О порядке ведения бухгалтерского учета операций аренды в

БАНКА РЕПУБЛИКАНЭ
НИСТРЯНЭ
ПРИДНIСТРОВСЬКИЙ
РЕСПУБЛIКАНСЬКИЙ БАНК
ПРИДНЕСТРОВСКИЙ РЕСПУБЛИКАНСКИЙ
БАНК
УКАЗАНИЕ
О порядке ведения бухгалтерского учета операций аренды в кредитных организациях
Приднестровской Молдавской Республики
Утверждено Решение правления
Приднестровского республиканского банка
Протокол N 43 от 9 ноября 2012 года
Согласовано Министерством экономического развития
Приднестровской Молдавской Республики
Зарегистрировано Министерством юстиции
Приднестровской Молдавской Республики 26 декабря 2012 года
Регистрационный N 6255
Настоящее Указание разработано в соответствии с Законом Приднестровской Молдавской
Республики от 7 мая 2007 года N 212-З-IV «О центральном банке Приднестровской Молдавской
Республики» (газета «Приднестровье» N 97 (3120) от 1 июня 2007 года) с изменениями и
дополнениями, внесенными законами Приднестровской Молдавской Республики от 6 марта 2008
года N 413-ЗИ-IV (САЗ 08-9); от 20 марта 2008 года N 423-ЗИ-IV (CАЗ 08-11); от 29 мая 2008 года N
477-ЗИ-IV (САЗ 08-21); от 2 декабря 2008 года N 609-ЗД-IV (САЗ 08-48); от 11 марта 2009 года
N 676-ЗИД-IV (САЗ 09-11); от 19 мая 2009 года N 760-ЗИД-IV (САЗ 09-21); от 30 мая 2011 года N
82-ЗД-V (САЗ 11-22); от 7 февраля 2012 года N 4-ЗД-V (САЗ 12-7), Законом Приднестровской
Молдавской Республики от 17 августа 2004 года N 467-З-III «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности» (САЗ 04-34) с изменениями и дополнениями, внесенными законами Приднестровской
Молдавской Республики от 10 марта 2005 года N 544-ЗИ-III (САЗ 05-11); от 4 августа 2005 года
N 610-ЗИД-III (САЗ 05-32); от 23 марта 2009 года N 683-ЗИ-IV (САЗ 09-13); от 23 апреля 2009 года
N 735-ЗИД-IV (САЗ 09-17); от 27 марта 2012 года N 35-ЗИ-V (САЗ 12-20); от 10 мая 2012 года
N 60-ЗИ-V (САЗ 12-20), от 24 октября 2012 года N 203-ЗИ-V (САЗ 12-44), и устанавливает порядок
ведения бухгалтерского учета операций аренды в кредитных организациях Приднестровской
Молдавской Республики.
Раздел 1. Общие положения
1. В целях настоящего Указания используются следующие термины и определения.
а) аренда – это соглашение, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на
арендную плату (платеж или серию платежей), право использования основного средства и
нематериального актива в течение согласованного срока;
б) валовые инвестиции в аренду – это сумма причитающихся арендодателю минимальных
арендных платежей при финансовой аренде (лизингу) и негарантированной остаточной стоимости
сданных в аренду основных средств;
в) выгода – ожидаемый доход от эксплуатации арендованных основных средств в течение
срока их экономической службы, от его продажи, от повышения его стоимости;
г) гарантированная остаточная стоимость – это:
1
1) для арендатора – та часть остаточной стоимости, которая гарантируется арендатором, или
стороной с ним связанной (сумма гарантии при этом равняется максимальной сумме, подлежащей
выплате);
2) для арендодателя – та часть остаточной стоимости, которая гарантируется арендатором,
или третьей стороной, не связанной с арендодателем, которая с финансовой точки зрения способна
выполнить обязательства по гарантии;
д) инвестиции в недвижимость – недвижимость (здание либо часть здания), находящаяся в
распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды (лизинга) с целью
получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не
для производства или поставки товаров, оказания услуг, для административных целей или продажи
в ходе обычной хозяйственной деятельности;
е) лизинг – это форма инвестирования, при которой лизингодатель приобретает в
собственность основное средство, указанное лизингополучателем, у определенного продавца и
предоставляет лизингополучателю это основное средство за плату во временное владение и
пользование для предпринимательских целей. За лизингодателем сохраняется право собственника
на весь период лизинга, которое переходит к лизингополучателю только после полной выплаты
согласованного платежа по истечении срока договора;
ж) минимальные арендные платежи – это платежи, осуществляемые арендатором на
протяжении срока аренды, за исключением условной арендной платы, стоимости услуг и налогов,
оплачиваемых арендодателем и возмещаемых ему вместе с:
1) для арендатора: любыми суммами, гарантированными им к оплате или стороной,
связанной с арендатором;
2) для арендодателя: выкупной стоимостью сданных в аренду основных средств,
гарантированной ему арендатором, либо стороной, связанной с ним, либо независимой третьей
стороной, имеющей возможность финансового обеспечения этой гарантии;
з) начало срока аренды – это одна из дат, предусмотренных договором: дата заключения
договора об аренде или дата приема-передачи основного средства в аренду;
и) неаннулированная аренда – это аренда, которая может быть аннулирована только в
следующих случаях:
1) при наступлении какого-то непредвиденного события;
2) с согласия арендодателя;
3) если арендатор заключает новое соглашение с арендодателем об аренде того же или
эквивалентного актива;
4) при досрочном выкупе арендатором арендованного основного средства;
к) негарантированная остаточная стоимость – это та часть остаточной стоимости
арендованного основного средства, возмещение которой арендатором не гарантируется или
гарантируется только стороной, связанной с арендодателем;
л) полученный (неполученный) финансовый доход – это разница между валовыми
инвестициями в аренду и дисконтированной стоимостью минимальных арендных платежей;
м) риск – вероятность возникновения потерь от простоев арендованных активов, морального
их устаревания, неполучения ожидаемого дохода из-за изменившихся экономических условий;
н) собственность, занимаемая владельцем – это имущество, находящееся в распоряжении
владельца или арендатора по договору финансовой аренды для использования в производстве или
реализации товаров (услуг) или в административных целях;
о) справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять основное средство или
погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими
совершить такую операцию, независимыми друг от друга сторонами на общих условиях;
п) срок аренды – это период времени, на который заключен договор аренды, а также любые
дополнительные сроки, в течение которых арендатор имеет право продлевать договор аренды;
р) срок экономической службы – это период, на протяжении которого ожидается, что
основное средство будет использоваться одним или несколькими пользователями, или количество
2
единиц продукции (объем услуг), которое (который) предполагается получить от использования
основного средства одним или несколькими пользователями;
с) срок полезной службы – это расчетный оставшийся период с начала срока аренды, не
ограничиваемый сроком аренды, на протяжении которого кредитная организация предполагает
получать экономические выгоды от использования основного средства;
т) сублизинг – вид поднайма предмета финансового лизинга, при котором
лизингополучатель (арендатор) по договору финансового лизинга передает третьим лицам
(лизингополучателям (арендаторам) по договору сублизинга) во владение и пользование за плату и
на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от
лизингодателя (арендодателя) по договору финансового лизинга и составляющее предмет
финансового лизинга;
у) текущая аренда (операционный лизинг) – это аренда, при которой все риски и выгоды,
связанные с владением основного средства, а также право собственности на него сохраняются за
арендодателем;
ф) условная арендная плата – это та часть арендных платежей, которая не фиксируется в
сумме арендных платежей, а определяется на основе иных показателей (например, таких как объем
продаж, объем использования, индексы цен, рыночная ставка процента);
х) финансовая аренда – это аренда, при которой происходит существенный переход от
арендодателя к арендатору всех рисков и выгод, связанных с владением основным средством.
