контракта Сумма переоценки УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. ПРИЛОЖЕНИЕ 7 Операции с эмиссионными ценными бумагами. п/п Наименование операции Номер счета по дебету 1 2 3 1. Расчеты на организованном рынке ценных бумаг 1.1 Расчеты при покупке ценных бумаг 1.1.1 Перечислены средства участником 30402 расчетного центра (РЦ) ОРЦБ для осуществления расчетов на ОРЦБ 1.1.2 Переведены средства для 30404 обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ 1.1.3 Списаны средства РЦ ОРЦБ по 30409 итогам операций на ОРЦБ 1.1.4 По итогам операций на ОРЦБ денежные средства распределены Номер счета по кредиту Сумма (описание) 4 5 30102 30402 30404 47404 30409 30601 30409 60310 47404 на сумму всех покупок + комиссии по сделкам на покупку (с НДС) + комиссии по сделкам на продажу (с НДС) - на счета по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами на сумму всех покупок + комиссии по сделкам на покупку (с НДС) + комиссии по сделкам на продажу (с НДС) - на счета по учету средств клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами - на НДС, входящий в комиссионное вознаграждение биржи (по сделкам на покупку и сделкам на продажу) 1.2. Расчеты при продаже ценных бумаг 1.2.1 Зачислены средства РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ 1.2.2 По итогам операций на ОРЦБ денежные средства распределены 1.2.3 1.2.4 Зачислены средства расчетным центром ОРЦБ после завершения расчетов по итогам операций на ОРЦБ Перечислены средства расчетным центром ОРЦБ по итогам расчетов на ОРЦБ 30404 30408 30408 47403 30408 30601 30402 30404 30102 30402 на сумму всех продаж без учета комиссий - со счетов по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами на сумму всех продаж без учета комиссий - со счетов по учету средств клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами 2. Операции с ценными бумагами (долговыми обязательствами), учитываемыми в категории 127 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. «удерживаемые до погашения», при отсутствии предварительных затрат 2.1 Приобретение ценной бумаги 2.1.1 Приобретение облигации (отражение факта перехода прав на ценные 50305-50313 47404 бумаги) л/с «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения» - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи - отнесение НДС (который входит в комиссионное вознаграждение, уплачиваемое Банком бирже) 50305-50313 л/с «ПКД уплаченный при приобретении» 47404 На сумму ПКД уплаченного 47404 47404 70606 симв. 25205 На сумму требований биржи (на стоимость ценной бумаги, т.е. комиссию биржи без НДС) На сумму комиссии биржи без НДС На сумму НДС 60310 2. 2 Начисление купонного дохода (производится ежемесячно в последний рабочий день месяца либо в день выплаты купона в соответствии с графиком выплаты купонного дохода) и дисконта при отсутствии неопределенности получения дохода) 2.2.1 Начисление процентного купонного 50305-50313 70601 На сумму начисленного дохода л/с «ПКД (симв.11501процентного купонного (осуществляется в последний начисленный» 11508) дохода, рассчитанного по рабочий день месяца, в дату ставке купона, за период с погашения процентного (купонного) даты приобретения ценной дохода, определенную условиями бумаги до даты начисления выпуска ценной бумаги, а также в купона либо за период с дату выбытия долгового даты предыдущего обязательства (на весь выпуск начисления до даты данных ценных бумаг перед текущего начисления (т.е. за отражением выбытия части либо календарный месяц) всего выпуска). 2.2.2 Начисление дисконта (в случае 50305-50313 70601 На сумму дисконта, приобретения долгового л/с «Дисконт (симв.11501начисленную на сумму, обязательства по цене ниже их начисленный» 11508) рассчитанную от разницы номинальной стоимости) между номинальной осуществляется в последний стоимостью и ценой рабочий день месяца, а также в дату приобретения и количества выбытия долгового обязательства дней, оставшихся до даты (на весь выпуск данных ценных погашения облигации, за бумаг перед отражением выбытия фактическое количество части либо всего выпуска). дней с покупки до даты начисления 2. 3 Начисление купонного дохода (производится ежемесячно в последний рабочий день месяца либо в день выплаты купона в соответствии с графиком выплаты купонного дохода) и дисконта при наличии неопределенности получения дохода) 2.3.1 Начисление процентного купонного 50305-50313 50407 На сумму начисленного дохода (осуществляется в последний л/с «ПКД «Процентные процентного купонного рабочий день месяца, в дату начисленный» доходы по дохода, рассчитанного по погашения процентного (купонного) долговым ставке купона, за период с дохода, определенную условиями обязательствам даты приобретения ценной выпуска ценной бумаги, а также в (кроме бумаги до даты начисления дату выбытия долгового векселей)» купона либо за период с обязательства (на весь выпуск даты предыдущего данных ценных бумаг перед начисления до даты отражением выбытия части либо текущего начисления (т.е. за 128 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 2.3.2 всего выпуска). Начисление дисконта (в случае 50305-50313 приобретения долгового л/с «Дисконт обязательства по цене ниже их начисленный» номинальной стоимости) Начисление дисконта осуществляется в последний рабочий день месяца, а также в дату выбытия долгового обязательства (на весь выпуск данных ценных бумаг перед отражением выбытия части либо всего выпуска). 2.4 Погашение купона 2.4.1 Доначисление процентного купонного дохода (если получение купонного дохода производится не в последний рабочий день месяца, т.е. в дату ежемесячного начисления) 2.4.2 Получение купонного дохода (погашение купона) от эмитента 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» 50305-50313 л/с «ПКД начисленный» 70601 (симв.1150111508) 47403 50305-50313 л/с «ПКД уплаченный при приобретении» 50305-50313 л/с «ПКД начисленный» 2.4.3 Если получение дохода признавалось неопределенным, то ранее начисленный ПКД относим на доходы 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» 70601 (симв.1150111508) календарный месяц) На сумму дисконта, начисленную на сумму, рассчитанную от разницы между номинальной стоимостью и ценой приобретения и количества дней, оставшихся до даты погашения облигации, за фактическое количество дней с покупки до даты начисления На сумму процентного купонного дохода, рассчитанного по ставке купона, за период с даты предыдущего начисления до даты получения купонного дохода в соответствии с графиком выплаты На сумму процентного купонного дохода, уплаченного в момент приобретения ценной бумаги На сумму процентного купонного дохода, рассчитанного по ставке купона за период с даты приобретения ценной бумаги до даты получения купонного дохода в соответствии с графиком выплаты, за минусом ПКД, уплаченного при приобретении цен. бумаги На сумму процентного купонного дохода, рассчитанного по ставке купона, за период с даты предыдущего начисления до даты получения купонного дохода в соответствии с графиком выплаты 2.5 Погашение долгового обязательства (в дату погашения, установленную проспектом эмиссии) 2.5.1 Доначисление процентного 50305-50313 70601 На сумму процентного купонного дохода (если получение л/с «ПКД (симв.11501купонного дохода, купонного дохода производится не в начисленный» 11508) рассчитанного по ставке последний рабочий день месяца, т.е. купона, за период с даты в дату ежемесячного начисления) предыдущего начисления до даты получения купонного дохода в соответствии с графиком выплаты 2.5.2 Доначисление дисконта (при его 50305-50313 70601 наличии) л/с «Дисконт (симв.11501- 129 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. начисленный» 2.5.3 Зачисление средств (через биржу) 47403 (выплата эмитентом основного долга (номинала ценной бумаги) и купонного дохода - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи - списание НДС 2.5.4 Списание балансовой стоимости долгового обязательства и начисленного купонного дохода, дисконта (при наличии) при отсутствии неопределенности получения дохода 70606 симв. 25205 11508) 61210 47404 на сумму комиссии без НДС 47404 60310 61210 50305-50313 л/с «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения» 50305-50313 л/с «ПКД уплаченный при приобретении» 50305-50313 л/с «ПКД начисленный» 50305-50313 л/с «Дисконт начисленный» 130 На сумму номинала погашаемой ценной бумаги + ПКД начисленный за купонный период в соответствии с графиком выплаты + ПКД уплаченный 2.5.5 Если получение дохода признавалось неопределенным, то ранее начисленный ПКД относим на доходы 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» 70601 (симв.1150111508) 2.5.6 Если получение дохода признавалось неопределенным, то ранее начисленный дисконт относим на доходы 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» 70601 (симв.1150111508) на сумму НДС (который входит в комиссионное вознаграждение, уплачиваемое Банком бирже) На сумму вложений в ценные бумаги На сумму ПКД, уплаченного при приобретении На сумму процентного купонного дохода, рассчитанного по ставке купона за период с даты приобретения ценной бумаги до даты получения купонного дохода в соответствии с графиком выплаты, за минусом ПКД, уплаченного при приобретении цен. бумаги На сумму Дисконта начисленного На сумму процентного купонного дохода, рассчитанного по ставке купона, за период с даты предыдущего начисления до даты получения купонного дохода в соответствии с графиком выплаты На сумму дисконта, начисленную на сумму, рассчитанную от разницы между номинальной стоимостью и ценой приобретения и количества дней, оставшихся до даты погашения облигации, за фактическое количество дней с покупки до даты начисления УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 2.5.7 Отражение финансового результата от погашения ценной бумаги: - положительный фин. рез. - отрицательный фин. рез. 61210 70606 (симв.2310123108) 70601 (симв. 13101-13108) 61210 Финансовый результат от погашения долгового обязательства 3. Операции с ценными бумагами (долевыми ценными бумагами и долговыми обязательствами) категории «имеющиеся в наличии для продажи», текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, при отсутствии предварительных затрат 3.1 Операции с долговыми обязательствами 3.1.1 Приобретение облигаций (отражение 50205-50214 47404 На сумму сделки факта перехода прав на ценные л/с «Долговые бумаги) обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» 47404 На сумму ПКД уплаченного 50205-50214 л/с «ПКД 47404 на сумму комиссии без НДС - отнесение на расходы суммы уплаченный комиссионного вознаграждения при 47404 на сумму НДС (который биржи приобретении» входит в комиссионное - списание НДС вознаграждение, 70606 симв. уплачиваемое Банком 25205 бирже) 60310 3.1.2 131 Переоценка облигаций по справедливой стоимости. Переоценка осуществляется в день приобретения/реализации в конце рабочего дня (после проведения всех операций с данным выпуском ценных бумаг), после выплаты ПКД, а также в последний рабочий день месяца (после проведения начисления 50221 процентного купонного дохода): 10605 - положительная переоценка - отрицательная переоценка 10603 50220 3.1.3 Начисление процентного купонного 50205-50214 л/с «ПКД дохода (при отсутствии начисленный» неопределенности получения дохода). Начисление процентного купонного дохода производится в последний рабочий день месяца, а также в дату выбытия облигации (на весь выпуск данных ценных бумаг перед отражением выбытия части либо всего выпуска) 70601 (симв.1150111508) 3.1.4 Начисление процентного купонного 50205-50214 л/с «ПКД дохода при наличии начисленный» неопределенности получения дохода (осуществляется в последний 50407 «Процентные доходы по долговым разница между справедливой стоимостью и стоимостью при приобретении ценной бумаги На сумму начисленного процентного купонного дохода, рассчитанного по ставке купона, за период с даты приобретения ценной бумаги до даты начисления купона либо за период с даты предыдущего начисления до даты текущего начисления (т.е. за календарный месяц) На сумму начисленного процентного купонного дохода, рассчитанного по ставке купона, за период с УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 3.1.5 3.1.6 3.1.8 рабочий день месяца, в дату погашения процентного (купонного) дохода, определенную условиями выпуска ценной бумаги, а также в дату выбытия долгового обязательства (на весь выпуск данных ценных бумаг перед отражением выбытия части либо всего выпуска). Начисление дисконта (в случае приобретения долгового обязательства по цене ниже их номинальной стоимости) при отсутствии неопределенности получения дохода обязательствам (кроме векселей)» даты приобретения ценной бумаги до даты начисления купона либо за период с даты предыдущего начисления до даты текущего начисления (т.е. за календарный месяц) 50205-50214 л/с «Дисконт начисленный» 70601 (симв.1150111508) Начисление дисконта при наличии неопределенности получения дохода (в случае приобретения долгового обязательства по цене ниже их номинальной стоимости) Начисление дисконта осуществляется в последний рабочий день месяца, а также в дату выбытия долгового обязательства (на весь выпуск данных ценных бумаг перед отражением выбытия части либо всего выпуска). Продажа (реализация) облигаций при наличии неопределенности получения дохода - получение денежных средств 50205-50214 л/с «Дисконт начисленный» 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» На сумму дисконта, начисленную на сумму, рассчитанную от разницы между номинальной стоимостью и ценой приобретения и количества дней, оставшихся до даты погашения облигации, за фактическое количество дней с покупки до даты начисления На сумму дисконта, начисленную на сумму, рассчитанную от разницы между номинальной стоимостью и ценой приобретения и количества дней, оставшихся до даты погашения облигации, за фактическое количество дней с покупки до даты начисления 47403 61210 - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи - списание НДС 70606 симв. 25205 47404 На сумму сделки от продажи ценной бумаги + ПКД уплаченный + ПКД за период с даты приобретения ценной бумаги до даты получения купонного дохода (даты реализации бумаги либо даты уплаты купона в соответствии с графиком выплаты) 47404 на сумму комиссии без НДС - списание облигаций с баланса 60310 61210 61210 61210 50205-50214 л/с «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» 50205-50214 л/с «Дисконт начисленный» на сумму НДС (который входит в комиссионное вознаграждение, уплачиваемое Банком бирже) На балансовую стоимость облигации На сумму дисконта, 132 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 61210 50205-50214 л/с «ПКД уплаченный при приобретении» начисленного с даты приобретения долгового обязательства по дату выбытия 50205-50214 л/с На сумму ПКД, уплаченного «ПКД начисленный» при приобретении 50407 - ранее начисленный ПКД и дисконт «Процентные относим на доходы доходы по долговым обязательствам (кроме - списание положительной векселей)» переоценки 61210 - списание отрицательной переоценки 50220 - отражение финансового результата: положительного 61210 отрицательного 70606 (симв. 23101- 23108) и одновременно осуществляется перенос сумм переоценки со счетов добавочного капитала на доходы/расходы: - перенос положительной переоценки 10603 70606 (симв. - перенос отрицательной переоценки 23101- 23108) 70601 (симв.1150111508) 50221 На сумму ПКД, начисленного за период с даты приобретения ценной бумаги (либо с даты последнего погашения купона, если погашение ПКД производилось после покупки облигации) по дату продажи ценной бумаги На сумму начисленного процентного купонного дохода и дисконта 61210 70601 (симв. 1310113108) 61210 70601 (симв. 1310113108) 10605 3.1.9 Продажа (реализация) облигаций при отсутствии неопределенности получения дохода - получение денежных средств 47403 - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи - списание НДС 70606 симв. 25205 47404 47404 60310 на сумму комиссии без НДС 61210 - списание облигаций с баланса 61210 61210 133 61210 На сумму сделки от продажи ценной бумаги + ПКД уплаченный + ПКД за период с даты приобретения ценной бумаги до даты получения купонного дохода (даты реализации бумаги либо даты уплаты купона в соответствии с графиком выплаты) 50205-50214 л/с «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» 50205-50214 л/с «Дисконт начисленный» на сумму НДС (который входит в комиссионное вознаграждение, уплачиваемое Банком бирже) На балансовую стоимость облигации УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 61210 50205-50214 л/с «ПКД уплаченный при приобретении» На