EUMK_MSFO_FIiI - Белорусский государственный
реклама
Учреждение образования “Белорусский государственный экономический университет” УТВЕРЖДАЮ Ректор учреждения образования “Белорусский государственный экономический университет” _________________ В.Н.Шимов “____” ________________ 20___ г. Регистрационный № УД ________/уч. МЕЖДУНАРОЖНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ: ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ И ИНВЕСТИЦИИ Учебная программа учреждения высшего образования по учебной дисциплине для специальности 1-25 81 04 «Финансы и кредит» 2015 Учебная программа составлена на основе ОСВО 1-25 81 04-2012 Высшее образование. Вторая ступень (магистратура). Специальность — 1-25 81 04 Финансы и кредит. СОСТАВИТЕЛИ: Косач О.Ф., доцент кафедры налогов и налогообложения учреждения образования «Белорусский государственный экономический университет», кандидат экономических наук. РЕЦЕНЗЕНТЫ: Г.М. Корженевская, доцент кафедры кафедры управления финансами ГИУСТ БГУ , кандидат экономических наук, доцент; О.И. Румянцева, зав.кафедрой денежного обращения, кредита и фондового рынка, учреждения образования «Белорусский государственный экономический университет», кандидат экономических наук, доцент. РЕКОМЕНДОВАНА К УТВЕРЖДЕНИЮ: Кафедрой налогов и налогообложения учреждения образования «Белорусский государственный экономический университет» (протокол № от 2015 г.); Научно-методическим советом учреждения государственный экономический университет» (протокол № ___ от ____________). 2 образования «Белорусский ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА Учебная программа учебной дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности: финансовые инструменты и инвестиции» разработана для обучающихся по специальности 1-25 81 04 «Финансы и кредит» в соответствии с образовательным стандартом специальности. Учебная дисциплина «Международные стандарты финансовой отчетности: финансовые инструменты и инвестиции» представляет собой систематизированное изложение теоретико-методологических и организационно-практических основ составления финансовой отчетности по финансовым инструментам и инвестициям, направлена на формирование аналитического творческого мышления, умений и навыков использования международного опыта, бухгалтерских оценок, формирования отчетных показателей в практической работе субъектов хозяйствования. Целью преподавания учебной дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности: финансовые инструменты и инвестиции» является формирование у магистрантов комплексного понимания порядка формирования показателей финансовой отчетности в международной практике, навыков расчета стоимости финансовых инструментов и инвестиций для финансовой отчетности и применения различных их оценок в практической деятельности. Задачи, которые стоят перед изучением учебной дисциплины: - углубленное изучение концепции международных стандартов финансовой отчетности; - исследование информационной базы отчетности организации; - изучение современных моделей и методов оценки финансовых инструментов и инвестиций; - формирование практических навыков в части применения методик расчета показателей финансовой отчетности; - приобретение навыков учета и оценки основных и производных финансовых инструментов организации; - отработка навыка чтения финансовой отчетности по инвестициям и финансовым инструментам, составленной по МСФО; - адаптация полученных знаний к финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования Республики Беларусь. Структура программы и методика преподавания учебной дисциплины учитывают новые результаты экономических исследований и последние достижения в области педагогики и информационных технологий, ориентируя обучающихся на приобретение соответствующих профессиональных компетенций: - ПК-7. Рассчитывать собственные источники финансирования капитальных вложений и обосновывать размеры привлекаемых ресурсов; составлять комплект финансовых расчетов к бизнес - плану и обосновывать его реальность. 3 - ПК-8. Определять взаимосвязи финансов организаций с различными сегментами финансового рынка; стоимость, доходность и инвестиционные качества финансовых инструментов. - ПК-26. Изучать результаты работы организации и ее структурных подразделений и сопоставлять их с показателями других организаций. - ПК-31. Изучать и распространять передовой опыт финансовоэкономической деятельности и структурных подразделений организации. - ПК-32. Уметь создавать и поддерживать в актуальном состоянии информационно -аналитическую базу организации с использованием современных средств и методов обработки данных. - ПК-43. Осуществлять работу, направленную на использование и коммерциализацию результатов научных исследований и разработок. - ПК-44. Обосновывать мероприятия по совершенствованию деятельности в финансовой сфере, повышению качества финансово-кредитных продуктов, технологии их производства с последующим внедрением и эффективной реализацией на внутреннем и зарубежных рынках. - ПК-45. Изучать и распространять передовой опыт, предполагающий комплекс научных, технических, технологических, организационных, финансовых и коммерческих мероприятий, которые в своей совокупности приводят к инновациям. В результате изучения учебной дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности: финансовые инструменты и инвестиции» обучающийся должен: знать: классификацию финансовых инструментов в МСФО; подготовительные процедуры МСФО; требования, предъявляемые к информации в МСФО; методический инструментарий, применяемый в ходе расчета показателей финансовой отчетности; модели оценки финансовых инструментов; методики учета инвестиций в рамках объединения бизнеса, создания ассоциированных и совместных организаций; способы расчета стоимости финансовых активов и обязательств и порядок их учета; состав отчетных показателей о финансовых инструментах и инвестициях и их локацию в отчетности, составленной по МСФО; подходы к экономической интерпретации и аналитической оценке показателей финансовой отчетности для принятия управленческих и инвестиционных решений. уметь: использовать официальную информацию Совета по МСФО для решения поставленных задач; осуществлять сбор, анализ и обработку данных, необходимых для формирования показателей финансовой отчетности; 4 применять методики учета финансовых инструментов и инвестиций в конкретных условиях бизнеса; формировать показатели отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе и отчета об изменениях в капитале в части показателей инвестиций, финансовых активов и обязательств; формулировать положения примечаний к финансовой отчетности по МСФО; адаптировать полученные знания к практике организаций Республики Беларусь; иметь навыки: расчета основных показателей финансовых активов и обязательств, раскрываемых в финансовой отчетности по МСФО; оценки инвестиций в зависимости от признаков их классификации. В соответствии с учебным планом специальности 1-25 81 04 «Финансы и кредит» магистерская программа «Международные финансы и инвестиции» учебная программа рассчитана на 26 часов. Распределение по видам занятий: лекций – 16 часов; практических занятий – 10 часов. Рекомендуемая форма контроля – зачет. 5 СОДЕРЖАНИЕ УЧЕБНОГО МАТЕРИАЛА ТЕМА 1. Концептуальные основы МСФО об инвестициях и финансовых инструментах. Инвестиции как объект финансовой отчетности. Понятие финансовых активов и обязательств. Принципы составления отчетности по МСФО. Требования к информации, отражаемой в финансовой отчетности. Определение основных элементов отчетности по МСФО. Информационное содержание и порядок представления отчетов. ТЕМА 2. Инвестиции в совместные и ассоциированные организации. Ассоциированное предприятие и понятие значительного влияния. Первоначальная и последующая оценка инвестиций. Метод долевого участия. Признание убытков от обесценения инвестиций. Отдельная финансовая отчетность инвестора. Совместная деятельности: виды и регулирование. Совместно контролируемые операции, деятельность и компании. Методы оценки доли инвестора. Инвестиционные и условные обязательства. Пропорциональная консолидация и отдельная финансовая отчетность участника. Информация, раскрываемая в отчетности. ТЕМА 3. Объединение бизнеса. Понятие объединения бизнеса в МСФО. Применение метода приобретения. Признание и классификация приобретенных активов и обязательств. Оценка принятых активов и обязательств. Компенсирующие активы. Признание и оценка гудвил. Последующая оценка и учет активов и обязательств. Информация, раскрываемая в отчетности. ТЕМА 4. Признание и оценка финансовых инструментов. Первоначальное признание финансовых инструментов. Правила прекращения признания финансовых инструментов в отчетности. Учет разницы между балансовой и справедливой стоимостью. Особенности прекращения признания финансовых обязательств. Классификация и реклассификация финансовых активов. Понятие бизнесмодели. Способы оценки финансовых активов. Классификация и реклассификация финансовых обязательств. Способы оценки финансовых обязательств. Встроенные производные инструменты. Правила первоначальной и последующей оценки финансовых активов и обязательств. Порядок учета прибыли или убытка от финансовых инструментов. 6 ТЕМА 5. Отчетность о финансовых активах и обязательствах. Порядок отражения финансовых инструментов в отчете о финансовом положении. Порядок отражения финансовых инструментов в отчете о совокупном доходе. Реклассификация и взаимозачет финансовых активов и обязательств. Кредитный риск. Рыночный риск. Риск ликвидности. Оценочные резервы по кредитным потерям. Количественные и качественные характеристики информации, раскрываемой в отчетности по МСФО. Порядок раскрытия информации о справедливой стоимости. Отражение передачи финансовых активов и обязательств в отчетности. 7 1 1 2 2 Концептуальные основы МСФО об инвестициях и финансовых инструментах Инвестиции в совместные и ассоциированные организации (IAS 28, 31) 3 Объединение бизнеса (IFRS 3) 4 Признание и оценка финансовых инструментов (IFRS 9) 5 Отчетность о финансовых активах и обязательствах (IFRS 7) Всего часов 3 4 5 2 2 4 2 4 2 4 2 2 16 2 10 6 7 [ 2, 10, 24] [3, 10, 9, 14, 15, 23] [1, 6, 8, 9, 13, 19] [4, 9, 11, 7] [1, 9, 12, 20, 16] Форма контроля знаний Иное Количество часов УСР Лабораторные занятия Название раздела, темы занятия Количество аудиторных часов Практические занятия Лекции Семинарские Номер раздела, темы УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКАЯ КАРТА УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ «Международные стандарты финансовой отчетности: финансовые инструменты и инвестиции» дневной формы получения высшего образования 8 9 2 2 Тесты Тесты, контрольная работа Тесты, контрольная работа 2 Тесты 2 12 Контрольная работа Зачет 4 1 1 2 2 Концептуальные основы МСФО об инвестициях и финансовых инструментах Инвестиции в совместные и ассоциированные организации (IAS 28, 31) 3 Объединение бизнеса (IFRS 3) 4 Признание и оценка финансовых инструментов (IFRS 9) 5 Отчетность о финансовых активах и обязательствах (IFRS 7) Всего часов 3 4 5 1 - 2 2 1 2 1 1 1 6 1 6 6 7 [ 2, 10, 24] [3, 10, 9, 14, 15, 23] [1, 6, 8, 9, 13, 19] [4, 9, 11, 7] [1, 9, 12, 20, 16] Форма контроля знаний Иное Количество часов УСР Лабораторные занятия Название раздела, темы занятия Количество аудиторных часов Практические занятия Лекции Семинарские Номер раздела, темы УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКАЯ КАРТА УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ «Международные стандарты финансовой отчетности: финансовые инструменты и инвестиции» заочной формы получения высшего образования 8 9 - 2 Тесты Тесты, контрольная работа Тесты, контрольная работа 1 Тесты 1 6 Контрольная работа Зачет 2 ИНФОРМАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ Методические рекомендации по организации самостоятельной работы студентов по учебной дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности: финансовые инструменты и инвестиции» В овладении знаниями учебной дисциплины важным этапом является самостоятельная работа студентов. Рекомендуется бюджет времени для самостоятельной работы в среднем 2-2,5 часа на 2-х часовое аудиторное занятие. Основными направлениями самостоятельной работы студента являются: первоначально подробное ознакомление с программой учебной дисциплины; ознакомление со списком рекомендуемой литературы по дисциплине в целом и ее разделам, наличие ее в библиотеке и других доступных источниках, изучение необходимой литературы по теме, подбор дополнительной литературы; изучение и расширение лекционного материала преподавателя за счет специальной литературы, консультаций; подготовка к практическим занятиям по специально разработанным планам с изучением основной и дополнительной литературы; подготовка к выполнению диагностических форм контроля (тесты, контрольные работы, устные опросы и т.п.); подготовка к экзамену. Нормативные и законодательные акты 1. Инструкция о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 г., № 164 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2015. 2. Инструкция о порядке расчета стоимости чистых активов: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 11.06.2012 г., № 35 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2015. 3. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г., № 102: с измен. и доп. от 31/12/2013 г., № 96 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2015. 4. Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г., № 111: с измен. и доп. от 10.12.2013 г., № 84 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2015. ЛИТЕРАТУРА Основная: 5. Бархатов, А.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебник / А.П. Бархатов. – 5-е изд., перераб. и доп. – М. : Дашков и Кº, 2011. – 481 с. 6. Вахрушина, М.А. Международные стандарты финансовой отчетности : учеб. для студентов / М.А. Вахрушина. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Рид Групп, 2011. – 656 с. 7. Генералова, Н.В. Международные стандарты финансовой отчетности : учебное пособие / Н.В. Генералова. - М. : Проспект, 2008. - 413 с. 8. Константинова, Е.П. Международные стандарты финансовой отчетности : учеб. пособие / Е.П. Константинова. – М. : Дашков и Кº, 2011. – 287 с. 9. Международные стандарты финансовой отчетности : перевод полного офиц. текста Международных стандартов финансовой отчетности, действующих в ЕС по сост. на 15 июня 2013 г. - М. : Аскери, 2013. - 761 с. 10. Миславская, Н.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – М. : Дашков и Кº, 2012. – 369 с. 11. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учеб. / В.Ф. Палий. – Изд. 5-е, доп. и испр. – М. : Инфра-М, 2012. – 511 с. 12. Панков, Д.А. Бухгалтерский учет на основе МСФО : учеб.-метод. пособие / Д.А. Панков, Т.Н. Рыбак, Ю.Ю. Кухто. – Минск : Респ. ин-т высш. шк., 2011. – 201 с. 13. Соловьева, О.В. Международные стандарты финансовой отчетности : концептуал. основы подгот. и представления финансовой отчетности / О.В. Соловьева. – М. : Эксмо, 2010. – 287 с. 14. Сушкевич, А.Н. Организация бухгалтерского учета в субъектах хозяйствования и международные стандарты финансовой отчетности / А.Н. Сушкевич. – Минск : Белстан, 2011. - 127 с. 15. Чая, В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности : учеб. / В.Т. Чая, Г.В. Чая. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Рид Групп, 2011. – 364 с. дополнительная: 16. Карагод, В.С. Международные стандарты финансовой отчетности : учебное пособие для бакалавров : учебное пособие для студентов / Российская акад. естествознания, Российский ун-т дружбы народов. - 3-е изд., испр. и доп. Москва : Юрайт, 2013. - 322 с. 17. Ковалев, С.Г. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров) / науч. ред. А.Д. Ларионов. - М. : Финансы и статистика, 2005. - 294 с. 18. Международные стандарты финансовой отчетности : учебное пособие для студентов, обуч. по напр. "Экономика" / [Я.Н. Куницина и др.] ; под ред. Н.Г. Сапожниковой. - М. : КНОРУС, 2012. - 366 с. 19. Михайлов, С. Требования к представлению финансовой отчетности / С. Михайлов // Финансы, учет, аудит. - 2014. - № 9. - С. 38-39. 20. Пчелина, С.Л. Международные стандарты финансовой отчетности : учебное пособие / С.Л. Пчелина. - М. : Издательский дом Высшей школы экономики, 2011. - 254 с. 21. Рыбак, Т. Международные стандарты в Беларуси / Т. Рыбак // Финансы, учет, аудит. - 2014. - № 7. - С. 24-26. 22. Соловьева, О.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности : учебник / О.В. Соловьева. - М. : Эксмо, 2010. - 286 с. 23. Шишкова, Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности : учебник / Т.В. Шишкова, Е.А. Козельцева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Рид Групп, 2011. – 318 с. 24. Щербатюк, С.Ю. Реформирование системы бухгалтерского учета и отчетности Республики Беларусь в контексте перехода на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) : монография / С.Ю. Щербатюк ; М-во сел. хоз-ва и продовольствия Респ. Беларусь, Гродн. гос. аграр. ун-т. – Гродно : ГГАУ, 2012. – 268 с. ПРОТОКОЛ СОГЛАСОВАНИЯ УЧЕБНОЙ ПРОГРАММЫ УВО Название учебной дисциплины, которой требуется согласование Название кафедры 1. Международные финансы Финансов 2. Международное налогообложение Налогов и налогообло жения Предложения об изменениях в содержании учебной программы учреждения высшего образования по учебной дисциплине Решение, принятое кафедрой, разработавшей учебную программу (с указанием даты и номера протокола) Протокол № 1 от 28 августа 2015 г. Протокол №1 от 28 августа 2015 г. ДОПОЛНЕНИЯ И ИЗМЕНЕНИЯ К УЧЕБНОЙ ПРОГРАММЕ УВО на _____/_____ учебный год № п/п Дополнения и изменения Основание Учебная программа пересмотрена и одобрена на заседании кафедры _____________________________ (протокол № ____ от ________ 20___ г.) (название кафедры) Заведующий кафедрой _____________________ _______________ __________________ (ученая степень, ученое звание) (подпись) (И.О.Фамилия) УТВЕРЖДАЮ Декан факультета _____________________ _______________ __________________ (ученая степень, ученое звание) (подпись) (И.О.Фамилия) Краткий конспект лекций Тема 1. Концептуальные основы МСФО об инвестициях и финансовых инструментах 1. Понятие инвестиций, финансовых активов и обязательств. 2.Принципы составления отчетности по МСФО. 3.Требования к информации, отражаемой в финансовой отчетности. 4. Определение основных элементов отчетности по МСФО. 5.Информационное содержание и порядок представления отчетов. 1. Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) инвестиции — это активы, приносящие экономическую выгоду в форме процента, дивиденда, роялти и арендной платы, а также в форме повышения стоимости капитала. Инвестиционная собственность — это инвестиции в материальные активы, которые не предполагается использовать в хозяйственной деятельности организации или для продажи в ходе обычной деятельности. Иными словами, это собственность, представляющая собой вложения в землю и здания, которые не предполагается применять в основной деятельности организации, а только использовать с целью повышения стоимости капитала. К ней относятся земельные участки, здания или части зданий, находящиеся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды (лизинга), используемые для получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости имущества, но не участвующие в процессе производства и продажи продукции, товаров, работ, услуг; не используемые в административных целях; не предназначенные для продажи в обычных операциях организации. Финансовый актив в МСФО – это любой актив, который является: 1) денежными средствами; 2) долевым инструментом другой организации; 3) договорным правом получить денежные средства или какой-нибудь финансовый актив от другой организации; или обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой организацией на выгодных условиях для этой организации; а также 4) договором, где расчет по нему осуществляется поставкой долевых собственных инструментов, которые являются: а) инструментом, с помощью которого предприятие получает переменное количество собственных долевых инструментов (непроизводным инструментом) или б) производным инструментом, где расчет производится способом, отличным от обмена определенной суммы денежных средств или иного финансового актива на определенное количество долевых собственных инструментов. Финансовое обязательство в МСФО – это договорное обязательство: 1) по передаче денежных средств или другого финансового актива какойнибудь организации; или обмена финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой организацией на невыгодных условиях для организации или 2) где расчет по договору осуществляется путем поставки собственных долевых инструментов, которые являются а) инструментом, с помощью которого организация предоставляет или имеет обязанность передать переменное количество долевых собственных инструментов (непроизводный инструмент); б) производным инструментом, где расчет производится другим способом, отличным от обмена определенной суммы денежных средств или иного финансового актива на определенное количество долевых собственных инструментов организации. Например, обязательство по уплате налогов не будет считаться финансовым обязательством, потому как является обязательством, которое налагается законодательством, что не является ДОГОВОРНЫМ обязательством. Долевым инструментом является договор, подтверждающий право на долю в активах организации после вычета обязательств. 2. Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Принципы подготовки и составления финансовой отчётности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению КМСФО, при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно уменьшаться. В соответствии с Принципами "цели финансовой отчётности состоят в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений". К пользователям финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность. Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации. Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях: -Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода. -Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта. 3. Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам: -Понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей; -Уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности. -Надёжность или достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям: -Правдивое представление (faithful representation) – информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности; -Приоритет содержания над формой (substance over form) – информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму; -Нейтральность (neutrality) т.