Тема 7. Анализ и управление затратами и себестоимостью

Тема 7. Анализ и управление затратами и
себестоимостью продукции
1. Цель и задачи
Цель - усвоить методологию анализа себестоимости и определения
влияния факторов на изменение основных статей затрат.
Задачи:
1. Усвоить понятие затрат и расходов организации.
2. Проанализировать состав и структуру затрат на производство
продукции (работ, услуг).
3. Определить влияние факторов на изменение отдельных
статей затрат.
2. Оглавление
7.1.
Понятие затрат и расходов
7.2.
Анализ состава и структуры затрат
7.3.
Анализ влияния факторов на изменение основных статей
затрат
3. Контент
7.1. Понятие затрат и расходов.
Затраты живого овеществленного труда принято называть
издержками производства. В практике работы отдельных субъектов
хозяйствования издержки производства называют затратами на
производство.
Следует различать категории «затраты» и «расходы». Затраты
на производство связаны:
a)
С приобретением сырья и материалов для производства;
b)
С использованием приобретенного сырья и материалов.
После признания выручки часть затрат становится расходами.
Расходы организации должны быть документально подтвержденными
и экономически обоснованными, а также они должны соответствовать
обычаям делового оборота. Расходами могут быть затраты, в
результате которых не может быть получен доход (связанные с
участием в уставном капитале других организаций, как пример, с
выплатой штрафных санкций за невыполнение договорных
обязательств и т.д.). Затраты, не признанные расходами организации,
в бухгалтерском балансе отражаются как «Незавершенное
производство» или «Остатки готовой продукции и товаров».
Информация о расходах организации и её затратах необходима:
a)
для планирования финансового результата;
b)
для определения цены производителя;
c)
для нормирования затрат.
Источниками информации для анализа являются:
1.
Управленческие отчеты структурных подразделений
организации;
2.
Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
3.
Форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
4.
Бизнес план и план экономического и социального
развития.
Понятие себестоимости фигурирует во многих нормативных
актах Российской Федерации. При этом следует различать, по
меньшей мере, два аспекта данного термина – экономический и
налоговый.
Традиционно категория себестоимости рассматривается в
качестве экономического показателя и является предметом изучения
преимущественно экономической науки и практики. С данной точки
зрения себестоимость продукции (работ, услуг) определяется как
стоимостное выражение используемых в процессе производства
материальных ресурсов, сырья, услуг, рабочей силы и др.
Вместе с тем существующий порядок налогообложения прибыли
предприятий и организаций, в котором себестоимости для целей
налогообложения уделено первостепенное значение, регулируется в
первую очередь законодательными и правовыми актами, на
основании которых налогоплательщик исчисляет и уплачивает в
бюджет налог на прибыль. Именно поэтому экономическое понятие
себестоимости, закрепленное на правовом уровне, перестает быть
чисто экономическим и приобретает юридический смысл, при этом
недооценка как экономического, так и юридического аспекта может
вызвать те или иные нарушения.
В статье 313,главы 25 Налогового кодекса РФ указывается, что
главная задача налогового учета – сформировать полную и
достоверную информацию о том, как учтена для целей
налогообложения каждая операция.
Из данных налогового учета должно быть ясно:
как определяются доходы и расходы предприятия;
как определяется доля расходов, учитываемых для целей
налогообложения в отчетном периоде;
какова сумма остатка расходов, подлежащих отнесению на
расходы в следующих отчетных периодах;
как формируется сумма резервов;
каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на
прибыль.
Согласно Кодексу, расходы организации делятся на затраты,
связанные с производством и реализацией, и внереализационные
расходы. В статье 252 Налогового кодекса РФ сформулированы
принципы признания расходов: они должны быть обоснованы и
документально подтверждены.
В статье 254 Налогового кодекса РФ приведен перечень
материальных расходов. Перечень прямых расходов, приведенный в
пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса, носит рекомендательный
характер. Конкретный же список организация вправе определить
самостоятельно и зафиксировать в учетной политике для целей
налогообложения. Формируется такой список исходя из специфики