сумму дисконта, начисленного с даты приобретения долгового обязательства по дату выбытия 50205-50214 л/с На сумму ПКД, уплаченного «ПКД начисленный» при приобретении - списание положительной переоценки 61210 50220 - списание отрицательной переоценки - отражение финансового результата: 61210 70606 (симв. положительного 23101- 23108) отрицательного и одновременно осуществляется перенос сумм переоценки со счетов 10603 добавочного капитала на 70606 (симв. доходы/расходы: - перенос положительной переоценки 23101- 23108) - перенос отрицательной переоценки На сумму ПКД, начисленного за период с даты приобретения ценной 50221 бумаги (либо с даты последнего погашения 61210 купона, если погашение ПКД производилось после покупки облигации) по дату 70601 (симв. 13101продажи ценной бумаги 13108) 61210 70601 (симв. 1310113108) 10605 3.2 Операции с долевыми ценными бумагами 3.2.1 Приобретение акций (отражение 50705-50708 факта перехода прав на ценные л/с «Долевые бумаги) ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения 70606 симв. биржи 25205 - списание НДС 60310 3.2.2 3.2.3 134 47404 На сумму сделки 47404 на сумму комиссии без НДС 47404 на сумму НДС (который входит в комиссионное вознаграждение, уплачиваемое Банком бирже) 50721 10605 10603 50720 разница между справедливой стоимостью и стоимостью при приобретении ценной бумаги Продажа (реализация) акций: - получение денежных средств 47403 61210 - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения 70606 симв. 25205 47404 Переоценка акций по справедливой стоимости. Переоценка осуществляется в день приобретения в конце рабочего дня (после проведения всех операций с данным выпуском ценных бумаг), а также в последний рабочий день месяца: - положительная переоценка - отрицательная переоценка на сумму комиссии без НДС УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. биржи - списание НДС 60310 - списание акций с баланса 61210 - списание положительной переоценки 61210 47404 50705-50708 л/с «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» 50721 50720 - списание отрицательной переоценки 61210 и одновременно осуществляется перенос сумм переоценки со счетов добавочного капитала на 10603 доходы/расходы: 70606 (симв. - перенос положительной переоценки 23101-23108) - перенос отрицательной переоценки 3.2.4 Определение финансового результата - в случае превышения суммы поступивших денежных средств от продажи акций над балансовой стоимостью выбывших ценных бумаг - в случае превышения балансовой стоимости выбывших акций над суммой поступивших денежных средств от продажи акций на сумму НДС (который входит в комиссионное вознаграждение, уплачиваемое Банком бирже) 61210 70606 (симв.2310123108) в части, приходящейся на выбывшие акции 70601 (симв. 1310113108) в части, приходящейся на 10605 выбывшие акции 70601 (симв. 13101-13108) Финансовый результат от погашения долгового обязательства 61210 4. Операции с ценными бумагами (долевыми ценными бумагами и долговыми обязательствами), приобретаемыми в категорию «имеющиеся в наличии для продажи», текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, при отсутствии предварительных затрат 4.1 Операции с долевыми ценными бумагами 4.1.1 Приобретение акций (отражение 50705-50708 47404 На сумму сделки факта перехода прав на ценные л/с «Долевые бумаги) ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» 47404 на сумму комиссии без НДС - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения 70606 симв. 47404 на сумму НДС (который биржи 25205 входит в комиссионное - списание НДС вознаграждение, 60310 уплачиваемое Банком бирже) 4.1.2 4.1.3 135 Создание резерва производится в соответствии с п. 5.1 Продажа (реализация) акций: - получение денежных средств 47403 61210 - списание акций с баланса 61210 50705-50708 л/с «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи - списание НДС 70606 симв. 25205 продажи» 47404 60310 47404 4.1.4 4.1.5 Определение финансового результата - в случае превышения суммы 61210 поступивших денежных средств от продажи акций над балансовой стоимостью выбывших ценных бумаг - в случае превышения балансовой 70606 симв. стоимости выбывших акций над 23105 суммой поступивших денежных средств от продажи акций на сумму комиссии без НДС на сумму НДС (который входит в комиссионное вознаграждение, уплачиваемое Банком бирже) 70601 симв. 13105 61210 Восстановление резерва производится в соответствии с п. 5.2 4.2 Операции с долговыми ценными бумагами 4.2.1 Приобретение облигаций (отражение 50205-50214 факта перехода прав на ценные л/с «Долговые бумаги) обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи - списание НДС 50205-50214 л/с ««ПКД уплаченный при приобретении» 70606 симв. 25205 47404 На сумму сделки 47404 На сумму ПКД уплаченного 47404 на сумму комиссии без НДС 47404 на сумму НДС (который входит в комиссионное вознаграждение, уплачиваемое Банком бирже) 60310 4.2.2 4.2.3 4.2.4 136 Создание резерва производится в соответствии с п. 5.1 Начисление процентного купонного 50205-50214 70601 На сумму начисленного л/с «ПКД (симв.11501процентного купонного дохода при отсутствии начисленный» 11508) дохода, рассчитанного по неопределенности получения ставке купона, за период с дохода (если начисленные проценты даты приобретения ценной соответствуют критериям бумаги до даты начисления признания). Начисление процентного купона либо за период с купонного дохода производится в даты предыдущего последний рабочий день месяца, а начисления до даты также в дату выбытия облигации (на текущего начисления (т.е. за весь выпуск данных ценных бумаг календарный месяц) перед отражением выбытия части либо всего выпуска) Начисление процентного купонного 50205-50214 50407 На сумму начисленного л/с «ПКД «Процентные процентного купонного дохода при наличии начисленный» доходы по дохода, рассчитанного по неопределенности получения долговым ставке купона, за период с дохода (осуществляется в последний обязательствам даты приобретения ценной рабочий день месяца, в дату (кроме бумаги до даты начисления погашения процентного (купонного) УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 4.2.5 4.2.6 4.2.7 дохода, определенную условиями выпуска ценной бумаги, а также в дату выбытия долгового обязательства (на весь выпуск данных ценных бумаг перед отражением выбытия части либо всего выпуска). Начисление дисконта при отсутствии неопределенности получения дохода (в случае приобретения долгового обязательства по цене ниже их номинальной стоимости) векселей)» купона либо за период с даты предыдущего начисления до даты текущего начисления (т.е. за календарный месяц) 50205-50214 л/с «Дисконт начисленный» 70601 (симв.1150111508) Начисление дисконта при наличии неопределенности получения дохода (в случае приобретения долгового обязательства по цене ниже их номинальной стоимости) Начисление дисконта осуществляется в последний рабочий день месяца, а также в дату выбытия долгового обязательства (на весь выпуск данных ценных бумаг перед отражением выбытия части либо всего выпуска). Продажа (реализация) облигаций при отсутствии неопределенности получения дохода: - получение денежных средств 50205-50214 л/с «Дисконт начисленный» 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» На сумму дисконта, начисленную на сумму, рассчитанную от разницы между номинальной стоимостью и ценой приобретения и количества дней, оставшихся до даты погашения облигации, за фактическое количество дней с покупки до даты начисления На сумму дисконта, начисленную на сумму, рассчитанную от разницы между номинальной стоимостью и ценой приобретения и количества дней, оставшихся до даты погашения облигации, за фактическое количество дней с покупки до даты начисления - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи - списание НДС 70606 симв. 25205 - списание облигаций с баланса 137 47403 47404 На сумму сделки от продажи ценной бумаги + ПКД за период с даты приобретения ценной бумаги (либо с даты последнего погашения купона, если погашение ПКД производилось после покупки облигации) по дату реализации облигации + ПКД уплаченный при приобретении 47404 на сумму комиссии без НДС 61210 60310 61210 50205-50214 л/с «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» 61210 50205-50214 л/с «Дисконт начисленный» 61210 на сумму НДС (который входит в комиссионное вознаграждение, уплачиваемое Банком бирже) На стоимость облигации На сумму дисконта, начисленного с даты приобретения долгового обязательства по дату УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 61210 50205-50214 л/с «ПКД уплаченный при приобретении» 50205-50214 л/с «ПКД начисленный» 4.2.8 Продажа (реализация) облигаций при наличии неопределенности получения дохода: 47403 - получение денежных средств - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи - списание НДС - списание облигаций с баланса 70606 симв. 25205 На сумму ПКД уплаченного На сумму ПКД, начисленного за период с даты приобретения ценной бумаги (либо с даты последнего погашения купона, если погашение ПКД производилось после покупки облигации) по дату продажи ценной бумаги 47404 На сумму сделки от продажи ценной бумаги + ПКД за период с даты приобретения ценной бумаги (либо с даты последнего погашения купона, если погашение ПКД производилось после покупки облигации) по дату реализации облигации + ПКД уплаченный при приобретении 47404 на сумму комиссии без НДС 61210 60310 61210 50205-50214 л/с «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» 61210 50205-50214 л/с «Дисконт начисленный» 61210 61210 50205-50214 л/с «ПКД уплаченный при приобретении» 50205-50214 л/с «ПКД начисленный» 50407 - ранее начисленный ПКД и дисконт «Процентные доходы по относим на доходы долговым обязательствам (кроме векселей)» 138 выбытия 70601 (симв.1150111508) на сумму НДС (который входит в комиссионное вознаграждение, уплачиваемое Банком бирже) На стоимость облигации На сумму дисконта, начисленного с даты приобретения долгового обязательства по дату выбытия На сумму ПКД уплаченного На сумму ПКД, начисленного за период с даты приобретения ценной бумаги (либо с даты последнего погашения купона, если погашение ПКД производилось после покупки облигации) по дату УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. продажи ценной бумаги На сумму начисленного процентного купонного дохода и дисконта 4.2.9 4.2.10 Определение финансового результата - в случае превышения суммы 61210 поступивших денежных средств от продажи облигаций над балансовой стоимостью выбывших ценных бумаг - в случае превышения балансовой 70606 (симв. стоимости выбывших облигаций над 23101-23108) суммой поступивших денежных средств от продажи облигаций 70601 (симв. 13101-13108) 61210 Восстановление резерва производится в соответствии с п. 5.2 5. Создание/восстановление резервов на возможные потери по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения и ценных бумаг, имеющихся в наличии для перепродажи, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена 5.1 Создание (доначисление) резерва: - по акциям (имеющимся в наличии для перепродажи) - по облигациям (имеющимся в наличии для перепродажи) - по затратам, учитываемым на счете № 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» - по долговым обязательствам (удерживаемым до погашения) 70606 симв. 25302 50719 50219 70606 симв. 25302 50908 70606 симв. 25302 50319, 50507 Элементом расчетной базы резерва на возможные потери является балансовая стоимость каждого вида долговых обязательств, отраженных на соответствующих лицевых счетах 70606 симв. 25302 5.2 Восстановление резервов либо корректировка в сторону уменьшения: - по акциям (имеющимся в наличии для перепродажи) - по затратам, учтенным на счете № 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» - по облигациям (имеющимся в наличии для перепродажи) - по долговым обязательствам (удерживаемым до погашения) 50719 70601 симв. 16305 50219 70601 симв. 16305 50908 50319, 50507 70601 симв. 16305 70601 симв. 16305 6. Операции с ценными бумагами (долевыми ценными бумагами и долговыми обязательствами), приобретаемыми в категорию «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», при отсутствии предварительных затрат 6.1 Операции с долговыми ценными бумагами 6.1.1 Приобретение облигаций (отражение 50104-50116 47404 На стоимость ценных бумаг факта перехода прав на ценные л/с «Долговые бумаги) обязательства, 139 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи - списание НДС 50104-50116 л/с «ПКД уплаченный при приобретении» 47404 На сумму ПКД уплаченного 47404 на сумму комиссии без НДС 47404 на сумму НДС (который входит в комиссионное вознаграждение, уплачиваемое Банком бирже) 70606 симв. 25205 60310 6.1.2 6.1.3 6.1.4 6.1.5 140 Переоценка облигаций по справедливой стоимости. Переоценка осуществляется в день приобретения/реализации в конце рабочего дня (после проведения всех операций с данным выпуском ценных бумаг), после начисления и выплаты ПКД, а также в последний рабочий день месяца (после проведения начисления процентного купонного дохода): - положительная переоценка - отрицательная переоценка Начисление процентного купонного дохода при отсутствии неопределенности получения дохода. Начисление процентного купонного дохода производится в последний рабочий день месяца, а также в дату выбытия облигации (на весь выпуск данных ценных бумаг перед отражением выбытия части либо всего выпуска) Начисление процентного купонного дохода при наличии неопределенности получения дохода (осуществляется в последний рабочий день месяца, в дату погашения процентного (купонного) дохода, определенную условиями выпуска ценной бумаги, а также в дату выбытия долгового обязательства (на весь выпуск данных ценных бумаг перед отражением выбытия части либо всего выпуска). Начисление дисконта при отсутствии неопределенности получения дохода (в случае приобретения долгового обязательства по цене ниже их 50121 70607 симв. 24101 70602 симв. 15101 50120 50104-50116 л/с «ПКД начисленный» 70601 (симв.1150111508) 50104-50116 л/с «ПКД начисленный» 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» 50104-50116 л/с «Дисконт начисленный» 70601 (симв.1150111508) разница между справедливой стоимостью и стоимостью при приобретении ценной бумаги На сумму начисленного процентного купонного дохода, рассчитанного по ставке купона, за период с даты приобретения ценной бумаги до даты начисления купона либо за период с даты предыдущего начисления до даты текущего начисления (т.е. за календарный месяц) На сумму начисленного процентного купонного дохода, рассчитанного по ставке купона, за период с даты приобретения ценной бумаги до даты начисления купона либо за период с даты предыдущего начисления до даты текущего начисления (т.