е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей; -Осмотрительность (prudence) – это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли; -Полнота (completeness) – в отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период. -Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось. Международные стандарты устанавливают определённые ограничения уместности и надежности информации: -Своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями; -Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки; -Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности. В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности. 4. Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности. Активы – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованная собственность является активом, если организация будет контролировать выгоды от её использования. Обязательства – это существующая на отчётную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена. Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств. Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия. Расходы – это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала). При отражении расходов действует правило соответствия (matching concept) – расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода. Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств предприятия. Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость (historical cost): для активов – это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки. Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов – это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются в настоящий момент, для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент. Возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная стоимость (realizable or settlement value): для активов – это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия. Дисконтированная или приведённая стоимость (present value): для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия. Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость (market value), т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и справедливая или «честная» стоимость (fair value), т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем. 5. Отчет о финансовом положении (statement of financial position) – это документ, в котором отражается стоимость активов, обязательств и собственного капитала предприятия на отчетные даты. Составление и представление отчета о финансовом положении регулируется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». В данном стандарте приведен: - минимальный перечень подлежащих отражению статей активов, обязательств и капитала. Предприятие должно их расшифровывать, если это необходимо для понимания его финансового положения; - порядок группировки статей активов и обязательств; - порядок разделения активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные; - минимальную дополнительную информацию, подлежащую раскрытию в отчете о финансовом положении либо в пояснениях к нему. Отчет о финансовом положении может быть представлен в двух форма в зависимости от способа представления входящих в него строк: - активы и обязательства могут разделаться на краткосрочные (со сроком обращения не более 12 месяцев после отчетной даты, или обычного операционного цикла) и долгосрочные (более распространенный вариант, соответствующий российской форме Бухгалтерского баланса); либо - представляться в порядке убывания ликвидности, с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства (такой порядок составления отчета о финансовом положении часто используют финансовые организации). Отчет о совокупном доходе (statement of comprehensive income) – это документ, в котором отражается величина прибылей, убытков и изменений прочего совокупного дохода за отчетный период. Составление и представление отчета о совокупном доходе регулируется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Отчет о совокупном доходе состоит из двух разделов: отчета о прибылях и убытках; отчета о прочем совокупном доходе (т.е. о статьях, влияющих на нераспределенную прибыль, но не отраженных в отчете о прибылях и убытках, например – объявленные дивиденды, изменение резерва переоценки и т.п.). Расходы могут классифицироваться в отчете о совокупном доходе по их характеру или по их функции. Если используется метод функции расходов, первый раздел отчета о совокупном доходе получается в целом аналогичным форме №2 по НСБУ: выручка; себестоимость; валовая прибыль/убыток; прочие доходы; затраты на сбыт; административные расходы; прочие расходы; прибыль до налогов. При использовании метода характера расходов форма получается менее наглядной, поскольку расходы не группируются по функции, а просто перечисляются (в МСФО (IAS) 1 отмечается, что данный метод прост в применении): выручка; прочий доход; изменения в запасах ГП и незавершенного производства; использованное сырье и материалы; расходы на вознаграждения работникам; амортизация; прочие расходы; итого расходов; прибыль до налогов. В любом случае, выделяется прибыль (убыток) и прочий совокупный доход, принадлежащий отдельно материнскому предприятию и отдельно неконтролирующим акционерам. МСФО (IAS) 1 содержит минимальный перечень статей доходов и расходов, подлежащий отражению в отчете о совокупном доходе. Предприятие должно их расшифровывать, если это необходимо для понимания его финансовых результатов. Отчет о движении денежных средств (statement of cash flows)– это документ, в котором отражается поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. Составление и представление отчета о движении денежных средств регулируется одноименным МСФО (IAS) 7. Данный отчет обязателен для представления всеми предприятиями. В пояснениях к отчету о движении денежных средств раскрываются: состав денежных средств и их эквивалентов; существенные остатки денежных средств и их эквивалентов, в том числе, недоступные для использования группой (с указанием причин, по которым использование невозможно); величина потоков денежных средств, направленных на увеличение производственных мощностей отдельно от средств, направленных на поддержание производственных мощностей; информация о движении денежных средств по отчетным сегментам; другая уместная информация. ТЕМА 2. Инвестиции в совместные и ассоциированные организации. 1. Ассоциированное предприятие и понятие значительного влияния. 2. Первоначальный и последующий учет инвестиций. Метод долевого участия. 3. Совместная деятельности: виды и регулирование. Совместно контролируемые операции, деятельность и компании. 4. Оценка доли инвестора и отражение ее в финансовой отчетности. 1. Ассоциированное предприятие — это компания, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние, но которая не является ни дочерней компанией, ни совместным предприятием. Под значительным влиянием понимается возможность участия в принятии решений финансовой и операционной политики объекта инвестиций, но не контроль над этой политикой. Если инвестору прямо или косвенно, в том числе через дочерние компании принадлежит минимум 20 процентов имеющих право голоса акций, то компания признается ассоциированной. Наличие потенциальных прав голоса так же должно учитываться при оценке значительного влияния. Наличие у инвестора значительного влияния подтверждается следующими факторами: - представительством в совете директоров; - участием в принятии управленческих решений, в том числе относительно выплаты дивидендов и распределения прибыли; - наличием существенных операций между инвестором и объектом инвестиций; - обменом руководителями или важной информацией. Примеры – незначительное влияние Пример.1 Предприятию A принадлежат 75 процентов обыкновенных акций, предоставляющих право голоса на общем собрании акционеров предприятия B. Предприятие А контролирует предприятие B. Предприятие A не имеет значительное влияние на предприятие B – оно контролирует предприятие B. Группа предприятия А должна консолидировать предприятие B в своей финансовой отчетности группы (см. Раздел 9 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»). Пример. 2 Предприятию A принадлежат 25 процентов обыкновенных акций, предоставляющих право голоса на общем собрании акционеров предприятия B. Предприятию C принадлежат 30 процентов обыкновенных акций, предоставляющих право голоса на общем собрании акционеров предприятия B. Предприятия A и C на контрактной основе договорились совместно контролировать предприятие B. Предприятие A не имеет значительного влияния на предприятие B – оно осуществляет совместный контроль над предприятием B. Предприятие A должно отражать в учете свою инвестицию в предприятие B в соответствии с МСФО «Инвестиции в совместную деятельность». Пример – суждение указывает на существование значительного влияния Пример.3 Предприятию A принадлежат 25 процентов обыкновенных акций, предоставляющих право голоса на общем собрании акционеров предприятия B. Предприятие не осуществляет контроль или совместный контроль над предприятием B. При отсутствии доказательств противного предполагается, что предприятие A имеет значительное влияние на предприятие B (т.е. предприятие B является ассоциированным предприятием предприятия A). Однако, факт владения предприятием А 25-процентной доли в предприятии B не означает автоматически, что предприятие имеет значительное влияние. Требуется использовать суждение, и может случиться так, что, несмотря на 25-процентную долю, предоставляющую права голоса, предприятие A не имеет значительного влияния на предприятие B. Если установлено, что предприятие A не имеет значительного влияния на предприятие B, то инвестиция в обыкновенные акции предприятия B будет отражаться в учете как долевой инструмент. 2. Ассоциированные компании учитываются по методу долевого участия, если только они не отвечают критериям признания в качестве активов, предназначенных для продажи, в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность». Согласно методу долевого участия, инвестиции в ассоциированный компании первоначально отражаются по стоимости их приобретения, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций за последующие приобретению периоды. Метод долевого участия применяется с момента признания компании ассоциированной. При этом разница между фактической стоимостью инвестиций и долей компании в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств учитывается следующим образом: - гудвил включается в состав балансовой стоимости (его амортизация запрещена); - превышение доли компании в стоимости идентифицируемых активов и обязательств над стоимостью инвестиций отражается в качестве дохода. Если инвестиция перестает быть ассоциированной компанией, то инвестор должен прекратить использование метода долевого участия с этой даты. Финансовая отчетность компании должна составляться на основе единой учетной политики. Если ассоциированная компания применяет отличную учетную политику, то необходимо провести определенные корректировки для приведения учетной политики ассоциированной компании в соответствие с политикой инвестора. Если доля инвестора в убытках ассоциированной компании равна доле участия в ассоциированной компании или превышает ее, балансовая стоимость инвестиций в ассоциированную компанию уменьшается до нуля. Дополнительные убытки инвестором не признаются, если только у него отсутствуют обязательства по финансированию ассоциированной компании или им не была предоставлена гарантия обеспечения ассоциированной компании. ПРИМЕР: МЕТОД ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ «Омега» покупает 25% компании «Альфа» по цене 250 единиц с 1 января. Представитель «Омега» становится директором и обеспечивает необходимую техническую поддержку. Инвестиции отражаются по стоимости (250 ед.). Прибыль «Альфа» за год составила 100 е.д. Доля прибыли «Омега» составляет 25 ед. и отражается по дебету инвестиции в ассоциированную компанию в размере 25 ед. и по кредиту - доходы от ассоциированных компаний в размере 25 ед. (даже при отсутствии дивидендов). «Альфа» переоценивает здание в течение года, получив положительную разницу от переоценки в размере 200 ед. «Омега» отражает свою долю как 50 ед. по дебету инвестиции в ассоциированную компанию в размере 50 ед. и по кредиту прочий совокупный доход–50 ед. Предприятие должно прекратить использование метода долевого участия с момента прекращения инвестиций в ассоциированное или совместное предприятие, а именно: 1) Если инвестиция реорганизуется в дочернюю компанию, предприятие должно учитывать эту инвестицию в соответствии с МСФО (IFRS) 3 иМСФО (IFRS) 10. 2) Если удерживаемая инвестиция в бывшем ассоциированном или совместном предприятии является финансовым активом, она будет учитываться по справедливой стоимости при первоначальном признании как финансовый актив в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Предприятие отражает в прибыли или убытке разницу между: а) справедливой стоимостью любого удерживаемого вклада плюс любой доход от реализации части вложений в ассоциированное или совместное предприятие; и б) балансовой стоимостью инвестиции на дату прекращения применения метода долевого участия. После применения метода долевого участия, включая признание убытков предприятие определяет необходимость признать какие-либо дополнительные убытки от обесценения в отношении чистых инвестиций предприятия в ассоциированное или совместное предприятие. 3. Совместное предприятие – это форма совместной деятельности, которая предполагает наличие у участников прав на чистые активы совместной деятельности. Другой формой совместной деятельности является совместная операция (в этом случае участники совместной деятельности имеют права на активы и несут ответственность по обязательствам деятельности), основные отличия совместной деятельности от совместной операции приведены в МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность». Виды совместной деятельности. Совместная операция - это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на активы и ответственности по обязательствам, связанным с деятельностью. Такие стороны именуются участниками совместной операции. В совместной операции участник признает: (a) свои активы, включая свою долю в совместных активах; (b) свои обязательства, включая свою долю в совместных обязательствах; (c) свою выручку от продажи доли в продукции, произведенной в результате совместной операции; (d) свою долю выручки от продажи продукции, произведенной в результате совместной операции; и (e) свои расходы, включая долю в совместных расходах. Пример. Для строительства автострады предприятия А и Б заключили договор о совместной деятельности. Выручка от строительства дороги 14 млн. долл. А — использовало собственное оборудование и построило 3 моста — затраты 4 млн. долл. Б — использовало собственное оборудование и построило все оставшиеся конструкции — затраты 6 млн. долл. Выручку договорились делить пополам. В учете А Дт «Прибыль» Кт «Денежные средства» - 4 млн.долл Дт «Денежные средства» Кт «Прибыль» - 7 млн. долл В учете Б Дт «Прибыль» Кт «Денежные средства» - 6 млн.долл Дт «Денежные средства» Кт «Прибыль» - 7 млн. долл Совместное предприятие - это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности. Такие стороны именуются участниками совместного предприятия. Совместная деятельность является совместным предприятием, если: - она имеет структуру отдельной организации (это необходимо, поскольку активы и обязательства зарегистрированной организации отделяются от активов и обязательств ее владельцев, но не достаточно); - участники совместной деятельности не заключили договорное соглашение, дающее им права на активы и возлагающее на них ответственность по обязательствам совместной деятельности; - иные обстоятельства не указывают на то, что участники совместной деятельности имеют права на активы и несут ответственность по обязательствам совместной деятельности (например, если предприятие производит продукцию исключительно для участников совместной деятельности, то, по существу, все риски и преимущества владения активами этого предприятия принадлежат участникам совместной деятельности, а постоянная экономическая зависимость предприятия от участников приводит к тому, что участники заинтересованы в своевременном погашении его обязательств, т.к. в ином случае они не получат продукцию). Отличительной особенностью совместной деятельности является контроль. Совместный контроль — разделенный по договору между сторонами контроль над хозяйственной деятельностью, который существует только тогда, когда принятие стратегических финансовых и операционных решений в отношении этой хозяйственной деятельности требует единогласия сторон, разделяющих контроль (участников совместного предпринимательства). Совместная деятельность регулируется договорным соглашением. Существование договорного соглашения отличает доли участия, предусматривающие совместный контроль, от инвестиций в ассоциированные предприятия, где инвестор имеет значительное влияние (см. МСФО (IAS) 28). Деятельность, не имеющая договорного соглашения об установлении совместного контроля, не является совместным предпринимательством. Наличие договорного соглашения может подтверждаться различными способами, например: договором, заключенным между участниками совместного предпринимательства, или протоколом переговоров между ними. В некоторых случаях такое соглашение включено в устав или иные уставные нормы соответствующего вида совместного предпринимательства. Независимо от своей формы, договорное соглашение обычно оформляется в письменном виде и затрагивает следующие вопросы: цель, продолжительность существования соответствующего вида совместного предпринимательства и обязательства по подготовке отчетности в отношении него; назначение совета директоров или аналогичного органа управления совместным предпринимательством, а также права голоса, имеющиеся у участников совместного предпринимательства; капиталовложения участников совместного предпринимательства; распределение продукции, доходов, расходов или результатов совместного предпринимательства между участниками совместного предпринимательства. Договорное соглашение устанавливает совместный контроль над совместным предпринимательством. Такое требование гарантирует, что никто из участников совместного предпринимательства не имеет возможности единолично контролировать совместную деятельность. В договорном соглашении один из участников совместного предпринимательства может быть определен в качестве оператора или менеджера совместного предприятия. Оператор не контролирует совместное предпринимательство, но действует в рамках финансовой и операционной политики, которую участники совместного предпринимательства согласовали между собой в соответствии с договорным соглашением и делегировали ее выполнение оператору. Если оператор правомочен определять финансовую и операционную политику хозяйственной деятельности, то оператор контролирует данный вид деятельности и такое предприятие является дочерним предприятием оператора, а не совместным предпринимательством. Правила учета инвестиций в совместные предприятия регулируются МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия». В своей отдельной финансовой отчетности участник совместной операции или участник совместного предприятия отражает свою долю участия в совместной операции, а в совместном предприятии в соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность". 4. Участник совместного предпринимательства должен признавать свою долю участия в совместно контролируемом предприятии с помощью метода пропорциональной консолидации или метода долевого участия. При применении метода пропорциональной консолидации следует представлять информацию в отчетности одним из двух описанных ниже способов. При признании своей доли участия в совместно контролируемом предприятии необходимым условием является то, чтобы участник совместного предпринимательства отражал сущность и экономические реалии соглашения, а не определенную структуру или форму совместного предпринимательства. В совместно контролируемом предприятии участник совместного предпринимательства получает контроль над своей долей в будущих экономически выгодах через свою долю в активах и обязательствах этого предприятия. Эта сущность и экономические реалии отражаются в консолидированной финансовой отчетности участника совместного предпринимательства, когда участник признает свою долю в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемого предприятия, используя один из двух способов представления информации в отчетности. Применение пропорциональной консолидации означает, что в отчет о финансовом положении участника совместного предпринимательства включается его доля активов, которые он контролирует совместно с другими участниками, и его доля обязательств, за которые он несет совместную ответственность. Отчет о прибылях и убытках участника совместного предпринимательства включает его долю в доходах и расходах совместно контролируемого предприятия. Многие процедуры, применяемые при пропорциональной консолидации, похожи на процедуры консолидации инвестиций в дочерние предприятия, представленные в МСФО (IAS) 27. Для осуществления пропорциональной консолидации могут применяться разные способы представления информации в отчетности. Участник совместного предпринимательства может построчно объединять свою долю в каждом из активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемого предприятия с аналогичными статьями своей финансовой отчетности. Например, он может объединить свою долю в запасах совместно контролируемого предприятия со своими запасами, а свою долю в основных средствах совместно контролируемого предприятия со своими основными средствами. В качестве альтернативы участник совместного предпринимательства может включить в свою финансовую отчетность отдельные статьи, показывающие его часть активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемого предприятия. Например, он может отдельно показать свою долю в оборотных активах совместно контролируемого предприятия в составе своих оборотных активов, а свою долю в основных средствах совместно контролируемого предприятия — отдельной строкой в составе своих основных средств. Оба эти способа представления информации приводят к тому, что в отчетности отражаются одинаковые величины прибыли или убытка, и всех основных классов активов, обязательств, доходов и расходов. Оба способа являются приемлемыми для целей настоящего стандарта. Независимо от способа представления информации в отчетности в целях осуществления пропорциональной консолидации, не допускается взаимозачет каких-либо активов или обязательств путем вычета других обязательств или активов, также как и взаимозачет каких-либо доходов или расходов путем вычета других расходов или доходов, кроме случаев, когда существует юридическое право на зачет и такой взаимозачет отражает существующие ожидания в отношении характера реализации актива или погашения обязательства. Участник совместного предпринимательства прекращает применение пропорциональной консолидации с даты, когда он перестает принимать участие в контроле над совместно контролируемым предприятием. Это может произойти, например, если участник совместного предпринимательства продает свою долю участия либо если на совместно контролируемое предприятие налагаются такие внешние ограничения, что участник более не имеет совместного контроля. Метод долевого участия. Участник совместного предпринимательства признает свою долю участия в совместно контролируемом предприятии методом долевого участия, независимо от наличия у него инвестиций в дочерние предприятия и от того, представляет ли он свою финансовую отчетность как консолидированную финансовую отчетность. Некоторые участники совместного предпринимательства признают свою долю участия в совместно контролируемых предприятиях методом долевого участия, в соответствии с МСФО (IAS) 28. Использование этого метода поддерживают те, кто считает некорректным объединение контролируемых статей со статьями, которые находятся под совместным контролем, а также те, кто полагает, что в совместно контролируемом предприятии участники имеют значительное влияние, а не совместный контроль. Настоящий стандарт не рекомендует использовать метод долевого участия, поскольку пропорциональная консолидация лучше отражает сущность и экономические реалии доли участника совместного предпринимательства в совместно контролируемом предприятии, то есть контроль участника над своей долей в будущих экономических выгодах. Тем не менее, для отражения долей участия в совместно контролируемых предприятиях настоящий стандарт позволяет использовать метод долевого участия в качестве альтернативного подхода. Участник совместного предпринимательства должен прекратить применение метода долевого участия с даты, когда прекращается его совместный контроль над совместно контролируемым предприятием или его значительное влияние на совместно контролируемое предприятие. ТЕМА 3. Объединение бизнеса. 