деятельности организации и сути самих затрат.
Понятие незавершенного производства, которое следует
применять в целях налогообложения прибыли, дано в п. 1 ст. 319
Налогового кодекса РФ. Так, под незавершенным производством
понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности. То есть
продукция, не прошедшая всех стадий обработки (изготовления),
предусмотренного технологическим процессом.
Себестоимость продукции представляет собой объективный
показатель, который зависит от содержания тех или иных
нормативных актов и сущность которого определяется рядом
экономических принципов:
1.
Связь
с
осуществляемой
организацией
предпринимательской деятельностью.
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты,
связанные с процессом производства и реализации. Затраты, не
связанные с предпринимательской деятельностью, относятся к
категории непроизводственных расходов. Этот принцип вытекает из
формулировки себестоимости и из анализа перечня расходов,
подлежащих включению в себестоимость, и расходов, не относимым к
ним.
2.
Разделение текущих и капитальных затрат.
В бухгалтерском учете должен вестись раздельный учет текущих
затрат организации и ее капитальных вложений. К текущим относятся
расходы производственных ресурсов, потребляемые, как правило, в
одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся инвестиции во
внеоборотные активы, используемые
в нескольких циклах
производства, стоимость которых включается в текущие издержки
производства посредством начисления амортизации. К таким активам
могут относиться объекты основных средств (производственные
помещения, склады, промышленное и торговое оборудование и т.д.),
нематериальные активы или долгосрочные финансовые вложения
инвестиционного характера. Разделение затрат на текущие и затраты
капитальных вложений позволяют исследовать текущую и
инвестиционную деятельность.
3.
Допущение
временной
определенности
фактов
хозяйственной деятельности – принцип начисления.
Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к
тому отчетному периоду (отражаются в бухгалтерском учете), в
котором они имели место, независимо от фактического времени
поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими
фактами. Например, расходы по оплате труда включаются в
себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату
возникновения
задолженности
организации
перед
своими
работниками.
4.
Допущение имущественной обособленности организации.
Согласно данному принципу, имущество и обязательства самого
предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств
собственников организации и других юридических лиц.
Роль себестоимости, текущих затрат производства как одного из
важнейших финансово-экономических показателей деятельности
организаций неизмеримо возрастает в системе управления
предприятиями по мере осознания ими неизбежной необходимости
получения достоверной информации о формировании этого
показателя, имеющего различные виды группировок и классификаций.
Одно из основных условий получения достоверной информации
о себестоимости продукции – четкое определение состава
производственных затрат (расходов).
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», все
расходы делятся на две большие группы:
1.
расходы по обычным видам деятельности;
2.
прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,
связанные с изготовлением продукции и продажей продукции,
приобретением и продажей товаров. Такими расходами также
считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением
работ, оказанием услуг.
Прочие расходы, связанные с прочей деятельностью
организации:
1.
расходы, связанные с предоставлением за плату во
временное пользование активов организации и др.
2.
штрафы, пени, курсовые разницы и др.
Обоснованными
расходами
признаются
экономически
оправданные затраты, обусловленные целями получения доходов,
удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные
обычаями делового оборота, оценка которых выражена в денежной
форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты,
подтвержденные
документами,
оформленными
в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок
оформления документов предусмотрен нормативными актами
соответствующих органов исполнительной власти, которым в
соответствии
с
законодательством
Российской
Федерации
предоставлено право, утверждать порядок составления и формы
первичных документов, которыми оформляются хозяйственные
операции.
Расходы организации классифицируются по различным
признакам:

1. По экономическим элементам. Расходы нормируются
законодательно налоговым кодексом Российской федерации и ПБУ
10/99 «Расходы организации». Под экономическим элементом
понимают однородный вид затрат, формирующий как себестоимость
всей продукции, так и себестоимость единицы продукции. Все
субъекты хозяйствования независимо от формы собственности и
организационно-правовой формы должны группировать свои расходы
по следующим экономическим элементам:
1.
Материальные расходы;
2.
Расходы на оплату труда;
3.
Отчисления на социальные нужды;
4.
Амортизация;
5.
Прочие расходы.
На рис. 1. приведена классификация расходов по экономическим
элементам.
Рис.1.
Классификация
расходов
по
экономическим
элементам
В элементе «Материальные расходы» отражается стоимость
сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов,
топлива и энергии всех видов, транспортных услуг сторонних
организаций, работ и услуг производственного характера, износ
малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
В элемент «Расходы на оплату труда» включаются расходы на
оплату труда основного производственного персонала предприятия.
В элементе «Амортизация основных фондов» содержатся все
амортизационные отчисления, на полное восстановление основных
производственных фондов исходя из их балансовой стоимости и
установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной
части.
В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются
обязательные отчисления по установленным законодательством
нормам органам государственного социального страхования,
Пенсионного фонда РФ, фондов медицинского страхования от затрат
на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех
видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). В
частности страховые взносы не начисляются :