е. за календарный месяц) На сумму дисконта, начисленную на сумму, рассчитанную от разницы между номинальной стоимостью и ценой УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. номинальной стоимости), осуществляется в последний рабочий день месяца, а также в дату реализации (погашения) долгового обязательства 6.1.6 6.1.7 Начисление дисконта при наличии неопределенности получения дохода (в случае приобретения долгового обязательства по цене ниже их номинальной стоимости) Начисление дисконта осуществляется в последний рабочий день месяца, а также в дату выбытия долгового обязательства (на весь выпуск данных ценных бумаг перед отражением выбытия части либо всего выпуска). Продажа (реализация) облигаций при отсутствии неопределенности получения дохода - получение денежных средств - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи - списание НДС 50104-50116 л/с «Дисконт начисленный» 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» 47403 61210 70606 симв. 25205 47404 47404 На сумму сделки от продажи ценной бумаги + ПКД уплаченный при приобретении + ПКД начисленный за период с даты приобретения ценной бумаги (либо с даты последнего погашения купона, если погашение ПКД производилось после покупки облигации) до даты получения купонного дохода в соответствии с графиком выплаты 60310 на сумму комиссии без НДС 61210 - списание облигаций с баланса 61210 61210 50104-50116 л/с «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» 50104-50116 л/с «ПКД уплаченный при приобретении» 50104-50116 л/с «ПКД начисленный» 61210 50104-50116 л/с «Дисконт начисленный» 141 приобретения и количества дней, оставшихся до даты погашения облигации, за фактическое количество дней с покупки до даты начисления На сумму дисконта, начисленную на сумму, рассчитанную от разницы между номинальной стоимостью и ценой приобретения и количества дней, оставшихся до даты погашения облигации, за фактическое количество дней с покупки до даты начисления на сумму НДС (который входит в комиссионное вознаграждение, уплачиваемое Банком бирже) На стоимость облигаций На сумму ПКД уплаченного На сумму ПКД, начисленного за период с даты приобретения ценной бумаги (либо с даты последнего погашения купона, если погашение ПКД производилось после покупки облигации) по дату продажи ценной бумаги На сумму начисленного УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. дисконта с даты приобретения по дату выбытия 6.1.8 Продажа (реализация) облигаций при 47403 наличии неопределенности получения дохода - получение денежных средств 70606 симв. 25205 - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи - списание НДС 61210 47404 47404 На сумму сделки от продажи ценной бумаги + ПКД уплаченный при приобретении + ПКД начисленный за период с даты приобретения ценной бумаги (либо с даты последнего погашения купона, если погашение ПКД производилось после покупки облигации) до даты получения купонного дохода в соответствии с графиком выплаты 60310 на сумму комиссии без НДС 61210 - списание облигаций с баланса 61210 61210 50104-50116 л/с «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» 50104-50116 л/с «ПКД уплаченный при приобретении» 50104-50116 л/с «ПКД начисленный» 61210 50407 - ранее начисленный ПКД и дисконт «Процентные 50104-50116 л/с относим на доходы доходы по «Дисконт долговым начисленный» обязательствам (кроме 70601 векселей)» (симв.1150111508) на сумму НДС (который входит в комиссионное вознаграждение, уплачиваемое Банком бирже) На стоимость облигаций На сумму ПКД уплаченного На сумму ПКД, начисленного за период с даты приобретения ценной бумаги (либо с даты последнего погашения купона, если погашение ПКД производилось после покупки облигации) по дату продажи ценной бумаги На сумму начисленного дисконта с даты приобретения по дату выбытия На сумму начисленного процентного купонного дохода и дисконта 6.1.9 142 Определение финансового результата - в случае превышения суммы 61210 поступивших денежных средств от продажи облигаций над балансовой стоимостью выбывших ценных бумаг - в случае превышения балансовой 70606 (симв. стоимости выбывших облигаций над 23101-23108) 70601 (симв. 13101-13108) 61210 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 6.1.10 суммой поступивших денежных средств от продажи облигаций Списание переоценки (проводка осуществляется только в случае полного выбытия облигаций данного 70602 симв. выпуска): 15101 - положительная переоценка - отрицательная переоценка 6.2 6.2.1 50120 Операции с долевыми ценными бумагами Приобретение акций (отражение 50605-50608 факта перехода прав на ценные л/с «Долевые бумаги) ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль - отнесение на расходы суммы или убыток» комиссионного вознаграждения биржи 70606 симв. - списание НДС 25205 50121 70607 симв. 24101 47404 На сумму сделки 47404 на сумму комиссии без НДС 47404 на сумму НДС (который входит в комиссионное вознаграждение, уплачиваемое Банком бирже) 60310 6.2.2 6.2.3 6.2.4 143 Переоценка акций по справедливой стоимости. Переоценка осуществляется в день приобретения/реализации в конце рабочего дня (после проведения всех операций с данным выпуском ценных бумаг), а также в последний рабочий день месяца: - положительная переоценка - отрицательная переоценка Продажа (реализация) акций: - получение денежных средств - списание акций с баланса 50621 70607 симв. 24101 70602 симв. 15101 50620 47403 61210 61210 50605-50608 л/с «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» Определение финансового результата - в случае превышения суммы 61210 поступивших денежных средств от продажи акций над балансовой стоимостью выбывших ценных бумаг - в случае превышения балансовой 70606 (симв. стоимости выбывших акций над 23101-23108) суммой поступивших денежных средств от продажи акций 70601 (симв. 13101-13108) 61210 разница между справедливой стоимостью и стоимостью при приобретении ценной бумаги УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 6.2.5 Списание переоценки (проводка осуществляется только в случае полного выбытия акций данного выпуска): - положительная переоценка 70602 симв. 15101 - отрицательная переоценка 50620 50621 70607 симв. 24101 7. Переводы ценных бумаг из одной категории в другую 7.1 Перевод долговых обязательств из категории «имеющиеся в наличии для продажи» (имеющих справедливую стоимость) в категорию «удерживаемые до погашения» 7.1.1 Перенос суммы переоценки со счетов по учету переоценки на счета вложений: 50205-50214 50221 - положительной л/с «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для В сумме переоценки, продажи» 50205-50214 л/с учитываемой на счетах -отрицательной «Долговые 50721, 50720 50220 обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» 7.1.2 Перенос долговых обязательств 50305-50313 л/с «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения» 50205-50214 л/с «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» 7.1.3 Перенос ПКД 50305-50313 л/с «ПКД начисленный» 50205-50214 л/с «ПКД начисленный» 50305-50313 л/с «ПКД уплаченный» 50305-50313 л/с «Дисконт начисленный» 50205-50214 л/с «ПКД уплаченный» 50205-50214 л/с «Дисконт начисленный» В сумме дисконта, учитываемого на соответствующих лицевых счетах 10603 70601 симв. 13105 В сумме переоценки, учитываемой на счетах 10605, 10603 7.1.4 Перенос дисконта 7.1.5 Перенос сумм переоценки со счетов добавочного капитала на доходы/расходы: - перенос положительной переоценки 7.2 7.2.1 144 В сумме, учитываемой на балансовых счетах по учету ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи (с учетом переоценки) В сумме ПКД, учитываемого на соответствующих лицевых счетах 70606 симв. 10605 - перенос отрицательной переоценки 23105 Перевод долговых обязательств из категории «имеющиеся в наличии для продажи» (не имеющих справедливую стоимость) в категорию «удерживаемые до погашения» Перенос долговых обязательств 50305-50313 50205-50214 л/с В сумме, учитываемой на л/с «Долговые «Долговые балансовых счетах по учету обязательства, обязательства, ценных бумаг, имеющихся в удерживаемые имеющиеся в наличии для продажи до погашения» наличии для УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. продажи» 7.2.2 7.2.3 7.2.4 7.3 7.3.1 7.3.2 7.3.3 7.3.4 Перенос ПКД Перенос дисконта 50305-50313 л/с «ПКД начисленный» 50205-50214 л/с «ПКД начисленный» 50305-50313 л/с «ПКД уплаченный» 50305-50313 л/с «Дисконт начисленный» 50205-50214 л/с «ПКД уплаченный» 50205-50214 л/с «Дисконт начисленный» В сумме ПКД, учитываемого на соответствующих лицевых счетах В сумме дисконта, учитываемого на соответствующих лицевых счетах Списание созданного резерва (если по ценной бумаге отсутствует текущая (справедливая) стоимость) не может быть определена, осуществляется в соответствии с п. 5.2 Перевод долговых обязательств из категории «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» Перенос долговых обязательств: 50205-50214 50305-50313 л/с В сумме, учитываемой на л/с «Долговые «Долговые балансовых счетах по учету обязательства, обязательства, ценных бумаг, имеющихся в имеющиеся в удерживаемые наличии для продажи (с наличии для до погашения» учетом переоценки) продажи» Перенос ПКД Перенос дисконта 50205-50214 л/с «ПКД начисленный» 50305-50313 л/с «ПКД начисленный» 50205-50214 л/с «ПКД уплаченный» 50305-50313 л/с «ПКД уплаченный» 50205-50214 л/с «Дисконт начисленный» 50305-50313 л/с «Дисконт начисленный» В сумме ПКД, учитываемого на соответствующих лицевых счетах В сумме дисконта, учитываемого на соответствующих лицевых счетах Создание резерва осуществляется в соответствии с п. 5.1 8. Учет просроченных долговых обязательств 8.1 Учет просроченных долговых обязательств категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» 8.1.1 Перенос не погашенного в 50505 50104-50116 л/с установленный срок долгового «Долговые «Долговые обязательства обязательства, обязательства, не погашенные оцениваемые по в срок» справедливой стоимости через прибыль или убыток» 8.1.2 145 Перенос дисконта (при его наличии, если доход не признавался) 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме 50104-50116 л/с «Дисконт начисленный УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 8.1.3 Списание начисленного, но не полученного ПКД (т.е. не отнесенного ранее на доходы) 8.1.4 Перенос ПКД (если доход признавался) 8.1.5 Перенос дисконта (если доход признавался) 8.1.6 Списание переоценки: - положительной - отрицательной 146 векселей)» 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок» 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок» 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок» 50120 50104-50116 л/с «ПКД начисленный 50104-50116 л/с «ПКД начисленный» 50104-50116 л/с «Дисконт начисленный» 50121 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок» 8.2 8.2.1 Учет просроченных долговых обязательств категории «имеющиеся в наличии для продажи» Перенос не погашенного в 50505 50205-50214 л/с установленный срок долгового «Долговые «Долговые обязательства обязательства, обязательства, не погашенные оцениваемые по в срок» справедливой стоимости через прибыль или убыток» 8.2.2 Перенос дисконта (при его наличии, если доход не признавался) 8.2.3 Списание начисленного, но не полученного ПКД (т.е. не отнесенного ранее на доходы) 8.2.4 Перенос ПКД (если доход признавался) 8.2.5 Перенос дисконта (если доход признавался) 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок» 50505 «Долговые обязательства, не погашенные 50205-50214 л/с «Дисконт начисленный 50205-50214 л/с «ПКД начисленный 50205-50214 л/с «ПКД начисленный» 50104-50116 л/с «Дисконт начисленный» УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 8.3 8.3.1 в срок» Учет просроченных долговых обязательств категории «удерживаемые до погашения» Перенос не погашенного в 50505 50305-50313 л/с установленный срок долгового «Долговые «Долговые обязательства обязательства, обязательства, не погашенные оцениваемые по в срок» справедливой стоимости через прибыль или убыток» 8.3.2 Перенос дисконта (при его наличии, если доход не признавался) 8.3.3 Списание начисленного, но не полученного ПКД (т.е. не отнесенного ранее на доходы) 8.3.4 Перенос ПКД (если доход признавался) 8.3.5 Перенос дисконта (если доход признавался) 8.4 8.4.1 Перенос резервов По долговым обязательствам, 50219 50507 имеющимся для продажи По долговым обязательствам, 50319 50507 удерживаемым до погашения Формирование (досоздание) резерва 70606 симв. 50507 на возможные потери 25302 Погашение просроченного долгового обязательства (через биржу) - получение денежных средств 47403 61210 8.4.2 8.4.3 8.5 8.5.1 - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи - списание НДС - списание облигаций с баланса 147 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок» 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок» 70606 симв. 25205 50305-50313 л/с «Дисконт начисленный 50305-50313 л/с «ПКД начисленный 50205-50214 л/с «ПКД начисленный» 50104-50116 л/с «Дисконт начисленный» 47404 На сумму сделки от продажи ценной бумаги + + ПКД уплаченный + ПКД за период с даты приобретения ценной бумаги до даты получения купонного дохода в соответствии с графиком выплаты 47404 на сумму комиссии без НДС 60310 61210 50505 л/с «Долговые обязательства, не погашенные в срок» на сумму НДС (который входит в комиссионное вознаграждение, уплачиваемое Банком бирже) УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. На балансовую стоимость облигации 8.5.2 8.5.3 8.6 8.6.1 8.6.2 Определение финансового результата - в случае превышения суммы 61210 поступивших денежных средств от продажи акций над балансовой стоимостью выбывших ценных бумаг - в случае превышения балансовой 70606 симв. стоимости выбывших акций над 23105 суммой поступивших денежных средств от продажи акций 70601 симв. 13105 61210 Восстановление резервов на 50507 70601 симв. на сумму ранее созданного возможные потери 16305 резерва Списание просроченного долгового обязательства с баланса (в случае низкой вероятности получения средств от эмитента долгового обязательства) Списание балансовой стоимости 50507 50505 8.6.1 долгового обязательства за счет сумм резерва И одновременно на внебалансовых 91801 99999 8.6.2 счетах либо 91802 99999 9. Учет наличных (срочных) сделок купли-продажи ценных бумаг 9.1 Заключение наличной (срочной) сделки на приобретение ценных бумаг 932 (935) 960 (963) На сумму покупки (с ПКД, если сделка с долговым обязательством). 9.2 Заключение наличной (срочной) сделки на реализацию ценных бумаг 930 (933) 962 (965) На сумму продажи (с ПКД, если сделка с долговым обязательством). 9.3 Переоценка требований по ценным бумагам по рыночной цене: - при росте рыночной цены 932 (935) 94001 (при наличии остатка на сч. 94001) либо 97001 - при падении рыночной цены 9.4 9.5 148 Переоценка обязательств по ценным бумагам по рыночной цене: - при росте рыночной цены 97001 (при наличии остатка на сч. 97001) либо 94001 932 (935) 94001/97001 962 (965) - при падении рыночной цены 962 (965) 94001/97001 Списание суммы сделки на приобретение ценных бумаг со счетов главы Г «Срочные операции» в дату исполнения 960 (963) 932 (935) и одновременно 97001 или 94001 На сумму сделки (с ПКД, если сделка с долговым обязательством). 94001 Списание сумм переоценки 97001 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 9.6 9.7 9.7.1 Списание суммы сделки на реализацию ценных бумаг со счетов главы Г «Срочные операции» в дату исполнения И одновременно: Отражение сделки по балансовым счетам Приобретение ценных бумаг: - отражение ценных бумаг на балансе (отражение факта перехода прав на ценные бумаги) - списание денежных средств за приобретенные ценные бумаги 962 (965) и одновременно 97001 или 94001 47408 Счета вложений в ценные бумаги (50305-50313 л/с «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения», 50205-50214 л/с «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи», 50705-50708 л/с «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи») 930 (933) 94001 Списание сумм переоценки 97001 47407 47408 47404 и одновременно: 47407 9.7.2 Реализация ценных бумаг: - поступление денежных средств за реализованные ценные бумаги - выбытие ценных бумаг (отражение факта перехода прав на ценные бумаги) 47403 и одновременно: 149 47408 61210 47407 61210 На сумму сделки (с ПКД, если сделка с долговым обязательством). Счета вложений в ценные бумаги (50305-50313 л/с «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения», 50205-50214 л/с «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи», 50705-50708 л/с «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи») На сумму сделки (с ПКД, если сделка с долговым обязательством). УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. Далее бухг. проводки осуществляются в соответствии со схемой бух. проводок (за исключением бух. проводок по корреспонденции со счетами вложений в ценные бумаги). 10. Учет брокерских операций с ценными бумагами. 