Вопрос 2:

ООО КЦ «Бизнес - Аудит» г.Тюмень, ул. Герцена 96, 2 этаж ИНН/КПП 7204103511/720301001 ОГРН 1067203359080
ОКПО 97419257 ОКВЭД 74.12.2, 74.14 БИК 047130639 к/с 30101810100000000639р/с 40702810800990003096
ПРИМЕР ОТВЕТА С ДЕТАЛИЗИРОВАННЫМ НОРМАТИВНЫМ
ОБОСНОВАНИЕМ
Вопрос 2:
В Положении «Об отпусках работников Общества» определено, что при использовании
отпуска за пределами РФ оплата производится в размере стоимости проезда до места пересечения
границы РФ и обратно по кратчайшему пути движения.
В каком размере (в целях налогообложения прибыли) признается оплата проезда к месту
отпуска и обратно, если работник провел отпуск за границей?
Можно ли при определении базы по налогу на прибыль учесть затраты на оплату проезда на
основании на основании документов, косвенно подтверждающих произведенные расходы
(например, отпускное удостоверение; авиабилет без указания стоимости тарифа, входящий в
стоимость тур. пакета)?
Ответ на вопрос:
Компенсация по оплате стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно
включается в состав расходов в полной стоимости проезда по территории Российской
Федерации. Территорией РФ признается не пункт пропуска через Государственную
границу, а, ближайший населенный пункт к государственной границе.
В качестве документов, подтверждающих понесенные расходы, необходимо иметь
билеты и справки, авиа, железнодорожных и т.п. касс, о стоимости проезда по территории
Российской Федерации.
Нормативное обоснование к ответу на вопрос:
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы,
связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Как следует из п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или)
реализацией относятся, в том числе расходы на оплату труда. В ст. 255 НК РФ приведен
перечень расходов на оплату труда. К расходам на оплату труда, в соответствии с п. 7 ст. 255 НК,
РФ относятся, в частности, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц,
находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории
Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников
организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
При этом, организации, не относящиеся к бюджетной сфере, самостоятельно устанавливают
порядок предоставления данной компенсации (пп.7 ст. 255 НК РФ, ст. 325 ТК РФ, ст. 33 Закона
№4520-1).
Как указано в ситуации, в Положении об отпусках работников Обществом определено, что
при использовании отпуска за пределами РФ оплата производится в размере стоимости проезда до
места пересечения границы РФ и обратно по кратчайшему пути движения.
Некоторые специалисты налоговых органов, ссылаясь на п. 7 ст. 255 НК РФ, считают, что
раз работник поехал отдыхать заграницу, то и затраты по проезду вообще не должны включатся в
расходы.
В Письме Минфина России от 08.08.2006 №03-05-01-04/242 указано, что в случае если
работник и члены его семьи направляются на отдых в иностранное государство воздушным
транспортом, то при рассмотрении вопроса о налогообложении стоимости проезда следует иметь в
виду следующее.
При направлении к месту отдыха воздушным транспортом в иностранное государство
прямым рейсом без промежуточной посадки пунктом пропуска через Государственную границу
Российской Федерации следует считать здание аэропорта в РФ, открытого для международных
сообщений.
В Письме Минфина России от 19.08.2005 №03-05-02-04/159 финансовое ведомство указало,
что в составе расходов на оплату труда учитываются расходы по проезду работника к месту
использования отпуска только в той их части, которая приходится на территорию РФ.
По мнению ООО КЦ «Бизнес-Аудит», лицам, выезжающим отдыхать за границу Российской
Федерации, в силу положений ст. 325 ТК РФ должен оплачиваться проезд только по территории
Российской Федерации. Иное толкование спорной нормы свидетельствовало бы об ограничении
законодателем свободы выбора работниками места проведения отпуска. Более того, это ставило
бы в неравное положение лиц, проводящих отпуск на территории Российской Федерации и за ее
пределами, в частности в ближнем зарубежье. Данную точку зрения поддерживают и
арбитражные суды РФ.1
Далее возникает вопрос - что считать пределами территории Российской Федерации?
Минфин РФ, в своем письме от 20.12.2005г. №03-03-04/1/431 указал, что работник,
направляющийся на отдых в иностранное государство (в частности, воздушным транспортом),
пересекает пункт пропуска через Государственную границу РФ в здании аэропорта, открытого для
международных сообщений, поэтому в целях налогообложения прибыли (п. 7 ст. 255 НК РФ)
налогоплательщик вправе учесть расходы по проезду работника до аэропорта, из которого
осуществляется вылет к месту отдыха, расположенному за пределами РФ.
По мнению ООО КЦ «Бизнес-Аудит» позиция Минфина РФ несоответствует требованиям
действующего законодательства.