пособия по временной нетрудоспособности;

компенсации за неиспользуемый отпуск при увольнении
работника;

оплату проезда сотрудникам, должностные обязанности
которых имеют разъездной характер (в связи с отсутствием в
организации служебного транспорта);

расходы на повышение профессионального уровня
работников.
К элементу «Прочие расходы» относятся все другие затраты, не
вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат: налоги, сборы,
отчисления в бюджетные фонды, относимые на себестоимость
продукции; платежи по обязательному страхованию имущества
предприятия; плата по процентам за краткосрочные ссуды банков в
пределах законодательно установленных ставок, а также оплата услуг
связи, подготовки кадров, рекламы, пожарной охраны и другие
затраты в пределах законодательно установленных нор
Каждый из этих элементов состоит из экономических статей. Их
состав не регламентируется законодательно, а лишь рекомендуется
отраслевыми министерствами. Организации имеют право, в силу
своей специфики, устанавливать свой перечень расходов, указав это в
своей учетной политике. Так, в промышленности рекомендуют
следующие статьи расходов:
1.
Сырье и материалы;
2.
Возвратные отходы (их стоимость вычитают из общей
суммы затрат для удешевления производства основной продукции);
3.
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних
организаций;
4.
Топливо и энергия на технологические нужды;
5.
Заработная плата производственных рабочих;
6.
Отчисления на социальные нужды;
7.
Расходы на подготовку и освоение производства;
8.
Общепроизводственные расходы;
9.
Общехозяйственные расходы;
10. Прочие расходы;
11. Потери от брака;
12. Коммерческие расходы.
Итог первых 11 статей образует производственную
себестоимость.
Итог всех 12 статей образует полную себестоимость.
Под
себестоимостью
понимают
стоимостную
оценку
использованных в процессе производства материальных и трудовых
ресурсов, услуг сторонних организаций и затрат, связанных с
организацией и управлением.

2. По отношению к объему производства,
расходы организации делят на:
1. постоянные (не зависят от объемов производства:
заработная плата управленческого персонала, аренда; амортизация);
2.
переменные (зависят от объемов производства и следуют
за ними: сырье и материалы, заработная плата производственных
рабочих, услуги сторонних организаций и т.д.).
Деление расходов на постоянные и переменные необходимо для
определения следующих показателей:
a)
Критического объема продаж (точки безубыточности);
b)
Порога рентабельности (выручки, соответствующей
критическому объему продаж);
c)
Запаса
финансовой
прочности
(разницы
между
фактической выручкой и порогом рентабельности. Чем выше запас
финансовой прочности, тем более финансово устойчива организация).
Например, организация производит и продает телефонные
аппараты. Постоянные расходы составляют 300 тыс. руб. Цена 1
телефонного аппарата равна 2500 рублей, переменные расходы на 1
аппарат = 1500 рублей. Следовательно, критический объем продаж
будет равен:
V (Q ) 
С
300.000

 300ед. ,
MD
1000
где:
Vкр – критический объем продаж;
C – постоянные расходы;
MD – маржинальный доход.
Порог рентабельности будет равен:
ПР  V  p  300  2500  750тыс. руб. ,
где:
ПР – порог рентабельности;
Vкр – критический объем продаж;
р – цена 1 телефонного аппарата.
Если предприятие за год произвело и продало 700 телефонных
аппаратов, то фактическая выручка составила:
Выручка  700  2500  1750тыс. руб .
Следовательно, запас финансовой прочности будет равен:
ЗапФинПрочн  1750000  750000  1000тыс. руб. (57 % от выручки).