1. Понятие объединения бизнеса в МСФО. 2. Применение метода приобретения. 3. Признание и оценка гудвил. 4. Последующая оценка и учет активов и обязательств. 5. Информация, раскрываемая в отчетности. 1. Бизнес – объединенная деятельность и активы, управляемые с целью обеспечения возврата инвестиций или сокращения расходов по ведению бизнеса, или получения дополнительных выгод от ведения совместной деятельности. Бизнес обычно объединяет затраты, результаты и процессы, которые направлены на получение прибыли. Наличие гудвилла предполагает существование бизнеса. Предприятие должно определить, является ли операция или какое-либо другое событие объединением бизнеса, используя определение, изложенное в МСФО (IFRS), которое требует, чтобы приобретенные активы и принятые обязательства составляли бизнес. Если приобретенные активы не являются бизнесом, то отчитывающееся предприятие должно учитывать такую операцию или событие как приобретение актива. Объединение бизнеса может быть проведено несколькими способами, в соответствии с конкретными юридическими, налоговыми и другими особенностями. Оно может представлять: 1. покупку капитала другой компании, 2. покупку всех чистых активов другой компании, 3. признание обязательств другой компании, 4. покупку части активов другой компании, которые вместе составляют один или несколько видов бизнеса. Объединение может быть проведено с помощью выпуска акций, оплаты денежными средствами, их эквивалентами или другими активами. Возможна также комбинированная оплата покупки различными активами. ПРИМЕР: Покупка бизнеса путем оплаты денежными средствами и акциями Вы покупаете 100% бизнеса за $10млн. Из указанной суммы Вы оплачиваете $4млн. денежными средствами и на $6 млн. выпускаете акции, которые будут переданы продавцу бизнеса. Инвестиции в дочернюю компанию Денежные средства Акционерный капитал Покупка бизнеса Дт $10млн. Кт $4млн. $6млн. На практике покупка может представлять сделку между акционерами объединяющихся компаний или между одной компанией и акционерами другой компании. Результатом сделки может стать создание новой компании для осуществления контроля над объединяющимися компаниями, чистыми активами, либо реорганизация одной или более объединяющихся компаний. ПРИМЕРЫ способов покупки. Пример 1. Акционеры Вашей компании и акционеры другой компании осуществляют объединение компаний посредством выпуска акций новой компании, являющейся правопреемником указанных компаний. Пример 2. Ваша компания оплачивает денежные средства за покупку бизнеса. Отношения между объединенными компаниями могут сложиться таким образом, что компания-покупатель станет материнской компанией, а приобретаемая компания - дочерней компанией. В данном случае компания- покупатель применяет МСФО (IFRS) 3 при составлении консолидированной финансовой отчетности. ПРИМЕР: Приобретение бизнеса – отношение между материнской и дочерней компаниями - Компания-покупатель приобретает 100% другой компании и становится материнской компанией. Приобретаемая компания становится дочерней компанией. Покупатель включает долю участия в приобретаемой компании в своей отдельной финансовой отчетности в качестве показателя инвестиции в дочернюю компанию, см. МСФО (IAS) 27. Объединение бизнеса может представлять приобретение чистых активов, при этом, не включая приобретение капитала. В результате данного объединения не образуется отношений между компаниями как между материнской и дочерней. Пример приобретения активов. Вы платите $5млн. за приобретение активов, стоимость которых составляет $3млн., у компании, которая подлежит ликвидации. Сумма $2млн. сверх уплаченной стоимости представляет гудвилл. Данная операция не является объединением бизнеса и должна учитываться в качестве приобретения активов. Затраты по операции представляют справедливую стоимость приобретенных активов. 2. Все объединения бизнеса должны учитываться с применением метода покупки. В соответствии с этим методом объединение бизнеса отражается в учете покупателя. Это означает, что объединение бизнеса всегда отражается в качестве покупки одной компанией другой, даже в том случае, когда объединение бизнеса фактически представляет слияние равных компаний. Покупатель приобретает чистые активы и учитывает активы, обязательства и условные обязательства. Применение метода покупки включает следующие этапы: 1. Определение покупателя; 2. Определение затрат на объединение; 3. На дату покупки, отнесение затрат на объединение бизнеса на приобретенные активы, обязательства и условные обязательства. Поскольку в соответствии с методом покупки объединение бизнеса отражается в учете покупателя, предполагается, что один из участников объединения должен быть обозначен в качестве покупателя. Контроль – возможность определять / регламентировать финансовую и хозяйственную политику компании в результате объединения. Получение контроля предполагает покупку одной из объединяющихся компаний более половины голосующих акций другой компании. Исключение представляют случаи, когда четко определено, что такой пакет акций не обеспечивает наличие контроля. ПРИМЕРЫ - Контроль. 1. Вы покупаете 60% компании. Это дает Вам право на 60% голосов на собрании акционеров. Вы имеете контроль, несмотря на то, что 40% голосов находятся в руках другой компании. 2. Вы владеете 100% предприятия оборонной сферы. Правительство назначает директоров предприятия. В данном случае Вы не имеете контроля, поскольку директора, назначенные правительством, могут не позволить проводить Вашу политику управления предприятием. Даже когда одна из объединяющихся компаний не приобретает больше половины акций с правом голоса другой объединяющейся компании, контроль может быть реализован другими способами, которые приведены ниже: (i) право распоряжаться более чем половиной голосующих акций другой компании путем соглашения с другими акционерами. ПРИМЕР: Получение контроля путем соглашения. Вы покупаете 40% акций с правом голоса иностранной компании. Другие акционеры, владеющие 35% акций компании, намерены предоставить Вам право управлять их инвестициями на основе соглашения. В соответствии, с которым Вы получаете голоса акционеров. В данном случае Вы получаете контроль над компанией. ; или (ii) право определять финансовую и хозяйственную политику другой компании на основании законодательного акта или соглашения; ПРИМЕР: Контроль на основании законодательного акта Ваша компания является поставщиком электроэнергии. Правительство контролирует все тарифы продаж и закупочные цены на электроэнергию. Таким образом, правительство контролирует Вашу финансовую политику и, следовательно, контролирует компанию. (iii) право назначать и смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления другой компании; ПРИМЕР: Контроль за назначением членов совета директоров Вы владеете 100% предприятия оборонной сферы. Правительство назначает директоров компании. В данном случае Вы не имеете контроля, поскольку директора, назначенные правительством, могут не позволить проводить Вашу политику управления предприятием. (iv) право представлять большинство голосов на собраниях совета директоров или аналогичного органа управления другой компании. Пример: Контроль голосов. Вы приобретаете 20% акций компании. Структура капитала компании обеспечивает Вам 60% голосов на собраниях акционеров. Вы имеете контроль, несмотря на то, что 80% акций находятся в руках других акционеров. Покупатель при объединении бизнеса – это объединяющаяся организация, которая получает контроль над другими объединяющимися организациями. При объединении бизнеса покупателем может быть предприятие, которое: - принимает обязательства в обмен на долю в капитале другой компании; -относительный размер которого (измеренный, например, в активах, выручке или прибыли) значительно больше размера другого объединяющегося предприятия; -выпускает доли участия при объединении бизнеса, осуществляемого, прежде всего, путем обмена долей участия. Покупатель должен оценить идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства по справедливой стоимости на дату приобретения; Стоимость объединения включает: 1. Выпущенные собственные долевые инструменты. 2. Выплаченные денежные средства. 3. Обязательства, принятые на себя покупателем. Приобретенные условные обязательства включаются в затраты на объединение, только в случае, если они могут быть надежно оценены. На текущие расходы относятся: 1. Затраты на оплату бухгалтерских услуг. 2. Затраты на оплату юридических услуг. 3. Затраты на оплату услуг оценщиков. 4. Общие административные издержки. 3. На дату покупки покупатель должен: - признать гудвилл, полученный в результате объединения бизнеса, в качестве актива; и оценить гудвилл по его фактической стоимости. Фактическая стоимость гудвилла – это стоимость покупки за минусом разницы справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств. ПРИМЕР: Расчет стоимости гудвилла. Вы покупаете группу компаний за $55 млн. Вы собираетесь продать одну из компаний группы, при этом расходы на продажу не возникают. Справедливая стоимость этой компании, рассчитанная в соответствии с МСФО (IFRS) 5, составляет $8 млн. Для оставшейся части бизнеса стоимость активов составляет $50 млн., обязательств - $11 млн. и условных обязательств - $2 млн. Сумма, которую Вы заплатили сверх рыночной стоимости группы компаний, составляет $10 млн., поскольку Вы приобрели чистые активы стоимостью $45 млн. за $55 млн. Гудвилл Активы Дт $10млн $50млн Кт Денежные средства Обязательства Условные обязательства Активы, удерживаемые для продажи Покупка группы компаний $55млн $11млн $2млн $8млн После первоначального признания покупатель должен тестировать приобретенный гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения не менее одного раза в год и отражать его по фактической стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения. Убытки от обесценения гудвилла отражаются в составе статьи «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках. ПРИМЕР: Обесценение гудвилла. Вы покупаете группу компаний, величина гудвилла составляет $20 млн. После покупки компании каждый год Вы тестируете гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения. В конце третьего года после покупки Вы обнаруживаете, что стоимость гудвилла составляет $14 млн. Вы признаете убыток от обесценения в размере $6 млн. Дт Гудвилл Убытки от обесценения – гудвилл Отражение убытка от обесценения Кт $6млн $6млн Отрицательный гудвилл. Если стоимость приобретенных чистых активов превышает стоимость покупки, отрицательный гудвилл незамедлительно признается в отчете о прибылях и убытках. До того, как отнести отрицательный гудвилл в состав прочих доходов, необходимо проверить полноту учета и оценку всех активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании. ПРИМЕР: Отрицательный гудвилл. Вы покупаете группу компаний за $150 млн. Справедливая стоимость чистых активов группы составляет $155 млн. Разница, представляющая отрицательный гудвилл ($5 млн.), включается в прочий доход в отчете о прибылях и убытках покупателя. Чистые активы (свернутый результат разноски по активам и обязательствам) Денежные средства Прочий доход - Отрицательный гудвилл Признание отрицательного гудвилла в отчете о прибылях и убытках Дт $155млн Кт $150млн $5млн 4. МСФО (IFRS) 3 требует от покупателя учитывать чистые активы приобретаемой организации по их справедливой стоимости на дату приобретения. Для распределения затрат на объединение бизнеса покупателю следует рассчитывать справедливую стоимость отдельных видов активов и обязательств следующим образом: 1) для финансовых инструментов, обращающихся на активном рынке с использованием текущих рыночных цен; 2) для финансовых инструментов, не обращающихся на активном рынке, с использованием оценочной стоимости, которая учитывает такие показатели как отношение цены акции к доходу, дивидендный доход и ожидаемые темпы роста сопоставимых инструментов организаций с аналогичными характеристиками; 3) для дебиторской задолженности и других идентифицируемых активов с использованием приведенной стоимости, определенной по текущим процентным ставкам за вычетом сумм сомнительных долгов и расходов на инкассирование. Дисконтирование не требуется для краткосрочной дебиторской задолженности и других краткосрочных идентифицируемых активов, если только эффект дисконтирования не является существенным; 4) Запасы: а. для готовой продукции и товаров с использованием расчетной продажной цены в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат по продаже актива и обоснованной нормы прибыли. Норма прибыли зависит от организации и стимулирования сбыта и величины прибыли для аналогичных видов готовой продукции и товаров; б. для незавершенного производства с использованием расчетной продажной цены на готовые товары в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на доработку, расчетных затрат по продаже актива и обоснованной нормы прибыли, зависящей от организации и стимулирования сбыта и величины прибыли для аналогичных видов готовой продукции и товаров; в. для сырья и материалов с использованием текущей стоимости приобретения аналогичных сырья и материалов. 5) для земли и зданий необходимо использовать их рыночную стоимость; 6) для машин и оборудования необходимо использовать их рыночную стоимость, которая обычно определяется с помощью независимого оценщика. Если подтвержденная рыночная цена отсутствует в силу специфического характера объекта недвижимости, зданий и оборудования, и из-за того, что подобные объекты редко продаются отдельно от действующего бизнеса, покупателю следует рассчитывать данные активы по амортизированной стоимости замещения; 7) для нематериальных активов покупателю следует определить их справедливую стоимость: а. на основе цен на активном рынке согласно требованиям МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»; или б. если активного рынка не существует, на основе, отражающей сумму, которую организации пришлось бы уплатить за актив в операции между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга и желающими совершить такую операцию сторонами на базе имеющейся информации в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»; 8) чистые активы по вознаграждениям работников или обязательства пенсионных планов с установленными выплатами - по приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам, за вычетом справедливой стоимости активов плана; 9) для налоговых активов и обязательств покупателю следует использовать сумму налоговых льгот, связанных с убытками от налогообложения, или налогами к оплате в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», признаваемых с учетом перспектив налогообложения объединенной организации. Величина налоговых активов и налоговых обязательств определяется с учетом переоценки чистых активов до справедливой стоимости. Указанная величина не подлежит дисконтированию; 10) для кредиторской задолженности, векселей к оплате, долгосрочных обязательств, авансов полученных и других требований необходимо использовать приведенную стоимость обязательств, определенных с использованием соответствующих текущих процентных ставок. Дисконтирование не требуется для краткосрочных обязательств, если только эффект дисконтирования не является существенным; 11) для обременительных договоров и других идентифицируемых обязательств приобретаемой организации покупателю следует использовать приведенную стоимость выплат по погашению обязательств, определенных по соответствующим текущим процентным ставкам; 12) для условных обязательств приобретаемой организации, покупателю следует использовать суммы, которые запросила бы третья сторона для принятия на себя этих условных обязательств. Подобная сумма должна отражать все ожидаемые платежи, а не один самый вероятный платеж или ожидаемый максимальный (минимальный) платеж. Методы определения приведенной стоимости также могут использоваться для определения справедливой стоимости. После того как будет готова первая финансовая отчетность, корректировки в нее могут вноситься только для устранения ошибок в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки». К первоначальному учету объединения бизнеса после завершения этого учета не следует признавать корректировки для изменений в расчетных оценках. Пример Организация «Д» приобретает группу организаций. После подготовки первой отчетности в результате объединения организаций, организация «Д» обнаруживает, что запасов, находящихся на консигнации, стоимостью 5 000 000 тенге не существует. Этот факт классифицируется как ошибка и изменения в финансовой отчетности, отражаются в соответствии с МСФО (IAS) 8. МСФО (IAS) 8 требует от организаций ретроспективной корректировки ошибок и представления финансовой отчетности, таким образом, как если бы эта ошибка не была допущена, путем пересмотра сопоставимой информации за предыдущие отчетные периоды, в которых были допущены ошибки. В этой связи балансовая стоимость идентифицируемого актива, обязательства или условного обязательства приобретаемой организации, признаваемая или подлежащая корректировке, рассчитывается, таким образом, как если бы приобретение организации учитывалось по справедливой или скорректированной стоимости по состоянию на дату приобретения. При этом гудвилл или любой доход, корректируется ретроспективно на сумму, равную справедливой стоимости на дату приобретения (или корректировке справедливой стоимости на дату приобретения) признаваемого (или корректируемого) идентифицируемого актива, обязательства или условного обязательства. Пример Организация «Д» приобрела чистые активы группы организаций за 500 000 000 тенге. После подготовки первой отчетности по объединению бизнеса организация «Д» рассчитывает стоимость чистых активов на 480 000 000 тенге, при этом стоимость гудвилла составляет 20 000 000 тенге (500 000 000 тенге 480 000 000 тенге). После корректировки стоимость чистых активов снижается до 450 000 000 тенге, вследствие чего организация «Д» увеличивает стоимость гудвилла до 50 000 000 тенге (500 000 000 тенге - 450 000 000 тенге). При пересмотре величины гудвилла вследствие бухгалтерской ошибки производятся следующие записи: Дт Гудвилл 30 000 000 Кт Активы - по видам 30 000 000 5. Покупатель должен раскрывать информацию, которая помогает пользователям финансовой отчетности оценить характер и финансовые результаты объединений бизнеса, которые произошли в течение отчетного периода и после отчетной даты, но до даты утверждения финансовой отчетности. Для каждого объединения, которое произошло в течение отчетного периода, покупатель должен раскрывать: 1. названия и характеристику видов деятельности объединяющихся компаний; 2. дату покупки; 3. процент приобретенных голосующих акций; 4. стоимость объединения и составляющие этой стоимости, включая любые затраты, имеющие непосредственное отношение к объединению бизнеса. Когда акции выпускаются как часть стоимости объединения, должна также раскрываться следующая информация: 1. количество выпущенных или выпускаемых акций; и 2. справедливая стоимость этих акций, а также основа, используемая для определения их справедливой стоимости. Если на дату обмена объявленная цена размещения акций отсутствует, в отчетности следует раскрывать допущения, которые использовались для определения справедливой стоимости акций. Если на дату обмена объявленная цена размещения акций существует, но не использовалась в качестве основы для определения стоимости объединения, этот факт следует раскрывать вместе с: - причинами, по которым объявленная цена размещения не использовалась; - методом и допущениями, которые использовались для определения справедливой стоимости акций; и - общей суммой разницы между справедливой стоимостью акций и объявленной ценой размещения. 3. подробное описание всех видов деятельности, от которых компания решила отказаться в результате объединения; 4. суммы, признанные на дату покупки, по каждому классу активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании, и если только такое раскрытие не считается нецелесообразным, покупатель должен также раскрывать балансовую стоимость каждого из этих классов, определенную в соответствии с МСФО непосредственно перед объединением. Если такое раскрытие считается нецелесообразным, этот факт также должен раскрываться вместе с: 5. суммой, признанной в отчете о прибылях и убытках в качестве отрицательного гудвилла, и линейной статьей, в которой она была признана (с объяснением, почему это было сделано); 6. описанием факторов, повлиявших на увеличение стоимости и признание гудвилла, т.