Компенсация расходов на создание ТСЖ

Компенсация расходов на создание ТСЖ
Многие жильцы обращаются к своим управляющим организациям с просьбой
помочь им в регистрации ТСЖ. Порядок создания ТСЖ уже рассматривался в журнале
(см. N 1, 2008). Сегодня мы разберемся в финансовых вопросах. Кто должен нести
расходы, связанные с регистрацией товариществ? Существует ли возможность
получить компенсацию произведенных затрат за счет бюджетного финансирования?
Как отразить их в бухгалтерском учете? Каков порядок налогообложения
организационных расходов и источников их финансирования?
Согласно ст. 135 и 136 ЖК РФ товарищество собственников жилья - это
объединение собственников помещений в многоквартирном доме, которое создается
на основании решения общего собрания собственников помещений. Таким образом, по
закону инициатором учреждения ТСЖ могут быть только собственники помещений. Ни
орган местного самоуправления, ни управляющие компании, заинтересованные в
увеличении количества товариществ, созданных в многоквартирных домах в
"подшефном" жилищном фонде, не имеют права навязывать собственникам
помещений решение об учреждении ТСЖ. Вместе с тем орган местного
самоуправления, как собственник помещений, может выступать инициатором
проведения общих собраний и выбора способа управления многоквартирным домом
путем создания ТСЖ.
Состав расходов и источники их финансирования
Перечень расходов, связанных с созданием ТСЖ, ограничен следующими
позициями:
- оплата нотариального удостоверения подписи председателя ТСЖ на
заявлении, подаваемом на государственную регистрацию;
- государственная пошлина за внесение в ЕГРЮЛ записи о создании ТСЖ
(согласно пп. 1 п. 1 cт. 333.33 НК РФ начиная с 29.01.2010 ее размер составляет 4
000 руб.);
- плата налоговому органу за предоставление копии устава ТСЖ (в соответствии
с п. 23 Правил ведения ЕГРЮЛ и предоставления содержащихся в нем сведений,
утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438, плата за один
документ составляет 200 руб., за срочное предоставление копии - 400 руб.);
- стоимость изготовления печати;
- расходы на открытие расчетного счета в банке.
Очевидно, что все затраты, связанные с организацией ТСЖ, несут инициаторы
его создания. Как правило, на общем собрании одновременно с принятием решения об
учреждении ТСЖ собственники договариваются среди прочего и об оплате
организационных расходов. Возможен такой вариант, когда все расходы несет только
член (члены) правления с условием о дальнейшей компенсации потраченных сумм
(либо о зачете в счет уплаты обязательных платежей) из вступительных взносов
членов ТСЖ.
На заметку. В статье 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О
садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" дано
определение вступительных взносов: это денежные средства, внесенные членами на
оплату организационных расходов на оформление документации. Жилищный кодекс
позволяет ТСЖ предусматривать вступительные взносы для своих членов (пп. 1 п. 2
ст. 151). Как правило, за счет вступительных взносов оплачиваются все
первоначальные расходы товарищества как вновь созданной организации.
Вряд ли кто-то один согласится оплачивать расходы, которые по справедливости
должны быть распределены среди всех членов ТСЖ, поэтому последующей
компенсации понесенных отдельными лицами затрат не избежать. В вопросе
определения порядка финансирования организационных расходов собственники
помещений вольны выбирать любой вариант.
Федеральное законодательство не содержит положений, предусматривающих
возможность финансирования расходов на создание ТСЖ за счет средств бюджета.
Однако некоторые муниципальные образования берут на себя такие обязательства во
исполнение
Федерального закона от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О фонде содействия
реформированию жилищно-коммунального хозяйства", который предписывает
обеспечить формирование благоприятных условий для образования и деятельности
ТСЖ (п. 3 ст. 14). В качестве примера можно привести Постановление Администрации
города Смоленска от 26.05.2009 N 498-адм "Об утверждении порядка предоставления
субсидий на возмещение расходов, связанных с созданием и регистрацией
товариществ собственников жилья". Этим документом утвержден перечень расходов,
которые компенсируются ТСЖ путем перечисления денежной суммы на расчетный
счет после представления в уполномоченный орган документов, подтверждающих
произведенные затраты.