3. По отношению к технологическому процессу. Расходы
организации делят на:
1. Основные (к ним относят расходы, которые непосредственно
связаны с технологическим процессом и которые в момент
совершения сразу можно отнести на себестоимость продукции);
2. Накладные (расходы, которые нельзя сразу отнести на
себестоимость продукции, поэтому их учитывают отдельно, а затем
распределяют в соответствие с принятой базой, указанной в учетной
политике).
7.2. Анализ состава и структуры затрат
Исследование себестоимости начинают с анализа динамики
себестоимости отдельных видов продукции, состава и структуры
затрат.
Как правило, наибольший удельный вес в структуре
себестоимости занимают материальные затраты.
Таблица 1
Состав и структура затрат на производство в 2008 году
Отклонение (+,Тыс. руб.
Структура, %
)
Элементы затрат
План факт План факт тыс.руб.
%
1. Материальные
28
31
36,14 37,72 +3 578 +1,58
затраты
168
746
2. Затраты на оплату
20
21
26,30 25,50
+965
-0,8
труда
500
465
3. Отчисления на
6 150 6 440
7,89
7,65
+290
-0,24
соц.нужды
4. Амортизация
3 150 3 500
4,4
4,16
+350
+0,12
5. Прочие
15
15
19,96 18,97
+403
-0,99
564
967
Итого производств.
73
79
94,33
94
+5 586 -0,33
себестоимость
532
118
6. Коммерческие
4 420 5 050
5,67
6,00
+630
+0,33
расходы
Полная
77
84
100
100
+6 216
─
себестоимость
952
168
В том числе
Переменные
54
59
70,00 70,5
+4 771
+0,50
расходы
567
338
Постоянные расходы 23
24
30,00 29,5
+1 445
-0,50
385
830
Как показывают данные табл.1 в 2008 году фактические затраты
оказались выше плана на 6 216 тыс.руб. Перерасход затрат
наблюдается по всем экономическим элементам. Наибольший
удельный вес в затратах занимают материальные затраты, затраты на
оплату труда и амортизация. По материальным затратам и
амортизации наблюдается увеличение их удельного веса на 1,58 и
0,12 процентных пункта соответственно. Переменные расходы
занимают наибольший удельный вес по полной себестоимости, а в её
структуре наблюдается их рост.
Для
принятия
эффективных
управленческих
решений
необходимо детализировать элементы затрат на отдельные статьи, а
по комплексным статьям необходима их расшифровка.
7.3. Анализ влияния факторов на изменение основных статей
затрат
На изменение отдельных статей затрат влияют изменения в
количестве ресурса и изменения в цене (оценке) ресурса. Так, на
изменение статьи «Оплата труда» влияют изменения в количестве
затрат живого труда (чел.-часов) и изменения в уровне оплаты 1чел.часа. На изменение статей, «Нефтепродукты», «Топливо и энергия на
технологические нужды», «Работы и услуги сторонних организаций»
влияют изменения в количестве нефтепродуктов, топлива, единицы
работ или услуг и изменения в цене единицы ресурса.
Влияние каждого из этих факторов можно определить, используя
как прием цепных подстановок, так и прием абсолютных разниц.
Таблица 2
Влияние факторов на изменение затрат по статье «Оплата труда с
отчислениями на социальные нужды» в себестоимости изделий
Показатели
2006г.
На 1 изделие
2008г._ изменение(+,-)
Затраты труда, чел.-час.
50
55
5
Уровень оплаты 1 чел.-часа,
руб.
200
300
100
Затраты на оплату труда, руб.
10
16,5
6,5
х
х
11
х
х
х
х
1
5,5
Расчетные (условные) затраты
на оплату труда, тыс. руб.
Изменение в затратах на
оплату труда, руб. за счет
изменений:
количества чел.-часов
уровня оплаты 1 чел.-часа
Данные табл.2 показывают на рост затрат на оплату труда за
счет роста трудоемкости производства изделий и уровня оплаты
труда.
Макетом
аналитической
таблицы
предусматривается
использование приема цепных подстановок, так как определяется
расчетный показатель. Расчетные затраты определяются умножением
фактических затрат живого труда за отчетный период на базисный
уровень оплаты труда.
Разница между фактическими затратами на оплату труда за
отчетный период и расчетными показывает изменение в затратах за
счет изменений в уровне оплаты 1 чел.-часа, а влияние трудоемкости
производства, т.е. затрат живого труда в расчете на 1 изделии
определяется разницей между расчетными затратами и базисными.
Используя прием абсолютных разниц, для определения влияния
изменений в трудоемкости производства необходимо разницу в
трудоемкости умножить на базисный уровень оплаты труда, а
умножая разницу в уровне оплаты на фактическую трудоемкость
получим отклонение в затратах за счет влияния изменений в уровне
оплаты 1 чел-часа.
Для управленческого анализа важно сравнить фактические
затраты с бюджетными (плановыми). Но при этом необходимо
учитывать объемы производства.
Таблица 3
Влияние факторов на изменение затрат на материалы в 2008 году
Показатели
Бюджет
Фактически Отклонение (+,-)
1. Произведено изделий,
125
130
5
ед.
«А»- 25 кг
«А»- 26 кг
2 Затраты материалов:
по 12
по 15
90
руб/кг= 300 руб/кг=390
«В» 45 кг
«В» 43 кг
по цене 24 по цене 26
38
руб/кг=1080 руб/кг=1118
3. Итого
1380
1508
128
4. Затраты труда на 1
изделие, чел.-час.
50
55
5
5.Уровень оплаты 1 чел.часа, руб.
200
300
100
6. Затраты на оплату
труда, тыс.руб.
1250
2145
895
Относительное изменение затрат на материалы составит:
1508  1380
 1508  1435,2   72,8 руб. (относительная экономия)
125  130
в том числе за счет изменений:
а) затрат на материалы «А»:
390  300
 390  312  78 руб. (относительный перерасход)
125  130
б) затрат на материалы «В»:
1118  1080
 1118  1123,2   5,2 руб. (относительная экономия)
125  130
Относительный перерасход затрат на материалы «А» был
допущен за счет изменений:
а) количества материала «А»:
 26  25 

