ВОПРОС: Является ли договор временного найма жилья

ВОПРОС: Является ли договор временного найма жилья, выданные владельцем жилья
за период нахождения на курсах повышения квалификации без приложения квитанции с чеком
кассового аппарата документом, подтверждающим расходы по найму жилого помещения для
возмещения командировочных расходов по найму жилья.
ОТВЕТ: Согласно статьи 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку
работодатель обязан возместить работнику командировочные расходы, в том числе и расходы
по найму жилого помещения. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со
служебными командировками определяется коллективным договором
или локальным
нормативным актом.
Согласно подпункт «а» пункта 1 постановления Правительства РФ от 02.10.2002г. № 729
«О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории
РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»
установлено, что возмещение расходов, связанных со служебными командировками на
территории РФ работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета
осуществляется в размере расходов по найму жилого помещения (кроме случая, когда
направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более
550 рублей в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 рублей в
сутки.
Пунктом 26 типового положения об образовательном учреждении дополнительного
профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденного
постановлением Правительства РФ от 26.06.1995г. № 610, установлено, что слушатели на время
их обучения с отрывом от основной работы обеспечиваются общежитием с оплатой расходов за
счет направляющей стороны.
В соответствии с п. 11 Письма Центробанка РФ от 04.10.1993 N 18 "Об утверждении
"Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" по истечении трех рабочих дней
со дня возвращения из служебной командировки работники обязаны представить авансовый
отчет об израсходованных подотчетных суммах по форме 0504049, принятой Приказом
Минфина России от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета", с
приложением подтверждающих документов.
Подтвердить расходы по найму жилого помещения можно счетами по формам N 3-Г или
N 3-Гм, установленным Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121 "Об утверждении форм
документов строгой отчетности".
Согласно Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) данные документы выдаются
организациями, предоставляющими гостиничные услуги без чека контрольно-кассовой техники
(далее - кассовый чек). При этом Постановлением ФАС Северо-Западного округа от
12.012.2004г. № А56-33311/02 установлено, что для подтверждения расходов достаточно и
бланка строгой отчетности, в частности по форме 3-Г, либо любого другого документа,
содержащего необходимые для первичных документов реквизиты (наименование гостиницы,
стоимость проживания, подписи и дата (п.2 ст. 9 Закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ; п.8 Правил
предоставления гостиничных услуг в РФ, утв. Пост. Правительства РФ от 25.04.1997г. № 490).
Расходы по найму жилого помещения являются компенсационными выплатами,
которые не облагаются НДФЛ (п.3 ст. 217 НК РФ) и ЕСН (пп.2 п.1 ст. 238 НК РФ).
В связи с внесением Законом № 58-ФЗ в абзац 4 п. 1 ст. 252 НК РФ изменений,
согласно которым расходы могут подтверждаться и косвенно, то с 1 января 2006г. расходы по
аренде квартиры можно учитывать при налогообложении прибыли при наличии приказа на
командировку и документов, подтверждающих командировочные расходы. Учреждение обязано
произвести возмещение расходов по найму жилого помещения в квартире (ст. 168 ТК РФ) в
случае предоставления документов, подтверждающих данные затраты, а в заключенном с
собственником квартиры договором о найме жилья на срок командировки должны быть указаны
реквизиты, предусмотренные для первичных документов. Отсутствие кассового чека не является
нарушением и не влияет на налогообложение расходов (п.2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).
В случае аренды квартиры у физического лица организация как налоговый агент должна
исчислить и удержать налог с выплаченных сумм арендной платы (Письмо МНС России от
28.05.2002г. № 04-1-06/561-У452). Если работник арендовал квартиру самостоятельно, то
затраты подлежат возмещению работнику в порядке, предусмотренном коллективным
договором или иным актом организации. В качестве подтверждающих документов работник
должен предоставить договор найма жилого помещения и отметку о внесении арендной
платы, а при отсутствии такого указания в договоре – расписку арендодателя о получении
оплаты.
Следовательно, несмотря на необоснованность требования Финансового Управления об
обязательном предоставлении кассового чека, полагаем, что работниками, направляемыми в
командировку на курсы повышения квалификации, возможно не подтвержден факт оплаты за
найм жилого помещения.
Правовой инспектор ___________/Бугаева М.Ф.