Когда можно избежать налоговых потерь при учете рекламных

Когда можно избежать налоговых потерь при учете рекламных затрат
Практическое налоговое планирование
Суммы рекламных затрат даже в кризис могут быть значительными. Если выполнять все
требования налоговиков, то компания рискует лишиться возможности признать их в
составе расходов в полном объеме. Налоговый консультант попытался убедить более
осторожного коллегу, что иногда осторожность бывает излишней. Какая позиция ближе
практикам, выбирают читатели «ПНП».
Решительный:
Александр Анищенко,
аудитор ООО
«Аудиторская фирма
“АТОЛЛ-АФ”»
Осторожный:
Сергей Григорьев, аруководитель отдела аудита ВЭД
компании «САФИ Консалтинг;
Можно ли признать в расходах для целей налогового учета затраты на рассылку
по электронной почте?
Решительный: Да, можно, как прочие расходы, связанные с реализацией
Начнем с того, что рассылки по интернету, как и по почте, не относятся к рекламе, поскольку
не соблюдается основной ее признак – адресованность неопределенному кругу лиц (подп. 1
ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе»).
Оплата подобных рассылок является самостоятельным видом затрат, которые направлены
на развитие бизнеса. Их можно учесть на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ
как прочие расходы (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа
от 10.01.07 № КА-А41/12981-06, от 04.08.05 № КА-А40/7346-05).
Согласны: 68% читателей*
Осторожный: Рискованно, поскольку эти расходы не отвечают понятию «рекламы»
Я бы не рискнул учесть такие расходы. По сути эта рассылка является рекламой. Однако,
согласно закону № 38-ФЗ, она не отвечает основному признаку – адресованности
неопределенному кругу лиц.
Налоговики на местах могут заявить, что такие расходы не уменьшают налогооблагаемую
прибыль. Мол, для подобных выплат предусмотрен специальный пункт НК РФ (п. 4 ст. 264),
и если спорный расход не отвечает условиям признания в налоговом учете, значит, он не
должен учитываться вовсе. Такое уже не раз бывало.
Согласны: 32% читателей
-------------------------------------------------
Дайджест деловой прессы "Оптимальный Бизнес"
www.bizoptimum.ru
Затраты на материалы в СМИ без пометки «на правах рекламы»…
Решительный: …можно признать при расчете налога на прибыль
Если информация предназначена для неопределенного круга лиц, формирует или
поддерживает интерес потребителя и способствует реализации товаров, работ или услуг, она
является не чем иным, как рекламой. Причем независимо от каких-либо пометок
(постановления федеральных арбитражных судов Московского от 23.09.08 № КА-А40/851308-2, Северо-Западного от 03.04.07 № А05-8063/2006-13, Восточно-Сибирского от 02.05.06
№ А33-25404/05-Ф02-1873/06-С1 округов).
Есть и разъяснение Минфина России, в котором возможность признания подобных расходов
чиновники не ставят в зависимость от наличия или отсутствия каких-либо пометок (письмо
от 11.01.06 № 03-03-04/2/2).
Согласны: 75% читателей
Осторожный: …нельзя признать в составе налоговых расходов
Статья 16 закона № 38-ФЗ указывает, что информация, размещаемая в периодических
печатных изданиях, не специализирующихся на материалах рекламного характера,
обязательно должна содержать пометку «Реклама» или «На правах рекламы». Поскольку
понятие рекламы в Налоговом кодексе не раскрыто, то следует применять определение
из упомянутого закона (ст. 11 НК РФ).
Таким образом, при отсутствии пометки спорные затраты нельзя отнести к рекламным
затратам (письмо Минфина России от 27.06.07 № 03-03-06/1/418).
Согласны: 25% читателей
Расходы на оплату приоритетной выкладки товаров…
Решительный: …признаются в налоговых расходах в полном объеме
Приоритетная выкладка товаров не соответствует понятию «реклама», поскольку она
не распространяет какую-либо информацию (подп. 1 ст. 3 закона № 38-ФЗ). Следовательно,
расходы на нее не должны нормироваться.
Такие затраты можно учесть как прочие расходы на основании подпункта 49 пункта 1 статьи
264 НК РФ. Суды придерживаются аналогичной позиции (постановления федеральных
арбитражных судов Московского от 02.06.08 № КА-А40/4667-08, Западно-Сибирского
от 06.08.08 № Ф04-4721/2008 (9200-А46-40) округов).