  12  0 ;
 125  130 
б) цены материала «А»:
15  12  26  78 руб.
Следовательно относительный перерасход затрат на материалы
«А» был допущен за счет увеличения цены на данный вид
материалов.
Относительная экономия затрат на материалы «В»
была
достигнута за счет изменений:
а) количества материала «В»:
 43  45 

  24  43  46,8  24  91,2 руб. (относительная экономия);
125

130


б) цены материала «В»;
26  24  43  86 руб. (относительный перерасход).
Следовательно, относительная экономия затрат на материалы
«В» была достигнута за счет снижения количества материала «В», с
одной стороны «хорошо», так как наблюдается экономное
использования материала «В», а с другой – не пострадало бы за счет
этой экономии качество изделий.
4. ВЫВОДЫ:
Затраты живого овеществленного труда принято называть
издержками производства. В практике работы отдельных субъектов
хозяйствования издержки производства называют затратами на
производство.
Следует различать категории «затраты» и «расходы». Затраты
на производство связаны:
a)
С приобретением сырья и материалов для производства;
b)
С использованием приобретенного сырья и материалов.
После признания выручки часть затрат становится расходами.
Расходы организации должны быть документально подтвержденными
и экономически обоснованными, а также они должны соответствовать
обычаям делового оборота. Расходами могут быть затраты, в
результате которых не может быть получен доход (связанные с
участием в уставном капитале других организаций, как пример, с
выплатой штрафных санкций за невыполнение договорных
обязательств и т.д.). Затраты, не признанные расходами организации,
в бухгалтерском балансе отражаются как «Незавершенное
производство» или «Остатки готовой продукции и товаров».
Все субъекты хозяйствования независимо от формы
собственности
и
организационно-правовой
формы
должны
группировать свои расходы по следующим экономическим элементам:
1.
Материальные расходы;
2.
Расходы на оплату труда;
3.
Отчисления на социальные нужды;
4.
Амортизация;
5.
Прочие расходы.
Под экономическим элементом понимают однородный вид
затрат, формирующий как себестоимость всей продукции, так и
себестоимость единицы продукции.
Каждый из этих элементов состоит из экономических статей. Их
состав не регламентируется законодательно, а лишь рекомендуется
отраслевыми министерствами. Организации имеют право, в силу
своей специфики, устанавливать свой перечень затрат, указав это в
своей учетной политике. Так, в промышленности рекомендуют
следующие статьи расходов:
1.
Сырье и материалы;
2.
Возвратные отходы (их стоимость вычитают из общей
суммы затрат для удешевления производства основной продукции);
3.
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних
организаций;
4.
Топливо и энергия на технологические нужды;
5.
Заработная плата производственных рабочих;
6.
Отчисления на социальные нужды;
7.
Расходы на подготовку и освоение производства;
8.
Общепроизводственные расходы;
9.
Общехозяйственные расходы;
10. Прочие расходы;
11. Потери от брака;
12. Коммерческие расходы.
Итог первых 11 статей образует производственную
себестоимость.
Итог всех 12 статей образует полную себестоимость.
Под
себестоимостью
понимают
стоимостную
оценку
использованных в процессе производства материальных и трудовых
ресурсов, услуг сторонних организаций и затрат, связанных с
организацией и управлением.
На изменение отдельных статей затрат влияют изменения в
количестве ресурса и изменения в цене (оценке) ресурса. Так, на
изменение статьи «Оплата труда» влияют изменения в количестве
затрат живого труда (чел.-часов) и изменения в уровне оплаты 1чел.часа. На изменение статей, «Нефтепродукты», «Топливо и энергия на
технологические нужды», «Работы и услуги сторонних организаций»
влияют изменения в количестве нефтепродуктов, топлива, единицы
работ или услуг и изменения в цене единицы ресурса.
Влияние каждого из этих факторов можно определить, используя
как прием цепных подстановок, так и прием абсолютных разниц.
Разница в цене ресурса умноженная на фактический объем
используемого ресурса отражает изменение в затратах за счет
изменений в количестве ресурса.
Разница в количестве ресурса умноженная на планируемую цену
ресурса показывает изменение в затратах за счет изменений в
количестве ресурса.
Относительное изменение в затратах определяется с учетом
объемов производства, т.е. бюджетные расходы корректируются на
коэффициент выполнения плана производства
5. Вопросы для самоконтроля
1.
Приведите классификацию расходов организации по
экономическим элементам.
2.
В чем различия между категориями «затраты» и
«расходы»?
3.
Что понимают под себестоимостью продукции?
4.
Какие статьи расходов включает производственная
себестоимость?
5.
В чем различия между производственной и полной
себестоимостью?
6.
Какие факторы влияют на изменение отдельных статей
затрат?
7.
Как определить влияние изменений в уровне оплаты труда
на изменение в расходах на оплату труда?
8.
Как определить влияние изменений в затратах живого
труда на изменение в расходах на оплату труда?
6. Библиография
1.
Н. П. Любушин. Экономический анализ. Учебное пособие.
М.: ЮНИТИ, 2007.
2.
Экономический анализ. Учебник под ред. Войталовского
Н.В. , Калининой А.П. и Мазуровой И.И. М.: Высшее образование,
2007.
3.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,
2006.
4.
Гинзбург А.И. Экономический анализ для руководителей
малых предприятий / А.И.Гинзбург. - СПб. [и др.] : Питер, 2007.
5.
Киреева Н.В. Комплексный экономический анализ
хозяйственной деятельности : учеб. пособие. – М.: Издательский дом
«Социальные отношения», 2007.
6.
Гиляровская
Л.Т,
Д.В.Лысенко,
Д.А.Ендовицкий.
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности:
учеб. для студентов вузов. М. : Проспект : [Велби], 2008.
7.
И.Н. Чуев, Л.Н. Чуева. Комплексный экономический анализ
хозяйственной деятельности : учеб. для вузов. М. : Дашков, 2006.
8.
Л.Е.
Басовский,
Е.Н.
Басовская.
Комплексный
экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб.
М.:
ИНФРА-М, 2006.
9.
Комплексный
экономический
анализ
хозяйственной
деятельности предприятия. Под ред. Войталовского Н.В., Калининой
А.П., Мазуровой И.И. Санкт-Петербург, : Питер, 2009.
10. Мельник М.В. Экономический анализ в аудите : учеб.
пособие для студентов вузов. М. : ЮНИТИ, 2007.
11. Молибог
Т.А. Комплексный
экономический
анализ
финансово-хозяйственной деятельности организации : учеб. пособие.
М.: Владос, 2007.
12. Орлова Т.М. Практикум по комплексному экономическому
анализу хозяйственной деятельности. Учебное пособие. М.: КНОРУС,
2010.