Право собственности на арендованное основное средство в итоге может передаваться или не
передаваться.
ц) чистые инвестиции в аренду – это валовые инвестиции в аренду за минусом
неполученного финансового дохода.
Раздел 2. Классификация аренды
2. Классификация аренды построена на основании, отражающем принадлежность рисков и
выгод, связанных с правом владения арендованными основными средствами и нематериальными
активами (далее по тексту – основные средства) (риски и выгоды принадлежат или арендодателю
или арендатору).
3. По экономической сущности аренда делится на финансовую и текущую (операционную).
4. Аренда классифицируется как финансовая, если она существенно переносит все риски и
выгоды, связанные с владением от арендодателя к арендатору и при выполнении одного из
следующих условий:
а) право владения основным средством по окончании срока аренды переходит арендатору;
б) по окончании срока аренды арендатор имеет право выкупить основное средство по цене
ниже справедливой стоимости при условии, что в договоре указанно, что арендатор его выкупает;
в) срок аренды составляет большую часть срока экономической службы основного средства,
несмотря на то, что право собственности не передается;
г) на начало срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей
составляет всю или почти всю справедливую стоимость арендуемого основного средства.
5. Переход рисков и преимуществ владения считается свершившимся, если:
а) арендатор использует объект аренды на протяжении большей части срока его
экономической службы;
б) арендатор несет расходы, которые обычно ложатся на собственника (например,
страхование, обслуживание, убытки от простоя);
в) дисконтированная стоимость платежей, гарантированных арендатором, не отличается
существенно от стоимости покупки объекта аренды;
г) суммы, начисленные в пользу арендодателя к моменту окончания срока аренды,
сравнительно невелики.
6. Финансовая аренда имеет, как правило, нерасторжимый характер и предусматривает:
3
а) возмещение за счет средств арендатора убытков арендодателю, связанных с
аннулированием договора аренды по инициативе арендатора;
б) доходы и расходы, связанные с изменением остаточной стоимости ложатся на арендатора
(например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части выручки от продаж в конце
срока аренды);
в) арендатор вправе продолжить аренду на следующий срок за арендную плату, существенно
более низкую, чем ее рыночный уровень.
7. Аренда классифицируется как текущая (операционная), если риски и выгоды, связанные с
использованием и владением основного средства сохраняются за арендодателем.
При этой форме аренды срок аренды значительно ниже экономического срока службы
основного средства, право владения активом по окончании срока аренды не переходит к арендатору
и арендатор не получает право выкупить актив по цене ниже справедливой стоимости.
На протяжении срока текущей (операционной) аренды к арендатору переходит только право
пользования арендованным основным средством, а права и обязанности собственника остаются у
арендодателя.
8. Классификация аренды производится в начале срока аренды исходя из условий договора
аренды, и должна быть одинаковой для арендодателя и арендатора.
При изменении в дальнейшем условий договора аренда может классифицироваться иным
образом, чем в ее начале. Если измененные условия вводятся в действие с начала срока аренды,
пересмотренное соглашение рассматривается как новое на протяжении его срока действия.
Если производятся изменения в договоре аренды такие как, например: изменение
экономического срока службы, увеличение или уменьшение остаточной стоимости арендованного
основного средства или невыполнение условий арендатором, то это никак не влияет на пересмотр
вида аренды для целей учета.
9. Аренда (уступка прав пользования) нематериальных активов подразделяется на
финансовую и операционную в зависимости от того, отделимы они или нет от материальных
активов. Классификация аренды нематериальных активов, неотделимых от материальных
(например, передача прав пользования транспортными средствами, зданиями и другое),
осуществляется на общих основаниях, то есть, как и аренда других основных средств. Аренда
нематериальных активов, отделимых от материальных, рассматривается обычно как операционная
аренда, поскольку на весь срок аренды собственником нематериальных активов остается
правообладатель.
10. Если заключение договора на аренду актива предшествует заключению договора (либо
заключается одновременно) кредитной организации с поставщиком (продавцом) на покупку
предмета актива для аренды, то данная аренда классифицируется как лизинг и учитывается как
операция лизинга.
11. Лизинг, как особый вид аренды, классифицируется на финансовый и операционный.
Финансовый лизинг представляет собой лизинг основного средства с полной окупаемостью
или с полной выплатой его стоимости. Данный вид лизинга имеет место тогда, когда в течение
срока договора лизингополучатель получает сумму, покрывающую полную стоимость амортизации
основного средства или большую ее часть, а также прибыль лизингодателя. При финансовом
лизинге, срок на который основное средство передается во временное пользование, как правило,
равен или несколько меньше его нормативного срока службы, то есть срока, заложенного в расчет
нормы амортизационных отчислений. При данном виде лизинга обязанности по страхованию,
обслуживанию и ремонту арендуемых основных средств, а также по предотвращению риска их
случайной гибели обычно лежат на арендаторе.
Операционный лизинг заключается на срок, меньший нормативного срока службы основного
средства, что предполагает возможность лизингодателя сдавать основное средство в лизинг
неоднократно в течение его нормативного срока службы и лизинговые платежи не покрывают
полной стоимости основного средства.
4
12. Если приобретение имущества лизингодателем предшествует заключению договора с
лизингополучателем, то такая операция отражается в бухгалтерском учете как приобретение
имущества кредитной организацией, а дальнейшая его сдача в лизинг классифицируется как
операционная аренда, если лизинговое имущество продолжает числиться на балансе лизингодателя,
либо как финансовая аренда и у арендодателя в учете оно отражается как продажа (реализация)
имущества в общеустановленном порядке.
Раздел 3. Финансовая аренда (лизинг)
Глава 1. Бухгалтерский учет операций финансовой аренды (лизинга) у арендатора
(лизингополучателя)
13. В бухгалтерском учете арендатор отражает принятое основное средство как активы,
полученные в финансовую аренду, на балансовом счете 1607 «Основные средства, полученные в
финансовую аренду (лизинг)» и как обязательства на балансовом счете 2480 «Обязательства по
финансовой аренде (лизингу)».