е. описанием каждого нематериального актива, который не был признан отдельно от гудвилла, и объяснением, почему справедливая стоимость актива не может быть надежно оценена, или описанием характера любого отрицательного гудвилла; 7. суммой прибыли приобретаемой компании с даты покупки до отчетной даты, включенной в финансовую отчетность покупателя за соответствующий период. Информация должна раскрываться в совокупности для объединений, которые произошли в течение отчетного периода и которые по отдельности не являются существенными. Если первоначальный метод учета объединения, которое произошло в отчетном периоде, был определен как временный, соответствующий факт также должен раскрываться с указанием причин, почему метод учета является временным. Покупатель должен раскрывать следующую информацию, кроме случаев, когда такое раскрытие считается нецелесообразным: i выручку объединенной компании за период, как если бы дата покупки для всех объединений, имевших место в течение периода, соответствовала бы началу этого периода; ii прибыль объединенной компании за период, как если бы дата покупки для всех объединений, произведенных в течение периода, соответствовала бы началу этого периода. Если такое раскрытие нецелесообразно, этот факт должен быть отмечен с указанием причин отсутствия раскрытия информации. Покупатель должен раскрывать информацию по каждому объединению компаний, которое имело место после отчетной даты, но до даты утверждения финансовой отчетности, кроме случаев, когда такое раскрытие считается нецелесообразным. Если такое раскрытие нецелесообразно, этот факт должен быть отмечен с указанием причин. Покупатель должен раскрывать информацию, которая помогает пользователям финансовой отчетности оценить динамику финансового результата, исправлений ошибок и других корректировок, признанных в текущем отчетном периоде и имеющих отношение к объединениям бизнеса, которые произошли в текущем или предыдущих отчетных периодах. Покупатель должен раскрывать следующую информацию: 1 сумму и объяснение возникновения любой прибыли (или убытка), признанной в текущем периоде, которая: i имеет отношение к приобретенным идентифицируемым активам обязательствам, условным обязательствам, учтенным при объединении бизнеса, которое произошло в текущем или предыдущем отчетных периодах; и ii имеет такой размер, характер или влияние, которое представляет важное значение для понимания результатов деятельности объединенной компании. 2 если первоначальный учет объединения бизнеса, которое произошло в предыдущем периоде, был определен как временный, по состоянию на конец этого периода, покупатель должен раскрывать суммы и объяснения корректировок временных оценок, признанных в течение отчетного периода; 3 информацию об исправлении ошибок, которую требуется раскрывать согласно МСФО (IAS) 8, по любым идентифицируемым активам, обязательствам или условным обязательствам приобретаемой компании, или об изменениях в стоимости этих показателей. Компания должна раскрывать информацию, которая помогает пользователям финансовой отчетности оценить динамику балансовой стоимости гудвилла в течение отчетного периода. Компания должна приводить сверку балансовой стоимости гудвилла на начало и конец отчетного периода, показывающую: i валовую стоимость гудвилла и накопленные убытки от его обесценения на начало периода; ii дополнительный гудвилл, признанный в течение периода, за исключением гудвилла, включенного в группу активов, предназначенных для выбытия, которые при покупке отвечают критериям активов, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5; iii корректировки, возникающие в результате последующего признания отложенных налоговых активов в течение периода; iv гудвилл, включенный в группу активов, предназначенных для выбытия, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и гудвилл, который перестает признаваться в течение периода и который не был включен в группу активов, предназначенных для выбытия, классифицируемых как предназначенные для продажи; v убытки от обесценения, признанные в течение периода, в соответствии с МСФО (IAS) 36; vi чистые курсовые разницы, возникающие в течение периода, в соответствии с МСФО (IAS) 21; vii любые другие изменения в балансовой стоимости в течение периода; и viii валовую сумму и накопленные убытки от обесценения на конец периода. Компания должна раскрывать информацию о возмещаемой стоимости и обесценении гудвилла. ТЕМА 4. Признание и оценка финансовых инструментов. 1. Первоначальное признание финансовых инструментов. 2. Классификация и реклассификация финансовых активов. 3. Понятие бизнес-модели. Способы оценки финансовых активов. 4. Классификация и реклассификация финансовых обязательств. 5. Правила первоначальной и последующей оценки финансовых активов и обязательств. Порядок учета прибыли или убытка от финансовых инструментов. 1. Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой. Финансовые инструменты представляют собой договорные отношения юридических или физических лиц, которые могут быть как двухсторонними, так и многосторонними. В результате у одной организации или физического лица возникает финансовый актив, а у другой - финансовое обязательство. Понятие финансового инструмента, таким образом, базируется на двух других понятиях: финансовые активы и финансовые обязательства. Финансовые активы и финансовые обязательства при первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости плюс или минус затраты по сделке, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском такого финансового актива или финансового обязательства. Справедливая стоимость определяется на основе цены сделки, совершенную между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми сторонами. Самой оптимальной основой для определения справедливой стоимости являются ценовые котировки ан активном рынке. В отсутствии активного рынка для финансового инструмента организация определяет справедливую стоимость путем применения одной из методик оценки. Методика оценки используется, чтобы определить, какова была бы цена сделки на дату оценки при совершении ее независимыми друг от друга сторонами, движимыми обычными деловыми соображениями. Такие методики предусматривают использовании информации (при ее наличии) о последних рыночных сделках между хорошо осведомленными, желающими совершить такие сделки, независимыми друг от друга сторонами, ссылки на текущую справедливую стоимость другого, в значительной степени тождественного, инструмента, анализ дисконтированных денежных потоков и модели определения цены опционов. Безусловная дебиторская и кредиторская задолженность признается как актив или обязательство с момента вступления предприятия в договорные отношения, в результате которых у него возникают юридические права на получение денежных средств или юридическое обязательство выплатить денежные средства. Активы и обязательства, возникающие в результате твердых соглашений на покупку или продажу товаров или услуг, обычно не признаются до тех пор, пока хотя бы одна из сторон не совершит такие действия согласно договору. Например, предприятие, получившее твердый заказ, обычно не признает актив (а предприятие, сделавшее заказ, не признает обязательство) в момент заключения соглашения; вместо этого оно откладывает признание до момента отгрузки, поставки заказанных товаров или оказания услуг. Если твердое соглашение на покупку или продажу нефинансовых статей входит в сферу применения стандарта, то его чистая справедливая стоимость признается как актив или обязательство на дату заключения соглашения. Кроме того, если ранее непризнанное твердое соглашение обозначается как хеджируемая статья при хеджировании справедливой стоимости, то изменения чистой справедливой стоимости, относимые на хеджируемый риск, признаются как актив или обязательство после начала хеджирования. Форвардный контракт, попадающий в сферу применения стандарта, признается как актив или обязательство на дату заключения соглашения, а не на дату проведения расчетов. При заключении форвардного контракта справедливая стоимость прав и обязательств зачастую совпадают, поэтому чистая справедливая стоимость форвардного контракта равна нулю. Если чистая справедливая стоимость прав и обязательств не равна нулю, то контракт признается как актив или обязательство. Опционы, которые попадают в сферу применения стандарта, признаются в качестве активов или обязательств, когда владелец опциона или выпускающее его лицо становится стороной по договору. Запланированные будущие операции, независимо от вероятности их совершения, не являются активами и обязательствами, так как предприятие не стало стороной по договору. 2. Классификация финансовых активов. Первая группа - финансовые активы или финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости через счет прибылей и убытков (ранее по IAS 39 эта группа называлась "предназначенные для торговли") - включает финансовые активы и финансовые обязательства, которые: 1. Классифицируются как "предназначенные для торговли": активы приобретены или обязательства приняты, в основном, в целях продажи или обратного выкупа в ближайшем будущем; являются частью портфеля финансовых инструментов, которые совместно управляются и, по имеющимся свидетельствам, используются для получения краткосрочной прибыли; являются производным финансовым инструментом (кроме эффективных инструментов хеджирования); 2. Классифицируются организацией как инструмент, на момент первоначального признания, оцениваемый в дальнейшем по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток. Любой финансовый инструмент, который попадает под действие IAS 39, при первоначальном признании может быть классифицирован в данную группу. Исключение представляют инструменты, не имеющие котировки на активном рынке и чья справедливая стоимость не может быть надежно оценена (например, инвестиции в некотируемые долевые инструменты; они должны учитываться по стоимости понесенных затрат на их приобретение за вычетом убытков от обесценения). Собственные акции организации не могут быть отнесены в эту категорию и, соответственно, не могут оцениваться по справедливой стоимости, поскольку они не попадают под действие IAS 39. Финансовый актив, в отношении которого было принято решение об учете его по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток, должен оставаться в этой группе вплоть до момента прекращения признания. В соответствии со стандартами МСФО "активный рынок" должен удовлетворять следующим критериям: объекты, продаваемые на рынке, однородны; заинтересованные покупатели и продавцы могут быть найдены друг другом в любое время; цены общедоступны (то есть поиск информации о ценах не является длительным, трудоемким). На практике при определении справедливой стоимости можно исходить из цены на наиболее благоприятном рынке, легко доступном для организации, даже если операция фактически была совершена на другом рынке. Так, компания, активно ведущая операции на ММВБ и имеющая оперативный доступ также к РТС, может для целей оценки справедливой стоимости использовать котировки РТС, а не ММВБ. Вторая группа финансовых активов - это инвестиции, удерживаемые до погашения. К ним относятся непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и с фиксированным сроком погашения, которые организация способна и намерена удерживать в портфеле до наступления срока их погашения. К этой группе не могут относиться финансовые активы, не имеющие фиксированного срока погашения (акции третьих лиц). Финансовые активы этой группы в последующем учитываются по амортизированной стоимости с применением эффективной ставки. Если финансовый актив, отнесенный в данную группу активов, был продан (задолго до срока его погашения) в течение финансового года или двух предшествующих финансовых лет, то организация не имеет права формировать группу активов "инвестиции, удерживаемые до погашения" и должна все такие активы классифицировать в группу "активы, имеющиеся в наличии для продажи". Эффективная ставка - это ставка, которая точно приводит расчетные будущие денежные потоки в течение ожидаемого срока существования инструмента к чистой балансовой стоимости финансового актива или обязательства. В расчет включаются все денежные потоки между сторонами договора, включая затраты по сделке, скидки (дисконты), премии. При расчете эффективной ставки не должны учитываться возможные будущие потери по финансовому активу. Изменение IAS 39 по сравнению с его прежней редакцией состоит в том, что из определения эффективной ставки исключены слова "внутренняя норма доходности (internal rate of return) инструмента". Таким образом, инструменты с нулевой внутренней доходностью (например, беспроцентные займы) или займы с низкой, нерыночной доходностью также подлежат амортизации с использованием эффективной (рыночной) процентной ставки. С другой стороны, если ресурсы размещаются или привлекаются под рыночный процент, то в качестве эффективной ставки выступает внутренняя норма доходности этого финансового актива или обязательства. Третья группа активов - займы и дебиторская задолженность. Эта группа активов включает непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, не имеющие рыночной котировки на активном рынке. Исключение составляют активы, которые: организация намеревается продать немедленно либо в ближайшее время и которые следует классифицировать как "предназначенные для торговли"; активы, которые были при первоначальном признании классифицированы как "оцениваемые по справедливой стоимости через счет прибылей и убытков". Последующая оценка этих финансовых активов осуществляется по амортизированной стоимости с применением эффективной ставки. В предыдущей редакции IAS 39 данная группа активов называлась "предоставленные займы и дебиторская задолженность" и не включала, в отличие от действующей редакции IAS 39, приобретенные у третьих лиц займы и дебиторскую задолженность. Поскольку теперь данная группа активов включает как займы, предоставленные самой организацией, так и займы, приобретенные у третьих лиц, то она, по сути, теперь ничем не отличается от предыдущей группы активов "инвестиции, удерживаемые до погашения". Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства определяется как стоимость финансового актива или обязательства при первоначальном признании (подходы к ее определению описаны выше) минус выплаты основной суммы долга (процентов) плюс накопленная амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения актива или обязательства минус убыток от обесценения актива. Результат расчета амортизированной стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках. Амортизация разницы между первоначально признанной стоимостью финансового актива или обязательства и суммой погашения рассчитывается по эффективной ставке. Четвертая группа финансовых активов - это активы, имеющиеся в наличии для продажи. Сюда включаются непроизводные финансовые активы, не попавшие в три предыдущие группы активов либо изначально классифицированные в эту группу. Последующая оценка активов этой группы производится по справедливой стоимости, за исключением долевых ценных бумаг (акций) третьих лиц, не имеющих рыночной котировки на активном рынке, которые, как уже говорилось выше, учитываются только по фактическим затратам (себестоимости). В отличие от активов первой группы, все изменения справедливой стоимости активов, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в соответствии с изменениями IAS 39 только в составе собственного капитала по статье "резерв переоценки финансовых активов для продажи" (соответственно данный резерв может иметь как положительное, так и отрицательное значение). Предприятие должно реклассифицировать финансовые активы только тогда, когда предприятие вносит изменения в бизнес-модель, используемую для управления финансовыми активами, которые затрагивают указанные активы. 3. Бизнес-модель - введен новый термин в МСФО. Данный термин зависит от бизнеса предприятия и его целей, а не от конкретного инструмента: внутри одной компании может быть более одной бизнес-модели, например, торговый и инвестиционный портфель бизнес-модель не всегда четко зафиксирована документально, но ее можно определить, проанализировав бизнес компании целью бизнес-модели может быть получение договорных денежных потоков, даже если компания готова реализовать инвестиции в целях ликвидности если портфель инвестиций используется в целях получения краткосрочной прибыли от изменения справедливой стоимости, целью бизнес-модели НЕ является получение договорных денежных потоков Примеры бизнес модели. Целью бизнес-модели предприятия может быть удерживание финансовых активов с целью получения предусмотренных договором потоков денежных средств, предприятие может не удерживать все эти инструменты до погашения. Таким образом, бизнес-модель предприятия может предусматривать удержание финансовых активов для получения предусмотренных договором потоков денежных средств, даже когда имеют место продажи финансовых активов. Например, предприятие может продать финансовый актив, если: а) финансовый актив более не соответствует инвестиционной политике предприятия (например, кредитный рейтинг актива падает ниже требуемого согласно инвестиционной политике предприятия); б) страховая компания корректирует свой инвестиционный портфель, чтобы отразить изменения в ожидаемом сроке действия (т.е. ожидаемых сроках выплат); или в) предприятие нуждается в финансировании капитальных затрат. Однако, если продажи из портфеля совершаются очень редко, предприятие должно оценить, насколько и каким образом такие продажи будут соответствовать цели получения предусмотренных договором потоков денежных средств. Ниже приводятся примеры, когда целью бизнес-модели предприятия является удерживание финансовых активов для получения предусмотренных договором потоков денежных средств. Представленный перечень примеров не является исчерпывающим. Пример Анализ Хотя предприятие может рассматривать, в числе прочей информации, справедливую стоимость финансовых активов с точки зрения ликвидности (т.е. денежная сумма, которая Предприятие удерживает инвестиции для будет получена, если предприятию потребуется продать получения предусмотренных договором активы), цель предприятия заключается в удержании потоков денежных средств, но в определенных финансовых активов и получении предусмотренных обстоятельствах может продать инвестиции. договором потоков денежных средств. Некоторые продажи Пример 1 не будут противоречить указанной цели. Цель бизнес-модели предприятия заключается в удержании финансовых активов и получении предусмотренных договором потоков денежных средств. Предприятие не Бизнес-модель предприятия предусматривает приобретает портфель, чтобы получить прибыль от его покупку портфелей финансовых активов, продажи. таких как займы. Эти портфели могут включать или не включать финансовые активы, по которым были понесены Аналогичный анализ правомерен даже в том случае, если кредитные убытки. Если платежи по займам предприятие не рассчитывает на получение всех не производятся своевременно, предприятие предусмотренных договором потоков денежных средств пытается получить предусмотренные (например, по некоторым финансовым активам были договором потоки денежных средств понесены кредитные убытки). различными способами, например, путем установления контакта с должником по почте, Кроме того, тот факт, что предприятие заключает договор о телефону или другими методами. производных инструментах, чтобы изменить потоки денежных средств от портфеля, сам по себе не меняет В некоторых случаях предприятие заключает бизнес-модель предприятия. Если управление портфелем договор о процентном свопе, чтобы изменить осуществляется не на основе справедливой стоимости, процентную ставку по конкретным целью бизнес-модели предприятия может быть удержание финансовым активам портфеля с плавающей активов для получения предусмотренных договором потоков процентной ставки на фиксированную денежных средств. процентную ставку. Пример 2 Пример 3 Консолидированная группа выдала займы с целью их удержания для получения предусмотренных договором потоков денежных средств. Целью бизнес-модели предприятие является предоставление займов клиентам с последующей продажей этих займов Однако, предприятие, первоначально выдавшее займ, ставит компании по cекьюритизации. Компания по своей целью реализацию денежных потоков по кредитному секьюритизации выпускает инструменты для портфелю путем продажи кредитов компании по инвесторов. секьюритизации; таким образом, в контексте его отдельной финансовой отчетности предприятие не рассматривается как управляющее этим портфелем с целью получения Предприятие, первоначально выдавшее займ, контролирует компанию по секьюритизации и предусмотренных договором потоков денежных средств. включает её в консолидированную отчетность. Компания по секьюритизации получает предусмотренные договором потоки денежных средств по займам и направляет их своим инвесторам. Для целей настоящего примера предположим, что займы продолжают отражаться в консолидированном отчете о финансовом положении, потому что их признание не прекращено компанией по секьюритизации. 4. Финансовые обязательства подразделяются на две категории: - торговые финансовые обязательства - те финансовые обязательства, которые были приняты с намерением выкупа в ближайшее время, или заимствованные продавцом при "коротких позициях", или те, от торговли которыми организация уже извлекала определенные выгоды в недавнем прошлом, а также производные обязательства, не используемые в качестве инструментов хеджирования (страхования рисков); - прочие финансовые обязательства - финансовые обязательства, не вошедшие в предыдущую группу. Финансовые обязательства предназначенные для торговли включают: - производные обязательства, не используемые в качестве инструментов хеджирования; - обязательства продавца по поставке ценных бумаг или других финансовых активов, заимствованных продавцом при «коротких» позициях; - финансовые обязательства, которые были приняты с намерением выкупа в ближайшем будущем; финансовые обязательства, составляющие часть портфеля идентифицируемых инструментов, которые управляются вместе и в отношении которых существует доказательства того, что организация уже извлекла прибыль из торговли этим финансовым обязательством в недавнем прошлом. Все финансовые обязательства предназначенные для торговли после первоначального признания отражаются по справедливой стоимости, при изменении справедливой стоимости разницы отражаются на счете прибылей и убытков. Все прочие финансовые обязательства после первоначального признания оцениваются по амортизированной стоимости, за исключением: - финансовых обязательств, возникающих, когда передача финансового актива не подпадает под прекращение признания и когда применим подход, основанный на продолжающемся участии в активе. Финансовые обязательства не реклассифицируют. 5. После первоначального признания предприятие оценивает финансовый актив в соответствии по справедливой стоимости или амортизированной стоимости. Выбор оценки основан на: (а) Бизнес-модели предприятия, используемой для управления финансовыми активами; и (b) Характеристике финансового актива, связанных с предусмотренными договором потоками денежных средств. Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства - величина, в которой финансовые активы или обязательства оцениваются при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения, а также за вычетом суммы уменьшения (прямого или путем использования счета оценочного резерва) на обесценение или безнадежную задолженность. Финансовый актив оценивается по амортизированной стоимости, если выполняются оба из следующих условий: а) Актив удерживается в рамках бизнес-модели, целью которой является удержание активов для получения предусмотренных договором потоков денежных средств. b) Договорные условия финансового актива обуславливают получение в указанные сроки потоков денежных средств, являющихся исключительно платежами основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга. Метод эффективной ставки процента – метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период. Эффективная процентная ставка – ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. В некоторых случаях финансовые активы приобретаются по значительно сниженной цене, которая отражает понесенные кредитные потери. Предприятия включают такие понесенные кредитные потери в расчетные потоки денежных средств при определении эффективной ставки процента. При применении метода эффективной ставки процента предприятие обычно амортизирует все вознаграждения и прочие суммы, выплаченные или полученные, затраты по сделке и другие премии или скидки, включенные в расчет эффективной ставки процента, на протяжении ожидаемого периода существования инструмента. Однако если вознаграждения и другие суммы, выплаченные или полученные, затраты по сделке, премии или скидки относятся к более короткому периоду, то применяется этот период. Такая ситуация возникает, если переменная, к которой относятся вознаграждения и другие суммы, выплаченные или полученные, затраты по сделке, премии или скидки, переоценивается по рыночным ставкам до ожидаемого окончания срока действия инструмента. В этом случае подходящим периодом амортизации является период до следующей даты такой переоценки. Например, если премия или скидка по инструменту с плавающей ставкой отражает проценты, начисленные по этому инструменту с последней даты выплаты процентов, или изменения рыночных ставок с того момента, когда плавающая ставка процента была приведена в соответствие с рыночными ставками, она будет амортизироваться в течение периода до следующей даты приведения плавающей ставки в соответствие с рыночными ставками. Это связано с тем, что премия или скидка относится к периоду до следующей даты обновления процентной ставки, потому что на эту дату переменная, к которой относится премия или скидка (т.е. ставки процента), приводится в соответствие с рыночными ставками. Однако если премия или скидка является результатом изменения кредитного спрэда на плавающую ставку, указанную в инструменте, или других переменных, не приводимых в соответствие с рыночными ставками, то она амортизируется на протяжении ожидаемого срока действия инструмента. По финансовым активам и финансовым обязательствам с плавающей процентной ставкой периодическая переоценка денежных потоков с целью отражения движения рыночных процентных ставок приводит к изменению эффективной ставки процента. Если финансовый актив или финансовое обязательство с плавающей процентной ставкой первоначально признается в размере, равном основной сумме, подлежащей получению или выплате при наступлении срока, то переоценка будущих процентных выплат обычно не оказывает значительного влияния на балансовую стоимость актива или обязательства. Если предприятие пересматривает расчетные суммы выплат или поступлений, то оно должно скорректировать балансовую стоимость финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых инструментов) с тем, чтобы отразить фактические и пересмотренные расчетные денежные потоки. Предприятие пересчитывает балансовую стоимость путем расчета приведенной стоимости предполагаемых будущих потоков денежных средств по первоначальной эффективной ставке процента финансового инструмента или, если применимо, по пересмотренной эффективной ставке процента. Величина корректировки признается в составе прибыли или убытка как доход или расход. МСФО рекомендуют применять в качестве последующей оценки финансовых обязательств амортизированную стоимость с использованием метода эффективной ставки процента. Исключением являются финансовые обязательства, которые при первоначальном признании оценивались по справедливой стоимости. Такие обязательства впоследствии оцениваются по справедливой стоимости. Изменение справедливой стоимости отражается в составе прибыли и убытка. ТЕМА 5. Отчетность о финансовых активах и обязательствах. 1. Порядок отражения финансовых инструментов в отчете о финансовом положении. 2. Порядок отражения финансовых инструментов в отчете о совокупном доходе. 3. Количественные и качественные характеристики информации, раскрываемой в отчетности по МСФО. Порядок раскрытия информации о справедливой стоимости. 1. В бухгалтерском балансе или в примечаниях к нему раскрываются: 1. финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках, отдельно показывается активы, учитываемые по справедливой стоимости после первоначального признания и те, которые отнесены к классу активов, удерживаемых для торговли; 2. инвестиции, удерживаемые до погашения; 3. ссуды и дебиторская задолженность; 4. финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи; 5. финансовые обязательства, учтенные по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках; отдельно показаны (1) те обязательства, которые учитываются, таким образом, с первоначального признания в отчетности и (2) те, которые отнесены к категории удерживаемых для торговли; 6. финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости. Пример активов бухгалтерского баланса (Отрывок из финансовой отчетности, таблица 1.1) Денежные средства и корреспондентские счета в центральных банках Финансовые активы, удерживаемые для торговли Производные инструменты, удерживаемые для торговли Долевые инструменты Долговые инструменты Ссуды и авансовые платежи Финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках Долевые инструменты Долговые инструменты Ссуды и авансовые платежи Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи Долевые инструменты Долговые инструменты Ссуды и авансовые платежи Ссуды и дебиторская задолженность (включая финансовый лизинг) Долговые инструменты Ссуды и авансовые платежи Инвестиции, удерживаемые до погашения Долговые инструменты Ссуды и авансовые платежи Производные инструменты – Учет хеджирования Хеджирование справедливой стоимости Хеджирование потоков денежных средств Хеджирование чистых инвестиций в зарубежные операции Хеджирование справедливой стоимости процентного риска Хеджирование денежных потоков в части ограничения рисков по процентной ставке Суммы Изменения справедливой стоимости хеджируемых статей в портфеле хеджирования процентного риска Пример обязательств бухгалтерского баланса (Отрывок из финансовой отчетности, таблица 1.2) Суммы Депозиты, размещенные центральными банками Финансовые обязательства, удерживаемые для торговли Производные инструменты, удерживаемые для торговли Короткие позиции Депозиты кредитных организаций Депозиты (помимо депозитов кредитных организаций) Долговые сертификаты (включая облигации, предназначенные для выкупа в краткосрочном периоде) Прочие финансовые обязательства, удерживаемые для торговли Финансовые обязательства, учтенные по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках Депозиты кредитных организаций Депозиты (помимо депозитов кредитных организаций) Долговые сертификаты, включая облигации) Субординированные обязательства Прочие финансовые обязательства, отраженные по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках Финансовые обязательства, оцененные по амортизированной стоимости Депозиты кредитных организаций Депозиты (кроме депозитов кредитных организаций) Долговые сертификаты (включая облигации) Субординированные обязательства Прочие финансовые обязательства, оцененные по справедливой стоимости Финансовые обязательства, связанные с переведенными финансовыми активами Производные инструменты – Учет хеджирования Хеджирование справедливой стоимости Хеджирование потоков денежных средств Хеджирование чистых инвестиций в зарубежные операции Хеджирование справедливой стоимости процентного риска Хеджирование денежных потоков в части ограничения рисков по процентной ставке Изменения справедливой стоимости хеджируемых статей в портфеле хеджирования процентного риска 2. Организация должна показывать следующие статьи дохода, расходов, прибыли или убытков в финансовой отчетности или в примечаниях к ней: общий процентный доход или общие процентные расходы (рассчитанные с использованием метода эффективной процентной ставки) по финансовым активам или финансовым обязательствам, не учтенным по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках; ПРИМЕР метод эффективной ставки процента Вы покупаете облигацию с номинальной стоимостью 100. Она дает более высокий процент дохода, чем другие облигации, и вы покупаете ее за 116. Надбавка в размере 16 капитализируется и амортизируется в течение отчетного периода до даты погашения облигации. Это уменьшает проценты, полученные в каждом отчетном периоде. I/B DR CR Приобретенные облигации B 100 Надбавка к стоимости B 16 облигации Уплаченные денежные B 116 средства Покупка облигации Полученные проценты I 2 Надбавка к стоимости B 2 облигации (амортизация) Амортизация надбавки к стоимости облигации в периоде 1 = уменьшение полученных процентов доход или расходы по полученным вознаграждениям (помимо сумм, включенным в определение эффективной процентной ставки), возникающие в связи с финансовыми активами или обязательствами, которые не отражены по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках, и трастовая и другая фидуциарная деятельность, которая приводит к владению или инвестированию активов по поручению третьих лиц; ПРИМЕР трастовая и другая фидуциарная деятельность Вы управляете инвестиционными портфелями по поручению клиентов и получаете 48 в качестве вознаграждение за управление средствами. I/B DR CR Полученные денежные B 48 средства Доход от выплаты I 48 вознаграждения – фидуциарная деятельность Доход от выплаты вознаграждения – фидуциарная деятельность (ii) процентный доход по обесцененным финансовым активам, и; (iii) сумма убытка от обесценения по каждому классу финансовых активов. ПРИМЕР убыток от обесценения В конце периода вы переоцениваете свои финансовые активы и обнаруживаете, что стоимость ваших долевых инструментов (акций), предназначенные для торговли, снизилась на 80. I/B DR CR Убыток по долевым I 80 инструментам, удерживаемым для торговли Долевые инструменты, B 80 удерживаемые для торговли Переоценка финансовых активов – долевых инструментов. Прибыль или убытки – общие правила (за исключением хеджируемых инструментов) Прибыль или убытки, возникающие в связи с изменением справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства, учитываются следующим образом: (i) Прибыль или убыток по финансовому активу или финансовому обязательству, классифицируемым как отражаемые в отчете о прибылях и убытках по справедливой стоимости, учитываются в отчете о прибылях и убытках. (ii) Прибыль или убыток по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, отражаются непосредственно в капитале, в отчете об изменениях собственного капитала, за исключением убытков от обесценения и убытков и прибыли по курсовым разницам, до прекращения признания финансового актива, когда накопленная прибыль или убыток, ранее учитываемые в разделе капитала, должны отражаться в отчете о прибылях и убытках. Проценты, рассчитанные с применением метода эффективной ставки процента, отражаются в отчете о прибылях и убытках. Дивиденды по имеющимся в наличии для продажи долевым инструментам учитываются в отчете о прибылях и убытках после начисления. По финансовым активам и финансовым обязательствам учитываемым по амортизируемой стоимости, прибыль или убыток отражаются в отчете о прибылях и убытках, после прекращения признания финансового актива или финансового обязательства или происходит их обесценение, а также при учете амортизации. 4. 5. 6. чистая прибыль или убытки по: финансовым активам или финансовым обязательствам отражаются по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках, отдельно по финансовым активам или финансовым обязательствам, отраженным по справедливой стоимости при первоначальном признании и тем финансовым активам или финансовым обязательствам, удерживаемым для торговли; финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, отражаются отдельно как прибыль или убыток, признаваемые непосредственно в разделе капитала в течение отчетного периода, а также суммы, переведенные из отчета о капитале и учтенные в отчете о прибылях и убытках; ПРИМЕР чистая прибыль или убытки по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи В конце периода вы переоцениваете имеющиеся у вас для продажи финансовые активы и обнаруживаете, что стоимость облигаций, имеющихся в наличии для продажи, снизилась на 60, однако по ним есть курсовая прибыль в размере 14. I/B DR CR Облигации, имеющиеся в B 46 наличии для продажи Убыток по имеющимся в I 60 наличии для продажи облигациям Прибыль по курсовой разнице I 14 по имеющимся в наличии для продажи облигациям Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи – облигации инвестиции, удерживаемые до погашения; ссуды и дебиторская задолженность; финансовые обязательства, оцененные стоимости. по амортизированной Если организация отражает ссуды или дебиторскую задолженность по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках, она должна раскрыть информацию о: - максимальной подверженности ссуд или дебиторской задолженности кредитному риску на отчетную дату. - сумме, на которую соответствующие кредитные производные или аналогичные инструменты уменьшают максимальную подверженность кредитному риску. - изменениях в течение отчетного периода, а также накопленных в справедливой стоимости ссуд и дебиторской задолженности, которые связана с изменениями кредитного риска финансового актива, рассчитанного одним из приведенных ниже способов: (1) как изменение справедливой стоимости, не связанной с изменениями рыночных условий, которые вызывают рыночный риск; или (2) используя альтернативный метод, который лучше представляет изменение справедливой стоимости, связанное с изменениями кредитного риска актива. - изменение справедливой стоимости любых связанных кредитных производных инструментов или аналогичных инструментов, которое произошло в течение отчетного периода и совокупно с момента учета ссуды или дебиторской задолженности. Если организация учитывает финансовое обязательство по справедливой стоимости с отражением ее изменения в прибылях и убытках, она должна раскрывать следующую информацию: - изменение в течение отчетного периода кумулятивной справедливой стоимости финансового обязательства, вызванное изменением кредитного риска данного обязательства, рассчитанного одним из указанных способов: 1) как изменение справедливой стоимости, которое не связано с изменением рыночных условий, вызывающих рыночный риск или, 2) используя альтернативного метода, который, по мнению организации, лучше представляет величину изменений справедливой стоимости, которая вызвана изменениями кредитного риска по обязательству. Изменения рыночных условий, вызывающих рыночный риск, включают изменения исходной ставки процента, цены другого финансового инструмента организации, цены товара, обменного курса или индексов цен или ставок. - разницу между балансовой стоимостью финансового обязательства и суммой, которую организация должна заплатить по контракту по наступлении срока погашения. Организация должна раскрывать информацию о: (i) методах, использованных для выполнения вышеупомянутых требований. (ii) если раскрытие информации не дает достоверного представления об изменении справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства, связанного с изменением кредитного риска и причины этих выводов. 3. Качественное раскрытие информации Для каждого вида риска предприятие будет раскрывать: подверженность рискам и как они возникают; цели, политика и процессы управления рисками и методы, используемые для измерения рисков; и любые изменения в (i) или (ii) по сравнению с предыдущим отчетным периодом Количественное раскрытие информации. Для каждого типа риска предприятие должно раскрыть: -сводные количественные данные о подверженности этому риску на отчетную дату. Это раскрытие информации должно основываться на информации, представленной ключевому руководству, например, Правлению или Председателю правления. -информацию, детально приведенную ниже, если риск не является существенным. -концентрация рисков, если эта информация еще не раскрыта в пунктах ранее. Если количественные данные, раскрытые на отчетную дату, не дают полного представления о подверженности рискам во время отчетного периода, предприятие должно представить дополнительную информацию. Если используются несколько методов управления подверженности риску, предприятие должно раскрыть информацию, используя метод или методы, которые предоставляют наиболее уместную и надежную информацию. Существенность и надежность рассматриваются в МСФО (IAS) 8. Концентрация рисков появляется из финансовых инструментов, имеющих сходные характеристики, и таким же образом подвергаются влиянию от изменений в экономических и других условий. Определение концентрации рисков требует суждения, отражающего обстоятельства предприятия. Раскрытие концентрации рисков включает в себя: -как руководство определяет концентрацию; -общую характеристику, которая определяет каждую концентрацию (например, контрагента, географическую область, валюту или рынок); и -Размер подверженности риску, связанный со всеми финансовыми инструментами, которые разделяют эту характеристику. Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств предприятие должно раскрывать справедливую стоимость этого класса финансовых активов и обязательств, совместимую с его балансовой стоимостью. (Подробная информация об исключениях приведена ниже.) Раскрытие справедливой стоимости не требуется: 1. когда балансовая стоимость по существу равна справедливой стоимости, например, краткосрочная торговая дебиторская и кредиторская задолженность; 2. для инвестиций в долевые инструменты, которые не имеют котировок рыночного курса ценных бумаг на активном рынке, или привязанных к ним долевым инструментам , которые оцениваются по себестоимости (IAS 39), поскольку их справедливая стоимость не может быть надежно оценена; или 3. для договоров, включающих право дискреционного участия (МСФО 4), если справедливая стоимость этого права не может быть надежно оценена. При раскрытии справедливой стоимости, предприятие должно сгруппировать финансовые активы и финансовые обязательства в классы, но их зачет должен осуществляться только в тех пределах, в которых их балансовая стоимость зачитываются в бухгалтерском балансе. Предприятие должно раскрывать: (i) методы и, когда используется метод оценки, допущения, применяемые для определения справедливой стоимости каждого класса финансовых активов или финансовых обязательств. Например, информация о допущениях в отношении ставок предоплаты, ставок предполагаемых потерь по кредиту и процентных или учетных ставок. (ii) каким образом определяется справедливая стоимость – полностью или частично, непосредственно со ссылкой на публикуемые котировки активного рынка, или с использованием оценочной методики. (iii) если справедливая стоимость, учтенная или раскрытая в финансовых инструментах, оценивается полностью или частично с использованием оценочной методики, основанной на допущениях, не подкрепленных ценами сделок, проводимых на наблюдаемом текущем рынке по тем же инструментам (т.