10.1 Приобретение ценных бумаг на ОРЦБ 30601 10.2 30409 Продажа ценных бумаг на ОРЦБ 30408 30601 10.3 Отражение комиссии биржи, возмещаемой Клиентом 30601 30409 10.4 Комиссионное вознаграждение Банка 47423 30601 70601 симв. 16202 47423 30601 - на сумму стоимости купленных ценных бумаг без комиссий (по долговым обязательствам - включая ПКД) - на сумму стоимости проданных ценных бумаг без комиссий (по долговым обязательствам - включая ПКД) - на сумму комиссии по сделкам на покупку и сделкам на продажу, включая НДС - на сумму комиссии Банка без НДС - на сумму комиссии Банка без НДС 60309 10.5 Удержание налога на доходы физического лица 30601 60301 - на сумму НДС полученного На сумму налога на доходы физических лиц 11. Сделки обратного РЕПО без первоначального признания (без совершения операций с ценными бумагами, полученными в РЕПО) 11.1 Получение ценных бумаг по 1-й 99998 91314 На сумму сделки, включая части РЕПО (получили ценные ПКД уплаченный (при бумаги, отдали ден. средства) и наличии) одновременно 47404 счет по учету прочих размещенных средств (далее - отнесение на расходы суммы 47404 комиссионного вознаграждения СПРС_деньги) на сумму комиссии без НДС биржи 47404 - списание НДС на сумму НДС (который 70606 симв. входит в комиссионное 25205 вознаграждение, уплачиваемое Банком 60310 бирже) 11.2 11.3 150 Начисление процентных доходов/расходов по размещенным средствам (осуществляется в последний рабочий день месяца, а также в день исполнения второй части сделки РЕПО): 47427 Возврат ценных бумаг по 2-й части РЕПО (отдали цен. бумаги, получили ден. средства) 91314 70601 (симв. 11211, 11212, 11215) 99998 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. и одновременно - получение денежных средств СПРС_деньги 47403 47427 - получение процентных доходов 47403 - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи - списание НДС 70606 симв. 25205 47404 12.1 На сумму, учтенную на счете по учету прочих размещенных средств (сумма сделки с ПКД по 1-й части) 47404 60310 12. Переоценка ценных бумаг, полученных по операциям, совершенным на возвратной основе Переоценка остатка на счете 91314. Переоценка счета 91314 осуществляется в последний рабочий день месяца: 99998 91314 - положительная или 91314 99998 - отрицательная 13. Передача ценных бумаг по сделке прямого РЕПО без прекращения признания 13.1 Передача ценных бумаг по 1-й части 50118 50104-50116 л/с прямого репо без прекращения «Долговые «Долговые признания (с одновременным обязательства, обязательства, переносом ПКД и дисконта по оцениваемые оцениваемые по долговым ценным бумагам) по справедливой справедливой стоимости через стоимости прибыль или через прибыль убыток» или убыток, переданные без прекращения 50104-50116 л/с признания» «ПКД уплаченный при 50118 «ПКД приобретении» уплаченный при 50104-50116 л/с приобретении» «ПКД начисленный» в сумме, учитываемой на счете 50118 «ПКД 50104-50116 л/с начисленный» «Дисконт начисленный» 50118 «Дисконт 50205-50214 л/с начисленный» «Долговые обязательства, имеющиеся в 50218 наличии для «Долговые продажи» обязательства, имеющиеся в наличии для продажи, 50205-50214 л/с переданные без «ПКД прекращения уплаченный» признания» 151 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 50218 «ПКД уплаченный при приобретении» 50218 «ПКД начисленный» 50218 «Дисконт начисленный» 50318 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, переданные без прекращения признания» 50318 «ПКД уплаченный при приобретении» 50318 «ПКД начисленный» 50318 «Дисконт начисленный» 50618 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания» 50205-50214 л/с «ПКД начисленный» 50205-50214 л/с «Дисконт начисленный» 50305-50313 л/с «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения» 50305-50313 л/с «ПКД уплаченный» 50305-50313 л/с «ПКД начисленный» 50305-50313 л/с «Дисконт начисленный» 50605-50608 л/с «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» 50705-50708 л/с «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» 50718 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания» 13.2 152 Одновременно с п. 13.1. отражается привлечение денежных средств: - получение денежных средств 47403 счет по учету прочих привлеченных УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи - списание НДС 70606 симв. 25205 средств (далее СППС_деньги) 47404 60310 47404 13.3 Начисление дисконта по долговым ценным бумагам (в случае приобретения долгового обязательства по цене ниже их номинальной стоимости), осуществляется в последний рабочий день месяца 50118, 50218, 50318 л/с «Дисконт начисленный» 70601 (симв.1150111508) 13.4 Начисление процентного купонного дохода по долговым ценным бумагам (если начисленные проценты соответствуют критериям признания). Начисление процентного купонного дохода производится в последний рабочий день месяца (на весь выпуск данных ценных бумаг перед отражением выбытия части либо всего выпуска) 50118, 50218, 50318 л/с «ПКД начисленный» 70601 (симв.1150111508) 13.5 Переоценка ценных бумаг, учитываемых в категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль либо убыток» по справедливой стоимости. Переоценка осуществляется в день приобретения/реализации в конце рабочего дня (после проведения всех операций с данным выпуском ценных бумаг, если были сделки помимо сделок прямого репо), после начисления и выплаты ПКД, а также в последний рабочий день месяца (после проведения начисления процентного купонного дохода): - положительная переоценка - отрицательная переоценка Переоценка ценных бумаг, учитываемых в категории «имеющиеся в наличии для продажи» по справедливой стоимости. Переоценка осуществляется в день приобретения в конце рабочего дня (после проведения всех операций с данным выпуском ценных бумаг, если были сделки помимо сделок прямого репо), а также в последний рабочий день месяца: - положительная переоценка - отрицательная переоценка Получение ценных бумаг по второй 50121, 50621 70607 симв. 24101 70602 симв. 15101 50120, 50620 13.6 13.7 153 50221, 50721 10605 10603 50220, 50720 На сумму дисконта, начисленную на сумму, рассчитанную от разницы между номинальной стоимостью и ценой приобретения и количества дней, оставшихся до даты погашения облигации, за фактическое количество дней с покупки до даты начисления На сумму начисленного процентного купонного дохода, рассчитанного по ставке купона, за период с даты приобретения ценной бумаги до даты начисления купона либо за период с даты предыдущего начисления до даты текущего начисления (т.е. за календарный месяц) разница между справедливой стоимостью и стоимостью при приобретении ценной бумаги разница между справедливой стоимостью и стоимостью при приобретении ценной бумаги УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. части прямого РЕПО (получаем цен. бумаги, отдаем денежные средства): - начисление процентных расходов (разница между первой и второй частями РЕПО, (осуществляется в последний рабочий день месяца, а также в день исполнения второй части сделки РЕПО) 70606 (симв. 21411, 21412, 21415) - возврат денежных средств СППС_деньги 47426 47404 47404 - перечисление процентных расходов 47426 47404 - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи - списание НДС 70606 симв. 25205 - возврат ценных бумаг 50104-50116 л/с «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» 60310 50104-50116 л/с «ПКД уплаченный при приобретении» 50104-50116 л/с «ПКД начисленный» 50104-50116 л/с «Дисконт начисленный» 50205-50214 л/с «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» 50205-50214 л/с «ПКД уплаченный» 50205-50214 л/с «ПКД начисленный» 154 47404 50118 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания» 50118 «ПКД уплаченный при приобретении» 50118 «ПКД начисленный» 50118 «Дисконт начисленный» 50218 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания» 50218 «ПКД уплаченный при приобретении» 50218 «ПКД начисленный» 50218 «Дисконт начисленный» 50318 «Долговые обязательства, УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 50205-50214 л/с «Дисконт начисленный» удерживаемые до погашения, переданные без прекращения признания» 50305-50313 л/с «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения» 50318 «ПКД уплаченный при приобретении» 50318 «ПКД начисленный» 50305-50313 л/с «ПКД уплаченный» 50305-50313 л/с «ПКД начисленный» 50305-50313 л/с «Дисконт начисленный» 50605-50608 л/с «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» 50318 «Дисконт начисленный» 50618 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания» 50718 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания» 50705-50708 л/с «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» 14. Операция передачи ценных бумаг, полученных по сделке обратного РЕПО, по сделке прямого репо (дата возврата бумаг 2-й части прямого РЕПО ранее, чем дата возврата бумаг по 2-й части обратного РЕПО) 14.1 Получение ценных бумаг по 1-й 99998 91314 На сумму сделки по 1-й части обратного репо (получили части обратного РЕПО, ценные бумаги, отдали ден. средства) и включая ПКД (при наличии) одновременно 47404 СПРС_деньги - отнесение на расходы суммы 47404 на сумму комиссии без НДС комиссионного вознаграждения 70606 симв. биржи 25205 47404 на сумму НДС (который - списание НДС входит в комиссионное 60310 вознаграждение, уплачиваемое Банком бирже) 155 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 14.2 Передали по 1-й части сделки прямого РЕПО ценные бумаги (отдали цен. бумаги, получили денежные средства) 91314 и одновременно 99998 СППС_деньги - получение денежных средств 47403 - отражение требований по получению ценных бумаг по 2-й части прямого репо и обязательств по возврату ценных бумаг по 2-й части обратного репо счет по учету прочих размещенных средств (требования по бумагам) (далее СПРС_бумаги) - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи - списание НДС счет по учету прочих привлеченных средств (обязательства по бумагам) (далее (СППС_бумаги) В сумме сделки 1-й части прямого репо В сумме списания со счета 91314 47404 70606 симв. 25205 47404 60310 14.3 Получение ценных бумаг по 2-й части прямого РЕПО: - получение ценных бумаг - финансовый результат: положительный отрицательный 50104-50116; 50205-50214; 50305-50313; 50605-50608; 50705-50708 61210 61210 70601 (симв.1310113108) 61210 В сумме сделки по 2-й части прямого РЕПО (сумма ПКД, при наличии, относится на счет 501-503 «ПКД уплаченный») СПРС_бумаги 70606 (симв. 23101-23108) 61210 - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи - списание НДС СППС_деньги 47404 70606 симв. 25205 47404 - начисление процентных расходов 60310 - уплата процентов 70606 (симв. 21411, 21412, 21415) В сумме остатка счета СПРС_бумаги - перечисление денежных средств В сумме сделки 1-й части прямого РЕПО 47404 47426 47404 47426 14.4 Возврат ценных бумаг по 2-й части обратного репо: - возврат бумаг - отражение финансового результата: 156 СППС_бумаги 61210 61210 50104-50116; 50205-50214; 50305-50313; 50605-50608; 50705-50708 В сумме остатка счета СППС_бумаги В сумме списания со счетов вложений по методу ФИФО УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. положительный 61210 отрицательный 70606 (симв. 23101-23108) - получение денежных средств 47403 - начисление процентных доходов 47427 - получение процентов 47403 70601 (симв.1310113108) 61210 В сумме 1-й части обратного РЕПО СПРС_деньги 70601 (симв. 11211-11215) 47427 15. Переоценка счетов прочих привлеченных и прочих размещенных средств (остатков счетов СППС_бумаги и СПРС_бумаги) 15.1 Переоценка остатка осуществляется в последний рабочий день месяца и в последний рабочий день, предшествующий дате возврата ценных бумаг (накануне исполнения 2-й части РЕПО): СПРС_бумаги 70601 (симв. разница между - положительная СППС_бумаги 13101-13108) справедливой стоимостью и стоимостью при 70606 (симв. СППС_бумаги приобретении ценной - отрицательная 23101-23108) СПРС_бумаги бумаги 16. Реализация ценных бумаг, полученных по сделке обратного РЕПО, и покупка ценных бумаг перед исполнением 2-й части обратного РЕПО 16.1 Получение ценных бумаг по 1-й 99998 части обратного репо (получили ценные бумаги, отдали ден. средства) и одновременно 91314 На сумму сделки по 1-й части обратного РЕПО, включая ПКД (при наличии) 47404 СПРС_деньги - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи - списание НДС на сумму комиссии без НДС 47404 70606 симв. 25205 47404 60310 16.2 Реализация ценных бумаг (обычная продажа), полученных по 1-й части обратного РЕПО: - получение денежных средств - реализация ценных бумаг - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи - списание НДС 157 47403 61210 91314 61210 99998 СППС_бумаги 70606 симв. 25205 47404 на сумму НДС (который входит в комиссионное вознаграждение, уплачиваемое Банком бирже) На сумму средств, полученных от продажи ценных бумаг На сумму остатка счета 91314 На сумму списания со счета 91314 47404 60310 на сумму комиссии без НДС УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 61210 - финансовый результат: положительный 61210 на сумму НДС (который входит в комиссионное вознаграждение, уплачиваемое Банком бирже) отрицательный 16.3 Приобретение ценных бумаг (обычная покупка) 16.4 Возврат ценных бумаг по 2-й части обратного РЕПО - перечисление ценных бумаг - финансовый результат: положительный 70606 (симв. 23101-23108) 70601 (симв.1310113108) отрицательный Бухгалтерские проводки осуществляются в соответствии с п. 2.1.1, 3.1.1, 3.2.1, 4.1.1, 4.2.1, 6.1.1, 6.2.1 СППС_бумаги 61210 61210 50104-50116; 50205-50214; 50305-50313; 50605-50608; 50705-50708 61210 70606 (симв. 23101-23108) - получение денежных средств 47403 - начисление процентных доходов 47427 - получение процентов 47403 В сумме остатка счета СППС_бумаги В сумме списания со счета вложений по методу ФИФО 70601 (симв.1310113108) 61210 В сумме 1-й части сделки РЕПО СПРС_деньги 70601 (симв. 11211-11215) 47427 17. Реализация ценных бумаг, полученных по сделке обратного РЕПО, и получение ценных бумаг по 1-й ч. другой сделки обратного РЕПО перед исполнением 2-й части обратного РЕПО сделки № 1 17.1 Получение ценных бумаг по 1-й 99998 91314 № 1 На сумму сделки по 1-й части обратного репо № 1 (получили части обратного РЕПО № 1, ценные бумаги, отдали ден. средства) и включая ПКД (при наличии) одновременно 47404 СПРС_деньги - отнесение на расходы суммы №1 47404 комиссионного вознаграждения на сумму комиссии без НДС биржи 70606 симв. 47404 - списание НДС 25205 на сумму НДС (который входит в комиссионное 60310 вознаграждение, уплачиваемое Банком бирже) 17.2 Реализация ценных бумаг (обычная продажа), полученных по 1-й части обратного РЕПО: - получение денежных средств - реализация ценных бумаг 158 47403 61210 На сумму средств, полученных от продажи ценных бумаг 91314 № 1 61210 99998 СППС_бумаги №1 На сумму остатка счета 91314 № 1 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 61210 - финансовый результат: положительный отрицательный - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи - списание НДС 17.3 70606 (симв. 23101-23108) 70601 (симв.1310113108) 70606 симв. 25205 61210 60310 47404 Получение ценных бумаг по 1-й 99998 части обратного репо № 2 (получили ценные бумаги, отдали ден. средства) и одновременно 47404 91314 № 2 На сумму списания со счета 91314 № 1 на сумму комиссии без НДС на сумму НДС (который входит в комиссионное вознаграждение, уплачиваемое Банком бирже) На сумму сделки по 1-й части обратного РЕПО № 2, включая ПКД (при наличии) 47404 - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи - списание НДС СПРС_деньги №2 47404 на сумму комиссии без НДС 70606 симв. 25205 47404 на сумму НДС (который входит в комиссионное вознаграждение, уплачиваемое Банком бирже) 60310 17.4 Исполнение 2-й части обратного РЕПО № 1: - возврат ценных бумаг 91314 № 2 99998 61210 СППС_бумаги №2 СППС_бумаги №1 - финансовый результат: положительный отрицательный В сумме остатка счета 91314 №2 В сумме списания со счета 91314 № 2 61210 В сумме остатка счета СППС_бумаги № 1 61210 70606 (симв. 23101-23108) 70601 (симв.1310113108) 61210 - получение денежных средств 47403 - начисление процентных доходов 47427 СПРС_деньги № 1 - получение процентов 47403 70601 (симв. 11211-11215) В сумме 1-й части сделки РЕПО № 1 47427 18. Займ ценных бумаг без первоначального признания 18.1 Получение ценных бумаг в займ 99998 91314 и одновременно - передача гарантийного депозита (вклада) На сумму сделки, включая ПКД уплаченный (при наличии) 47404 СПРС_деньги 47404 - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи 159 70606 симв. 25205 на сумму комиссии без НДС 47404 на сумму НДС (который УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. - списание НДС 18.2 18.3 входит в комиссионное вознаграждение, уплачиваемое Банком бирже) 60310 Начисление процентных расходов по переданному гарантийному депозиту (вкладу) (осуществляется в 70606 (симв. последний рабочий день месяца, а 23101-23108) также в день возврата ценных бумаг) 47422 Возврат ценных бумаг 99998 91314 и одновременно - возврат гарантийного депозита (вклада) 47403 СПРС_деньги - уплата процентных расходов 47422 - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи - списание НДС 70606 симв. 25205 47404 47404 На сумму, учтенную на счете по учету прочих размещенных средств (сумма сделки с ПКД по 1-й части) 47404 60310 19. Передача ценных бумаг в займ без прекращения признания 19.1 Передача ценных бумаг в займ без 50118 50104-50116 л/с прекращения признания с «Долговые «Долговые одновременным переносом ПКД и обязательства, обязательства, дисконта (по долговым ценным оцениваемые оцениваемые по бумагам) по справедливой справедливой стоимости через стоимости прибыль или через прибыль убыток» или убыток, переданные без прекращения 50104-50116 л/с признания» «ПКД уплаченный при 50118 «ПКД приобретении» уплаченный при 50104-50116 л/с приобретении» «ПКД начисленный» в сумме, учитываемой на счете 50104-50116 л/с 50118 «ПКД «Дисконт начисленный» начисленный» 50118 «Дисконт начисленный» 50218 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения 160 50205-50214 л/с «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» 50205-50214 л/с «ПКД уплаченный» УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. признания» 