Рубрика: Перспективы развития бухгалтерского учета,

УДК: 657.1+ 005.31
Комиссарова И.П., д.е.н., проф.
Национальный исследовательский ядерный университет “МИФИ”
ПРОБЛЕМЫ ОЦЕНКИ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
В РОССИЙСКОМ БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
В рыночных условиях развития экономики применение исторической
стоимости активов и обязательств пришло в противоречие с их реальной оценкой и
финансовыми потоками экономических субъектов: обесценивание активов в
условиях высокой инфляции, частое изменение условий договоров купли-продажи и
другие факторы привели к тому, что с течением времени стоимость активов
перестала отражать их реальную стоимость, и как следствие – снижение
достоверности отчетности. Эти проблемы явились основным стимулом для
внесения изменений в международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
В первых редакциях стандартов было определено, что большинство активов
и обязательств принимались к бухгалтерскому учету и отражались в финансовой
отчетности в суммах фактических затрат при их приобретении (покупке и
доставке). В последующих редакциях МСФО понятие “первоначальная стоимость”
претерпела изменения и была заменена понятием “историческая стоимость”.
В середине XX века сначала в экономической литературе, а затем и в
принятых МСФО, был введен метод оценки по текущей рыночной стоимости. В
конце XX века сначала в США, а затем и в других странах появились предложения
модернизировать этот метод и оценивать активы и обязательства по справедливой
стоимости. В отдельных МСФО была изложена целесообразность нового метода
оценки как материал для размышления. После проведенных дискуссий
специальный комитет МСФО принял в 2011 году МСФО 13 “Оценка по
справедливой стоимости”. В российской экономической литературе проблемы
применения этой оценки пока не вышли за пределы дискуссии. Такое же
положение наблюдается и в научных трудах.
Мнения высказываются противоположные, от нецелесообразности применения
этого метода оценки при принятии активов и обязательств к бухгалтерскому учету и
отражению их величины в такой оценке в отчетности, до предложения применение его
даже в нынешних условиях развития экономики хозяйствующих субъектов, как
единственно возможного для предотвращения мошенничества.
Прежде всего, выясним, есть ли отличия оценки по рыночной стоимости от
оценки по справедливой стоимости. В МСФО справедливая стоимость определена
как сумма, на которую можно обменять актив, при совершении сделки между хорошо
осведомленными сторонами, желающими совершить такую сделку и независимыми
друг от друга. Сравним это определение с определением текущей рыночной
стоимости. Она в стандартах определена как сумма, уплаченная при приобретении
актива на открытом активном рынке. По нашему мнению, основное отличие между
этими оценками заключается в использовании хорошо развитых рыночных
отношений. Первая – органично не связана с условиями рынка, а вторая –
основывается на нем. Анализируя МСФО и другие документы, в частности,
Положение № 157 “Оценка по справедливой стоимости”, утвержденное Советом по
стандартам финансового учета США, следует отметить, что к числу достоинств
оценки по справедливой стоимости относится большая достоверность активов и
обязательств по сравнению с традиционными оценками, что важно для инвесторов
при их решении инвестировать свой капитал в активы конкретных компаний. То же
можно сказать и о применении оценки по текущей рыночной стоимости.
В то же время от использования оценки по справедливой стоимости в
современных условиях развития российской рыночной экономики больше
минусов, чем плюсов. К числу первых можно отнести: неразвитость рыночных
отношений; необходимость перманентных переоценок активов и обязательств,
что повлечет увеличение расходов на ведение бухгалтерского учета; жесткие
условия для применения профессионального суждения российских бухгалтеров
и пр. Из приведенного краткого обзора может сложиться впечатление, что автор
статьи выступает против применения новых прогрессивных оценок стоимости
активов и обязательств.
Прежде всего, отметим, что универсального, единого способа оценки
стоимости активов и обязательств быть не может. Для отдельных видов активов
рационально иметь такой способ оценки, который бы способствовал наиболее
оптимальному и достоверному определению их ценности. Сказанное относится и к
оценке по справедливой стоимости.
Использование новых методов оценки активов и обязательств в
отечественном бухгалтерском учете не безнадежно. По таким внеоборотным
активам, как объекты основных средств, нужно исследовать, какая оценка – по
текущей рыночной стоимости или по справедливой стоимости наиболее
целесообразна для применения в бухгалтерском учете. При положительном
решении проблем, а они связаны не только и не столько с бухгалтерским учетом,
сколько с развитостью рыночных отношений, изменениями действующего
законодательства, с квалификацией оценщиков и качеством услуг оценочных
компаний, с квалификацией аудиторов, бухгалтеров и применением ими своего
профессионального суждения, можно говорить об использовании в среднесрочной
перспективе внедряемых МСФО методов оценки. Но на это нужно время.
Наиболее остро стоит проблема использования оценок по текущей рыночной
и справедливой стоимости в отношении финансовых вложений и финансовых
инструментов. Эти объекты бухгалтерского учета появились в жизни наших
экономических субъектов относительно недавно. Поэтому сущность этих активов,
их содержание, порядок их применения, принципы принятия их к бухгалтерскому
учету и отражения в отчетности познаны и осознаны хозяйствующими субъектами
и пользователями отчетности не полно. Несмотря на то, что при подготовке ПБУ
19/02 “Учет финансовых вложений” использованы принципы международных
стандартов финансовой отчетности, многие механизмы применения и оценки
ценных бумаг и других финансовых инструментов еще ждут своего решения. Вот
почему проблемы оценки финансовых вложений требуют продолжения дискуссии,
т.к. представляют интерес для всех заинтересованных сторон, а не только
бухгалтеров и аудиторов. Потребуется еще время и дополнительные научные
исследования этих проблем, гармонизации понимания их сущности и определения
наиболее рациональных и эффективных способов оценки их стоимости.