е. без изменений или перекомпоновки), и не основана на доступной информации наблюдаемого рынка. Для справедливой стоимости, которая учтена в финансовых инструментах, если одно или несколько таких допущений меняется на разумно возможные альтернативные допущения, которые значительно повлияют на справедливую оценку, предприятие должно объявить об этом факте и раскрыть влияние этих изменений. Материальность будет оцениваться в отношении прибылей и убытков, общих активов и пассивов баланса, или, когда изменения в справедливой стоимости признаются в собственном капитале, в отношении совокупного собственного капитала. Материальность означает, что влияние на прибыли и убытки, общие активы и пассивы баланса или собственный капитал заставят пользователя отчетности поменять свое восприятие финансового положения предприятия. (iv) если применимо (iii), общая сумма изменения справедливой стоимости, определенной с использованием такой оценочной методики, которая была признана в прибылях и убытках в отчетный период. Для (ii) и (iii), предприятие должно раскрывать информацию, чтобы помочь пользователям составить собственное мнение о степени возможных различий между балансовой стоимостью этих финансовых активов или финансовых обязательств и их справедливой стоимостью, включая: 1. факт, что информация о справедливой стоимости не была раскрыта для этих инструментов, поскольку их справедливая стоимость не была надежно оценена; 2. описание финансовых инструментов, их балансовую стоимость, и почему справедливая стоимость не может быть надежно оценена; 3. информация о рынке для этих инструментов; 4. информация о том, собирается ли предприятие и каким образом, ликвидировать финансовые инструменты; и 5. если финансовые инструменты, чья справедливая стоимость ранее не могла быть надежно оценена, прекращают признаваться, факт прекращения признания, указание их балансовой стоимости на момент прекращения признания и размер признанных прибылей и убытков. Методические рекомендации по изучению дисциплины и отдельных ее тем. Для успешного изучения дисциплины необходимо выполнять следующие требования: 1) посещать все лекционные и практические занятия, поскольку весь тематический материал взаимосвязан между собой и теоретического овладения пропущенного недостаточно для качественного усвоения знаний по дисциплине; 2) все рассматриваемые на лекциях и практических занятиях темы и вопросы обязательно фиксировать (либо на бумажных, либо на машинных носителях информации); 3) обязательно выполнять все домашние задания, получаемые на лекциях или практических занятиях; 4) проявлять активность на интерактивных лекциях и семинарских занятиях, а также при подготовке к ним. Необходимо помнить, что конечный результат овладения содержанием дисциплины необходим, в первую очередь, самому студенту; 5) в случаях пропуска занятий по каким-либо причинам, необходимо обязательно самостоятельно изучать соответствующий материал. Методические рекомендации по подготовке к практическим занятиям Для успешного проведения практических занятий с творческой дискуссией нужна целенаправленная предварительная подготовка студентов. Студенты получают от преподавателя конкретные задания на самостоятельную работу в форме проблемно сформулированных вопросов (проблемных ситуаций, кейсов), которые потребуют от них не только поиска литературы, но и выработки своего собственного мнения, которое они должны суметь аргументировать и защищать (отстаивать свои и аргументированно отвергать противоречащие ему мнения своих коллег). Семинар в сравнении с другими формами обучения требует от студентов высокого уровня самостоятельности в работе с литературой, инициативы, а именно: - умение работать с несколькими источниками, - осуществить сравнение того, как один и тот же вопрос излагается различными авторами, - сделать собственные обобщения и выводы. Все это создает благоприятные условия для организации дискуссий, повышает уровень осмысления и обобщения изученного материала. В процессе семинара идет активное обсуждение, дискуссии и выступления студентов, где они под руководством преподавателя делают обобщающие выводы и заключения. В ходе семинара студент учится публично выступать, видеть реакцию слушателей, логично, ясно, четко, грамотным литературным языком излагать свои мысли, приводить доводы, формулировать аргументы в защиту своей позиции. На семинаре каждый студент имеет возможность критически оценить свои знания, сравнить со знаниями и умениями их излагать других студентов, сделать выводы о необходимости более углубленной и ответственной работы над обсуждаемыми проблемами. В ходе семинара каждый студент опирается на свои конспекты, сделанные на лекции, собственные выписки из рекомендованной преподавателем для подготовки учебной литературы, первоисточников, статей, периодической литературы, нормативного материала. Семинар стимулирует у студента стремление к совершенствованию своего конспекта, желание сделать его более информативным, качественным. При проведении практических занятий в виде семинара занятий реализуется принцип совместной деятельности студентов. При этом процесс мышления и усвоения знаний более эффективен в том случае, если решение задачи осуществляется не индивидуально, а предполагает коллективные усилия. Поэтому семинарское занятие эффективно тогда, когда проводится как заранее подготовленное совместное обсуждение выдвинутых вопросов каждым участником семинара. При этом приветствуется общий поиск ответов группой, возможность раскрытия и обоснования различных точек зрения у студентов. Такие занятия обеспечивают контроль за усвоением знаний студентами. Готовясь к семинару, студенты должны: 1. Познакомиться с рекомендуемой преподавателем литературой; 2. Рассмотреть различные точки зрения по изучаемой теме, используя все доступные источники информации; 3. Выделить проблемные области и неоднозначные подходы к решению поставленных вопросов; 4. Сформулировать собственную точку зрения; 5. Предусмотреть возникновение спорных хозяйственных ситуаций при решении отдельных вопросов и быть готовыми сформулировать свой дискуссионный вопрос. При изучении темы «Концептуальные основы МСФО об инвестициях и финансовых инструментах» изучить принципы составления отчетности по МСФО (принцип начисления и непрерывности деятельности), качественные характеристики информации, представляемой в финансовой отчетности. Усвоить определение элементов финансовой отчетности. Понимать и уметь давать пояснения по признанию и оценке активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Различать основные принципы признания и оценки элементов финансовой отчетности при первоначальном признании. При работе над темой «Инвестиции в совместные и ассоциированные организации» систематизировать: Особенности ассоциированных предприятий и понятия значительного влияния. Различать случаи возникновению и прекращения значительного влияния. Метод долевого участия. Признание убытков от обесценения инвестиций. Отдельная финансовая отчетность инвестора. Информацию о совместной деятельности: виды и регулирование. Знать характеристики договорных соглашений. Различать совместно контролируемые операции, деятельность и компании. Описывать и применять в решении задач методы оценки доли инвестора. Классифицировать инвестиционные и условные обязательства. Понимать порядок формирования пропорциональной консолидации и отдельной финансовой отчетности участника. Знать информацию, раскрываемую в отчетности. В ходе изучения темы «Объединение бизнеса» обратить внимание на требования стандарта по применению метода приобретения. Знать порядок признания и классификацию приобретенных активов и обязательств, оценку принятых активов и обязательств. Особо рассмотреть практические ситуации признания и оценки гудвил. В теме «Признание и оценка финансовых инструментов» рассмотреть понятие финансовых инструментах и их виды, доходы, начисляемые по финансовым инструментам. Изучить порядок первоначального признания финансовых активов и финансовых обязательств, их последующую оценку. Обратить внимание на определение амортизируемой стоимости долговых инструментов с использованием метода эффективной ставки процента, обесценение стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по себестоимости или амортизируемой стоимости. Выяснить случаи прекращения признания финансового актива и финансового обязательства. Уметь идентифицировать информацию о финансовых активах и обязательствах в финансовой отчетности и учетной политике. Изучение темы «Отчетность о финансовых активах и обязательствах» основано на раскрытии: 1. Правил первоначального признания финансовых инструментов. Правила прекращения признания финансовых инструментов в отчетности. Учет разницы между балансовой и справедливой стоимостью. Особенности прекращения признания финансовых обязательств. 2. Классификации и реклассификации финансовых активов. Способы оценки финансовых активов. 3. Понятия бизнес-модели. 4. Классификации и реклассификации финансовых обязательств. Способы оценки финансовых обязательств. 5. Правил последующей оценки финансовых активов и обязательств. Порядок учета прибыли или убытка от финансовых инструментов. Планы семинарских, практических и лабораторных занятий, деловые игры и методические материалы для их проведения. Тема 1. Концептуальные основы МСФО об инвестициях и финансовых инструментах 1. Принципы составления отчетности по МСФО. 2. Требования к информации, отражаемой в финансовой отчетности. 3. Определение основных элементов отчетности по МСФО. 4. Информационное содержание и порядок представления отчетов. Вопросы для обсуждения: 1. Что понимается под принципом начисления? Поясните на практической ситуации. 2. Что означает принцип непрерывности? Объясните на примере его применение в практике. 3. Почему требование полезности информации является ключевым в МСФО? 4. Приведите примеры признания активов, обязательств, капитала. 5. В чем заключается признание доходов и расходов? 6. Каком образом отражаются в балансе финансовые активы и обязательства? 7. Какая информация о финансовых инструментах содержится в отчете о совокупном доходе? 8. Каким образом инвестиции влияют на показатели отчета об изменении в капитале? Тема 2. Инвестиции в совместные и ассоциированные организации (IAS 28, 31) 1. Ассоциированное предприятие и понятие значительного влияния. 2. Первоначальный и последующий учет инвестиций. Метод долевого участия. 3. Совместная деятельности: виды и регулирование. Совместно контролируемые операции, деятельность и компании. 4. Оценка доли инвестора и отражение ее в финансовой отчетности. Вопросы и ситуации для обсуждения: 1. 1 января 20X1 года предприятие А приобрело 30 процентов обыкновенных акций, предоставляющих право голоса на общем собрании акционеров предприятия B, на сумму 300 000 д.е. За год, закончившийся 31 декабря 20X1 года, предприятие B признало прибыль в размере 400 000 д.е. 30 декабря 20X1 года предприятие B объявило и выплатило дивиденды в размере 150 000 д.е. за 20X1 год. По состоянию на 31 декабря 20X1 года справедливая стоимость инвестиции предприятия А в предприятие B составила 425 000 д.е. Однако, для предприятия B нет объявленных котировок цен. Каким образом следует признать доходы и оценку инвестиции предприятия А? 2. 1 января 20X1 года предприятие А приобрело 30 процентов обыкновенных акций, предоставляющих право голоса на общем собрании акционеров предприятия B, на сумму 300 000 д.е. Предприятие B понесло убыток на сумму 100 000 д.е. за год, закончившийся 31 декабря 20X1 года, и не объявило о выплате дивидендов. Кроме того, по состоянию на 31 декабря 20X1 года возмещаемая сумма инвестиции предприятия А в предприятие B составила 310 000 д.е. (расчет: справедливая стоимость (325 000 д.е.) минус расчетные затраты на продажу 15 000 д.е.). Для предприятия B нет объявленных котировок цен. Каким образом следует признать инвестиции и доходы предприятия А? Следует ли отражать обесценение актива? 3. 1 марта 20X1 года предприятия A и B приобрели по 30 процентов обыкновенных акций предприятия Z, наделенных правом голоса на общем собрании акционеров, за 300 000 д.е. Предприятия A и B сразу же пришли к соглашению о разделении контроля над предприятием Z. Предприятие Z понесло убыток в размере 100 000 д.е. за год, закончившийся 31 декабря 20X1 года, и не объявляло о выплате дивидендов. Кроме того, 31 декабря 20X1 года возмещаемая величина инвестиций каждого участника совместной деятельности в предприятии Z составила 310 000 д.е. (расчет: справедливая стоимость (325 000 д.е.) минус расчетные расходы на продажу (15 000 д.е.)). Для предприятия Z нет объявленной ценовой котировки. Каким образом следует признать убытки и инвестиции в отчетности А и В? Тема 3. Объединение бизнеса (IFRS 3) 1.Понятие объединения бизнеса в МСФО. 2. Применение метода приобретения. 3. Признание и оценка гудвил. 4. Последующая оценка и учет активов и обязательств. 5. Информация, раскрываемая в отчетности. Задание 1. При объединении бизнеса образовалась консолидированная структура: материнская и дочерняя компании. Материнская компания при объединении бизнеса приобрела 75% акций дочерней компании за 3 000 000 руб. Стоимость чистых активов дочерней компании составила 2 500 000 руб. Рассчитайте стоимость гудвилл. Задание 2. Материнская компания ООО «Актив» приобретает 60% дочерней компании ООО «Пассив» за 152 000 у. е. Доля материнской компании в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов дочерней компании на дату приобретения составляет 180 000 у. е. Рассчитайте стоимость гудвилл. Задание 3. ООО «Актив» является покупателем ООО «Пассив». Приобретенный гудвилл составил 2 800 000 руб. и был распределен на две генерирующие единицы — транспортный и маркетинговый сегменты в соотношении 1200 :1600. Через год ООО «Актив» протестировало генерирующую единицу, занимающуюся транспортным бизнесом, на предмет обесценения и получило следующие результаты: возмещаемая стоимость (ВСе) единицы составила 9 600 000 руб., а балансовая (БСе) — 10 000 000 руб. (в т. ч. балансовая стоимость активов: основных средств — 4 000 000 руб., нематериальных активов — 4 000 000 руб. и дебиторской задолженности — 2 000 000 руб.). Определить убыток от обесценения. Задание 4 Материнская компания ООО «Актив» владеет 65% акций ООО «Пассив». Справедливая стоимость чистых активов ООО «Пассив» на дату отчетности (ССЧА на д. о.) составляет 160 000 у. е. «Полный» гудвилл составляет 45 000 у. е., в т. ч.: гудвилл, приходящийся на долю инвестора (Гудвилл инв.) — 30 000 у. е.; гудвилл, приходящийся на неконтролируемую долю (Гудвилл НКД) — 15 000 у. е. Определить неконтролируемую долю (НКД) в соответствии с методом пропорционального расчета гудвилла. Задание 5. Компания «Альфа» приобретает компанию «Омега» за 100 млн руб. Компания «Омега» заключила долгосрочный контракт на поставку продукции покупателю X. Справедливая стоимость: контракта — 10 млн руб., прочих активов — 80 млн руб., обязательств — 20 млн руб. Определить гудвилл. Задание 6. Компания «Альфа» приобретает компанию «Омега» с текущим судебным разбирательством за 100 млн руб. Справедливая стоимость активов компании «Омега» составляет 80 млн руб., обязательств — 10 млн руб., условного обязательства (текущего судебного разбирательства) — 5 млн руб. Определить гудвилл и сформировать показатели консолидированной отчетности на дату приобретения инвестиции компании-покупателя. Тема 4. Признание и оценка финансовых инструментов 1. Первоначальное признание финансовых инструментов. 2. Классификация и реклассификация финансовых активов. 3. Понятие бизнес-модели. Способы оценки финансовых активов. 4. Классификация и реклассификация финансовых обязательств. 5. Правила первоначальной и последующей оценки финансовых активов и обязательств. Порядок учета прибыли или убытка от финансовых инструментов. Задача 1. Корпорации «American Express» осуществила краткосрочные инвестиции в ценные бумаги и 01.12.20.. г. приобрела казначейские векселя США в количестве 200 штук по цене 50 у.е. за единицу. Срок платежа по этим векселям наступит через 120 дней. К концу года – на 31.12.20.. г. рыночная стоимость векселей снизилась до 45 у.е. за единицу. 02.02.20.. г. 100 казначейских векселей были проданы по рыночной стоимости 55 у.е. 01.04.20.. г. векселя были погашены при выплате суммы 6500 у.е. Требуется: Отразить на счетах финансового учета приобретение, продажу и погашение казначейских векселей. Определить их стоимость на 31.12.20.. г. Задача 2. Компания «Riss» инвестирует избыточные денежные средства в рыночные ценные бумаги и приобретает акции различных компаний. В течение года были произведены следующие хозяйственные операции: 1 20.03.20.. г. приобретены 500 акций компании «Deks» по цене 400 у.е. за единицу и акции корпорации «Lait» 800 штук по цене 300 у.е. за единицу. 2 25.12.20.. г. получила дивиденды от компании «Deks» в размере 6 у.е. за акцию и от корпорации «Lait» в размере 2 у.е. за акцию. 3 31.12.20.. г. произведена переоценка ценных бумаг на дату составления финансовой отчетности. Рыночная цена акций компании «Deks» составила 430 у.е. за единицу, а корпорации «Lait» – 250 у.е. 4 в январе месяце следующего года все имеющиеся акции были проданы по цене на 20 у.е. выше учетной цены. Требуется: Составить бухгалтерские записи по приведенным хозяйственным операциям. Задача 3. Фирма «Racurs» 17.05.20..г. получила вексель в погашение дебиторской задолженности номинальной стоимостью 80 000 у.е. при процентной ставкой 8 % с датой погашения 26.07.20.. г. Требуется: Определить ссудный процент и сумму погашения при условии, что проценты по векселю фиксируются отдельно от номинальной стоимости. Отразить на счетах операции по учету векселя с использованием трансформационных записей. Задача 4. 31.09.20.. г. фирма «Man» получила 9-ти % вексель на сумму 20 000 у.е и сроком 60 дней в погашение существующего счета к оплате. Ситуация 1. Погашение векселя осуществляется через 60 дней. Отразить на счетах финансового учета хозяйственные операции, связанные с получением и погашением векселя с использованием регулирующих записей. Ситуация 2. Вексель дисконтируется в банке по ставке 12 %, когда до срока его погашения остается 20 дней. Определить сумму, получаемую в результате дисконтирования и отразить на счетах дисконтирование векселя. Задача 5. Компания «ZBK» 1 августа 20.. г. выдала два векселя. На первом векселе указано, что спустя 60 дней следует уплатить 4 500 у.е. и проценты по ставке 14% годовых. На втором векселе компании «ZBK» указано, что спустя 30 дней следует уплатить 1 600 у.е. (в том числе проценты по векселю по ставке 12% годовых). Требуется: Отразить на счетах финансового учета выдачу векселей, начисление и выплату процентов, погашение векселей. Задача 6. Компания «Tang Auto Part» выпустила 31.12.20..г. 10 % облигации номинальной стоимость 34 000 у.е. на 3 года. Рыночная ставка в момент выпуска – 12 %. Проценты выплачиваются раз в год. Требуется: 1. Определить настоящую стоимость облигаций на день выпуска и составить расчет списания облигационной скидки/премии по эффективной процентной ставке. Расчет представить в виде таблицы 7.1. Коэффициенты для расчета настоящей стоимости облигаций приведены в таблицах 7.2 и 7.3. Таблица 7.1. Расчет списания облигационной скидки/премии, у.е. Дата Проценты по номинальной Расход в виде процентов Скидка (премия) по Текущая стоимость облигаций (текущая стоимости (текущая стоимость • рыночная %-ая ставка • время) облигациям (списываемая доля) стоим. предыдущего года +/- списываемая доля) 2. Отразить на счетах бухгалтерского учета выпуск облигаций, выплату процентов по облигациям и списание облигационной скидки/премии, погашение облигаций. Задача 7. Предприятие 01.01.20.. г. выпустило облигации на сумму займа 400 000 у.е. Срок погашения займа наступит через 5 лет из расчета 8 % годовых. Проценты выплачиваются два раза в год – 01.07.20.. г. и 01.08.20.. г. Рыночная процентная ставка в момент выпуска – 12 %. Требуется: 1.Определить настоящую стоимость облигаций на день выпуска. Коэффициенты для расчета настоящей стоимости облигаций приведены в таблицах 7.6.2 и 7.6.3 2. Составить расчет списания облигационной скидки/премии по эффективной процентной ставке. 3. Отразить на счетах бухгалтерского учета выпуск облигаций, выплату процентов по облигациям и списание облигационной скидки/премии, погашение облигаций. Задача 8. В течение июня корпорация осуществила следующие хозяйственные операции, связанные с выкупленными собственными акциями: 1. 1.06.20..1 г. выкуплены 2 000 собственных обыкновенных акций номинальной стоимостью 15 у.е. по цене 35 у.е. за акцию; 2. 10.06.20..1 г. проданы 500 акций, выкупленных 1.06.20..1 г., по 49 у.е. за акцию; 2. 20.06.20..1 г.проданы 700 акций, выкупленных 1.06.20..1 г., по 29 у.е. за акцию; 3. 30.06.20..1 г. изъяты оставшиеся выкупленные акции, цена их первичной эмиссии – 21 у.е. за акцию. Требуется: написать бухгалтерские проводки, которые необходимо сделать для регистрации перечисленных хозяйственных операций. Тема 5. Отчетность о финансовых активах и обязательствах (IFRS 7) 1. Порядок отражения финансовых инструментов в отчете о финансовом положении. 2. Порядок отражения финансовых инструментов в отчете о совокупном доходе. 3. Количественные и качественные характеристики информации, раскрываемой в отчетности по МСФО. Порядок раскрытия информации о справедливой стоимости. 4. Отражение передачи финансовых активов и обязательств в отчетности. Задание 1 Оцените, правильно ли сформированы положения учетной политики: Инвестиции в обыкновенные акции без права обратной продажи Инвестиции в обыкновенные акции без права обратной продажи в предприятия, которые не являются ассоциированными предприятиями, предприятиями с совместной деятельностью или дочерними предприятиями первоначально оцениваются по цене операции, за исключением любых затрат по сделке. Следовательно, такие инвестиции оцениваются по справедливой стоимости с изменениями в справедливой стоимости, признанной в составе прибыли или убытка. Если справедливая стоимость не может быть надежно оценена, инвестиции оцениваются по стоимости за вычетом обесценения. Дивиденды включаются в состав прочего дохода. Задолженности по займу Иногда предприятие А предоставляет своим ассоциированным предприятиям или работникам займы. Дебиторская задолженность по займам оценивается по амортизированной стоимости, с применением метода эффективной ставки вознаграждения за вычетом любого обесценения. Доход от вознаграждения включается в состав прочего дохода. Торговая дебиторская задолженность В большинстве случаев продажи происходят при нормальных краткосрочных сроках кредита. Торговая дебиторская задолженность в отношении таких продаж оценивается по недисконтированной сумме денежных средств , которая, как ожидается, будет получена за вычетом обесценения . Для продаж, сделанных при условиях, которые выходят за рамки нормальных сроков кредита, дебиторская задолженность первоначально оценивается по приведенной стоимости будущих денежных получений, дисконтированных по рыночной ставке вознаграждения, и впоследствии оценивается по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки вознаграждения. Обесценение финансовых активов В конце каждого отчетного периода, балансовая стоимость финансовых активов, которые не оцениваются по справедливой стоимости, подвергаются обзору на наличие какого-нибудь объективного подтверждения обесценения . Если таковое выявляется, убыток от обесценения немедленно признается в составе прибыли или убытка, и балансовая стоимость торговой дебиторской задолженности соответственно уменьшается. Торговая кредиторская задолженность Торговая кредиторская задолженность представляет собой обязательства, которые возникают при покупке товаров и услуг при нормальных краткосрочных сроках кредита. Торговая кредиторская задолженность оценивается по недисконтированной сумме денежных средств, подлежащих выплате. Предприятие А приобретает у поставщика из-за границы некоторые товары. Торговая кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, переводится в д.е., с использованием обменного курса валют на отчетную дату. Прибыли или убытки от курсовой разницы включаются в состав прочего дохода или прочих расходов. Банковские займы и овердрафты Займы оцениваются по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки Вознаграждения. Расход на выплату вознаграждения признается на основе метода эффективной ставки вознаграждения и включается в затраты по финансированию. Овердрафты подлежат полному возмещению по требованию, и первоначально оцениваются и впоследствии устанавливается по номинальной стоимости (сумме займа). Тематика рефератов, курсовых работ и методические рекомендации по их выполнению. 1. Виды финансовых инструментов и их характеристика 2. Основные финансовые инструменты малого и среднего бизнеса 3. Прочие финансовые инструменты малого и среднего бизнеса 4. Особенности раскрытия информации о форвардных контрактах в финансовой отчетности 5. Понятие и особенности отражения в отчетности производных финансовых инструментов 6. Бизнес-модель как основа классификации финансовых инструментов по МСФО 7. Признание, измерение и раскрытие информации об инвестиционном имуществе. 8. Оценка денежных потоков по финансовым инструментов в рамках МСФО 9. Классификация финансовых активов 10. Виды инвестиций малого и среднего бизнеса 11. Объединение бизнеса как основа инвестирования по МСФО 12. Реклассификация финансовых инструментов по МСФО 13. Обесценение финансовых инструментов: расчет и отражение в отчетности 14. Прибыль на акцию как способ привлечения инвестиций: отражение в отчетности по МСФО 15. Банковский кредит — финансовое обязательство: раскрытие в отчетности 16. Оценка финансовых инструментов: МСФО и практика Республики Беларусь 17. Затраты по займам: признание и отражение в финансовой отчетности 18. Признание прибыли и убытка по финансовым инструментам по МСФО 19. Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами (IFRIC 19) 20. Оценка инвестиций в ассоциированные предприятия по МСФО Подготовка реферата является формой самостоятельной работы студентов, позволяющей приобрести, проявить и закрепить навыки сбора и творческой обработки информации с целью самостоятельного изучения, анализа и раскрытия заданной темы в рамках изучаемой дисциплины. Выполнение реферата регламентируется в рамках системы менеджмента качества Стандартом организации СТП 20-04-2008 Общие требования к содержанию и порядок выполнения студенческих работ. Подготовку реферата необходимо начинать с изучения и усвоения собранных материалов, относящихся к теме работы. В зависимости от темы реферата материалы могут представлять собой теоретические источники по МСФО (научную и учебную литературу, материалы периодической печати), нормативные правовые акты Республики Беларусь и других государств, практические данные организаций. По результатам ознакомления с материалами по теме реферата следует составить план и согласовать его с преподавателем. По структуре реферат включает вводную часть (введение), основную часть, заключение, список использованных источников и литературы, а также (при необходимости) приложения. План реферата должен быть последовательным, логически обоснованным и позволяющим полностью раскрыть выбранную тему. После согласования плана реферата следует приступать к работе над текстом. Во вводной части реферата необходимо обосновать актуальность избранной темы, отразить цель и задачи, поставленные в ходе выполнения работы. Основная часть реферата должна содержать анализ различных научных точек зрения по рассматриваемой проблеме, исследование практики применения правил МСФО в конкретных ситуациях. В заключительной части реферата излагаются самостоятельные выводы студента и предлагаемые им пути решения проанализированных проблем. Оформление реферата и список использованных источников и литературы регламентируется в рамках системы менеджмента качества Стандартом организации СТП 20-05-2008 Правила оформления студенческих работ. Рекомендуется использовать не менее 5 источников. Из них: не менее 2 нормативных или нормативно-правовых актов; не менее 3 источников научной литературы. Реферат оценивается преподавателем по следующим параметрам: - последовательность раскрытия заявленной темы; - аргументированность, логичность и достоверность сделанных выводов; методология и объем источников, использованных при подготовке реферата; соблюдение требований к оформлению реферата и срокам их представления на проверку. Методические материалы для контроля знаний студентов (тесты, вопросы к экзаменам, зачетам, контрольным мероприятиям, проводимым в рамках рейтинговой системы) Контрольные тесты к теме 1 Концептуальные основы МСФО об инвестициях и финансовых инструментах. 1. Согласно МСФО, к долгосрочным активам относятся: 1) основные средства; НМА; финансовые вложения (более 1 года); 2) основные средства; НМА; дебиторская задолженность; 3) основные средства; НМА; финансовые вложения (менее 1 года) 2. По МСФО, к основным средствам относятся: 1) земля и здания; сооружения и оборудование; 2)земля и здания; сооружения и оборудование; НМА; 3) земля и здания; сооружения и оборудование; начисленный износ; 3. Отчет о прибылях и убытках не должен включать линейные статьи, которые представляют: 1)выручку; 2)результаты операционной деятельности; 3)результаты финансовой деятельности; 4. При подготовке фин. отчетности в соответствии с МСФО отступления от применения данных стандартов: 1) Допускаются, если соответствие требованиям стандартов будет вводить в заблуждение. 2)Допускаются при наличии национальных стандартов. 3)Не допускаются ни при каких обстоятельствах. 5. По методу начисления операции и события признаются: 1) В момент их наступления. 2)В конце отчетного периода. 3)момент составления ежеквартальной бухгалтерской отчетности. 6. Должны ли сохраняться представление и классификация статей в финансовой отчетности от одного периода к следующему? 1) Нет 2) Да 3) Да, за исключением значительного изменения в характере операций предприятия. 7. Активы и обязательства: 1) Взаимозачитываются только когда это разрешается МСФО. 2) Взаимозачитываются, если учетная политика разрешает это. 3)Никогда не взаимозачитываются. 8. Какова регулярность обязательного представления фин.отчетности: 1) Ежегодно. 2) Ежеквартально. 3) Ежемесячно. 9. Всегда ли нужно приводить в бухгалтерском балансе активы и обязательства в разрезе краткосрочных и долгосрочных: 1) Нет. 2) Да, за исключением случаев, когда это разрешается или требуется МСФО. 3) Да, всегда. 10. В соответствии с МСФО, обязательство классифицируется как краткосрочное, если оно подлежит погашению в течение: 1) Один месяц, после отчетной даты. 2) Шесть месяцев, после отчетной даты. 3) Двенадцать месяцев, после отчетной даты. Тема 2. Инвестиции в совместные и ассоциированные организации (IAS 28, 31) 1. Ассоциированная организация – это: 1)Инкорпорированная организация 2)Неинкорпорированная организация 3)Товарищество 4)Группа компаний («дочки – матери») 5)Совместная организация 6)Любая компания, на деятельность которой инвестор имеет значительное влияние 2. Значительное влияние – это: 1)Возможность участия в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций 2)Возможность единоличного контроля над финансовой и операционной политикой. 3)Возможность совместного контроля над финансовой и операционной политикой 3. Количественное выражение значительного влияния - это: 1)Когда инвестор прямо или косвенно владеет (например, через дочерние организации) не менее чем 20% имеющих право голоса акций объекта инвестиций 2)Когда инвестор прямо или косвенно владеет (например, через дочерние организации) не менее чем 50% имеющих право голоса акций объекта инвестиций 4. Наличие значительного влияния со стороны инвестора не количественно подтверждается одним или несколькими из перечисленных ниже способов: (a) представительством в совете директоров или равнозначном органе управления объекта инвестиции; (b) участием в процессе выработки политики, включая участие в принятии решений, касающихся дивидендов или других распределений; (c) крупными операциями между инвестором и объектом инвестиций; (d) обменом управленческим персоналом; либо (e) предоставлением важной технической информации; (f) крупными совместными торговыми операциями 5. Наличие и воздействие потенциальных прав голоса следует принимать в расчет при оценке наличия у организации значительного влияния: 1)Только если потенциальные права голоса на текущий момент могут быть реализованы 2)Только если потенциальные права голоса на текущий момент могут быть конвертированы 6. Потенциальные права голоса являются реализуемыми или конвертируемыми на текущий момент, если: 1)Они не могут быть реализованы или конвертированы до наступления определенной будущей даты или будущего события 2)Они могут быть реализованы или конвертированы до наступления определенной будущей даты или будущего события 7. Какими инструментами можно обеспечить потенциальное право голоса: 1)подписными сертификатами, 2)опционами на приобретение акций, 3)долговыми или долевыми инструментами, конвертируемыми в обыкновенные 4)акции 5)акциями любого типа 6)облигациями предприятия 8. Подписной сертификат – это: 1)Сертификат акции или облигации, выдаваемый на период до полной выплаты их стоимости 2)Временное свидетельство, заменяющее акции 3)Подписка на акции 9. При наличии потенциальных прав голоса, доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций и изменениях в собственном капитале объекта инвестиций определяется: 1)Только на основе текущих долей владения и не отражает возможное исполнение или конвертирование потенциальных прав голоса 2)С учетом возможного исполнения или конвертирования потенциальных прав голоса 10. Инвестор обязан прекратить использование метода учета по долевому участию: 1)Начиная с даты, с которой он утрачивает значительное влияние на ассоциированную организацию 2)Начиная с даты появления предположения об утрате значительного влияния 11. Инвестор должен учитывать инвестицию в соответствии с Международным стандартом IAS 39 , при условии, что ассоциированная организация не приобретает статус дочерней организации или совместной деятельности, согласно определению в Международном стандарте IAS 31. 1)Да 2)Нет 12. Балансовая стоимость инвестиции на дату прекращения ассоциированных отношений должна рассматриваться: 1)Как ее себестоимость при первоначальной оценке в качестве финансового актива 2)Согласно Международному стандарту IAS 39 3)Как ее справедливая стоимость 13. Доли в ассоциированной организации определяются следующим образом: Доля группы в ассоциированной организации равняется сумме участия в этой ассоциированной организации материнской организации и ее дочерних организаций. 1)Доля группы в ассоциированной организации равняется сумме участия в этой ассоциированной организации только материнской организации 2)Доли владения других ассоциированных организаций или совместной деятельности в составе группы в этих целях игнорируются. 3)Доли владения других ассоциированных организаций или совместной деятельности в составе группы в этих целях учитываются. 14. Когда ассоциированная организация имеет дочерние, ассоциированные компании или совместную деятельность, то в качестве прибылей или убытков и чистых активов при использовании метода учета по долевому участию принимаются: 1)Величины, которые признаются в консолидированной финансовой отчетности (включая принадлежащую ассоциированной организации долю прибылей и убытков и чистых активов ее ассоциированных организаций и совместной деятельности), после любых корректировок, необходимых для осуществления единой учетной политики 2)Величины, которые признаются в консолидированной финансовой отчетности (включая принадлежащую ассоциированной организации долю прибылей и убытков и чистых активов ее ассоциированных организаций и совместной деятельности), до любых корректировок, необходимых для осуществления единой учетной политики 15. Инвестиции в ассоциированную организацию учитываются с использованием метода учета по долевому участию, начиная: 1)С даты, с которой она становится ассоциированной организацией 2)С даты получения прибыли на инвестицию 16. После приобретения инвестиции любая разница между стоимостью этой инвестиции и долей инвестора в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств ассоциированной организации учитывается в соответствии: 1)С Международным стандартом IFRS 3 2)С Международным стандартом IFRS 39 17. Деловая репутация, относящаяся к ассоциированной организации, включается в балансовую стоимость инвестиции: 1)Да 2)Нет Тема 3. Объединение бизнеса (IFRS 3) 1. МСФО (IFRS) 3: 1. Предполагает применение метода объединения интересов или метода покупки. 2. Предполагает применение только метода объединения интересов. 3. Предполагает применение только метода покупки. 2. В соответствии с МСФО (IFRS) 3, приобретенные условные обязательства: 1. Всегда включаются в затраты на объединение. 2. Включаются в затраты на объединение, только в случае. Если они могут быть надежно оценены. 3. Включаются в гудвилл. 3. Гудвилл должен: 1.Ежегодно тестироваться на обесценение. 2. Учитываться в составе затрат. 3. Амортизироваться. 4. Отрицательный гудвилл должен: 1. Соотноситься с будущими затратами. 2. Относиться на долгосрочные активы. 3. Признаваться в отчете о прибылях и убытках. 5. В результате осуществления почти всех объединений: 1. Покупатель получает контроль над приобретаемой компанией. 2. Приобретаемая компания получает контроль над покупателем. 3. Покупатель становится партнером приобретаемой компании. 6. Объединение может включать: (i) Покупку капитала другой компании. (ii) Покупку всех чистых активов другой компании. (iii) Принятие обязательств другой компании. (iv) Покупку некоторых чистых активов другой компании, которые вместе составляют одно или более направлений бизнеса. (v) Покупку активов ликвидируемой компании. 1. i – ii 2. i – iii 3. ii – iii 4. i – iv 5. i – v 7. Применение метода покупки включает следующие этапы: i Определение покупателя. ii Оценка стоимости объединения. iii Отнесение на дату покупки затрат на объединение компаний на приобретенные активы, принятые обязательства и условные обязательства. iv Амортизация гудвилла. 1. i – ii 2. i – iii 3. ii – iii 4. i – iv 8. Контроль – это возможность: 1. Управлять финансовой и хозяйственной политикой компании. 2. Контролировать более 40% обыкновенных акций. 3. Назначать членов совета директоров в соответствии с долей Вашего участия в акционерном капитале компании. 9. Определить покупателя можно при помощи следующих показателей: i Если справедливая стоимость одной компании больше, чем справедливая стоимость другой компании, то большая компания скорее всего является покупателем. ii Если объединение бизнеса осуществляется путем обмена обыкновенных голосующих акций на денежные средства или другие активы, компания передающая денежные средства или другие активы в обмен на акции скорее всего является покупателем. iii Если в результате объединения руководство одной компании получает возможность управлять объединенной компанией, доминирующая компания является покупателем. iv При объединении компаний, осуществленном путем обмена акций, компания, выпускающая акции, обычно является покупателем. v При объединении бизнеса, осуществленном путем обмена акций, более старая компания обычно является покупателем. 1. i – ii 2. i – iii 3. ii – iii 4. i – iv 5. i – v 10. При образовании новой компании для осуществления объединения: 1. Покупатель отсутствует. 2. Одна из компаний, которая существовала до объединения, должна быть признана покупателем. 3. Новая компания будет являться покупателем. 11. Стоимость объединения включает: (i) Обязательства, принятые на себя покупателем. (ii) Затраты на оплату бухгалтерских услуг. (iii) Затраты на оплату юридических услуг. (iv) Затраты на оплату услуг оценщиков. (v) Общие административные издержки. 1. i – ii 2. i – iii 3. ii – iii 4. i – iv 5. i – v 12. Будущие убытки – это: 1. Обязательства, принятые на себя покупателем в обмен на контроль над приобретаемой компанией. 2. Убытки, составляющие часть затрат на объединение. 3. Ни 1 ни 2. 13. Для корректировки стоимости объединения, обусловленной будущими событиями покупатель должен включить сумму этой корректировки в стоимость объединения на дату покупки, если корректировка является: 1. Вероятной и может быть надежно оценена. 2. Стопроцентной и может быть точно оценена. 3. Сумма потенциального обязательства подлежит оплате в течение одного года. 14. В отдельных случаях покупатель должен произвести дополнительный платеж в пользу продавца в качестве компенсации уменьшения стоимости акций, выпущенных для получения контроля над приобретаемой компанией. В таких случаях: 1. Признается увеличение стоимости объединения. 2. Величина дополнительного платежа компенсирует соответствующую сумму уменьшения стоимости первоначально выпущенных акций. 3. Признается увеличение стоимости гудвилла. 15. Покупатель должен отнести затраты на объединение путем учета следующих идентифицируемых статей приобретаемой компании: (i) Активов. (ii) Обязательств. (iii) Условных обязательств. (iv) Долгосрочных активов, удерживаемых для продажи. (v) Долгосрочных обязательств, удерживаемых для продажи. 1. i – ii 2. i – iii 3. ii – iii 4. i – iv 5. i – v 16. Балансовая стоимость здания приобретаемой компании составляет $200 млн. Оно амортизируется в течение 20 лет, что соответствует сроку его аренды. Через 15 лет Вы покупаете компанию, на балансе которой учитывается это здание, и оцениваете его по справедливой стоимости в размере $400 млн. В консолидированной финансовой отчетности, подготовленной после покупки, годовая сумма амортизационных отчислений будет равна: 1. $10 млн. 2. $20 млн. 3. $27млн. 4. $80 млн. 17. Вы покупаете компанию. Вы уже оплатили покупку, у Вас есть соглашение, имеющее обязательную силу, осталось завершить некоторые юридические формальности, чтобы Вы могли считаться полноправным владельцем этой компании. 1. В целях отражения операций в бухгалтерском учете Вы контролируете эту компанию. 2. В целях отражения операций в бухгалтерском учете Вы не контролируете эту компанию. 3. В целях отражения операций в бухгалтерском учете Вы частично контролируете эту компанию. 18. Доля меньшинства в приобретаемой компании отражается как: 1. Равная нулю. 2. Доля меньшинства в справедливой стоимости чистых активов приобретаемой компании. 3. Доля меньшинства в справедливой стоимости активов приобретаемой компании. 19. План реструктуризации приобретаемой компании, который подлежит реализации при условии ее покупки при объединении компаний: 1. не является текущим обязательством покупателя. 2. является условным обязательством. 3. является обязательством. 20. Отложенный налоговый актив, связанный с убытками приобретаемой компании и не признанный в ее финансовой отчетности: 1. Подлежит признанию в качестве идентифицируемого актива, если у покупателя есть уверенность в том, что его компания получит возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль будущих отчетных периодов на величину признанного убытка приобретаемой компании. 2. Включается в гудвилл. 3. Не признается в финансовой отчетности покупателя. 21. Покупатель признает незавершенный научно-исследовательский проект приобретаемой компании, если этот проект соответствует определению нематериального актива, и его справедливая стоимость может быть надежно оценена: 1. В качестве гудвилла. 2. В качестве актива отдельно от гудвилла. 3. Затраты на проект, понесенные на стадии исследования, признаются в качестве расхода, на стадии разработки - в качестве нематериального актива. 22. Балансовая стоимость актива, классифицируемого как нематериальный актив, который был приобретен при объединении бизнеса до 31 марта 2004 года, учитывается: 1. В качестве гудвилла. 2. В качестве актива отдельно от гудвилла. 3. Затраты на проект, понесенные на стадии исследования, признаются в качестве расхода, на стадии разработки - в качестве нематериального актива. 23. После первоначального признания покупатель должен оценивать условные обязательства по: 1. Сумме, которая должна признаваться согласно МСФО (IAS) 37. 2. Сумме, которая была первоначально признана. 3. Наименьшему значению из 1 и 2. 4. Наибольшему значению из 1 и 2. 24. Гудвилл, полученный при объединении бизнеса, должен: 1. Амортизироваться. 2. Оцениваться на предмет возможных убытков от обесценения один раз в год. 3. Оцениваться на предмет возможных убытков от обесценения один раз в год или чаще, если потребуется. 25. Для исключения величины накопленной амортизации гудвилла, признанного до даты объединения: 1. Она кредитуется в отчете о прибылях и убытках. 2. Балансовая величина накопленной амортизации исключается путем уменьшения на эту сумму стоимости гудвилла. 3. Балансовая величина накопленной амортизации исключается путем увеличения на эту сумму величины нераспределенной прибыли на начало периода. 26. Для исключения ранее признанного отрицательного гудвилла: 1. Он кредитуется в отчете о прибылях и убытках. 2. Исключается балансовая величина накопленной амортизации путем уменьшения на эту сумму стоимости гудвилла. 3. Балансовая величина отрицательного гудвилла исключается путем ее списания в увеличение сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного периода. 27. При корректировке временных оценок стоимости чистых активов разница относится на: 1. Расходы или доходы в отчете о прибылях и убытках. 2. Гудвилл. 3. Сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного периода. 28. Корректировка временных оценок стоимости чистых активов отражается в финансовой отчетности: 1. Начиная с даты покупки. 2. Начиная с даты внесения корректировки. 3. В течение последующих трех лет. 29. Корректировки данных первоначального учета объединения бизнеса, после того как первая финансовая отчетность после объединения уже подготовлена, должны отражаться: 1. Непосредственно в отчете о прибылях и убытках. 2. Как исправление ошибок в соответствии с МСФО (IAS) 8. 3. Как обесценение. 30. Обратная покупка – это: 1. Продажа бизнеса. 2. Когда приобретаются акции покупателя, а эмитент является приобретаемой компанией. 3. Когда частная компания покупает компанию, допущенную к листингу. 31. При обратной покупке консолидированная финансовая отчетность готовится от лица: 1. Материнской компании. 2. Дочерней компании. 3. Или 1 или 2. 32. При обратной покупке в консолидированной финансовой отчетности на начало периода отражаются величины нераспределенной прибыли: 1. Материнской компании. 2. Дочерней компании. 3. Или 1 или 2. 33. При обратной покупке в консолидированной финансовой отчетности представляется сравнительная информация по: 1. Материнской компании. 2. Дочерней компании. 3. Или 1 или 2. 34. При обратной покупке акционеры, представляющие долю меньшинства, владеют акциями в: 1. Материнской компании. 2. Дочерней компании. 3. Или 1 или 2. 35. При обратной покупке переоцениваются активы: 1. Материнской компании. 2. Дочерней компании. 3. Или 1 или 2. 36. «Маленькая компания» покупает «Большую компанию» на условиях обратной покупки. «Маленькая компания» выпустила 500 акций до объединения. Затем она выпустила 10.000 акций для передачи собственникам «Большой компании». В целях расчета прибыли на одну акцию числом акций, находящихся в обращении в течение периода до слияния, является: 1. 500 2. 10.000 3. 10.500 37. «Маленькая компания» покупает «Большую компанию» на условиях обратной покупки. «Маленькая компания» выпустила 500 акций до объединения. Затем она выпустила 10.000 акций для собственников «Большой компании». Для получения сравнительных значений прибыли в расчете на одну акцию для предыдущих периодов нужно взять сумму прибыли «Большой компании» и разделить ее на: 1. 500 акций. 2. 10.000 акций. 3. 10.500 акций. 38. Будущие убытки которые, как ожидается, будут понесены в результате объединения: 1. Включаются в затраты на объединение бизнеса 2. Не включаются в затраты на объединение бизнеса 3. Включаются в Гудвил 39. Увеличение затрат на объединение бизнеса, когда покупатель гарантируя рыночную цену долевых или долговых инструментов (выпущенных как часть затрат на объединение бизнеса), должен выпустить дополнительные долевые или долговые инструменты для восстановления первоначально определенной стоимости: 1. Включаются в затраты на объединение бизнеса 2. Не включаются в затраты на объединение бизнеса 3. Включаются в Гудвил Тема 4. Признание и оценка финансовых инструментов (IFRS 9) 1. Когда затраты, связанные с производным инструментом, часто являются нулевыми или несущественными, то в качестве возможного решения его можно оценить по: 1. Первоначальной стоимости; 2. Дисконтированной возмещаемой стоимости; 3. Справедливой стоимости. 