50218 «ПКД уплаченный при приобретении» 50218 «ПКД начисленный» 50305-50313 л/с «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения» 50318 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, переданные без прекращения признания» 50305-50313 л/с «ПКД уплаченный» 50318 «ПКД начисленный» 50318 «Дисконт начисленный» 50618 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания» 161 Одновременно с п. 19.1. отражается получение гарантийного депозита (вклада): 50205-50214 л/с «Дисконт начисленный» 50218 «Дисконт начисленный» 50318 «ПКД уплаченный при приобретении» 19.2 50205-50214 л/с «ПКД начисленный» 50718 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания» 47403 50305-50313 л/с «ПКД начисленный» 50305-50313 л/с «Дисконт начисленный» 50605-50608 л/с «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» 50705-50708 л/с «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» СППС_деньги УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 19.3 19.4 Начисление процентного купонного дохода по долговым ценным бумагам (если начисленные проценты соответствуют критериям признания). Начисление процентного купонного дохода производится в последний рабочий день месяца (на весь выпуск данных ценных бумаг перед отражением выбытия части либо всего выпуска) 19.5 Переоценка ценных бумаг, учитываемых в категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль либо убыток» по справедливой стоимости. Переоценка осуществляется в день приобретения/реализации в конце рабочего дня (после проведения всех операций с данным выпуском ценных бумаг, если были сделки помимо сделок прямого репо), после начисления и выплаты ПКД, а также в последний рабочий день месяца (после проведения начисления процентного купонного дохода): - положительная переоценка - отрицательная переоценка Переоценка ценных бумаг, учитываемых в категории «имеющиеся в наличии для продажи» по справедливой стоимости. Переоценка осуществляется в день приобретения в конце рабочего дня (после проведения всех операций с данным выпуском ценных бумаг, если были сделки помимо сделок прямого репо), а также в последний рабочий день месяца: - положительная переоценка - отрицательная переоценка Возврат ценных бумаг из займа: - начисление процентных доходов, (осуществляется в последний 19.6 19.7 162 - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи - списание НДС Начисление дисконта по долговым ценным бумагам (в случае приобретения долгового обязательства по цене ниже их номинальной стоимости), осуществляется в последний рабочий день месяца 70606 симв. 25205 47404 47404 60310 50118, 50218, 50318 л/с «Дисконт начисленный» 70601 (симв.1150111508) 50118, 50218, 50318 л/с «ПКД начисленный» 70601 (симв.1150111508) 50121, 50621 70607 симв. 24101 70602 симв. 15101 50120, 50620 50221, 50721 10605 10603 50220, 50720 47423 70601 (симв. 13101-13108) На сумму дисконта, начисленную на сумму, рассчитанную от разницы между номинальной стоимостью и ценой приобретения и количества дней, оставшихся до даты погашения облигации, за фактическое количество дней с покупки до даты начисления На сумму начисленного процентного купонного дохода, рассчитанного по ставке купона, за период с даты приобретения ценной бумаги до даты начисления купона либо за период с даты предыдущего начисления до даты текущего начисления (т.е. за календарный месяц) разница между справедливой стоимостью и стоимостью при приобретении ценной бумаги разница между справедливой стоимостью и стоимостью при приобретении ценной бумаги УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. рабочий день месяца, а также в день исполнения второй части сделки РЕПО) - возврат гарантийного депозита (вклада) - получение процентных доходов - отнесение на расходы суммы комиссионного вознаграждения биржи - списание НДС - возврат ценных бумаг из займа СППС_деньги 47404 47403 47423 70606 симв. 25205 47404 47404 60310 50118 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания» 50104-50116 л/с «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» 50104-50116 л/с «ПКД уплаченный при приобретении» 50118 «ПКД уплаченный 50104-50116 л/с при «ПКД начисленный» приобретении» 50104-50116 л/с 50118 «ПКД «Дисконт начисленный» начисленный» 50118 «Дисконт начисленный» 50218 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания» 50218 «ПКД уплаченный при приобретении» 50218 «ПКД начисленный» 50218 «Дисконт начисленный» 163 50205-50214 л/с «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» 50205-50214 л/с «ПКД уплаченный» 50205-50214 л/с «ПКД начисленный» 50205-50214 л/с «Дисконт начисленный» 50305-50313 л/с «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения» УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Банка на 2011 г. 50318 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, переданные без прекращения признания» 50318 «ПКД уплаченный при приобретении» 50318 «ПКД начисленный» 50318 «Дисконт начисленный» 50618 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания» 50305-50313 л/с «ПКД уплаченный» 50305-50313 л/с «ПКД начисленный» 50305-50313 л/с «Дисконт начисленный» 50605-50608 л/с «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» 50705-50708 л/с «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» 50718 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания» Если заключена сделка обратного РЕПО с признанием ценных бумаг либо сделка прямого РЕПО с прекращением признания, то бухгалтерские проводки осуществляются в соответствии с пунктами 3.1, 3.2, 4.1, 4.2, 5, 6.1, 6.2. 164 ПРИЛОЖЕНИЕ 8 Схема бухгалтерских проводок №№ п/п Наименование операции Номер счета по дебету Номер счета по кредиту Сумма (описание) 1 2 3 4 6 1. Получение имущества в ДУ Банком - Доверительным управляющим от Учредителя управления 1.1 Денежных средств (глава Б): На сумму перечисленных денежных 80801 85101 средств в соответствии с Заявкой на - безналичным путем (на передачу имущества в фонд текущий счет Доверительного управляющего в Банке России) На сумму перечисленных денежных - в иностранной валюте (на 80801 840 85101 840 средств в соответствии с Заявкой на текущий счет Доверительного передачу имущества в фонд управляющего в уполномоченном Банке) и одновременно отражается в главе А (платежное поручение на расчетные, текущие счета 40701 л/с «ЦБ РФ» либо На сумму перечисленных (внесенных) Учредителя управления в лицевой счет на иную денежных средств бумажном носителе): Банке; кор. счет при финансовую перечислении средств организацию Учредителем управления из другого банка 2. Приобретение ценных бумаг на ОРЦБ 2.1 Перечисление средств со счета в ЦБ (если средства Учредителей управления были перечислены в ЦБ РФ) на счет в РП ММВБ в главе «А»: 2.2 - платежное поручение на бумажном носителе/электронном виде 40701 л/с «ЦБ РФ» 40701 л/с «ФБ ММВБ» либо лицевой счет на иную финансовую организацию в главе «Б»: 80801 л/с «ФБ ММВБ» либо иной биржи 80801 л/с «ЦБ РФ» 40701 л/с «ФБ ММВБ» либо лицевой счет на иную финансовую организацию 30403 На сумму денежных средств, перечисленных на приобретение ценных бумаг 80601 80801 80201 80601 На покупную стоимость приобретенных ценных бумаг (включая ПКД, при наличии) На покупную стоимость приобретенных ценных бумаг Перечисление денежных средств на торговый счет для участия в торгах через СЭД (осуществляется утром в день торгов в балансе РП ММВБ): 2.3 Заключение сделки на покупку ценных бумаг 2.4 Приобретение ценных бумаг: - беспроцентных - процентных 2.5 2.6 1 На сумму денежных средств, переводимых для участия в торгах 80201 (стоимость цен. 80601 (стоимость цен. На покупную стоимость приобретенных бумаги) бумаги с ПКД) ценных бумаг, включая ПКД 80201 (лиц. счет «ПКД уплаченный») Комиссия биржи, клиринговых 80901 систем Возврат остатка денежных средств с торгового счета на счет 30403 Доверительного управляющего в РП ММВБ после завершения 80801 На сумму комиссии 40701 л/с «ФБ ММВБ» либо лицевой счет на иную финансовую На сумму остатка денежных средств, перечисленных на приобретение ценных бумаг и не использованных в торгах торгов (автоматическое зачисление биржей остатка средств на вечер на счете 30403 осуществляется вечером в день торгов) организацию 3. Начисление и получение купонного дохода, начисление дисконта при наличии неопределенности получения дохода Начисление процентного купонного 80201 лиц. счет «ПКД 85301 На сумму начисленного процентного 3.1 дохода купонного дохода, рассчитанного по ставке накопленный» 3.2 3.3 2 (осуществляется в последний рабочий день месяца, в дату погашения процентного (купонного) дохода, определенную условиями выпуска ценной бумаги, а также в дату выбытия долгового обязательства (на весь выпуск данных ценных бумаг перед отражением выбытия части либо всего выпуска). Начисление дисконта (в случае 80201 лиц. приобретения долгового «Дисконт» обязательства по цене ниже их номинальной стоимости) осуществляется в последний рабочий день месяца, а также в дату выбытия долгового обязательства (на весь выпуск данных ценных бумаг перед отражением выбытия части либо всего выпуска). Поступление денежных средств – 80801 купонного дохода купона, за период с даты приобретения ценной бумаги до даты начисления купона либо за период с даты предыдущего начисления до даты текущего начисления (т.е. за календарный месяц) счет 85301 На сумму дисконта, начисленную на сумму, рассчитанную от разницы между номинальной стоимостью и ценой приобретения и количества дней, оставшихся до даты погашения облигации, за фактическое количество дней с покупки до даты начисления 85201 На сумму полученного купонного дохода (ПКД уплаченный + ПКД накопленный) 3.4 Отражение купонного дохода (для 85201 процентных облигаций) 80201 лиц. счет «ПКД На сумму уплаченного купонного дохода уплаченный» 80201 лиц. счет «ПКД На сумму накопленного купонного дохода накопленный» 3.5 Если получение дохода признавалось 85301 неопределенным, то ранее начисленный ПКД относим на доходы 85401 На сумму процентного купонного дохода, рассчитанного по ставке купона, за период с даты предыдущего начисления до даты получения купонного дохода в соответствии с графиком выплаты 4. Начисление и получение купонного дохода, начисление дисконта при отсутствии неопределенности получения дохода Начисление процентного купонного 80201 лиц. счет «ПКД 85401 На сумму начисленного процентного 4.1 дохода купонного дохода, рассчитанного по ставке накопленный» 4.2 3 (осуществляется в последний рабочий день месяца, в дату погашения процентного (купонного) дохода, определенную условиями выпуска ценной бумаги, а также в дату выбытия долгового обязательства (на весь выпуск данных ценных бумаг перед отражением выбытия части либо всего выпуска). Начисление дисконта (в случае 80201 лиц. приобретения долгового «Дисконт» обязательства по цене ниже их номинальной стоимости) осуществляется в последний рабочий день месяца, а также в дату выбытия долгового обязательства (на весь выпуск данных ценных бумаг перед отражением выбытия части либо всего выпуска). купона, за период с даты приобретения ценной бумаги до даты начисления купона либо за период с даты предыдущего начисления до даты текущего начисления (т.е. за календарный месяц) счет 85401 На сумму дисконта, начисленную на сумму, рассчитанную от разницы между номинальной стоимостью и ценой приобретения и количества дней, оставшихся до даты погашения облигации, за фактическое количество дней с покупки до даты начисления 4.3 4.4 Поступление денежных средств – 80801 купонного дохода Отражение купонного дохода (для 85201 процентных облигаций) 5. Реализация (погашение) ценных бумаг на ОРЦБ 5.1 Поступление денежных средств 80801 от продажи ценных бумаг 5.2 5.3 4 На сумму полученного купонного дохода (ПКД уплаченный + ПКД накопленный) 80201 лиц. счет «ПКД На сумму уплаченного купонного дохода уплаченный» 80201 лиц. счет «ПКД На сумму накопленного купонного дохода накопленный» 85201 85201 На сумму денежных средств от продажи (погашения) ценных бумаг (включая ПКД по процентным цен. бумагам) Реализация (погашение) ценных бумаг (при отсутствии неопределенности в получении ПКД): - беспроцентных 85201 80201 На балансовую стоимость реализованных (погашенных) ценных бумаг с учетом переоценки - процентных 85201 80201 (бал. ст-ть цен. бумаги) 80201 (лиц. счет «ПКД уплаченный») 80201 (лиц. счет «ПКД накопленный») 80201 (лиц. счет «Дисконт» На баланс. стоимость реализ. (погашенных) ценных бумаг без ПКД На сумму ПКД уплаченного (при наличии) На сумму ПКД накопленного Реализация (погашение) ценных бумаг (при наличии неопределенности в получении На сумму дисконта (при наличии) 5.4 5.5 ПКД): - беспроцентных 85201 80201 На балансовую стоимость реализованных (погашенных) ценных бумаг - процентных 85201 80201 (бал. ст-ть цен. бумаги) 80201 (лиц. счет «ПКД уплаченный») 80201 (лиц. счет «ПКД накопленный») 80201 (лиц. счет «Дисконт» 85401 На баланс. стоимость реализ. (погашенных) ценных бумаг без ПКД На сумму ПКД уплаченного (при наличии) На сумму ПКД накопленного 85301 лиц. счет «ПКД накопленный» 85401 85301 лиц. счет «Дисконт» Комиссия биржи, клиринговых 80901 80801 систем Отражение финансового результата по сделке (проводки осуществляются в случае, если продажная стоимость (цена погашения) ценной бумаги не равна балансовой стоимости): - положительный 85201 85401 - отрицательный 5 80901 85201 На сумму дисконта (при наличии) На сумму комиссии На разницу между продажной балансовой стоимостью цен. бумаг и На разницу между балансовой продажной стоимостью цен. бумаги и 5.6 98055 98010 Отчет вышестоящего депозитария 98055 98000 Акт приема-передачи ценных бумаг 6. Сделка обратного РЕПО (сделка займа ценных бумаг) 6.1 Сделка обратного РЕПО (1-я 80401 часть) Начисление процентных доходов по 80401 6.2 80801 На сумму средств, полученных по первой части РЕПО (включая ПКД, при наличии) 6.3 80401 6.4 6 Отражение в депозитарном учете реализации (погашения) ценных бумаг: - бездокументарных ценных бумаг и документарных ценных бумаг с централизованным хранением - векселей, депозитных (сберегательных) сертификатов и иных документарных ценных бумаг сделке обратного РЕПО (осуществляется в последний рабочий день месяца, а также в день исполнения второй части сделки РЕПО) Начисление процентных расходов по 80901 сделке займа ценных бумаг (осуществляется в последний рабочий день месяца, а также в день возврата заемных ценных бумаг) Сделка обратного РЕПО (2-я часть) 80801 85401 85201 На сумму средств, предоставленных по первой части РЕПО (включая ПКД, при наличии) и процентного дохода (либо за 6.5 Сделка обратного РЕПО (2-я часть) 85201 80401 6.6 Сделка обратного РЕПО (2-я часть) 85201 80401 6.7 Возврат займа ценных бумаг 80801 85201 6.8 Возврат займа ценных бумаг 85201 80401 6.9 Возврат займа ценных бумаг 80901 85201 7. Сделка прямого РЕПО (передача ценных бумаг в займ) Передача в ценных бумаг по 1-й 80201 «Долговые 7.1 части прямого репо без прекращения признания (с одновременным переносом ПКД и дисконта по долговым ценным бумагам) обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания» 80201 «ПКД уплаченный при приобретении» 80201 л/с «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» 80201 л/с «ПКД уплаченный при приобретении» 80201 л/с «ПКД 80201 «ПКД начисленный» начисленный» 7 вычетом процентного расхода) На сумму средств, предоставленных по первой части РЕПО (включая ПКД, при наличии) и процентного дохода (либо за вычетом процентного расхода) На сумму процентного дохода за период с даты последнего начисления по дату исполнения 2-й части обратного РЕПО На сумму предоставленного гарантийного депозита (вклада) (включая ПКД, при наличии) за минусом процентного расхода На сумму предоставленного гарантийного депозита (вклада) (включая ПКД, при наличии) за минусом накопленного процентного расхода На разницу между п. 6.7 и 6.8 80201 «Дисконт начисленный» 7.2 7.3 7.4 7.5 8 Одновременно с п. 7.1. отражается привлечение денежных средств: - получение денежных средств - комиссия биржи, клиринговых систем Начисление дисконта по долговым ценным бумагам (в случае приобретения долгового обязательства по цене ниже их номинальной стоимости), осуществляется в последний рабочий день месяца Начисление процентного купонного дохода по долговым ценным бумагам (если начисленные проценты соответствуют критериям признания). Начисление процентного купонного дохода производится в последний рабочий день месяца (на весь выпуск данных ценных бумаг перед отражением выбытия части либо всего выпуска) Начисление процентных расходов (разница между первой и второй частями РЕПО, (осуществляется в последний