Основное средство, принятое в финансовую аренду, признается в учете на сумму арендных
платежей за весь срок аренды, которые оцениваются по наименьшей сумме из: приблизительной
справедливой стоимости арендуемого имущества или дисконтированной стоимости минимальных
арендных платежей.
14. При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей
коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду или приростная
ставка процента на заемный капитал, то есть такая ставка, которую пришлось бы платить по
аналогичной аренде, либо которую арендатор должен был бы платить за заемные средства,
привлеченные на тот же срок и при том же обеспечении, для покупки данного актива. Коэффициент
дисконтирования должен обеспечивать формирование справедливой стоимости арендуемого
основного средства на момент начала аренды.
15. Первоначальные затраты арендатора (на транспортировку, доставку, монтаж и другие
затраты), связанные с принятием основного средства в аренду, включаются в его первоначальную
стоимость.
16. Сумма арендной платы состоит из:
а) суммы основного долга, равной справедливой стоимости актива или дисконтированной
стоимости минимальных арендных платежей;
б) расходов на выплату арендного процента.
Процентные платежи рассчитываются таким образом, чтобы приблизительно получалась
постоянная периодическая процентная ставка на остаток обязательства для каждого периода. Для
этого могут быть использованы два метода:
а) актуарный метод (основанный на процентной ставке);
б) кумулятивный метод. При кумулятивном методе (методе суммы цифр лет) годовая норма
процентного платежа определяется как отношение оставшегося на начало отчетного года
количества выплат за аренду имущества к сумме лет. Для определения годовой суммы процентного
платежа норма процентного платежа умножается на разницу между дисконтированной стоимостью
минимальных арендных платежей или справедливой стоимостью и общей суммой арендного
платежа за весь период аренды.
17. Если арендные платежи выплачиваются в конце отчетного периода, то в состав каждого
такого платежа входит арендный процент. Размер процентных выплат, порядок их расчета и уплаты
устанавливаются в договоре аренды. Они определяются в каждом отчетном периоде, исходя из
постоянной процентной ставки, установленной к непогашенной части арендных платежей. В конце
каждого отчетного периода процентные выплаты признаются как процентные расходы (балансовые
счета группы 5480 «Процентные платежи по финансовой аренде (лизингу)»).
5
18. Погашение стоимости арендованных основных средств производится путем уменьшения
арендных обязательств и денежных средств или других активов, за счет которых оно производится.
19. Амортизация на арендованные основные средства начисляется арендатором в каждом
отчетном периоде в течение срока их предполагаемого использования.
20. Предполагаемый срок использования арендованных основных средств устанавливается
арендатором в начале срока аренды в зависимости от условий договора финансовой аренды. Если по
окончании срока аренды договором финансовой аренды предусмотрена передача арендатору прав
собственности на арендованное основное средство, то сроком предполагаемого использования
основного средства является срок его полезной службы. Предполагаемый срок использования
арендованных основных средств в дальнейшем арендатором может быть пересмотрен (изменен).
21. В случаях, когда договор аренды предусматривает возврат основных средств
арендодателю по окончании срока аренды, амортизация арендованного основного средства
начисляется в течение более короткого из двух сроков: аренды или полезной службы основного
средства.
22. Начисленная амортизация арендованных основных средств признается в каждом
отчетном периоде как расходы арендатора.
23. Если по условиям договора расходы на капитальный ремонт производятся арендатором,
то эти расходы относятся на увеличение балансовой стоимости арендованного основного средства в
бухгалтерском учете у арендатора (балансовый счет 1605 «Улучшение арендованной
собственности»).
Если арендатор производил текущий ремонт, то эти расходы признаются арендатором как
прочие расходы (расходы периода).
24. Переоценка арендованных основных средств производится арендатором в таком же
порядке, как и переоценка аналогичных собственных основных средств.
25. Тестирование на обесценение арендованных основных средств производится аналогично
проводимому тестированию на обесценение собственных основных средств.
26. Бухгалтерский учет операций финансовой аренды у арендатора осуществляется на
следующих счетах:
а) 1607 «Основные средства, полученные в финансовую аренду (лизинг)»;
б) 1647 «Контр-счет: Амортизация по основным средствам, полученным в финансовую
аренду (лизинг)»;
в) 2481 «Обязательства банкам по финансовой аренде (лизингу)»;
г) 2482 «Обязательства юридическим лицам по финансовой аренде (лизингу)»
д) 2778 «Начисленные проценты к выплате по финансовой аренде (лизингу)»;
е) 5481 «Процентные платежи банкам по финансовой аренде (лизингу)»;
ж) 5482 «Процентные платежи юридическим лицам по финансовой аренде (лизингу)»;
з) 5607 «Амортизация по основным средствам, полученным в финансовую аренду (лизинг)».
27. По акту приемки-передачи переданное арендатору имущество в финансовую аренду
принимается к учету по наименьшей из: дисконтированной стоимости минимальных арендных
платежей и справедливой стоимости:
Д-т 1658 «Капитальные вложения»
К-т 2481 «Обязательства банкам по финансовой аренде (лизингу)» или 2482 «Обязательства
юридическим лицам по финансовой аренде (лизингу)».
28. Арендатор производит дополнительные затраты по доставке, установке, монтажу и
другие по имуществу принятому в аренду:
Д-т 1658 «Капитальные вложения»
К-т счет поставщика.
29. После завершения установки имущества и ввода в эксплуатацию арендованного
имущества:
Д-т 1607 «Основные средства, полученные в финансовую аренду (лизинг)»
К-т 1658 «Капитальные вложения».
6
30. Ежемесячно начисляются арендные проценты и относятся на расходы кредитной
организации:
Д-т 5481 «Процентные платежи банкам по финансовой аренде (лизингу)», 5482 «Процентные
платежи юридическим лицам по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 2778 «Начисленные проценты к выплате по финансовой аренде (лизингу)».
31. Ежегодно (ежемесячно, ежеквартально) арендатор перечисляет сумму арендных платежей
и арендного процента:
а) на сумму арендного платежа:
Д-т 2481 «Обязательства банкам по финансовой аренде (лизингу)», 2482 «Обязательства
юридическим лицам по финансовой аренде (лизингу)»
К-т счет арендодателя;
б) на сумму начисленного арендного процента увеличивается обязательство по финансовой
аренде:
Д-т 2778 «Начисленные проценты к выплате по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 2481 «Обязательства банкам по финансовой аренде (лизингу)», 2482 «Обязательства
юридическим лицам по финансовой аренде (лизингу)».
32. Ежемесячно арендатор начисляет амортизацию на арендованное имущество:
Д-т 5607 «Амортизация по основным средствам, полученным в финансовую аренду (лизинг)»
К-т 1647 «Контр-счет: Амортизация по основным средствам, полученным в финансовую
аренду (лизинг)».