Учет и налогообложение
Ни бухгалтерские стандарты, ни налоговое законодательство не содержат
конкретных предписаний о порядке учета расходов, связанных с созданием
некоммерческой организации. Прежде чем говорить об учете в ТСЖ, считаем
целесообразным обсудить принципы отражения организационных расходов в учете
коммерческой организации (на примере ООО). Это даст нам опору для построения
алгоритма учета в товариществе.
Организационные расходы коммерческой организации
Для отражения операций в бухгалтерском учете и правильного расчета
налоговых обязательств существенное значение имеет тот факт, что не все
организационные расходы можно считать расходами вновь созданного хозяйственного
общества.
Расходы на оплату услуг нотариуса по заверению подписей должностных лиц
компании, а также на уплату госпошлины за регистрационные действия несут
собственники помещений еще до создания фирмы. Именно поэтому затраты
учредителей коммерческой организации не могут быть признаны расходами,
уменьшающими ее налогооблагаемую прибыль (ст. 252 НК РФ). В бухгалтерском учете
организационные расходы традиционно формировали нематериальный актив,
впоследствии амортизируемый, при условии что согласно учредительным документам
они являлись вкладом одного из участников в уставный капитал. Однако начиная с
2008 года соответствующее упоминание отсутствует в ПБУ 14/2007 "Учет
нематериальных активов", что фактически представляет собой запрет на признание
подобных расходов в бухгалтерском учете. Тем более что у многих экспертов вызывает
сомнение сама возможность внесения вклада в уставный капитал некими расходами
(потраченными денежными средствами). Так, согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона
от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" оплата долей
в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами,
другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную
оценку правами. Ни к одному из перечисленных объектов гражданского права
оплаченные учредителем расходы не относятся. Именно поэтому расходы,
понесенные учредителями до регистрации новой организации, не могут быть отражены
в учете новой организации.
В отличие от отношений в рамках уплаты госпошлины и оплаты услуг нотариуса,
в договорах на изготовление печати и открытие расчетного счета стороной выступает
уже вновь созданная организация, прошедшая государственную регистрацию.
Следовательно, эти расходы с полным правом могут быть приняты в уменьшение
налогооблагаемой прибыли. В бухгалтерском учете оформляется оплата указанных
затрат, относимых в состав общехозяйственных расходов, через подотчетное лицо.
Хозяйственные операции до государственной регистрации
В свете рассматриваемой нами проблемы особого внимания заслуживает
специальная норма бухгалтерского законодательства, а именно п. 2 ст. 14
Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно
которому первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период
с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для
организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о
хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций,
включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Нередко, опираясь
на приведенную норму, бухгалтеры признают в учете новой фирмы расходы,
понесенные учредителями до ее государственной регистрации. Правомерно ли это?
Чтобы правильно истолковать процитированное положение закона, нужно
вспомнить об общих правилах бухгалтерского учета: объектами бухгалтерского учета
признаются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции,
осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Иначе говоря, в учете
конкретной компании отражаются лишь те хозяйственные операции, участником
которых она является. Например, операции, связанные с формированием и оплатой
уставного капитала, непосредственно касаются вновь созданного общества - образуют
его активы, заключаются в движении денежных средств, принадлежащих обществу.
Поэтому на дату регистрации общества с ограниченной ответственностью в
бухгалтерском учете составляются записи о формировании уставного капитала,
несмотря на то что размер уставного капитала был определен, а задолженность
участников общества по его оплате возникла до этого - при подписании
учредительного договора ООО. Точно так же как минимум половина уставного
капитала должна быть оплачена уже на момент представления заявления о
регистрации общества (для оплаты уставного капитала денежными средствами
открывается накопительный счет в банке, в котором планируется открытие расчетного
счета создаваемой организации, в дальнейшем денежные средства с накопительного
счета перечисляются на расчетный счет организации).