рабочий день месяца, а также в день исполнения второй части сделки РЕПО) 80201 л/с «Дисконт начисленный» 80801 85201 80901 80801 80201 «Дисконт начисленный» 85401 80201 «ПКД начисленный» 85401 80901 85201 7.6 Начисление процентных доходов по 85201 сделке займа ценных бумаг (разница между первой и второй частями РЕПО, (осуществляется в последний рабочий день месяца, а также в день исполнения второй части сделки РЕПО) 85301 7.7 Получение ценных бумаг по второй части прямого РЕПО 80201 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания» 80201 л/с «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» 80201 л/с «ПКД уплаченный при приобретении» 80201 л/с «ПКД начисленный» 80201 л/с «Дисконт начисленный» 9 80201 «ПКД уплаченный при приобретении» 80201 «ПКД начисленный» 80201 «Дисконт начисленный» 7.8 Возврат денежных средств по второй 85201 части прямого РЕПО 80801 7.9 Возврат гарантийного депозита (вклада) по передаче в займа ценных бумаг 80801 85201 На сумму полученных денежных средств, включая ПКД (при наличии) и процентного расхода На сумму полученного гарантийного депозита (вклада), включая ПКД (при наличии) за вычетом процентного дохода 8. Операции с фьючерсными контрактами, базовым активом которых являются ценные бумаги 8.1 Отражение вариационной маржи: - отрицательной 80901 80801 На сумму отрицательной вариационной маржи - положительной 85401 На сумму положительной вариационной маржи 80801 9. Операции с ценными бумагами на внебиржевом рынке 9.1 Приобретение ценных бумаг: заключение сделки 80601 85201 На сумму сделки перечисление денежных средств 85201 80801 На сумму оплаты поставка ценных бумаг: - беспроцентных 80201 80601 На покупную стоимость приобретенных ценных бумаг - процентных 9.2 10 80201 (стоимость цен. 80601 (стоимость цен. бумаги) бумаги с ПКД) 80201 лиц. счет «ПКД уплаченный» Отражение в депозитарном учете приобретения ценных бумаг: - бездокументарных ценных бумаг и документарных ценных 98010 бумаг с централизованным 98055 На покупную стоимость приобретенных ценных бумаг, включая ПКД Отчет вышестоящего депозитария 9.3 хранением - векселей, депозитных (сберегательных) сертификатов и иных документарных ценных бумаг Реализация ценных бумаг (при отсутствии неопределенности в получении дохода): 98000 98055 Акт приема-передачи ценных бумаг заключение сделки 80601 85201 На сумму сделки поступление денежных средств 80801 80601 На сумму оплаты (включая ПКД по процентным. ценным бумагам) передача ценных бумаг: - беспроцентных 85201 80201 На баланс. стоимость проданных ценных бумаг 85201 80201 (бал. ст-ть цен. бумаги) 80201 (лиц. счет «ПКД уплаченный») 80201 (лиц. счет «ПКД накопленный») 80201 (лиц. счет «Дисконт» На баланс. стоимость реализ. (погашенных) ценных бумаг без ПКД На сумму ПКД уплаченного (при наличии) На сумму ПКД накопленного - процентных 9.4 11 Реализация ценных бумаг (при наличии неопределенности в получении дохода): На сумму дисконта (при наличии) заключение сделки 80601 85201 На сумму сделки поступление денежных средств 80801 80601 На сумму оплаты (включая ПКД по процентным. ценным бумагам) передача ценных бумаг: - беспроцентных 85201 80201 (бал. ст-ть цен. бумаги) 80201 (лиц. счет «ПКД уплаченный») 80201 (лиц. счет «ПКД накопленный») 80201 (лиц. счет «Дисконт» На баланс. стоимость реализ. (погашенных) ценных бумаг без ПКД На сумму ПКД уплаченного (при наличии) На сумму ПКД накопленного - процентных 85201 На сумму дисконта (при наличии) 85301 лиц. счет «ПКД 85401 накопленный» 85301 лиц. счет 85401 «Дисконт» 9.5 12 Отражение финансового результата по сделке (проводки осуществляются в случае, если продажная стоимость (цена погашения) ценной бумаги не равна балансовой стоимости: - положительный 85201 85401 На разницу между продажной балансовой стоимостью цен. бумаг и - отрицательный 80901 85201 На разницу между балансовой продажной стоимостью цен. бумаги и 10. Переоценка ценных бумаг, имеющим текущую (справедливую) стоимость 10.1 Переоценка ценных бумаг (осуществляется в день приобретения/реализации в конце рабочего дня (после проведения всех операций с данным выпуском ценных бумаг), после начисления и выплаты ПКД, а также в последний рабочий день месяца (после проведения начисления процентного купонного дохода): 10.2 80201 80901 85401 85401 80201 85501 На сумму переоценки 810011 80901 На сумму отрицательной переоценки 85501 80901 На сумму отрицательной переоценки (при наличии остатка на счете 85501) заключение сделки 80601 (инвалюта) 80901 (отрицат. к.р.) 85201 (рубли) 85401 (положит. к.р.) На сумму сделки На сумму курсовой разницы перечисление рублей 85201 (рубли) и одновременно: 80801 (рубли) - положительная - отрицательная Отражение переоценки по счетам доходов/расходов (осуществляется ежеквартально) На сумму положительной переоценки 11. Операции с иностранной валютой 11.1 Покупка иностранной валюты за рубли: 1 Проводка осуществляется при отсутствии остатка на счете 85501 13 На сумму оплаты 11.2 11.3 40701 30102/30109 поставка иностранной валюты 80801 (инвалюта) 80601 (инвалюта) На сумму покупки инвалюты Переоценка средств в иностранной валюте 80601 85401 На сумму положительной курсовой разницы 80901 80601 На сумму отрицательной курсовой разницы заключение сделки 80601 (рубли) 80901 (отрицат. к.р.) 85201 (инвалюта) 85401 (положит. к.р.) На сумму сделки На сумму курсовой разницы поступление рублей 80801 (рубли) 80601 (рубли) На сумму оплаты перечисление инвалюты 85201 80901 80801 (инвалюта) 85401 На сумму продажи инвалюты На сумму курсовой разницы Продажа иностранной валюты за рубли: 12. Операции с учтенными векселями 12.1 Приобретение векселя 12.2 Начисление процентного дохода (осуществляется в последний рабочий день месяца, в дату получения процентного дохода при реализации. 12.3 14 Начисление дисконта (в случае приобретения векселя по цене ниже номинальной стоимости) 80201 80801 80201 «Начисленный 85401 процентный доход» 80201 «Дисконт» 85401 На сумму начисленного процентного дохода, рассчитанного за период с даты приобретения ценной бумаги до даты начисления процентов либо за период с даты предыдущего начисления до даты текущего начисления (т.е. за календарный месяц) На сумму дисконта, начисленную на сумму, рассчитанную от разницы между номинальной стоимостью и ценой осуществляется в последний рабочий день месяца, а также в дату выбытия векселя. 12.4 приобретения и количества дней, оставшихся до даты погашения векселя, за фактическое количество дней с покупки до даты начисления Реализация векселя до наступления срока либо осуществления платежа в срок, в том числе погашение векселей, отосланных на инкассо) 80601 80201 80201 «Начисленный процентный доход» 80201 «Дисконт» - получение денежных средств - положительный финансовый результат - отрицательный финансовый результат 80801 80601 80601 85401 80901 80601 13. Учет финансовых результатов по операциям ДУ 13.1 Определение финансового 85401 результата (прибыли/убытков) (осуществляется в конце года) 85501 13.2 В случае убытка по результатам 81001 ДУ (при дебетовом остатке на счете 85501 после осуществления проводки в соотв. с п. 13.1) 85501 На сумму остатка по счету 85401 80901 85501 На сумму остатка по счету 85501 На сумму дебетового остатка по счету 85501 14. Уплата комиссий Банком-Доверительным управляющим с последующим ее возмещением 14.1 Уплата комиссий Банком 70606 30102 (кор. счет в Платежное поручение на сумму Доверительным управляющим (в МЦИ), 40701 л/с «ЦБ выставленного счета (в соответствии с главе «А» по выставленным РФ», «ФБ ММВБ», договором и т.п.) счетам и т.п.) за счет собственных либо лицевой счет на 15 средств Банка 14.2 иную финансовую организацию Отражение расходов, понесенных Доверительным управляющим в ходе осуществления деятельности 80901 по управлению имуществом в рамках ДУ (осуществляется в конце месяца на общую сумму уплаченных комиссий) и одновременно в главе «А» (платежное поручение на бумажном носителе/электронном виде): 80801 На сумму расходов 30102 (кор. счет в МЦИ), 70601 40701 л/с «ЦБ РФ», «ФБ ММВБ», либо лицевой счет на иную финансовую организацию 15. Получение основного вознаграждения Доверительным управляющим, а также премии «за успешное управление» Полученное Доверительным управляющим вознаграждение (по основному вознаграждению проводка осуществляется ежемесячно, по премии – ежеквартально; взимается из стоимости пая): - в главе «А» 15.1 платежное поручение (через СЭД 30102 30102 На сумму вознаграждения (с НДС), (вывод средств из ЦБ РФ, (зачисление средств на включая комиссию ЦБ РФ за платеж ММВБ либо иной биржи) ММВБ либо иной биржи: л/с 40701 «ЦБ РФ») л/с 40701 «ФБ ММВБ» 16 либо лицевой счет на иную финансовую организацию) 15.2 Вывод комиссии (комиссии, штрафа полученного) Доверительного управляющего с НДС (платежное поручение на бумажном носителе/электронном виде) 30102 60322 (вывод средств из ЦБ РФ, ММВБ либо иной биржи: л/с 40701 «ФБ ММВБ» либо лицевой счет на иную финансовую организацию) 15.3 Отнесение комиссии Доверительного управляющего 60322 70601 (симв. 12402) 15.4 Отнесение суммы НДС полученного 60322 60309 15.5 15.6 17 - и одновременно в главе «Б» Отнесение на расходы фонда вознаграждения Доверительного управляющего Вывод средств из ЦБ на ФБ ММВБ (проводка осуществляется в случае, если по п. 15.5 расходы относятся со счета 40701 «ЦБ РФ») 80901 «Вознаграждение Доверительного управляющего» л/с 80801 (л/с 40701 «ЦБ РФ», «ФБ ММВБ» либо лицевой счет на иную финансовую организацию) 80801 л/с 40701 «ЦБ РФ» 80801 л/с 40701 «ФБ ММВБ» либо лицевой счет на иную финансовую На сумму вознаграждения (с НДС) (сумма проводки 15.3 + сумма проводки 15.4) На сумму вознаграждения (без НДС) На сумму НДС полученного На сумму вознаграждения (с НДС) На сумму вознаграждения (с НДС) (сумма проводки 15.1 минус сумма проводки 15.5) 15.7 Комиссия, уплаченная Доверительным управляющим за платеж 80901 л/с «Комиссии 80801 л/с «ЦБ РФ» сторонних банков» На сумму комиссии, удержанной ЦБ РФ за платеж (сумма проводки 15.2) 16. Возврат имущества (полное или частичное) Учредителю управления в виде денежных средств 16.1 проводки по главе «Б»: 16.1.1 Возврат стоимости Пая, 85101 80801 На сумму перечисленных средств перечисленной Учредителем Учредителю управления управления при внесении имущества в ОФБУ/ДУ 16.1.2 Перечисление вознаграждения Доверительного управляющего 80901 «Вознаграждение Доверительного управляющего» 16.1.3 Перечисление дохода (при его наличии) Учредителю управления /Выгодоприобретателю 85501 л/с «Расход при 80801 изъятии имущества из ОФБУ/ДУ» 16.1.4 При возникновении убытка по результатам доверительного управления 85101 16.2.1 Возврат денежных средств Учредителю управления первоначальной стоимости пая + дохода Учредителя управления при его наличии (платежное поручение на бумажном 18 85201 л/с 80801 На сумму вознаграждения Доверительного управляющего На сумму дохода Учредителя управления (при его наличии), включая подоходный налог (если Учредитель управления – физ. лицо) за вычетом вознаграждения Доверительного управляющего 85201 85401 16.2 проводки по главе «А»: 30102 расчетные, текущие (вывод из ЦБ, ФБ ММВБ счета Учредителя либо иной фин. управления, кор. счет организации со счета (при перечислении на 40701) счета Учредителя управления в другой На сумму убытка На сумму: - возврата первоначальной стоимости пая, - дохода (при наличии) (проводка 16.1.1 + 16.1.3) носителе/электронном виде) банк), 16.2.2 Вывод суммы налога, 30102 60301 подлежащего перечислению в (вывод из ЦБ со счета бюджет (платежное поручение на 40701) бумажном носителе/электронном виде) На сумму налога, подлежащего перечислению в бюджет и одновременно: Перечисление налога в бюджет (только по физическим лицам – Учредителям управления, которым был выплачен доход при изъятии стоимости имущества из ОФБУ) 19 60301 30102 МЦИ) (кор. счет в На сумму налога, перечисленного в бюджет 16.2.3 Вознаграждение (комиссия, штраф полученный) БанкаДоверительного управляющего 30102 70601 (вывод из ЦБ со счета 40701) На сумму вознаграждения Доверительного управляющего (проводка 16.1.2) 16.2.4 Перечисление средств для покрытия убытка, возникшего в результате доверительного управления 70606 (симв. 22202) На сумму убытка (проводка 16.1.4) 40701 л/с «ЦБ РФ» ПРИЛОЖЕНИЕ 9 РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ Глава А. Балансовые счета ┌──────────────┬────────────────────────────────────────────────┬───────┐ │Номер счета 1 │ Наименование разделов и счетов баланса │Признак│ │ (2) порядка │ │ счета │ │ │ │ А, П │ ├────┬─────────┼────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ └────┴─────────┴────────────────────────────────────────────────┴───────┘ Раздел 1 Капитал 102 10207 105 10501 106 10601 10602 10603 10605 107 Уставный капитал кредитных организаций Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией Собственные акции, выкупленные у акционеров Добавочный капитал Прирост стоимости имущества при переоценке Эмиссионный доход Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи П А П П П А 10701 Резервный фонд Резервный фонд П 10801 Нераспределенная прибыль Нераспределенная прибыль П 10901 Непокрытый убыток Непокрытый убыток А 108 109 Раздел 2 Денежные средства и драгоценные металлы Денежные средства 202 20202 20203 20207 20208 20209 20210 Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте Касса кредитных организаций Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций Денежные средства в банкоматах Денежные средства в пути Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в пути А А А А А А Драгоценные металлы и природные драгоценные камни 203 20302 20308 Драгоценные металлы Золото Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях А А Раздел 3 Межбанковские операции Межбанковские расчеты 301 30102 30109 30110 30111 30114 302 30202 30204 30208 30210 30213 30218 30219 30220 30221 30222 30223 30227 30228 30231 30232 30233 303 30301 30302 30305 30306 304 30402 30404 30406 1 Корреспондентские счета Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России Корреспондентские счета кредитных организацийкорреспондентов Корреспондентские счета в кредитных организациях- корреспондентах Корреспондентские счета банков-нерезидентов Корреспондентские счета в банках-нерезидентах Счета кредитных организаций по другим операциям Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте Российской Федерации, перечисленные в Банк России Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций Счета кредитных организаций (филиалов) по кассовому обслуживанию структурных подразделений Счета участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях Взаимные расчеты по зачету требований участников расчетов (клиринга) Счета в кредитных организациях для взаимозачета, проводимого небанковскими кредитными организациями Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям Незавершенные расчеты кредитной организации Незавершенные расчеты кредитной организации Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России Средства клиентов, зарезервированные при осуществлении валютных операций Суммы резервирования при осуществлении валютных операций, перечисленные в Банк России Счета банков-нерезидентов в валюте Российской Федерации Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт Расчеты с филиалами Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам Расчеты на организованном рынке ценных бумаг Счета участников РЦ ОРЦБ Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ Средства участников РЦ ОРЦБ, депонируемые в А П А П А А А А А А П А П П П А П П А П А П А А А А 30408 30409 30410 306 30601 30602 30603 30606 30607 расчетном центре для гарантийного обеспечения расчетов по операциям на секторах ОРЦБ Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ Резервы на возможные потери Расчеты по ценным бумагам Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами Расчеты с эмитентами по обслуживанию выпусков ценных бумаг Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами Резервы на возможные потери П А П П А П П П Межбанковские привлеченные и размещенные средства 312 31201 31202 31203 31204 31205 31206 31207 31210 31212 31213 31214 31215 31216 31217 31218 31219 31220 31221 31222 313 31301 31302 31303 31304 31305 31306 31307 31308 31309 31310 314 31401 2 Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России кредиты на 1 день кредиты на срок от 2 до 7 дней кредиты на срок от 8 до 30 дней кредиты на срок от 31 до 90 дней кредиты на срок от 91 до 180 дней кредиты на срок от 181 дня до 1 года кредиты на срок свыше 1 года кредиты до востребования кредиты, пролонгированные Банком России депозиты до