Письмо Минфина России от 30.05.12 № 03-08

Письмо Минфина России от 30.05.12 № 03-08-06/Беларусь
«О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль сумм страховых
взносов, уплаченных в отношении сотрудников белорусской организации,
направляемых в РФ для работы в филиале»
Вопрос: О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль сумм страховых
взносов, уплаченных в соответствии с законодательством Республики Беларусь, в
отношении сотрудников белорусской организации, направляемых в РФ для работы в
филиале.
Ответ: В связи с письмом об учете в целях налогообложения прибыли сумм
страховых взносов, уплаченных в отношении сотрудников филиала белорусской
организации, Минфин России как компетентный орган для целей применения Соглашения
между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об
избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в
отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение), сообщает следующее.
Налогообложение прибыли иностранной организации, осуществляющей свою
деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство,
осуществляется в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с учетом положений
международных договоров об избежании двойного налогообложения.
Согласно ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль для
иностранной организации, осуществляющей свою деятельность в Российской Федерации
через постоянные представительства, признается прибыль, которая определяется как
полученный через это постоянное представительство доход, уменьшенный на величину
произведенных этим постоянным представительствам расходов, которые определяются в
соответствии с гл. 25 Кодекса.
Как следует из обращения, поскольку российским законодательством не
предусмотрено право на пенсионное и социальное страхование, а также получение
пособий по временной нетрудоспособности для иностранных граждан, временно
пребывающих в Российской Федерации, белорусское предприятие застраховало
сотрудников, направляемых в Российскую Федерацию для работы в филиале, в системе
пенсионного страхования и социального страхования в Республике Беларусь.
В соответствии с п. 3 ст. 7 Соглашения при определении прибыли постоянного
представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей такого
постоянного представительства, включая управленческие и общие административные
расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в государстве, где находится
постоянное представительство, или за его пределами.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами
понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной
форме. В свою очередь, документально подтвержденными расходами признаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями
делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, и (или) документами,
косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Согласно нормам пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам относятся также
другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
В соответствии с п. 9 ст. 307 Кодекса, если предпринимательская деятельность
иностранной организации на территории Российской Федерации в соответствии с
Кодексом или положениями международного договора Российской Федерации по
вопросам налогообложения приводит к возникновению на территории Российской
Федерации постоянного представительства, то определение доходов такого постоянного
представительства, подлежащих налогообложению в Российской Федерации,
производится с учетом выполняемых в Российской Федерации функций, используемых
активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков. Вышеуказанные
обстоятельства принимаются во внимание при распределении доходов и расходов между
иностранной организацией и ее постоянным представительством в Российской
Федерации.
Учитывая вышеизложенное, в целях определения налоговой базы по налогу на
прибыль организаций представительство белорусской организации, по нашему мнению,
вправе учесть в расходах указанные страховые выплаты, уплаченные в соответствии с
законодательством Республики Беларусь головной организацией и переданные
российскому представительству на основании п. 3 ст. 7 Соглашения, ст. 252, пп. 49 п. 1 ст.
264 и п. 9 ст. 307 Кодекса.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.Шаталов
30.05.2012