2. Когда эмитент передает или может быть обязан передать денежные средства или иной финансовый актив держателю инструмента, то это: 1. Комбинированный инструмент; 2. Долевой инструмент; 3. Обязательство. 3. Когда инструмент представляет остаточную долю в чистых активах эмитента, то данный инструмент классифицируется как: 1. Комбинированный инструмент; 2. Капитал; 3. Обязательство. 4. Инструменты, такие как ценные бумаги, которые могут конвертироваться в акции, представляют собой: 1. Комбинированный инструмент; 2. Капитал; 3. Обязательство. 5. Производные инструменты, предполагающие передачу фиксированной суммы денежных средств или иных финансовых активов за фиксированное количество собственных долевых инструментов компании, классифицируются как: 1. Комбинированные инструменты; 2. Капитал; 3. Обязательства. 6. Финансовые активы и обязательства первоначально оцениваются по: 1. Себестоимости; 2. Cправедливой стоимости; 3. Амортизированной стоимости. 7. После первоначального признания перевод в категорию «предназначенные для торговли» или из нее: 1. Запрещается; 2. Рекомендуется; 3. Откладывается до следующего отчетного периода. 8. За исключением случаев, когда производные инструменты учитываются как хеджирование, то они всегда включаются в категорию: 1. «Предназначенные для торговли»; 2. «Имеющиеся для продажи»; 3. Займы и дебиторская задолженность. 9. Заем, приобретенный у другого заимодавца, классифицируется как: 1. «Предназначенный для торговли»; 2. «Имеющийся для продажи»; 3. Займы и дебиторская задолженность. 10. Обязательство по передаче ценных бумаг или иных финансовых активов, полученных в долг у продавца, занимающего короткую позицию. Производные обязательства, которые не отражаются как инструменты хеджирования. Финансовые обязательства, образовавшиеся с намерением выкупить их в ближайшем будущем. Финансовые обязательства, составляющие часть портфеля определенных финансовых инструментов, которые управляются совместно и в отношении которых существуют доказательства фактического получения прибыли за последний краткосрочный период. Все вышеуказанное – это финансовые нструменты: 1. Имеющиеся для продажи; 2. Кредиты и дебиторская задолженность; 3. Финансовые обязательства, предназначенные для торговли. 11. Финансовый инструмент, имеющий все нижеуказанные характеристики: • его стоимость изменяется в ответ на изменения «базисной» цены или индекса; • он не требует никаких первоначальных чистых инвестиций или требует первоначальных инвестиций, сумма которых существенно меньше той, которая бы потребовалась для приобретения базисного инструмента; и • расчет по нему осуществляется в будущем, представляет собой: 1. Обязательство. 2. Предназначен для торговли; 3. Производный финансовый инструмент. 12. Фьючерсные контракты, предусматривающие передачу в будущем финансовых инструментов или товаров в соответствии с заранее установленными условиями; - форвардные контракты, которые устанавливают обязательства для двух сторон совершить обмен на определенную дату в будущем в соответствии с условиями, которые были определены на дату заключения контракта; - свопы, представляющие собой соглашение между двумя сторонами об обмене потока будущих денежных средств от одних активов на поток будущих денежных средств от других активов; - опционные контракты, в соответствии с которыми осуществляется операция, дающая одной из сторон право на приобретение или продажу чего-либо другой стороне по установленной цене в течение установленного срока. Все вышеуказанное - это: 1. Обязательства; 2. Предназначенные для торговли; 3. Производные финансовые инструменты. 13. Если встроенный производный инструмент: • По экономической сущности не «тесно» связан с основным контрактом; • Отдельный инструмент с теми же самыми условиями, что и встроенный производный инструмент, отвечает определению производного инструмента; и • Контракт в целом не отражается по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках, то 1. Его следует отделить от основного контракта и учитывать отдельно. 2. Его не следует отделять от основного контракта. 3. Допускается любой из вышеприведенных вариантов отражения в отчетности. 14. Финансовые активы для измерения после первоначального признания классифицируются по следующим категориям: 1. финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости через ОПУ 2. займы и дебиторская задолженность 3. финансовые активы, имеющиеся для продажи 4. инвестиции, удерживаемые до погашения 5. финансовые активы прочие 15. Финансовые активы проверке на обесценение подлежат: 1. во всех случаях, когда существуют объективные доказательства обесценения в результате прошлого события 2. в любом случае. 3. не обесцениваются никогда. 4. обесценение зависит от категории актива 16. Кредитный риск – это: 1. риск финансового убытка для Группы в случае невыполнения клиентом или контрагентом по финансовому инструменту своих обязательств по соответствующему договору, 2. риск, который возникает в основном в связи с дебиторской задолженностью клиентов Группы и ее инвестиционными ценными бумагами. 17. Риск ликвидности – это: 1. риск того, что Группа не сможет выполнить своих финансовых обязательств в момент наступления срока их погашения. 2. непостоянное наличие у Группы достаточной ликвидности для выполнения своих обязательств в срок (как в обычных условиях, так и в нестандартных ситуациях) 18. Рыночный риск – это: риск того, что изменения рыночных цен, таких как обменные курсы иностранных валют, ставки процента и цены на долевые ценные бумаги, окажут негативное влияние на величину прибыли Группы риск того, что изменения рыночных цен, таких как обменные курсы иностранных валют, ставки процента и цены на долевые ценные бумаги, окажут негативное влияние на стоимость имеющихся у нее финансовых инструментов Тема 5. Отчетность о финансовых активах и обязательствах (IFRS 7) 1. МСФО (IFRS) 7 требует представления информации о: (i) рисках, связанных с финансовыми инструментами компании; (ii) политике руководства по управлению указанными рисками; (iii) учетной политике в отношении инструментов; (iv) характере и степени использования компанией финансовых инструментов; (v) целях бизнеса, достижению которых они служат; (vi) рынках, на которых обращаются финансовые инструменты. 1. (i) 2. (i)-(ii) 3. (i)-(iii) 4. (i)-(iv) 5. (i)-(v) 6. (i)-(vi) 2. Компоненты «обязательство» и «капитал» комбинированных инструментов учитываются: 1. Отдельно; 2. В капитале; 3. В отчете о прибылях и убытках. 3. Взаимозачет финансового актива и финансового обязательства может быть осуществлен, а результат зачета может быть отражен в бухгалтерском балансе только в том случае, когда компания: (i) имеет на данный момент право засчитывать признанные суммы; (ii) намеревается либо осуществить расчет по свернутой сумме, либо реализовать актив и погасить обязательство одновременно; (iii) имеет актив и обязательство, выраженные в одной валюте. 1. (i) 2. (i)-(ii) 3. (i)-(iii) 4. На какие компании распространяются требования стандартов? 1. На компании, включенные в листинг; 2. На все компании, представляющие отчетность в соответствии с МСФО; 3. На банки. 5. Стандарты применяются ко всем финансовым инструментам, включая: 1. Доли в капитале дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий, а также пособия, выплачиваемые по окончании трудовой деятельности (пенсии); 2. Большинство обязательств по займам; 3. Договоры на предоставление товаров для дилерской деятельности. 6. Все долевые ценные бумаги, за исключением тех, которые учитываются по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на прибыль или убыток, классифицируются как: 1. «Предназначенные для торговли»; 2. «Имеющиеся для продажи»; 3. Займы и дебиторская задолженность. 7. Финансовый актив и финансовое обязательство (могут) зачитываться только при выполнении условия (условий): 1) если компания соблюдает оба следующих условия: • имеет на данный момент право выполнить зачет признанных сумм; • намеревается либо выполнить расчеты по результату зачета, либо одновременно реализовать актив и погасить обязательство. 2) если компания только имеет на данный момент право выполнить зачет признанных сумм. Вопросы к зачету 1. Понятие финансовых активов и обязательств. 2. Принципы составления отчетности по МСФО. 3. Требования к информации, отражаемой в финансовой отчетности. 4. Определение основных элементов отчетности по МСФО. 5. Информационное содержание и порядок представления отчетов. 6. Ассоциированное предприятие и понятие значительного влияния. 7. Первоначальная и последующая оценка инвестиций. 8. Метод долевого участия. 9. Признание убытков от обесценения инвестиций. 10.Отдельная финансовая отчетность инвестора. 11.Совместная деятельности: виды и регулирование. 12.Совместно контролируемые операции, деятельность и компании. 13.Методы оценки доли инвестора. 14.Инвестиционные и условные обязательства. 15.Пропорциональная консолидация и отдельная финансовая отчетность участника. Информация, раскрываемая в отчетности. 16.Понятие объединения бизнеса в МСФО. 17.Применение метода приобретения. 18.Признание и классификация приобретенных активов и обязательств. 19.Оценка принятых активов и обязательств. Компенсирующие активы. 20.Признание и оценка гудвил. 21.Последующая оценка и учет активов и обязательств. 22. Информация об объединении бизнеса, раскрываемая в отчетности. 23. Первоначальное признание финансовых инструментов. 24. Правила прекращения признания финансовых инструментов в отчетности. 25. Учет разницы между балансовой и справедливой стоимостью. Особенности прекращения признания финансовых обязательств. 26. Классификация и реклассификация финансовых активов. 27. Понятие бизнес-модели. 28. Способы оценки финансовых активов. 29. Классификация и реклассификация финансовых обязательств. 30. Способы оценки финансовых обязательств. 31. Встроенные производные инструменты. 32.Правила первоначальной и последующей оценки финансовых активов и обязательств. 33.Порядок отражения финансовых инструментов в отчете о финансовом положении. 34.Порядок отражения финансовых инструментов в отчете о совокупном доходе. 35.Реклассификация и взаимозачет финансовых активов и обязательств. 36.Виды рисков и оценочные резервы по кредитным потерям. 37.Количественные и качественные характеристики информации, раскрываемой в отчетности по МСФО. 38.Порядок раскрытия информации о справедливой стоимости. 39.Отражение передачи финансовых активов и обязательств в отчетности. Методические рекомендации по самостоятельной работе студентов. Учебной программой предусмотрена УСРС по теме 1 «Концептуальные основы МСФО об инвестициях и финансовых инструментах». Самостоятельное изучение темы предполагает выполнение следующих работ: 1. Дополнить краткий конспект лекций по изучаемой теме, представленный в ЭУМК. Объем дополнений по каждому вопросу должен быть не менее 1 страницы. Дополнительный материал излагается в научном стиле, четко и последовательно. Подготовленный материал должен содержать ссылки на источники рекомендуемого списка литературы. При использовании иных источников, необходимо добавить их библиографическое описание в окончании вопроса. 2. Подготовить ответы на вопросы для самоконтроля. Вопросы для самоконтроля: 1. Поясните принципы составления финансовой отчетности по МСФО? 2. Какие требования предъявляются к информации отчетов? 3. Какая информация включается в состав обязательных и дополнительных отчетов? 4. В каких финансовых отчетах раскрывается информация об инвестициях? 5. В каких финансовых отчетах раскрывается информация о финансовых инструментах? 6. Что понимается под справедливой стоимостью активов? 7. Приведите примеры финансовых активов и обязательств. 8. Охарактеризуйте состав и содержание отчета об изменениях в капитале. 9. Охарактеризуйте представление в отчетности учетной политики. 3. Подготовить самостоятельно не менее 10 тестовых вопросов по теме. Самостоятельная практическая работа включает в себя выполнение следующих заданий: 4. Решение типовых задач для отработки навыков расчета отчетных показателей. Задание 1 Хозяйственная деятельность компании «Polly Crecker» за 20.. год характеризуется следующими данными: - выручка от реализации продукции составила 970 000 у.е., в т.ч. НДС – 120 000 у.е., - доход от инвестиционной деятельности – 85 000 у.е. - остаток товарно-материальных ценностей: - на начало 20..г. составлял 140 000 у.е., на конец 20..г. – 90 000 у.е. - закупки сырья и материалов в течение года составили 620 000 у.е. - расходы на реализацию – 62 000 у.е. (в т.ч. расходы по заработной плате – 14 000 у.е., расходы по амортизации – 19 000 у.е.), - административные расходы – 44 000 у.е. (в т.ч. расходы по заработной плате – 9 000 у.е., расходы по амортизации – 7 000 у.е.) - расходы по процентам – 62 млн. у.е., - расходы по налогу на прибыль – 40 млн. у.е. В обращении находится 12 000 акций компании. Требуется: Подготовить Отчет о совокупной прибыли (отчет о прибылях и убытках) по «характеру затрат» (таблица 1) и «функции (назначению) затрат» (таблица 2) Таблица 1 Отчет о совокупной прибыли «по характеру затрат», у.е. Показатели Расходы Доходы Выручка Прочий доход Изменения в запасах товаров Покупки Расходы на заработную плату Расходы на амортизацию Прочие расходы Итого расходы Прибыль до налогообложения Расходы по налогу на прибыль Чистая прибыль Прибыль на акцию Таблица 2 Отчет о совокупной прибыли «по функции (назначению) затрат», у.е. Показатели Сумма Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль Прочий доход Затраты на сбыт Административные расходы Прочие расходы Прибыль до налогообложения Расходы по налогу на прибыль Чистая прибыль Прибыль на акцию Контроль управляемой самостоятельной работы студентов по теме 1. Контроль теоретических знаний проводится в следующих формах: 1. Устный опрос 2. Выполнение тестовых заданий, приведенных в разделе «Методические материалы для контроля знаний студентов». 3. Решение контрольных задач, составленных на основе типовых задач с применением современных данных бухгалтерской отчетности. Тема 3. Объединение бизнеса (IFRS 3) В рамках УСРС следует выполнить теоретические и практические тесты с использованием материалов конспекта лекций и официального перевода МСФО 3 «Объединение бизнеса», представленные в разделе «Методические материалы для контроля знаний студентов». Решить задачи по теме, представленные в разделе «Планы семинарских, практических и лабораторных занятий, деловые игры и методические материалы для их проведения». Контроль управляемой самостоятельной работы студентов по теме 3. Контроль теоретических знаний проводится в следующих формах: 1. Устный опрос 2. Решение контрольных задач, составленных на основе типовых задач с применением современных данных бухгалтерской отчетности. Тема 4. Признание и оценка финансовых инструментов Самостоятельное изучение теоретических вопросов темы предполагает выполнение следующих работ: 1. Обзор научной литературы по изучаемой теме (не менее 4 страниц). Материал излагается в научном стиле, четко и последовательно. Подготовленный материал должен содержать ссылки на источники рекомендуемого списка литературы. При использовании иных источников, необходимо добавить их библиографическое описание в окончании вопроса. 2. Подготовить ответы на вопросы для самоконтроля. Вопросы для самоконтроля: 1. Какие МСФО регулируют признание и оценку финансовых инструментов? 2. Что понимается под гибридными договорами? 3. Каким образом раскрывается финансовый результат от оценки финансовых инструментов? 4. Как обосновывается выбор способа оценки финансового актива? 5. Как обосновывается выбор способа оценки финансового обязательства? 6. Что понимается под производными финансовыми инструментами? 7. Что означает оценка финансовых инструментов по справедливой стоимости? 8. Как формируется амортизируемая стоимость финансового инструмента? 9. Что относится к признакам обесценения финансовых активов? Тема 5. Отчетность о финансовых активах и обязательствах (IFRS 7) Для выполнения УСРС по теоретической части следует: 1. Дополнить краткий конспект лекций по теме. 2. Подготовить ответы по вопросы: По практической части выполнить предложенные задания. Задание. Проанализируйте и опишите представленные схемы. Рисунок 1. Формирование стоимости финансового актива на счетах бухгалтерского учета. Рисунок 2. - Порядок признания убытка от обесценения финансового актива Рисунок 3 — Порядок прекращения признания финансового актива Контроль управляемой самостоятельной работы студентов по теме «Отчетность о финансовых активах и обязательствах». Контроль теоретических знаний проводится в следующих формах: 1. Устный опрос 2. Выполнение тестовых заданий, приведенных в разделе «Методические материалы для контроля знаний студентов». Список рекомендованной литературы. 1. Бархатов, А.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебник / А.П. Бархатов. – 5-е изд., перераб. и доп. – М. : Дашков и Кº, 2011. – 481 с. 2. Вахрушина, М.А. Международные стандарты финансовой отчетности : учеб. для студентов / М.А. Вахрушина. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Рид Групп, 2011. – 656 с. 3. Генералова, Н.В. Международные стандарты финансовой отчетности : учебное пособие / Н.В. Генералова. - М. : Проспект, 2008. - 413 с. 4. Инструкция о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 г., № 164 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2015. 5. Инструкция о порядке расчета стоимости чистых активов: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 11.06.2012 г., № 35 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2015. 6. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г., № 102: с измен. и доп. от 31/12/2013 г., № 96 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2015. 7. Карагод, В.С. Международные стандарты финансовой отчетности : учебное пособие для бакалавров : учебное пособие для студентов / Российская акад. естествознания, Российский ун-т дружбы народов. - 3-е изд., испр. и доп. - Москва : Юрайт, 2013. - 322 с. 8. Ковалев, С.Г. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров) / науч. ред. А.Д. Ларионов. - М. : Финансы и статистика, 2005. - 294 с. 9. Константинова, Е.П. Международные стандарты финансовой отчетности : учеб. пособие / Е.П. Константинова. – М. : Дашков и Кº, 2011. – 287 с. 10.Международные стандарты финансовой отчетности : перевод полного офиц. текста Международных стандартов финансовой отчетности, действующих в ЕС по сост. на 15 июня 2013 г. - М. : Аскери, 2013. - 761 с. 11.Международные стандарты финансовой отчетности : учебное пособие для студентов, обуч. по напр. "Экономика" / [Я.Н. Куницина и др.] ; под ред. Н.Г. Сапожниковой. - М. : КНОРУС, 2012. - 366 с. 12.Миславская, Н.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – М. : Дашков и Кº, 2012. – 369 с. 13.Михайлов, С. Требования к представлению финансовой отчетности / С. Михайлов // Финансы, учет, аудит. - 2014. - № 9. - С. 38-39. 14.Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г., № 111: с измен. и доп. от 10.12.2013 г., № 84 // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2015. 15.Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учеб. / В.Ф. Палий. – Изд. 5-е, доп. и испр. – М. : Инфра-М, 2012. – 511 с. 16.Панков, Д.А. Бухгалтерский учет на основе МСФО : учеб.-метод. пособие / Д.А. Панков, Т.Н. Рыбак, Ю.Ю. Кухто. – Минск : Респ. ин-т высш. шк., 2011. – 201 с. 17.Пчелина, С.Л. Международные стандарты финансовой отчетности : учебное пособие / С.Л. Пчелина. - М. : Издательский дом Высшей школы экономики, 2011. - 254 с. 18.Рыбак, Т. Международные стандарты в Беларуси / Т. Рыбак // Финансы, учет, аудит. - 2014. - № 7. - С. 24-26. 19.Соловьева, О.В. Международные стандарты финансовой отчетности : концептуал. основы подгот. и представления финансовой отчетности / О.В. Соловьева. – М. : Эксмо, 2010. – 287 с. 20.Соловьева, О.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности : учебник / О.В. Соловьева. - М. : Эксмо, 2010. - 286 с. 21.Сушкевич, А.Н. Организация бухгалтерского учета в субъектах хозяйствования и международные стандарты финансовой отчетности / А.Н. Сушкевич. – Минск : Белстан, 2011. - 127 с. 22.Чая, В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности : учеб. / В.Т. Чая, Г.В. Чая. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Рид Групп, 2011. – 364 с. 23.Шишкова, Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности : учебник / Т.В. Шишкова, Е.А. Козельцева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Рид Групп, 2011. – 318 с. 24.Щербатюк, С.Ю. Реформирование системы бухгалтерского учета и отчетности Республики Беларусь в контексте перехода на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) : монография / С.Ю. Щербатюк ; М-во сел. хоз-ва и продовольствия Респ. Беларусь, Гродн. гос. аграр. ун-т. – Гродно : ГГАУ, 2012. – 268 с. Другие справочные и информационные материалы. Представление финансовых инструментов в соответствии с МСФО Отчёт о финансовом положении Представление финансовых инструментов в соответствии с МСФО. Отчёт о финансовом положении включает информацию о наличии финансовых инструментов по состоянию на отчётную дату, представляемую в следующем формате: * Опцион на конвертацию конвертируемых облигаций в обыкновенные акции Отчёт о прибылях и убытках Представление финансовых инструментов в соответствии с МСФО Отчёт о прибылях и убытках включает информацию о прибылях и убытках, полученных по операциям с финансовыми инструментами за отчётный период, представляемую в следующем формате: Отчёт о прочем совокупном доходе (расходе) Представление финансовых инструментов в соответствии с МСФО Отчёт о прочем совокупном доходе (расходе) включает следующую информацию, представляемую в следующем формате: Отчёт об изменении капитала Представление финансовых инструментов в соответствии с МСФО Отчёт об изменении капитала включает информацию о прибылях и убытках от операций с финансовыми инструментами, признанных в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за отчётный и сравнительный периоды, представляемую в следующем формате: Отчёт о движении денежных средств Представление финансовых инструментов в соответствии с МСФО Отчёт о движении денежных средств включает информацию о потоках денежных средств за отчётный и сравнительный период по операциям с финансовыми инструментами в следующем формате: Раскрытие информации о финансовых инструментах Примечание Долгосрочные инвестиции