33. В случае перехода имущества в собственность арендатора по окончании срока аренды:
а) на стоимость имущества:
Д-т счет группы 1600 «Основные средства»
К-т 1607 «Основные средства, полученные в финансовую аренду (лизинг)»;
б) на сумму начисленной амортизации:
Д-т 1647 «Контр-счет: Амортизация по основным средствам, полученным в финансовую
аренду (лизинг)»
К-т счет группы 1640 «Контр-счет: Амортизация основных средств».
34. В случае досрочного выкупа имущества арендатор погашает сумму начисленных
арендных платежей и арендного процента арендодателю:
а) на неоплаченную сумму арендных платежей:
Д-т 2481 «Обязательства банкам по финансовой аренде (лизингу)», 2482 «Обязательства
юридическим лицам по финансовой аренде (лизингу)»
К-т счет арендодателя;
б) на сумму арендного процента:
Д-т 5481 «Процентные платежи банкам по финансовой аренде (лизингу)» или 5482
«Процентные платежи юридическим лицам по финансовой аренде (лизингу)» − на неоплаченную
сумму арендного процента
Д-т 2778 «Начисленные проценты к выплате по финансовой аренде (лизингу)» − на
начисленную сумму арендного процента
К-т 2481 «Обязательства банкам по финансовой аренде (лизингу)» или 2482 «Обязательства
юридическим лицам по финансовой аренде (лизингу)».
35. Если договором финансовой аренды (лизинга) предусматривается оплата неустойки за
досрочный выкуп:
Д-т 5921 «Выплаченные штрафы, пени, неустойки»
К-т счет арендодателя.
36. В случае досрочного возврата арендованного имущества производится реформация
счетов по учету арендованного имущества и начисленной амортизации:
а) на сумму начисленной амортизации:
Д-т 1647 «Контр-счет: Амортизация по основным средствам, полученным в финансовую
аренду (лизинг)»
7
К-т 1607 «Основные средства, полученные в финансовую аренду (лизинг)»;
б) списывается начисленная и неоплаченная сумма арендных платежей:
Д-т 2481 «Обязательства банкам по финансовой аренде (лизингу)», 2482 «Обязательства
юридическим лицам по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 1607 «Основные средства, полученные в финансовую аренду (лизинг)».
37. Если договором финансовой аренды предусматривается оплата неустойки за досрочный
возврат:
Д-т 5921 «Выплаченные штрафы, пени, неустойки»
К-т счет арендодателя.
38. Бухгалтерский учет операций лизинга у лизингополучателя осуществляется в порядке,
аналогичном порядку отражения у арендатора в бухгалтерском учете операций финансовой аренды.
Глава 2. Бухгалтерский учет финансовой аренды у арендодателя
39. Арендодатель признает основные средства, переданные в финансовую аренду, в
бухгалтерском учете как их выбытие (реализацию) и учитывает их в сумме чистых инвестиций в
финансовую аренду, которая равна дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей
(балансовые счета группы 1480 «Требования по финансовой аренде (лизингу)») и доходов будущих
периодов (балансовый счет 2704 «Доходы будущих периодов по финансовой аренде»).
Одновременно отражается выбытие основного средства по балансовой стоимости как
расходы будущих периодов (балансовый счет 1704 «Расходы будущих периодов по финансовой
аренде») и списание указанного основного средства (балансовый счет группы 1600 «Основные
средства»). Такой подход обусловлен принципом осмотрительности, согласно которому доходы
признаются только при наличии у кредитной организации обоснованной уверенности в их
получении и принципу начисления и соответствия доходов и расходов.
40. Доход кредитной организации арендодателя от финансовой аренды включает:
а) прочий доход – в размере стоимости переданных в финансовую аренду основных средств;
б) доход от обычных видов деятельности – в размере арендного процента, получаемого от
арендатора за использование арендованного имущества.
41. По мере наступления установленных в договоре финансовой аренды сроков уплаты или
при досрочном выкупе арендатором арендованных основных средств, признанная первоначально
как доходы будущих периодов стоимость чистых инвестиций в финансовую аренду списывается на
доходы в установленном размере (балансовый счет 4902 «Доходы от выбытия основных средств и
нематериальных активов»).
42. Поступившие одновременно с суммой арендного платежа арендный процент отражается в
доходах кредитной организации (балансовые счета группы 4480 «Процентные платежи по
финансовой аренде (лизингу)»).
43. Балансовая стоимость переданных в финансовую аренду основных средств признается в
учете как прочие расходы постепенно (по частям), одновременно с признанием дохода балансовой
стоимости указанных основных средств. Такой порядок признания вытекает из принципа
соответствия, который предусматривает единовременное отражение в учете расходов и доходов,
связанных с одними и теми же операциями. По мере поступления арендных платежей или при
досрочном выкупе арендованных основных средств на расходы кредитной организации списывается
балансовая стоимость основных средств (балансовый счет 5902 «Расходы от выбытия основных
средств и нематериальных активов»).
44. Арендодатель в момент начала финансовой аренды отражает разницу между суммой
чистых инвестиций в финансовую аренду и балансовой стоимостью основного средства как
прибыль (или убыток) от продажи.
45. Затраты, связанные с заключением договора финансовой аренды и передачей основных
средств в финансовую аренду (комиссионные, юридические, консультационные и другие расходы),
признаются в учете как прочие расходы на соответствующих балансовых счетах.
8
46. При несвоевременной уплате арендных платежей в соответствии с договором финансовой
аренды арендодатель переносит сумму задолженности по арендным платежам на счет по учету
просроченной задолженности − балансовый счет 1483 «Просроченная задолженность по
финансовой аренде (лизингу)».
Формирование резерва на покрытие риска по финансовой аренде осуществляется по кредиту
балансового счета 1491 «Контр-счет: Резерв по финансовой аренде (лизингу), представленному
клиентам» в разрезе лицевых счетов по каждому договору и дебету балансового счета 5491
«Расходы на резервы по финансовой аренде (лизингу)». Размеры и сроки формирования резервов
устанавливаются в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского банка
(далее − ПРБ), регламентирующим порядок формирования и использования кредитными
организациями фонда риска.
47. Основные средства, возвращенные арендодателю по окончанию срока финансовой
аренды или при досрочном расторжении договора финансовой аренды, приходуются (оцениваются)
по остаточной стоимости – при возврате основных средств по окончании срока финансовой аренды
или балансовой стоимости, не списанной на внереализационные расходы − в случае возврата
основных средств при досрочном расторжении договора финансовой аренды.
48. Для бухгалтерского учета операций финансовой аренды у арендодателя используются
следующие счета:
а) 1481 «Требования к банкам по финансовой аренде (лизингу)»;
б) 1482 «Требования к юридическим лицам по финансовой аренде (лизингу)»;
в) 1704 «Расходы будущих периодов по финансовой аренде»;
г) 1778 «Начисленные проценты к получению по финансовой аренде (лизингу)»;
д) 2704 «Доходы будущих периодов по финансовой аренде»;
е) 4481 «Процентные платежи от банков по финансовой аренде (лизингу)»;
ж) 4482 «Процентные платежи от юридических лиц по финансовой аренде (лизингу)»;
з) 4902 «Доходы от выбытия основных средств и нематериальных активов»;
и) 5902 «Расходы от выбытия основных средств и нематериальных активов»;
к) 9301 «Основные средства, переданные в аренду»;
л) 9302 «Другое имущество, переданное в аренду».