Напротив, уплата госпошлины за регистрационные действия никоим образом не
касается самой компании. Это исключительно обязательства учредителей, не
связанные с взаимоотношениями с новым юридическим лицом. Если же вновь
созданная организация самостоятельно решит возместить учредителю понесенные
расходы, эта операция должна быть отражена в бухгалтерском учете. Однако такая
выплата безосновательна, поэтому к налоговому учету расходы не принимаются, а у
учредителя возникает налогооблагаемый доход.
Организационные расходы ТСЖ
Итак, мы описали правила, действующие в отношении расходов на создание
хозяйственного общества. Применяются ли аналогичные положения в отношении ТСЖ
как некоммерческой организации? По мнению автора, нет. Главный вопрос в учете
ТСЖ - не признание расходов, а отражение доходов и их целевого использования.
Напомним, что в налогооблагаемой прибыли не учитываются целевые
поступления на содержание некоммерческой организации и ведение уставной
деятельности, полученные безвозмездно и использованные по назначению, в
частности внесенные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих
организациях вступительные взносы, а также суммы бюджетного финансирования,
выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций
(пп. 1, 3 п. 2 ст. 251 НК РФ). Отчисления, произведенные некоммерческой организацией
на указанные цели, не уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании п. 34
ст. 270 НК РФ.
Причем предоставление субсидий юридическим лицам (кроме государственных
(муниципальных) учреждений) на безвозмездной и безвозвратной основе в целях
возмещения указанных затрат может осуществляться как до их возникновения, так и по
факту
возникновения
(см.
п. 3
Письма
Минфина
РФ
N 02-01-04/2523,
Минэкономразвития РФ N 12064-АП/Д05 от 29.08.2008). При этом целевой характер
выплаты проявляется в полном или частичном возмещении понесенных расходов,
если соответствующие расходы к моменту получения средств из бюджета уже
осуществлены получателем (см. п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от
22.12.2005 N 98).
В ситуации, когда уставом ТСЖ предусмотрено внесение вступительных
взносов, предназначенных для компенсации организационных расходов (понесенных
как до, так и после государственной регистрации товарищества), а в протоколе общего
собрания собственников помещений (на котором принято решение о создании ТСЖ)
также оговорен порядок финансирования этих расходов одним из собственников
помещений с дальнейшим возмещением (путем выплаты наличных или зачета в счет
обязательных платежей), нужно считать, что ТСЖ приняло на себя обязательства по
оплате указанных организационных расходов. Поэтому хозяйственные операции по
оплате рассматриваемых затрат должны найти отражение в учете ТСЖ сразу после
его регистрации. Самый простой способ - оформить расчеты с подотчетным лицом
(для этого необходимо, чтобы плательщик - собственник помещения, например, входил
в правление ТСЖ). Вопрос о признании спорных расходов для целей налогообложения
прибыли не стоит - на основании п. 34 ст. 270 НК РФ они не уменьшают
налогооблагаемую прибыль, при этом суммы вступительных взносов или бюджетной
субсидии не включаются в состав доходов в силу п. 2 ст. 251 НК РФ.
Пример 1
В марте 2010 г. член правления будущего ТСЖ оплатил расходы, связанные с
созданием товарищества (госпошлина и нотариальное заверение подписей - 4
600 руб., изготовление печати и открытие расчетного счета - 4 000 руб.). Уставом ТСЖ
предусмотрено, что его члены вносят вступительные взносы, направляемые на
возмещение организационных расходов, а также на приобретение мебели для
офисного помещения товарищества и оргтехники. В марте 2010 г. начислены
вступительные взносы на сумму 30 000 руб. Также по решению общего собрания
членов ТСЖ расходы, понесенные членами правления на создание товарищества,
компенсируются им путем зачета в счет обязательных платежей.