Пределы государственной территории (суши, вод, недр и воздушного пространства)
Российской Федерации определяются Государственной границей РФ, которая представляет собой
линию и проходящую по этой линии вертикальную поверхность (ст. 1 Закона №4730-1).
В ст. 7 Закона № 4730-1 законодатель различает понятия "пересечение Государственной
границы" и "пропуск через Государственную границу", т.е. эти юридические категории не имеют
одинакового значения.
Согласно ст. 9 Закона №4730-1 Государственная граница пересекается:
- лицами и транспортными средствами на суше - на путях международного
железнодорожного, автомобильного сообщения либо в иных местах, определяемых
международными договорами РФ или решениями Правительства РФ. Этими актами может
определяться время пересечения Государственной границы, устанавливается порядок следования
от Государственной границы до пунктов пропуска через Государственную границу и в
обратном направлении (абз. 1);
- воздушными судами - по специально выделенным воздушным коридорам пролета с
соблюдением определенных правил (абз. 8).
Под пунктом пропуска через Государственную границу понимается территория (акватория) в
пределах железнодорожной, автомобильной станции или вокзала, морского (торгового, рыбного,
специализированного), речного (озерного) порта, аэропорта, военного аэродрома, открытых для
1
ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2005г. дело N А42-9476/04
международных сообщений (международных полетов), а также иной специально выделенный в
непосредственной близости от Государственной границы участок местности, где в соответствии с
законодательством Российской Федерации осуществляется пропуск через Государственную
границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных (абз. 2 ст. 9 Закона №4730-1).
Согласно ст. 11 Закона №4730-1 пропуск лиц через Государственную границу производится
в установленных пунктах пропуска и заключается в признании законности пересечения
Государственной границы лицами, прибывшими на территорию Российской Федерации, либо в
разрешении на пересечение Государственной границы лицами, убывающими из пределов
Российской Федерации.
Исходя из анализа приведенных норм, а также учитывая данное законодателем определение
понятия "государственная граница" и назначение правового института "пропуск через
Государственную границу", можно заключить, что убытие из пределов Российской Федерации
происходит при фактическом пересечении Государственной границы, а не при получении в
пункте пропуска разрешения государственных органов на ее пересечение.
В том случае, если Ваша организация решит оплачивать проезд до фактического пересечения
Государственной границы, а не до пункта пропуска, то, скорее всего, придется доказывать свою
точку зрения в арбитражном суде.
Арбитражная суды выносят положительные решения о том, что возможно оплачивать
стоимость проезда не до пункта пропуска, а до ближайшего населенного пункта к
Государственной границе.2
Что касается оплаты проезда на основании документов, косвенно подтверждающих
произведенные расходы (отпускное удостоверение; авиабилет без указания стоимости тарифа,
входящий в стоимость тур. пакета), то следует иметь ввиду следующее.
В соответствии со статьей 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в
иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы,
и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе
таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о
выполненной работе в соответствии с договором).
В то же время, пунктом 7 статьи 255 НК РФ установлены особые правила признания
расходов по выплате компенсаций по оплате стоимости проезда. В частности в данной статье
установлено,
что организации, не относящиеся к бюджетной сфере, самостоятельно
устанавливают порядок и условия предоставления данной компенсации.
Факт проведения отпуска за границей, возможно подтвердить ксерокопией страницы
загранпаспорта с отметками таможенных органов о пересечении Государственной границы и
копией авиабилета с отметкой о регистрации на рейс.
В случае, если билеты в наличии, но не указан размер тарифа, то, по нашему мнению,
стоимость проезда, возможно подтвердить на основании справки агентства воздушных
сообщений, о стоимости авиаперелета по территории Российской Федерации. При этом должна
учитываться стоимость авиаперелета исходя из цен экономичного класса (п. 4.7. Положения).
Арбитражные суды также считают, что данная справка будет надлежащим документом,
подтверждающим понесенные налогоплательщиком расходы3.
Принятые сокращения:
1) ТК РФ – Трудовой кодекс РФ;
2) НК РФ – Налоговый кодекс РФ;
ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2006г. № А26-3740/2006-216; ФАС Западно-Сибирского округа от
25.12.2006г. № Ф04-8050/2006(29353-А81-37); ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2007 №А42-328/2007; ФАС
Западного-Сибирского округа от 20 августа 2008 г. N Ф04-1476/2008(9543-А81-41), Ф04-1476/2008(9237-А81-41);
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 января 2008 г. по делу №А42-4012/2007 и др.
3
ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2006г. № А26-3740/2006-216.
2
3) Закон № 4730-1 – Федеральный Закон от 1 апреля 1993 г. N 4730-1 "О Государственной
границе Российской Федерации";
4) Закон №4520-1 – Закон РФ от 19.02.1993г. №4520-1 «О государственных гарантиях и
компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах крайнего севера и приравненных к
ним местностях».