49. Приобретение актива кредитной организацией в собственность:
Д-т 1657 «Дебиторы по капитальным вложениям»
К-т счет поставщика.
50. Произведены дополнительные затраты по приобретению актива:
Д-т 1657 «Дебиторы по капитальным вложениям»
К-т счет поставщика.
51. По акту приемки-передачи имущество принято к учету:
а) Д-т 1658 «Капитальные вложения»
К-т 1657 «Дебиторы по капитальным вложениям»;
б) Д-т счет группы 1600 «Основные средства»
К-т 1658 «Капитальные вложения».
52. После передачи актива арендатору по договору финансовой аренды арендодатель
начисляет задолженность по арендным платежам и арендному проценту по стоимости чистых
инвестиций в финансовую аренду:
а) начислена задолженность по арендному платежу:
Д-т 1481 «Требования к банкам по финансовой аренде (лизингу)», 1482 «Требования к
юридическим лицам по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 2704 «Доходы будущих периодов по финансовой аренде» по лицевому счету платежи по
финансовой аренде;
б) списывается балансовая стоимость переданного имущества на расходы будущих периодов:
Д-т 1704 «Расходы будущих периодов по финансовой аренде»
К-т счет группы 1600 «Основные средства»
9
Приход 9301 «Основные средства, переданные в аренду»;
в) ежемесячно начисляется задолженность по арендному проценту:
Д-т 1778 «Начисленные проценты к получению по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 4481 «Процентные платежи от банков по финансовой аренде (лизингу)», 4482
«Процентные платежи от юридических лиц по финансовой аренде (лизингу)».
53. На счет арендодателя поступила ежегодная сумма арендных платежей и арендного
процента:
а) на всю сумму арендных платежей:
Д-т счет арендатора
К-т 1481 «Требования к банкам по финансовой аренде (лизингу)», 1482 «Требования к
юридическим лицам по финансовой аренде (лизингу)»;
б) на сумму уплаченного арендного процента увеличивается требование по финансовой
аренде:
Д-т 1481 «Требования к банкам по финансовой аренде (лизингу)», 1482 «Требования к
юридическим лицам по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 1778 «Начисленные проценты к получению по финансовой аренде (лизингу)»;
в) отнесение выкупной (договорной) стоимости на доходы кредитной организации:
Д-т 2704 «Доходы будущих периодов по финансовой аренде»
К-т 4902 «Доходы от выбытия основных средств и нематериальных активов»;
г) одновременно списывается часть балансовой стоимости имущества на расходы кредитной
организации:
Д-т 5902 «Расходы от выбытия основных средств и нематериальных активов»
К-т 1704 «Расходы будущих периодов по финансовой аренде».
54. По окончании срока финансовой аренды согласно условиям договора актив передается в
собственность арендатору:
Расход 9301 «Основные средства, переданные в аренду».
55. Если арендатор досрочно погашает арендные платежи, то в данном случае он должен
оплатить арендный процент, рассчитанный до окончания срока финансовой аренды и неустойку,
если она предусмотрена условиями договора:
а) досрочное погашение арендного платежа:
Д-т счет арендатора
К-т 1481 «Требования к банкам по финансовой аренде (лизингу)», 1482 «Требования к
юридическим лицам по финансовой аренде (лизингу)»;
б) досрочное погашение арендного процента:
Д-т 1481 «Требования к банкам по финансовой аренде (лизингу)», 1482 «Требования к
юридическим лицам по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 1778 «Начисленные проценты к получению по финансовой аренде (лизингу)» − на сумму
начисленного процента
К-т 4481 «Процентные платежи от банков по финансовой аренде (лизингу)», 4482
«Процентные платежи от юридических лиц по финансовой аренде (лизингу)»;
в) отнесение выкупной (договорной) стоимости на доходы кредитной организации:
Д-т 2704 «Доходы будущих периодов по финансовой аренде»
К-т 4902 «Доходы от выбытия основных средств и нематериальных активов»;
г) одновременно списывается оставшаяся часть балансовой стоимости имущества на расходы
кредитной организации:
Д-т 5902 «Расходы от выбытия основных средств и нематериальных активов»
К-т 1704 «Расходы будущих периодов по финансовой аренде»
Расход 9301 «Основные средства, переданные в аренду».
56. Оплата неустойки арендатором:
Д-т счет арендатора
К-т 4921 «Полученные штрафы, пени, неустойки».
10
57. Если арендатор досрочно прерывает договор и возвращает имущество:
а) отражение арендатором возврата оборудования:
Д-т 1600 «Основные средства»
К-т 1704 «Расходы будущих периодов по финансовой аренде»
Расход 9301 «Основные средства, переданные в аренду»;
б) списание начисленной задолженности арендодателем по арендным платежам:
Д-т 2704 «Доходы будущих периодов по финансовой аренде»
К-т 1481 «Требования к банкам по финансовой аренде (лизингу)», 1482 «Требования к
юридическим лицам по финансовой аренде (лизингу)».
58. В случае если договором предусмотрена уплата неустойки за досрочный возврат
имущества:
Д-т счет арендатора
К-т 4921 «Полученные штрафы, пени, неустойки».
59. При отражении в бухгалтерском учете операций финансовой аренды с неполной
окупаемостью оборудования арендодатель учитывает требования по финансовой аренде как сумму
дисконтированных минимальных арендных платежей.
Если минимальная сумма арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости,
рассчитанная по коммерческой ставке процента, ниже балансовой стоимости имущества, то доход
от продаж уменьшается на разницу между ними.
Глава 3. Бухгалтерский учет операций лизинга у лизингодателя
60. Бухгалтерский учет операций лизинга у лизингодателя осуществляется на следующих
счетах:
а) 1481 «Требования к банкам по финансовой аренде (лизингу)»;
б) 1482 «Требования к юридическим лицам по финансовой аренде (лизингу)»;
в) 1778 «Начисленные проценты к получению по финансовой аренде (лизингу)»;
г) 4481 «Процентные платежи от банков по финансовой аренде (лизингу)»;
д) 4482 «Процентные платежи от юридических лиц по финансовой аренде (лизингу)»;
е) 9301 «Основные средства, переданные в аренду»;
ж) 9305 «Машины, оборудование, транспортные и другие средства, полученные в лизинг для
последующей перепродажи».
61. После заключения договора на лизинговые услуги кредитная организация приобретает
оборудование у поставщика:
Д-т 1655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами»
К-т счет поставщика.