-------------------------------------------------
Дайджест деловой прессы "Оптимальный Бизнес"
www.bizoptimum.ru
Согласны: 42% читателей
Осторожный: …учитываются в пределах 1 процента от выручки
Приоритетная выкладка товара – не что иное, как его рекламирование. Ведь это фактически
способствует привлечению внимания к товарам определенного наименования (письма
Минфина России от 02.04.08 № 03-03-06/1/244, от 30.01.08 № 03-03-06/1/57, от 22.05.07 № 0303-06/1/286).
Таким образом, подобные затраты можно признать в качестве нормируемых расходов
на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ). В защиту такой позиции есть постановление Федерального
арбитражного суда Уральского округа от 17.12.07 № Ф09-10398/07-С3.
Согласны: 58% читателей
Если рекламные расходы нормируются в целях налогового учета, то нужно
ли нормировать вычет НДС по ним?
Решительный: Нет, такого требования нет в НК РФ
В первом абзаце пункта 7 статьи 171 НК РФ указано, что НДС по представительским
и командировочным расходам принимается к вычету только с сумм, признаваемых в целях
главы 25 НК РФ. Во втором абзаце прописано, что если суммы расхода нормируются,
то нормируется и вычет НДС.
Таким образом, ограничение по вычету НДС касается только представительских
и командировочных расходов. К рекламным затратам оно не относится, поэтому НДС по ним
предъявляется к вычету в полном объеме (постановление Федерального арбитражного суда
Поволжского округа от 22.01.08 № А55-5349/2007 (оставлено в силе определением ВАС РФ
от 29.04.08 № 5420/08)).
Согласны: 47% читателей
Осторожный: Да, это прописано в Налоговом кодексе
Суммы НДС подлежат вычету в пределах нормативов по всем видам расходов, нормируемых
для целей налога на прибыль. Это прямо следует из второго абзаца пункта 7 статьи 171 НК
РФ. Никаких двояких толкований нет.
С этим согласны как налоговые органы, так и чиновники из финансового ведомства (письма
УФНС России по г. Москве от 12.08.08 № 19-11/75319, Минфина России от 10.10.08 № 03-0707/105, от 09.04.08 № 03-07-11/134). Есть и аналогичные решения судов (постановления
федеральных арбитражных судов Московского от 10.01.07 № КА-А41/12981-06, ЗападноСибирского от 14.05.07 № Ф04-2542/2007 (33726-А75-41) округов).
-------------------------------------------------
Дайджест деловой прессы "Оптимальный Бизнес"
www.bizoptimum.ru
Согласны: 53% читателей
Компания решила нормировать вычет НДС по рекламным расходам. Но предел
признания таких затрат может увеличиться в следующем отчетном периоде, ведь налог
на прибыль считается нарастающим итогом. Можно ли в этом случае дозаявить вычет
по НДС?
Решительный: Да, это не запрещено Налоговым кодексом
Налоговый кодекс не содержит запрета на вычет «входного» НДС в более поздние налоговые
периоды. С этим согласны как чиновники, так и ВАС РФ (письмо Минфина России
от 30.04.09 № 03-07-08/105, постановление ВАС РФ от 08.08.08 № 9726/08).
К тому же налоговые периоды по НДС и по налогу на прибыль не совпадают. Если следовать
логике налоговиков, то организация, которая понесла большие расходы на рекламу в начале
года, может не уложиться в норматив и потерять часть НДС. Это не соответствует принципу
равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ).
Согласны: 55% читателей
Осторожный: Нет, вычет НДС можно заявить только в периоде возникновения затрат
Вычет по НДС должен быть произведен в периоде совершения операции. На это недавно
указал ВАС РФ (определение от 15.02.08 № 17340/07). Так что дозаявление вычетов в другом
периоде неправомерно.
Кроме того, само допризнание рекламных расходов в налоговом учете можно поставить под
сомнение. Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, расходы должны признаваться в том
отчетном периоде, к которому они относятся.
Согласны: 45% читателей
-------------------------------------------------
Дайджест деловой прессы "Оптимальный Бизнес"
www.bizoptimum.ru