Тема: форм бухгалтерского учета для целей НДС (счетов-фактур, ТТН и т.д.).

Тема: Налог на добавленную стоимость, включая вопросы оформления
форм бухгалтерского учета для целей НДС (счетов-фактур, ТТН и т.д.).
Вопрос 1: Какой порядок регистрации счетов – фактур в книге покупок при ввозе товаров с
территории Республики Беларусь?
Ответ: При ввозе товаров с территории Республики Беларусь счета – фактуры не содержат
суммы НДС. В соответствии с п. 10 Правил ведения журналов полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства от 02.12.2000 №
914 (далее - Правила), при ввозе на территорию Российской Федерации с территории
Республики Белоруссия товаров, в отношении которых взимание налога на добавленную
стоимость осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о
принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении
работ, оказании услуг от 15.09.2004 в книге покупок регистрируются заявления о ввозе
товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на
добавленную стоимость и реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату
налога на добавленную стоимость, в хронологическом порядке по мере оплаты.
Вопрос 2: Муниципальное учреждение заключило договор аренды имущества,
принадлежащего ему на праве оперативного управления, с индивидуальным
предпринимателем. Кто в этой ситуации является плательщиком НДС?
Ответ: Пунктом 3 ст. 161 НК РФ установлен особый порядок применения налога на
добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации услуг по
предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской
Федерации и муниципального имущества органами государственной власти и управления
или органами местного самоуправления. Так, в соответствии с данным порядком
исчислять и уплачивать в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную
стоимость обязаны арендаторы такого имущества.
Что касается услуг по предоставлению в аренду федерального или муниципального
недвижимого имущества, закрепленного за какой-либо организацией на праве
хозяйственного ведения или оперативного управления, то в отношении таких услуг
особенностей по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость НК РФ не
предусмотрено. Поэтому при оказании организацией услуг по предоставлению в аренду
федерального или муниципального недвижимого имущества, закрепленного за ней на
праве хозяйственного ведения или оперативного управления, налогоплательщиком налога
на добавленную стоимость является эта организация, а не арендатор имущества.
Таким образом, муниципальное учреждение, являясь арендодателем и не являясь
органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления, за
оказанные услуги по представлению в аренду муниципального имущества, закрепленного
на праве оперативного управления, должно исчислять и уплачивать налог на добавленную
стоимость в общеустановленном порядке.
Вопрос 3: Облагаются ли НДС работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в
многоквартирном доме, выполняемые (оказываемые) собственными силами управляющей
организацией.
1
Ответ: Согласно пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную
стоимость освобождается реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего
имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими
организациями, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту
общего имущества в многоквартирном доме управляющими организациями у организаций
и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих)
данные работы (услуги).
Таким образом, НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения работ
(услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме,
выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций.
Вопрос 4: Находимся на УСН. Заключили договор аренды с муниципальным учреждением.
Возникает ли у нас обязанность налогового агента по уплате НДС?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской
Федерации органами государственной власти и управления и органами местного
самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской
Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма
арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым
агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае
налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица
обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в
бюджет соответствующую сумму налога.
Таким образом, только в том случае, когда договор аренды муниципального
имущества заключен непосредственно с органами государственной власти и управления и
органами местного самоуправления, арендатор будет выступать в качестве налогового
агента по НДС. Если же договор аренды заключен с муниципальным учреждением,
плательщиком НДС будет являться арендодатель.
Вопрос 5: Как правильно заполнить счет-фактуру, если продавец и грузоотправитель является
одним и тем же лицом.
Ответ: В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить
общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в установленном порядке,
на налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов определен в ст. 172 НК
РФ, указывающей, что вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
имущественных прав. При этом в счете-фактуре должны быть указаны все реквизиты,
перечисленные в п. 5 ст. 169 НК РФ. В противном случае, в соответствии с п. 2 ст. 169 НК
РФ налогоплательщик не может принять к вычету уплаченный продавцу НДС.
Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при
проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование
товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и
сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в
принятии к вычету сумм налога.
Согласно пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счетах-фактурах должны быть указаны
наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. В соответствии с
Приложением № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную
стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от
2
02.12.2000 N 914 (с изменениями и дополнениями), в строке 3 «Грузоотправитель и его
адрес» счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование
грузоотправителя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. В
случае если продавец товаров и грузоотправитель - одно и то же лицо, то в данной строке
счета-фактуры пишется «он же». Таким образом, указание в данной строке «он же» в
случае, если продавец и грузоотправитель одно лицо, не является основанием для
признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка.