62. В случае, если были произведены первоначальные затраты по приобретению имущества
(комиссионные, консультационные, юридические и другие) они относятся на расходы периода или
на расходы будущих периодов и списываются постепенно на протяжении срока лизинга:
Д-т 1703 «Прочие предоплаты расходов» или 5660 «Другие операционные расходы»
К-т счет поставщика.
63. Приобретенное имущество по акту приемки-передачи приходуется на внебалансовый
счет:
Приход 9305 «Машины, оборудование, транспортные и другие средства, полученные в
лизинг для последующей перепродажи».
64. Лизинговое имущество передано лизингополучателю по акту приемки-передачи:
Приход 9301 «Основные средства, переданные в аренду»
Расход 9305 «Машины, оборудование, транспортные и другие средства, полученные в лизинг
для последующей перепродажи».
65. Отражена задолженность по лизинговым платежам по стоимости чистых инвестиций в
аренду:
11
а) на сумму лизингового платежа:
Д-т 1481 «Требования к банкам по финансовой аренде (лизингу)», 1482 «Требования к
юридическим лицам по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 1655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами»;
б) ежемесячно начисляется сумма лизингового процента и отражается на счетах по учету
доходов:
Д-т 1778 «Начисленные проценты к получению по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 4481 «Процентные платежи от банков по финансовой аренде (лизингу)», 4482
«Процентные платежи от юридических лиц по финансовой аренде (лизингу)».
66. В случае образования разницы между суммой чистых инвестиций в аренду и суммой
денежных средств, уплаченных за основное средство, переданное в лизинг, данная разница
относится на убытки.
67. Ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) поступают лизинговые платежи и проценты:
а) на сумму лизинговых платежей:
Д-т счет лизингополучателя
К-т 1481 «Требования к банкам по финансовой аренде (лизингу)», 1482 «Требования к
юридическим лицам по финансовой аренде (лизингу)»;
б) на сумму начисленного лизингового процента увеличивается требование по лизингу:
Д-т 1481 «Требования к банкам по финансовой аренде (лизингу)», 1482 «Требования к
юридическим лицам по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 1778 «Начисленные проценты к получению по финансовой аренде (лизингу)».
68. По окончании срока договора лизинга при полном погашении лизинговых платежей
имущество переходит в собственность лизингополучателю:
Расход 9301 «Основные средства, переданные в аренду».
69. Если производится досрочный выкуп имущества, то лизингополучатель оплачивает всю
оставшуюся невыплаченную сумму лизинговых платежей, процентов и неустойку:
а) на оставшуюся сумму лизинговых платежей:
Д-т счет лизингополучателя
К-т 1481 «Требования к банкам по финансовой аренде (лизингу)» или 1482 «Требования к
юридическим лицам по финансовой аренде (лизингу)»;
б) на сумму лизингового процента:
Д-т счет лизингополучателя
К-т 1778 «Начисленные проценты к получению по финансовой аренде (лизингу)» на сумму
начисленных процентов
К-т 4481 «Процентные платежи от банков по финансовой аренде (лизингу)» или 4482
«Процентные платежи от юридических лиц по финансовой аренде (лизингу)» − на сумму процентов
к получению;
в) оплата неустойки в связи с досрочным прекращением договора:
Д-т счет лизингополучателя
К-т 4921 «Полученные штрафы, пени, неустойки»;
г) списание имущества с внебалансового учета у лизингодателя:
Расход 9301 «Основные средства, переданные в аренду».
Глава 4. Бухгалтерские записи по отражению операций лизинга с последующей передачей
имущества в сублизинг
70. Бухгалтерский учет получения имущества в лизинг у лизингополучателя:
а) получение имущества в лизинг по акту приемки-передачи по контрактной стоимости:
Д-т 1658 «Капитальные вложения»
К-т 2480 «Обязательства по финансовой аренде (лизингу)»;
12
б) дополнительные расходы по доставке, доведению объекта до состояния, пригодного к
эксплуатации:
Д-т 1655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами»
К-т счет лизингополучателя
и
Д-т 1658 «Капитальные вложения»
К-т 1655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами»;
в) оприходование имущества при вводе в эксплуатацию:
Д-т 1607 «Основные средства, полученные в финансовую аренду (лизинг)»
К-т 1658 «Капитальные вложения»
Приход 9305 «Машины, оборудование, транспортные и другие средства, полученные в
лизинг для последующей перепродажи»;
г) перечисление лизингополучателем лизингового платежа по возмещению стоимости
предмета лизинга:
Д-т 2480 «Обязательства по финансовой аренде (лизингу)»
К-т счет лизингодателя;
д) начисление процентов по лизингу:
Д-т 5480 «Процентные платежи по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 2778 «Начисленные проценты к выплате по финансовой аренде (лизингу)»;
е) увеличение обязательства по лизинговым платежам на сумму процентов по лизингу:
Д-т 2778 «Начисленные проценты к выплате по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 2480 «Обязательства по финансовой аренде (лизингу)»;
ж) перечисление процентов по лизингу:
Д-т 2480 «Обязательства по финансовой аренде (лизингу)»
К-т счет лизингодателя.
71. Бухгалтерский учет передачи имущества в сублизинг, полученного в лизинг у
лизингополучателя:
а) передача имущества по договору сублизинга по стоимости имущества:
Д-т 1480 «Требования по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 1607 «Основные средства, полученные в финансовую аренду (лизинг)»
Приход 9301 «Основные средства, переданные в аренду»
Расход 9305 «Машины, оборудование, транспортные и другие средства, полученные в лизинг
для последующей перепродажи»;
б) передача имущества по договору сублизинга по стоимости, превышающей стоимость
имущества:
Д-т 1480 «Требования по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 1607 «Основные средства, полученные в финансовую аренду (лизинг)»
К-т 2704 «Доходы будущих периодов по финансовой аренде»
Приход 9301 «Основные средства, переданные в аренду»
Расход 9305 «Машины, оборудование, транспортные и другие средства, полученные в лизинг
для последующей перепродажи»;
в) получение лизингового платежа лизингополучателем:
Д-т счет сублизингополучателя
К-т 1480 «Требования по финансовой аренде (лизингу)»;
г) отнесение на доходы разницы в цене по мере поступления лизинговых платежей:
Д-т 2704 «Доходы будущих периодов по финансовой аренде»
К-т 4902 «Доходы от выбытия основных средств и нематериальных активов»;
д) начисление процентов по сублизингу:
Д-т 1778 «Начисленные проценты к получению по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 4480 «Процентные платежи по финансовой аренде (лизингу)»;
е) увеличение требований по сублизинговым платежам на проценты по сублизингу:
13
Д-т 1480 «Требования по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 1778 «Начисленные проценты к получению по финансовой аренде (лизингу)»;
ж) получение процентов по сублизингу:
Д-т счет сублизингополучателя
К-т 1480 «Требования по финансовой аренде (лизингу)».