востребования депозиты на 1 день депозиты на срок от 2 до 7 дней депозиты на срок от 8 до 30 дней депозиты на срок от 31 до 90 дней депозиты на срок от 91 до 180 дней депозиты на срок от 181 дня до 1 года депозиты на срок свыше 1 года до 3 лет депозиты на срок свыше 3 лет депозит, полученный для компенсации убытков (расходов) Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт") на 1 день на срок от 2 до 7 дней на срок от 8 до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет до востребования Кредиты и депозиты, полученные от банков-нерезидентов Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету ("овердрафт") П П П П П П П П П П П П П П П П П П П П П П П П П П П П П П 31402 31403 31404 31405 31406 31407 31408 31409 31410 на на на на на на на на до 31501 31502 31503 31504 31505 31506 31507 31508 31509 Прочие привлеченные средства организаций до востребования на 1 день на срок от 2 до 7 дней на срок от 8 до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет 31901 31902 31903 31904 31905 31906 31907 31908 31909 Депозиты в Банке России до востребования на 1 день на срок от 2 до 7 дней на срок от 8 до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет 315 319 320 32001 32002 32003 32004 32005 32006 32007 32008 32009 32010 32015 321 П П П П П П П П П кредитных П П П П П П П П П А А А А А А А А А Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт") на 1 день на срок от 2 до 7 дней на срок от 8 до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет до востребования Резервы на возможные потери 32102 32103 32104 32105 32106 32107 32108 32109 32110 32115 Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт") на 1 день на срок от 2 до 7 дней на срок от 8 до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет до востребования Резервы на возможные потери 32201 Прочие размещенные организациях до востребования 32101 322 3 1 день срок от 2 до 7 дней срок от 8 до 30 дней срок от 31 до 90 дней срок от 91 до 180 дней срок от 181 дня до 1 года срок от 1 года до 3 лет срок свыше 3 лет востребования средства в А А А А А А А А А А П А А А А А А А А А А П кредитных А 32202 32203 32204 32205 32206 32207 32208 32209 32211 на 1 день на срок от 2 до 7 дней на срок от 8 до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет Резервы на возможные потери 32301 32302 32303 32304 32305 32306 32307 32308 32309 32311 Прочие размещенные банках-нерезидентах до востребования на 1 день на срок от 2 до 7 дней на срок от 8 до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет Резервы на возможные потери 323 324 32401 32402 32403 325 А А А А А А А А П средства в А А А А А А А А А П Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным банкам-нерезидентам Резервы на возможные потери 32505 Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным банкам-нерезидентам Резервы на возможные потери 32901 32902 Прочие средства, полученные от Банка России и размещенные в Банке России Прочие средства, полученные от Банка России Прочие средства, размещенные в Банке России 32501 32502 329 А А П А А П П А Раздел 4 Операции с клиентами Средства на счетах 403 40302 404 40404 4 Прочие средства бюджетов Средства, поступающие во временное бюджетных учреждений распоряжение Средства государственных и других внебюджетных фондов Территориальные фонды обязательного медицинского страхования П П 405 40502 40503 Счета организаций, находящихся собственности Коммерческие организации Некоммерческие организации 40602 40603 Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности Коммерческие организации Некоммерческие организации П П 40701 40702 40703 Счета негосударственных организаций Финансовые организации Коммерческие организации Некоммерческие организации П П П 406 407 408 40802 40804 40805 40807 40813 40814 40815 40817 40818 40819 40820 409 40901 40905 40906 40907 40908 40909 40910 40911 40912 40913 в федеральной Прочие счета Физические лица - индивидуальные предприниматели Юридические лица и индивидуальные предприниматели-нерезиденты - счета типа "Т" Юридические лица и индивидуальные предприниматели-нерезиденты - счета типа "И" Юридические лица-нерезиденты Физические лица-нерезиденты - счета типа "Ф" Юридические и физические лица-нерезиденты счета типа "К" (конвертируемые) Юридические и физические лица-нерезиденты счета типа "Н" (неконвертируемые) Физические лица Специальные банковские счета нерезидентов в валюте Российской Федерации Специальные банковские счета резидентов в иностранной валюте Счета физических лиц-нерезидентов Средства в расчетах Аккредитивы к оплате Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы Инкассированная денежная выручка Расчеты клиентов по зачетам Расчеты клиентов по зачетам Переводы в Российскую Федерацию Переводы в Российскую Федерацию нерезидентам Транзитные счета Переводы из Российской Федерации Переводы из Российской Федерации нерезидентами П П П П П П П П П П П П П П П П П А П П П П П Депозиты 415 41501 41502 41503 41504 41505 41506 41507 Депозиты коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности до востребования на срок до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет П П П П П П П 41801 Депозиты коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности до востребования П 418 5 41802 41803 41804 41805 41806 41807 420 срок срок срок срок срок срок до 30 дней от 31 до 90 дней от 91 до 180 дней от 181 дня до 1 года от 1 года до 3 лет свыше 3 лет 42001 42002 42003 42004 42005 42006 42007 Депозиты негосударственных организаций до востребования на срок до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет 42101 42102 42103 42104 42105 42106 42107 Депозиты негосударственных организаций до востребования на срок до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет 42201 42202 42203 42204 42205 42206 42207 Депозиты негосударственных организаций до востребования на срок до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет 421 422 423 П П П П П П финансовых П П П П П П П коммерческих П П П П П П П некоммерческих 42315 Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц Депозиты до востребования Депозиты на срок до 30 дней Депозиты на срок от 31 до 90 дней Депозиты на срок от 91 до 180 дней Депозиты на срок от 181 дня до 1 года Депозиты на срок от 1 года до 3 лет Депозиты на срок свыше 3 лет Прочие привлеченные средства до востребования Прочие привлеченные средства на срок до 30 дней Прочие привлеченные средства на срок от 31 до 90 дней Прочие привлеченные средства на срок от 91 до 180 дней Прочие привлеченные средства на срок от 181 дня до 1 года Прочие привлеченные средства на срок от 1 года до 3 лет Прочие привлеченные средства на срок свыше 3 лет 42501 42502 42503 42504 42505 42506 42507 Депозиты юридических лиц-нерезидентов до востребования на срок до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет 42301 42302 42303 42304 42305 42306 42307 42309 42310 42311 42312 42313 42314 425 6 на на на на на на П П П П П П П П П П П П П П П П П П П П П П П П П П П П 426 42601 42602 42603 42604 42605 42606 42607 42609 42610 42611 42612 42613 42614 42615 Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц-нерезидентов Депозиты до востребования Депозиты на срок до 30 дней Депозиты на срок от 31 до 90 дней Депозиты на срок от 91 до 180 дней Депозиты на срок от 181 дня до 1 года Депозиты на срок от 1 года до 3 лет Депозиты на срок свыше 3 лет Прочие привлеченные средства до востребования Прочие привлеченные средства на срок до 30 дней Прочие привлеченные средства на срок от 31 до 90 дней Прочие привлеченные средства на срок от 91 до 180 дней Прочие привлеченные средства на срок от 181 дня до 1 года Прочие привлеченные средства на срок от 1 года до 3 лет Прочие привлеченные средства на срок свыше 3 лет П П П П П П П П П П П П П П Прочие привлеченные средства 437 негосударственных 43701 43702 43703 43704 43705 43706 43707 Привлеченные средства финансовых организаций до востребования на срок до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет негосударственных 43801 43802 43803 43804 43805 43806 43807 Привлеченные средства коммерческих организаций до востребования на срок до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет юридических 44001 44002 44003 44004 44005 44006 44007 Привлеченные средства лиц-нерезидентов до востребования на срок до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет 438 440 П П П П П П П П П П П П П П П П П П П П П Кредиты предоставленные 442 44201 44202 44203 7 Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт") на 1 день на срок от 2 до 7 дней А А А 44204 44205 44206 44207 44208 44209 44210 44215 446 44601 44603 44604 44605 44606 44607 44608 44609 44615 448 44801 44803 44804 44805 44806 44807 44808 44809 44815 449 44901 44903 44904 44905 44906 44907 44908 44909 44915 451 45101 45103 45104 45105 45106 45107 45108 45109 45115 452 8 на срок от 8 до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет до востребования Резервы на возможные потери А А А А А А А П Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт") на срок до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет до востребования Резервы на возможные потери Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт") на срок до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет до востребования Резервы на возможные потери Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт") на срок до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет до востребования Резервы на возможные потери Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт") на срок до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет до востребования Резервы на возможные потери Кредиты, предоставленные негосударственным А А А А А А А А П А А А А А А А А П А А А А А А А А П А А А А А А А А П 45201 45203 45204 45205 45206 45207 45208 45209 45215 453 45301 45303 45304 45305 45306 45307 45308 45309 45315 454 Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт") на срок до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет до востребования Резервы на возможные потери А А А А А А А А П А А А А А А А А П Кредиты и прочие средства, оставленные физическим лицам - индивидуальным предпринимателям 45401 Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт") 45403 Кредиты на срок до 30 дней 45404 Кредиты на срок от 31 до 90 дней 45405 Кредиты на срок от 91 до 180 дней 45406 Кредиты на срок от 181 дня до 1 года 45407 Кредиты на срок от 1 года до 3 лет 45408 Кредиты на срок свыше 3 лет 45409 Кредиты до востребования 45415 Резервы на возможные потери 455 45502 45503 45504 45505 45506 45507 45508 45509 45515 456 45601 45602 45603 45604 45605 45606 45607 45608 45615 457 45701 9 коммерческим организациям Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт") на срок до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет до востребования Резервы на возможные потери А А А А А А А А П Кредиты и прочие средства,предоставленные физическим Кредиты на срок до 30 дней Кредиты на срок от 31 до 90 дней Кредиты на срок от 91 до 180 дней Кредиты на срок от 181 дня до 1 года Кредиты на срок от 1 года до 3 лет Кредиты на срок свыше 3 лет Кредиты до востребования Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт") Резервы на возможные потери Кредиты, предоставленные юридическим лицам-нерезидентам на срок до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет до востребования Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт") Резервы на возможные потери лицам А А А А А А А А А А А А А А А А П Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам-нерезидентам Кредиты на срок до 30 дней А П 45702 45703 45704 45705 45706 45707 45708 45715 458 45806 45811 45812 45814 45815 45816 45817 45818 459 45906 45911 45912 45914 45915 45916 45917 45918 Кредиты на срок от 31 до 90 дней Кредиты на срок от 91 до 180 дней Кредиты на срок от 181 дня до 1 года Кредиты на срок от 1 года до 3 лет Кредиты на срок свыше 3 лет Кредиты до востребования Кредит, предоставленный при недостатке на депозитном счете ("овердрафт") Резервы на возможные потери А А А А А А А средств Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам Коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности Негосударственным финансовым организациям Негосударственным коммерческим организациям Физическим лицам индивидуальным предпринимателям Гражданам Юридическим лицам-нерезидентам Физическим лицам-нерезидентам Резервы на возможные потери Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам Коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности Негосударственным финансовым организациям Негосударственным коммерческим организациям Физическим лицам индивидуальным предпринимателям Гражданам Юридическим лицам-нерезидентам Физическим лицам-нерезидентам Резервы на возможные потери П А А А А А А А П А А А А А А А П Прочие размещенные средства 470 негосударственным 47001 47002 47003 47004 47005 47006 47007 47008 Средства, предоставленные финансовым организациям до востребования на срок до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет Резервы на возможные потери негосударственным 47101 47102 47103 47104 47105 47106 47107 47108 Средства, предоставленные коммерческим организациям до востребования на срок до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет Резервы на возможные потери 47301 47302 Средства, предоставленные лицам-нерезидентам до востребования на срок до 30 дней 471 473 10 А А А А А А А П А А А А А А А П юридическим А А 47303 47304 47305 47306 47307 47308 на срок на срок на срок на срок на срок Резервы от 31 до 90 дней от 91 до 180 дней от 181 дня до 1 года от 1 года до 3 лет свыше 3 лет на возможные потери А А А А А П Прочие активы и пассивы 474 47401 47402 47403 47404 47405 47406 47407 47408 47409 47410 47411 47414 47415 47416 47417 47418 47422 47423 47425 47426 47427 478 47801 47802 47803 47804 Расчеты по отдельным операциям Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям Расчеты с валютными и фондовыми биржами Расчеты с валютными и фондовыми биржами Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям Требования по аккредитивам по иностранным операциям Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц Платежи по приобретению и реализации памятных монет Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения Суммы, списанные с корреспондентских счетов, до выяснения Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств Обязательства по прочим операциям Требования по прочим операциям Резервы на возможные потери Обязательства по уплате процентов Требования по получению процентов Вложения в приобретенные права требования Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования Резервы на возможные потери Раздел 5 Операции с ценными бумагами Вложения в долговые обязательства 501 11 Долговые обязательства, оцениваемые по П А П А П А П А П А П П А П А П П А П П А А А А П 50104 50105 50106 50107 50108 50109 50110 50116 50118 50120 50121 502 50205 50206 50207 50208 50209 50210 50211 50214 50218 50219 50220 50221 503 50305 50306 50307 50308 50309 50310 50311 50313 50318 50319 504 справедливой стоимости через прибыль или убыток Долговые обязательства Российской Федерации Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления Долговые обязательства кредитных организаций Прочие долговые обязательства Долговые обязательства иностранных государств Долговые обязательства банков-нерезидентов Прочие долговые обязательства нерезидентов Долговые обязательства Банка России Долговые обязательства, переданные без прекращения признания Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы Переоценка ценных бумаг - положительные разницы Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи Долговые обязательства Российской Федерации Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления Долговые обязательства кредитных организаций Прочие долговые обязательства Долговые обязательства иностранных государств Долговые обязательства банков-нерезидентов Прочие долговые обязательства нерезидентов Долговые обязательства Банка России Долговые обязательства, переданные без прекращения признания Резервы на возможные потери Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы Переоценка ценных бумаг - положительные разницы Долговые обязательства, удерживаемые до погашения Долговые обязательства Российской Федерации Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления Долговые обязательства кредитных организаций Прочие долговые обязательства Долговые обязательства иностранных государств Долговые обязательства банков-нерезидентов Прочие долговые обязательства нерезидентов Долговые обязательства