В бухгалтерском учете ТСЖ будут составлены следующие проводки
(аналитический учет по счету 86 ведется в разрезе видов источников поступлений и по
назначению целевых средств):
┌───────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┬──────────┐
│
Содержание операции
│ Дебет
│ Кредит │ Сумма, │
│
│
│
│
руб.
│
├───────────────────────────────────────┴──────────┴─────────┴──────────┤
│
На момент утверждения авансового отчета члена правления
│
├───────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┬──────────┤
│Отражены расходы, связанные с созданием│
26
│
71
│ 8 600
│
│ТСЖ
│
│
│
│
├───────────────────────────────────────┴──────────┴─────────┴──────────┤
│
На момент начисления взносов (вступительных и обязательных)
│
├───────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┬──────────┤
│Начислены вступительные взносы
│
76
│
86
│ 30 000 │
├───────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│Отражено финансирование организационных│
86
│
26
│ 8 600
│
│расходов за счет вступительных взносов │
│
│
│
├───────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│Расходы, понесенные членом правления, │
71
│
76
│ 8 600
│
│зачтены в счет начисленных обязательных│
│
│
│
│платежей
│
│
│
│
└───────────────────────────────────────┴──────────┴─────────┴──────────┘
Пример 2
Изменим условия примера 1. Допустим, что уже на стадии принятия решения о
создании ТСЖ было известно о возможности получения бюджетного финансирования.
Поэтому в протоколе решения общего собрания было определено, что
организационные расходы, понесенные членом правления, подлежат возмещению
путем выдачи наличных денежных средств из кассы после поступления бюджетной
субсидии на расчетный счет ТСЖ.
Проводки в учете ТСЖ будут составлены следующим образом:
┌───────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┬──────────┐
│
Содержание операции
│ Дебет
│ Кредит │ Сумма, │
│
│
│
│
руб.
│
├───────────────────────────────────────┴──────────┴─────────┴──────────┤
│
На момент утверждения авансового отчета члена правления
│
├───────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┬──────────┤
│Отражены расходы, связанные с созданием│
26
│
71
│ 8 600
│
│ТСЖ
│
│
│
│
├───────────────────────────────────────┴──────────┴─────────┴──────────┤
│
На момент получения бюджетной субсидии
│
├───────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┬──────────┤
│Поступили на расчетный счет бюджетные│
51
│
86
│ 8 600
│
│средства
│
│
│
│
├───────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│Отражено
использование
целевого│
86
│
26
│ 8 600
│
│финансирования
│
│
│
│
├───────────────────────────────────────┴──────────┴─────────┴──────────┤
│
На момент выплаты денежных средств члену правления
│
├───────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┬──────────┤
│Выплачена компенсация расходов члену│
71
│
50
│ 8 600
│
│правления
│
│
│
│
└───────────────────────────────────────┴──────────┴─────────┴──────────┘
Ситуация осложняется, если бюджетная субсидия поступает на компенсацию
организационных расходов, которые до этого были покрыты за счет иного источника
финансирования, в частности вступительных взносов. Получается, что бюджетная
субсидия уже не может быть использована по назначению, а именно направлена на
возмещение понесенных расходов. Следовательно, напрашивается необходимость
начислить на ее сумму налог на прибыль (единый налог, уплачиваемый в связи с
применением УСНО), ведь бюджетные средства будут потрачены на иные цели, не
связанные с компенсацией организационных расходов. Можно с уверенностью
утверждать, что именно таким будет ход рассуждений налоговых инспекторов при
проверке ТСЖ, а значит, осторожным товариществам следует уплатить налог с дохода.