72. Досрочный выкуп имущества лизингополучателем:
а) перечисление лизингополучателем неоплаченной суммы лизинговых платежей:
Д-т 2480 «Обязательства по финансовой аренде (лизингу)»
К-т счет лизингодателя;
б) начисление процентов по лизингу:
Д-т 5480 «Процентные платежи по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 2778 «Начисленные проценты к выплате по финансовой аренде (лизингу)»;
в) увеличение обязательств на неоплаченную сумму процентов по лизингу:
Д-т 2778 «Начисленные проценты к выплате по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 2480 «Обязательства по финансовой аренде (лизингу)».
73. Расчеты сублизингополучателя с лизингополучателем:
а) перечисление лизингового платежа:
Д-т счет сублизингополучателя
К-т 1480 «Требования по финансовой аренде (лизингу)»;
б) начисление процентов по сублизингу:
Д-т 1778 «Начисленные проценты к получению по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 4480 «Процентные платежи по финансовой аренде (лизингу)»;
в) увеличение требований по сублизинговым платежам на сумму процентов по лизингу:
Д-т 1480 «Требования по финансовой аренде (лизингу)»
К-т 1778 «Начисленные проценты к получению по финансовой аренде (лизингу)»;
г) получение процентов по сублизингу:
Д-т счет сублизингополучателя
К-т 1480 «Требования по финансовой аренде (лизингу)».
Раздел 4. Текущая аренда (операционный лизинг)
Глава 5. Бухгалтерский учет операций текущей аренды (операционного лизинга) у арендатора
74. Основные средства, принятые в текущую аренду (операционный лизинг), учитываются
арендатором на счетах 9303 «Арендованные основные средства» и 9304 «Арендованное другое
имущество».
75. Затраты, связанные с получением (возвратом) арендованных основных средств, их
ремонтом и возмещаемые арендатором по условиям договора аренды, признаются как прочие
расходы (расходы периода).
76. Арендные платежи отражаются в бухгалтерском учете как расходы и распределяются
равномерно на протяжении всего срока аренды, если договором не предусмотрен иной график
погашения арендных платежей.
77. Если арендная плата уплачивается авансом в счет будущих отчетных периодов, то она
отражается в бухгалтерском учете на балансовом счете 1703 «Прочие предоплаты расходов».
В конце каждого отчетного периода сумма арендной платы за этот отчетный период
относится на счет 5644 «Выплаченная арендная плата за аренду основных средств и
нематериальных активов».
78. Для бухгалтерского учета операций операционной аренды у арендатора используются
следующие счета:
а) 2789 «Прочие начисленные проценты к выплате»;
14
б) 5644 «Выплаченная арендная плата за аренду основных средств и нематериальных
активов»;
в) 9303 «Арендованные основные средства».
79. По акту приемки-передачи получено имущество в аренду:
Приход 9303 «Арендованные основные средства».
80. Ежемесячно начисляется арендная плата:
Д-т 5644 «Выплаченная арендная плата за аренду основных средств и нематериальных
активов»
К-т 2789 «Прочие начисленные проценты к выплате».
81. Ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) производится оплата арендной платы:
Д-т 2789 «Прочие начисленные проценты к выплате»
К-т счет арендодателя.
82. В случае, если арендная плата оплачена авансом:
а) Д-т 1703 «Прочие предоплаты расходов»
К-т счет арендодателя;
б) ежемесячно арендная плата относится на расходы кредитной организации:
Д-т 5644 «Выплаченная арендная плата за аренду основных средств и нематериальных
активов»
К-т 1703 «Прочие предоплаты расходов».
83. Возврат арендованного имущества по окончании срока аренды по акту приемки-передачи:
Расход 9303 «Арендованные основные средства».
Глава 6. Бухгалтерский учет текущей аренды (операционного лизинга) у арендодателя
84. Основные средства, переданные в текущую аренду (операционный лизинг), отражаются
на балансовом счете 1606 «Основные средства, переданные в аренду» в балансе арендодателя.
85. Затраты, связанные с передачей основных средств в текущую аренду (операционный
лизинг) и возмещаемые по условиям договора арендодателем, признаются как расходы периода в
момент их возникновения, либо списываются на равномерной основе в момент признания доходов
от этой операционной аренды.
86. Получаемая арендодателем арендная плата в течение всего срока текущей аренды
признается как доход на равномерной основе и отражается в составе прочих доходов на балансовом
счете 4913 «Доходы от операционной аренды».
87. Полученные авансом арендные платежи отражаются на балансовом счете 2702 «Прочие
предоплаты доходов», которые списываются равномерными долями на протяжении срока аренды.
88. Амортизация переданных в аренду основных средств начисляется арендодателем в
каждом отчетном периоде по одному из способов, принятых для аналогичных активов. Начисленная
амортизация признается как расходы периода.
89. Затраты, связанные с ремонтом и восстановлением переданных в текущую аренду
основных средств и возмещаемые по условиям договора арендодателем, признаются как расходы
периода или капитализируются в установленном порядке.
90. Переоценка основных средств, переданных в текущую (операционную) аренду,
производится арендодателем в таком же порядке, как и переоценка других аналогичных основных
средств.
91. Для определения степени обесценения переданного в аренду актива применяются те же
принципы, что и для собственных активов.
92. Бухгалтерский учет операционной аренды у арендодателя осуществляется на следующих
балансовых счетах:
а) 1606 «Основные средства, переданные в аренду»
б) 1646 «Контр-счет: Амортизация по основным средствам, переданным в аренду»;
в) 1789 «Прочие начисления к получению»;
15
г) 4913 «Доходы от операционной аренды»;
д) 5606 «Амортизация по основным средствам, переданным в аренду».
93. По договору операционной аренды арендованное имущество по акту приемки-передачи
передано в аренду:
Д-т 1606 «Основные средства, переданные в аренду»
К-т счет группы 1600 «Основные средства».
94. Ежемесячно начисляется арендная плата на переданное имущество:
Д-т 1789 «Прочие начисления к получению»
К-т 4913 «Доходы от операционной аренды».
95. Ежемесячно начисляется амортизация на переданное в аренду имущество:
Д-т 5606 «Амортизация по основным средствам, переданным в аренду»
К-т 1646 «Контр-счет: Амортизация по основным средствам, переданным в аренду».
96. Получена плата за аренду:
Д-т счет арендатора
К-т 1789 «Прочие начисления к получению».
97. В случае, если арендная плата перечислена авансом за весь период аренды:
а) Д-т счет арендатора
К-т 2702 «Прочие предоплаты доходов»;
б) ежемесячно арендная плата относится на доходы кредитной организации:
Д-т 2702 «Прочие предоплаты доходов»
К-т 4913 «Доходы от операционной аренды».
98. По окончании срока аренды имущество возвращено арендодателю:
а) Д-т счет группы 1600 «Основные средства»
К-т 1606 «Основные средства, переданные в аренду»;
б) на сумму начисленной амортизации:
Д-т 1646 «Контр-счет: Амортизация по основным средствам, переданным в аренду»
К-т счет группы 1640 «Контр-счет: Амортизация основных средств».