Банка России Долговые обязательства, переданные без прекращения признания Резервы на возможные потери А А А А А А А А А П А А А А А А А А А А П П А А А А А А А А А А П 50408 Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей) Процентные доходы по учтенным векселям П 50505 50507 Долговые обязательства, не погашенные в срок Долговые обязательства, не погашенные в срок Резервы на возможные потери А П 50407 505 П Вложения в долевые ценные бумаги 506 50605 50606 50607 50608 50618 12 Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток Кредитных организаций Прочих резидентов Банков-нерезидентов Прочих нерезидентов Долевые ценные бумаги, переданные без А А А А А 50620 50621 507 50705 50706 50707 50708 50718 50719 50720 50721 509 50905 50908 прекращения признания Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы Переоценка ценных бумаг - положительные разницы Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи Кредитных организаций Прочих резидентов Банков-нерезидентов Прочих нерезидентов Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания Резервы на возможные потери Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы Переоценка ценных бумаг - положительные разницы Прочие счета по операциям с приобретенными ценными бумагами Предварительные затраты, для приобретения ценных бумаг Резервы на возможные потери П А А А А А А П П А А П Учтенные векселя 514 51401 51402 51403 51404 51405 51406 51407 51408 51409 51410 Векселя кредитных организаций и авалированные ими до востребования со сроком погашения до 30 дней со сроком погашения от 31 до 90 дней со сроком погашения от 91 до 180 дней со сроком погашения от 181 дня до 1 года со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет со сроком погашения свыше 3 лет не оплаченные в срок и опротестованные не оплаченные в срок и неопротестованные Резервы на возможные потери А А А А А А А А А П 51501 51502 51503 51504 51505 51506 51507 51508 51509 51510 Прочие векселя до востребования со сроком погашения до 30 дней со сроком погашения от 31 до 90 дней со сроком погашения от 91 до 180 дней со сроком погашения от 181 дня до 1 года со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет со сроком погашения свыше 3 лет не оплаченные в срок и опротестованные не оплаченные в срок и неопротестованные Резервы на возможные потери А А А А А А А А А П 515 Выпущенные ценные бумаги 520 52001 52002 52003 52004 52005 52006 Выпущенные облигации со сроком погашения до 30 дней со сроком погашения от 31 до 90 дней со сроком погашения от 91 до 180 дней со сроком погашения от 181 дня до 1 года со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет со сроком погашения свыше 3 лет П П П П П П 52101 52102 52103 52104 52105 52106 Выпущенные депозитные сертификаты со сроком погашения до 30 дней со сроком погашения от 31 до 90 дней со сроком погашения от 91 до 180 дней со сроком погашения от 181 дня до 1 года со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет со сроком погашения свыше 3 лет П П П П П П 521 13 523 52301 52302 52303 52304 52305 52306 52307 524 52401 52402 52403 52404 52405 52406 52407 525 52501 52503 Выпущенные векселя и банковские акцепты до востребования со сроком погашения до 30 дней со сроком погашения от 31 до 90 дней со сроком погашения от 91 до 180 дней со сроком погашения от 181 дня до 1 года со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет со сроком погашения свыше 3 лет Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению Выпущенные облигации к исполнению Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению Векселя к исполнению Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам Дисконт по выпущенным ценным бумагам П П П П П П П П П П П П П П П А Раздел 6 Средства и имущество Участие 601 60102 602 60202 60204 Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах Акции дочерних и зависимых организаций Прочее участие Средства, внесенные в Организаций Средства, внесенные в Организаций-нерезидентов А уставные капиталы А уставные капиталы А Расчеты с дебиторами и кредиторами 603 60301 60302 60305 60306 60307 60308 60309 60310 60311 60312 60313 14 Расчеты с дебиторами и кредиторами Расчеты по налогам и сборам Расчеты по налогам и сборам Расчеты с работниками по оплате труда Расчеты с работниками по оплате труда Расчеты с работниками по подотчетным суммам Расчеты с работниками по подотчетным суммам Налог на добавленную стоимость, полученный Налог на добавленную стоимость, уплаченный Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям П А П А П А П А П А П 60314 60315 60320 60322 60323 60324 60347 60348 Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам Расчеты с прочими кредиторами Расчеты с прочими дебиторами Резервы на возможные потери Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям Резервы предстоящих расходов А А П П А П А П Имущество 604 60401 60404 60405 Основные средства Основные средства (кроме земли) Земля Резервы на возможные потери А А П 60601 Амортизация основных средств Амортизация основных средств П 606 607 60701 60702 609 60901 60903 610 61002 61008 61009 61010 61011 612 61209 61210 61212 Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов Оборудование к установке Нематериальные активы Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов А А П Материальные запасы Запасные части Материалы Инвентарь и принадлежности Издания Внеоборотные запасы Выбытие и реализация Выбытие (реализация) имущества Выбытие (реализация) ценных бумаг Выбытие (реализация) и погашение прав требования А А А А А А приобретенных - Доходы и расходы будущих периодов 613 61301 61304 Доходы будущих периодов Доходы будущих периодов по кредитным операциям Доходы будущих периодов по другим операциям П П 61401 61403 Расходы будущих периодов Расходы будущих периодов по кредитным операциям Расходы будущих периодов по другим операциям А А 614 Раздел 7 Результаты деятельности 706 70601 70602 70603 15 Финансовый результат текущего года Доходы Доходы от переоценки ценных бумаг Положительная переоценка средств в иностранной П П П 70604 70605 70606 70607 70608 70609 70610 70611 70612 707 70701 70702 70703 70704 70705 70706 70707 70708 70709 70710 70711 70712 708 70801 70802 валюте Положительная переоценка драгоценных металлов Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора Расходы Расходы от переоценки ценных бумаг Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте Отрицательная переоценка драгоценных металлов Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора Налог на прибыль Выплаты из прибыли после налогообложения Финансовый результат прошлого года Доходы Доходы от переоценки ценных бумаг Положительная переоценка средств в иностранной валюте Положительная переоценка драгоценных металлов Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора Расходы Расходы от переоценки ценных бумаг Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте Отрицательная переоценка драгоценных металлов Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора Налог на прибыль Выплаты из прибыли после налогообложения Прибыль (убыток) прошлого года Прибыль прошлого года Убыток прошлого года П П А А А А А А А П П П П П А А А А А А А П А Глава Б. Счета доверительного управления (8) ┌──────────┬────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Наименование балансового счета │ │ счета │ │ ├──────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 2 │ └──────────┴────────────────────────────────────────────────────────────┘ Активные счета 16 802 80201 Ценные бумаги в управлении Ценные бумаги в управлении 804 80401 Кредиты предоставленные Кредиты предоставленные 806 80601 Расчеты по доверительному управлению Расчеты по доверительному управлению 808 80801 Текущие счета Текущие счета 809 80901 Расходы по доверительному управлению Расходы по доверительному управлению 810 81001 Убыток по доверительному управлению Убыток по доверительному управлению Пассивные счета 851 85101 Капитал в управлении (учредители) Капитал в управлении (учредители) 852 85201 Расчеты по доверительному управлению Расчеты по доверительному управлению 853 85301 Процентные реализации Процентные реализации доходы по долговым обязательствам, начисленные до или погашения доходы по долговым обязательствам, начисленные до или погашения 854 85401 Доходы от доверительного управления Доходы от доверительного управления 855 85501 Прибыль по доверительному управлению Прибыль по доверительному управлению Глава В. Внебалансовые счета (9) ┌──────────┬────────────────────────────────────────────────┬───────────┐ │ Номер │ Наименование счета │ Признак │ │ счета │ │счета А, П │ ├──────────┼────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ └──────────┴────────────────────────────────────────────────┴───────────┘ Раздел 1 (счета раздела в кредитных организациях не открываются) Раздел 2 Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций 906 90601 907 90701 90702 90703 90704 90705 908 90803 Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества Раздел 3 Ценные бумаги Неразмещенные ценные бумаги Бланки собственных ценных бумаг для распространения Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет Ценные бумаги прочих эмитентов Ценные бумаги на хранении по договорам хранения А А А А А А А Раздел 4 Расчетные операции и документы 909 90901 17 Расчетные операции Расчетные документы, ожидающие акцепта для А 90902 90903 90904 90907 90908 90909 910 91003 91004 911 91101 91102 91104 912 91202 91203 91207 91219 оплаты Расчетные документы, не оплаченные в срок Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации Выставленные аккредитивы Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами Расчетные документы, ожидающие ДПП Расчеты по обязательным резервам Недовнесенная сумма в обязательные резервы счетам в валюте Российской Федерации Недовнесенная сумма в обязательные резервы счетам в иностранной валюте А А А П по П отосланные и присланные А по Операции с валютными ценностями Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо Иностранная валюта, принятая на экспертизу Разные ценности и документы Разные ценности и документы Разные ценности и документы, выданные под отчет, на комиссию Бланки Документы и ценности, принятые и инкассо А А на А А А А А А А Раздел 5 Кредитные и лизинговые операции 913 91311 91312 91313 91314 91315 91316 91317 914 91411 91412 18 Обеспечение, полученное по размещенным средствам и условные обязательства кредитного характера Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе Выданные гарантии и поручительства Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности" Активы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам и условные требования кредитного характера Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов П П П П П П П А А 91413 91414 91416 91417 91418 915 91501 91507 91508 Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам Полученные гарантии и поручительства Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности" Номинальная стоимость приобретенных прав требования Арендные и лизинговые операции Основные средства, переданные в аренду Арендованные основные средства Арендованное другое имущество А А А А А А П П Раздел 6 Задолженность, вынесенная за баланс 916 91603 91604 917 91704 918 91802 Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам А А Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации А Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери А Раздел 7 Корреспондирующие счета 99998 99999 Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи А П Глава Г. Срочные сделки (9) ┌──────────┬────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Наименование счета │ │ счета │ │ ├──────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 2 │ └──────────┴────────────────────────────────────────────────────────────┘ Активные счета Наличные сделки 930 19 Требования по поставке денежных средств 93001 93002 Требования по поставке денежных средств Требования по поставке денежных средств от нерезидентов 931 93101 93102 Требования по поставке драгоценных металлов Требования по поставке драгоценных металлов Требования по поставке драгоценных металлов от нерезидентов 932 93201 93202 Требования по поставке ценных бумаг Требования по поставке ценных бумаг Требования по поставке ценных бумаг от нерезидентов Срочные сделки 933 93301 93302 93303 93304 93305 93306 93307 93308 93309 93310 93311 Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день со сроком исполнения от 2 до 7 дней со сроком исполнения от 8 до 30 дней со сроком исполнения от 31 до 90 дней со сроком исполнения более 91 дня со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов со сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидентов со сроком исполнения от 8 до 30 дней от нерезидентов со сроком исполнения от 31 до 90 дней от нерезидентов со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в договоре 935 93501 93502 93503 93504 93505 93506 93507 93508 93509 93510 Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения на следующий день со сроком исполнения от 2 до 7 дней со сроком исполнения от 8 до 30 дней со сроком исполнения от 31 до 90 дней со сроком исполнения более 91 дня со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов со сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидентов со сроком исполнения от 8 до 30 дней от нерезидентов со сроком исполнения от 31 до 90 дней от нерезидентов со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) 938 93801 940 94001 950 95001 95002 95003 95004 95005 20 Нереализованные курсовые разницы по валюты Нереализованные курсовые разницы по валюты переоценке иностранной переоценке иностранной Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам (отрицательные) Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении ставки процента Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении рыночных цен (индексов цен) на ценные бумаги Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении курсов валют Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении индексов цен (кроме ценных бумаг) Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении других переменных Пассивные счета Наличные сделки 960 96001 96002 Обязательства по поставке денежных средств Обязательства по поставке денежных средств Обязательства по поставке денежных средств от нерезидентов 961 96101 96102 Обязательства по поставке драгоценных металлов Обязательства по поставке драгоценных металлов Обязательства по поставке драгоценных нерезидентов 962 96201 96202 Обязательства по поставке ценных бумаг Обязательства по поставке ценных бумаг Обязательства по поставке ценных бумаг от нерезидентов металлов от Срочные сделки 963 96301 96302 96303 96304 96305 96306 96307 96308 96309 96310 96311 Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день со сроком исполнения от 2 до 7 дней со сроком исполнения от 8 до 30 дней со сроком исполнения от 31 до 90 дней со сроком исполнения более 91 дня со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов со сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидентов со сроком исполнения от 8 до 30 дней от нерезидентов со сроком исполнения от 31 до 90 дней от нерезидентов со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в договоре 965 96501 96502 96503 96504 96505 96506 96507 96508 96509 96510 Обязательства по поставке ценных бумаг со сроком исполнения на следующий день со сроком исполнения от 2 до 7 дней со сроком исполнения от 8 до 30 дней со сроком исполнения от 31 до 90 дней со сроком исполнения более 91 дня со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов со сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидентов со сроком исполнения от 8 до 30 дней от нерезидентов со сроком исполнения от 31 до 90 дней от нерезидентов со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов Нереализованные курсовые разницы (положительные) 968 96801 970 97001 971 97101 97102 97103 21 Нереализованные курсовые разницы по валюты Нереализованные курсовые разницы по валюты переоценке иностранной переоценке иностранной Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам (положительные) Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении ставки процента Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении рыночных цен (индексов цен) на ценные бумаги Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и 97104 97105 22 обязательств при изменении курсов валют Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении индексов цен (кроме ценных бумаг) Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении других переменных