Смелым налогоплательщикам, желающим избежать начисления налога на
прибыль, можно предложить следующий вариант. В решении общего собрания
собственников помещений о создании ТСЖ (содержащем условия о порядке
осуществления и финансирования организационных расходов) можно сделать
уточнение: в случае получения бюджетной субсидии на компенсацию организационных
затрат ТСЖ направляет вступительные взносы собственников помещений в резерв
непредвиденных расходов.
Действуя таким образом, ТСЖ изменяет целевое назначение вступительных
взносов, что позволит потратить их в соответствии с целями деятельности без потери в
виде суммы налога. Кроме этого, подобное решение общего собрания позволит
товариществу показать целевое использование бюджетной субсидии. Это возможно,
поскольку целевое использование средств отслеживается не по оплате (ведь на
расчетном счете, что называется, нет полочек), а методом начисления. В соответствии
с Инструкцией по применению Плана счетов в аналитическом учете отдельно
отражаются средства целевого финансирования, поступившие из разных источников
(бюджетные средства учитываются отдельно от средств собственников помещений в
доме). В свою очередь, по правилам НК РФ ТСЖ обязано вести раздельный учет
доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Значит, в бухгалтерском учете (который в подавляющем большинстве случаев
применяется в роли налогового регистра) должно быть показано использование
именно бюджетной субсидии.
Пример 3
Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, решением общего собрания
собственников помещений о создании ТСЖ установлено, что после получения
компенсации из бюджета вступительные взносы направляются в резерв
непредвиденных расходов.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете ТСЖ будут отражены такими
записями (аналитический учет по счету 86 ведется по видам источников поступления и
в разрезе назначения целевых средств: субсчет 86-1 используется для отражения
расчетов с членами ТСЖ, 86-2 - с органами власти):
┌───────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┬──────────┐
│
Содержание операции
│ Дебет
│ Кредит │ Сумма, │
│
│
│
│
руб.
│
├───────────────────────────────────────┴──────────┴─────────┴──────────┤
│
На момент утверждения авансового отчета члена правления
│
├───────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┬──────────┤
│Отражены расходы, связанные с созданием│
26
│
71
│ 8 600
│
│ТСЖ
│
│
│
│
├───────────────────────────────────────┴──────────┴─────────┴──────────┤
│
На момент начисления взносов (вступительных и обязательных)
│
├───────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┬──────────┤
│Начислены вступительные взносы
│
76
│ 86-1
│ 30 000 │
├───────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│Отражено финансирование организационных│
86-1
│
26
│ 8 600
│
│расходов за счет вступительных взносов │
│
│
│
├───────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│Расходы, понесенные членом правления, │
71
│
76
│ 8 600
│
│зачтены в счет начисленных обязательных│
│
│
│
│платежей
│
│
│
│
├───────────────────────────────────────┴──────────┴─────────┴──────────┤
│
На момент получения бюджетной субсидии
│
├───────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┬──────────┤
│Поступили на расчетный счет бюджетные│
51
│ 86-2
│ 8 600
│
│средства
│
│
│
│
├───────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│Сторно
│
86-1
│
26
│ (8 600) │
│Сформирован источник финансирования в│
│
│
│
│виде взносов членов ТСЖ
│
│
│
│
├───────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│Отражено
использование
бюджетной│
86-2
│
26
│ 8 600
│
│субсидии
│
│
│
│
└───────────────────────────────────────┴──────────┴─────────┴──────────┘
***
Расходы по учреждению ТСЖ обязаны нести инициаторы его создания, а именно
собственники помещений. В дальнейшем на основании решения общего собрания
собственников помещений в многоквартирном доме потраченные отдельными
гражданами суммы компенсируются им за счет вступительных взносов. Также
некоторые органы местного самоуправления берут на себя обязанность по
возмещению подобных расходов. При этом получателем бюджетной субсидии
является вновь созданное ТСЖ.
С.Н. Козырева,
эксперт журнала "Жилищно-коммунальное хозяйство:
бухгалтерский учет и налогообложение"
"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение",
N 5, май 2010 г.