Раздел 5. Учет операций по продаже активов с обратной арендой
Глава 7. Общие положения
99. Сделки по продаже основных средств с последующей обратной арендой (возвратный
лизинг) включают две основные операции:
а) куплю-продажу основного средства;
б) передачу этого же основного средства в аренду продавцу, выступающему в роли
арендатора.
100.В случае финансовой аренды операция купли-продажи основного средства отражается у
продавца, как обычная продажа основных средств, а доходы и расходы учитываются в следующем
порядке: если выручка от продажи превышает балансовую стоимость, то доходы учитываются как
доходы будущих периодов и относятся на счета доходов равномерными суммами на протяжении
срока аренды; если справедливая стоимость меньше балансовой стоимости актива на дату продажи,
то вначале проводится операция по обесценению актива в соответствии с нормативным актом ПРБ,
регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных
активов в кредитных организациях Приднестровской Молдавской Республики, а затем производится
операция по продаже актива.
101.В случае текущей аренды операция купли-продажи основного средства отражается у
продавца как обычная продажа основных средств, а доходы и расходы учитываются в следующем
порядке:
16
а) если арендные платежи и цена продажи установлены в размере справедливой стоимости,
то происходит обычная сделка купли-продажи, прибыль или убыток от которой признаются
немедленно;
б) если цена продажи выше справедливой стоимости, то превышение цены должно быть
признано как доходы будущих периодов, и должно списываться в течение предполагаемого срока
использования объекта аренды;
в) если цена продажи ниже справедливой стоимости, то прибыль или убыток должны
признаваться немедленно, за исключением случаев, когда убыток будет компенсирован за счет
будущих арендных платежей, установленных по цене ниже рыночных цен. В таком случае убыток
должен учитываться как расходы будущих периодов и списываться на расходы пропорционально
арендным платежам в течение предполагаемого периода использования объекта аренды.
102.При осуществлении передачи указанного выше основного средства в аренду продавцу,
продавец выступает как арендатор, а покупатель – как арендодатель.
Глава 8. Бухгалтерские записи по учету операций по продаже активов с обратной арендой у
продавца, являющегося одновременно арендатором, по договору текущей аренды
103.По договору купли-продажи продается основное средство по цене, равной справедливой
стоимости:
а) Д-т счет группы 1640 «Контр-счет: Амортизация основных средств» − на сумму
накопленной амортизации
К-т счет группы 1600 «Основные средства»;
б) Д-т 5902 «Расходы от выбытия основных средств и нематериальных активов»
К-т счет группы 1600 «Основные средства» – на сумму остаточной стоимости;
в) Д-т 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов»
К-т 3054 «Нераспределенная прибыль / (контр-счет: непокрытый убыток) текущего года» –
на сумму переоценки, если она осуществлялась;
г) поступление денежных средств:
Д-т счет по учету денежных средств – на сумму договора продажи
К-т 4902 «Доходы от выбытия основных средств и нематериальных активов» – на сумму
цены продажи основного средства.
104.По договору купли-продажи продается основное средство по цене продажи выше
справедливой стоимости:
а) Д-т счет группы 1640 «Контр-счет: Амортизация основных средств» − на сумму
накопленной амортизации
К-т счет группы 1600 «Основные средства»;
б) Д-т 5902 «Расходы от выбытия основных средств и нематериальных активов»
К-т счет группы 1600 «Основные средства» – на сумму остаточной стоимости;
в) Д-т 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов»
К-т 3054 «Нераспределенная прибыль / (контр-счет: непокрытый убыток) текущего года» –
на сумму переоценки, если она осуществлялась;
г) поступление денежных средств:
Д-т счет по учету денежных средств – на сумму договора продажи
К-т 2702 «Прочие предоплаты доходов» − на разницу между справедливой стоимостью
актива и ценой продажи
К-т 4902 «Доходы от выбытия основных средств и нематериальных активов» – на сумму
справедливой стоимости основного средства.
105.По договору купли-продажи основное средство продается по цене ниже справедливой
стоимости, но выше балансовой стоимости:
а) Д-т счет группы 1640 «Контр-счет: Амортизация основных средств» − на сумму
накопленной амортизации
17
К-т счет группы 1600 «Основные средства»;
б) Д-т 5902 «Расходы от выбытия основных средств и нематериальных активов»
К-т счет группы 1600 «Основные средства» – на сумму остаточной стоимости;
в) Д-т 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов»
К-т 3054 «Нераспределенная прибыль / (контр-счет: непокрытый убыток) текущего года» –
на сумму переоценки, если она осуществлялась;
г) поступление денежных средств:
Д-т счет по учету денежных средств – на сумму договора продажи
К-т 4902 «Доходы от выбытия основных средств и нематериальных активов» – на сумму
цены продажи основного средства.
106.По договору текущей аренды актив передается арендатору. Бухгалтерские записи по
операциям текущей аренды отражены в Главе 5 настоящего Указания. При этом, при оплате
арендного платежа одновременно списывается сумма со счета 2702 «Прочие предоплаты доходов»
равномерными частями на протяжении срока аренды на счет 4902 «Доходы от выбытия основных
средств и нематериальных активов».
107.По договору купли-продажи основное средство продается по цене ниже справедливой
стоимости и ниже балансовой стоимости, но арендные платежи установлены также по цене ниже
справедливой стоимости:
а) Д-т счет группы 1640 «Контр-счет: Амортизация основных средств» - на сумму
накопленной амортизации
К-т счет группы 1600 «Основные средства»;
б) Д-т 5902 «Расходы от выбытия основных средств и нематериальных активов» - на сумму
цены продажи
Д-т 1703 «Прочие предоплаты расходов» – на разницу между ценой продажи и балансовой
стоимостью
К-т счет группы 1600 «Основные средства» – на сумму остаточной стоимости;
в) Д-т 3053 «Фонд переоценки основных средств и нематериальных активов»
К-т 3054 «Нераспределенная прибыль / (контр-счет: непокрытый убыток) текущего года» –
на сумму переоценки, если она осуществлялась;
г) поступление денежных средств:
Д-т счет по учету денежных средств
К-т 4902 «Доходы от выбытия основных средств и нематериальных активов» – на сумму
цены продажи основного средства.
108.По договору текущей аренды актив передается арендатору. Бухгалтерские записи по
операциям текущей аренды отражены в Главе 5 настоящего Указания.
При этом, при оплате арендного платежа одновременно списывается сумма со счета 1703
«Прочие предоплаты расходов» равномерными частями на протяжении срока аренды на счет 5902
«Расходы от выбытия основных средств и нематериальных активов».
Раздел 6. Заключительные положения
109.Настоящее Указание вступает в силу с 1 января 2013 года.
Председатель банка
Э.А.Косовский
г. Тирасполь
9 ноября 2012 года
N 613-У
Согласовано:
Министр экономического развития
18
Приднестровской Молдавской Республики
М.И.Парнас
19