Письмо Минфина России от 31

Письмо Минфина России от 31.10.13 № 03-04-06/46618
«О налогообложении компенсации работникам расходов на наем жилого
помещения, на проезд до места проведения спортивных и культурномассовых мероприятий и прочих»
Вопрос: В Письме Минфина России от 26.06.2013 N 03-04-06/24302 разъяснено, что
в случае, если между организацией и добровольцем заключен гражданско-правовой
договор, предметом которого являются безвозмездное выполнение добровольцем работ и
(или) оказание услуг в интересах организации, суммы возмещения расходов добровольца
на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной
деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме,
превышающей размеры суточных), предусмотренные п. 3.1 ст. 217 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ), производимого организацией в соответствии с
условиями указанного договора, освобождаются от обложения налогом на доходы
физических лиц (далее - НДФЛ) на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
Работникам организации предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска с
сохранением среднего заработка на период их участия в различных физкультурнооздоровительных, спортивных, культурно-массовых мероприятиях, сопровождения детей
при их перевозке в детские оздоровительные лагеря, а также на период участия в иных
аналогичных мероприятиях непроизводственного характера.
Организация планирует заключить со своими работниками гражданско-правовые
договоры, предметом которых будет безвозмездное оказание ими услуг (выполнение
работ) в качестве добровольцев в интересах организации в виде участия в указанных
мероприятиях непроизводственного характера.
Данные договоры будут предусматривать возмещение работникам (добровольцам)
расходов на наем жилого помещения, проезд до места назначения и обратно, питание (в
пределах норм суточных, установленных в организации).
По мнению организации, в таком случае суммы возмещения работникам
организации (добровольцам) расходов на наем жилого помещения, проезд до места
проведения указанных мероприятий и обратно, а также питание (в пределах норм
суточных, установленных в организации) будут освобождаться от обложения НДФЛ.
Правомерна ли позиция организации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо
по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения
организацией расходов сотрудников на проезд, проживание и питание во время их
участия в физкультурно-оздоровительных, культурно-массовых и иных аналогичных
мероприятиях и сообщает следующее,
Пунктом 3.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц выплат,
производимых добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом
которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение
расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого
помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно,
на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры
суточных), предусмотренные п. 3 ст. 217 Кодекса.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О
благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N
135-ФЗ) добровольная деятельность граждан по бескорыстному выполнению работ,
предоставлению услуг, оказанию иной поддержки признается благотворительной
деятельностью. При этом добровольцами признаются физические лица, осуществляющие
благотворительную деятельность в форме безвозмездного выполнения работ, оказания
услуг (добровольческой деятельности).
При применении освобождения от налогообложения, предусмотренного п. 3.1 ст. 217
Кодекса, необходимо иметь в виду, что в соответствии с Законом N 135-ФЗ гражданскоправовой договор должен быть заключен между юридическим лицом и добровольцем, при
этом предметом такого договора должно являться безвозмездное выполнение
добровольцем работ и (или) оказание услуг в рамках благотворительной деятельности
этого юридического лица. Также необходимо принимать во внимание цели
благотворительной деятельности, перечень которых приведен в п. 1 ст. 2 указанного
Закона.
В случае соблюдения всех перечисленных выше условий (то есть наличия договора
добровольца с юридическим лицом, осуществляющим благотворительную деятельность, а
также определения в этом договоре безвозмездно оказываемых добровольцем услуг или
выполняемых им работ, которые должны соответствовать целям благотворительной
деятельности) указанные в п. 3.1 ст. 217 Кодекса доходы подлежат освобождению от
обложения налогом на доходы физических лиц.
Вместе с тем обращаем внимание, что Минфин России не осуществляет экспертизу
договоров на предмет их соответствия законодательству о налогах и сборах.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит
правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным
правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационноразъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться
нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
31.10.2013