Вопрос 6: ООО осуществляет поставку товаров организации. Транспортные расходы по
доставке производятся за счет собственных средств ООО, без обращения к организациямперевозчикам. Нужно ли предоставлять покупателю товарно-транспортную накладную?
Ответ: Согласно п. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(с изменениями и дополнениями) все хозяйственные операции, проводимые организацией,
должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными
учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В
соответствии со ст.ст. 456 «Обязанности продавца при передаче товара» и 506 «Договор
поставки» ГК РФ продавец
обязуется передать в обусловленный срок товар,
одновременно с передачей предусмотренного договором поставки товара он должен
обеспечить
передачу относящихся к нему документов. Статьей 513 ГК РФ
предусмотрена обязанность покупателя (получателя товара) совершить все необходимые
действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором
поставки. При этом покупатель (получатель) обязан проверить соответствие товаров
сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах.
Из вышеперечисленных нормативных актов следует, что на покупателя возложена
обязанность истребовать от продавцов первичные документы, оформленные должным
образом, которые позволят ему оприходовать полученные материальные ценности.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по
форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны
содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ.
Функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм
первичной учетной документации и их электронных версий Постановлением
Правительства Российской Федерации от 08.07.1997 № 835 «О первичных учетных
документах» возложены на Государственный комитет Российской Федерации по
статистике.
Так, согласно Постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы
строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарнотранспортная накладная по форме № 1-Т предназначена для учета движения товарноматериальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.
Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего
взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания
товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у
грузополучателей; транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта,
выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов
грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта
за оказанные услуги по перевозке грузов.
Статьями 785 и 791 ГК РФ регламентировано, что перевозка, погрузка и выгрузка
груза осуществляется с соблюдением положений, установленных транспортными
3
уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами, с составлением
товарно-транспортной накладной. Совместное Постановление Госкомстата России от
29.05.1998 № 57а, Минфина России от 18.06.1998 № 27н также содержит нормативное
указание на обязательность применения унифицированной формы № 1-Т. Оно
предписывает обязательное применение унифицированных форм, утвержденных
Госкомстатом России в 1997 - 1998 гг. по согласованию с Минфином России и с
Минэкономики России. Оприходование товара грузополучателем товарно-транспортной
накладной при перевозке его автотранспортом предусмотрено также Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п.п. 44, 47,
49), утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от
28.12.2001 № 119н, зарегистрированным в Минюсте России 13.02.2002 № 3245. На это
указывают и Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема,
хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные Письмом
Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5.
В соответствии с названными правилами перевозка грузов товарного характера
должна в обязательном порядке оформляться товарно-транспортными накладными.
Из смысла вышеперечисленных нормативных актов следует вывод о том, что
товарно-транспортная накладная (транспортная железнодорожная накладная) является
первичным учетным документом, отражающим конкретные факты хозяйственной
деятельности, а именно: факт отправки и списания товара грузоотправителем, а также
факт получения и оприходования товара грузополучателем.
Отсутствие товарнотранспортных накладных свидетельствует об отсутствии факта оприходования товара и,
соответственно, об отсутствии права на применение налоговых вычетов.
Таким образом, если покупатель является грузополучателем, продавец обязан
предоставить ему товарно-транспортную накладную №1-Т.
Вопрос 7: Организация, применяющая общий режим налогообложения ведет строительство
объекта - гостиницы. В затратной части по данному объекту числятся услуги сторонней
организации по осуществлению технологического присоединения энергопринимающих
устройств организации к электрической сети. Использование гостиницы предполагается
для нужд организации. Следует ли организации при выполнении работ для собственного
потребления включать в налоговую базу по НДС, стоимость работ, выполненных
привлеченными организациями.
Ответ: В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС
признаются операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного
потребления. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного
потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная
исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая
расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 159 НК РФ).
В силу п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при
выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является
последнее число каждого налогового периода.
Согласно Решению ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 положения Письма
Минфина России от 16.01.2006 № 03-04-15/01 о том, что при выполнении строительномонтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется
исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы,
выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные
привлеченными подрядными организациями, признаны не соответствующими НК РФ и не
действующими в части включения в налоговую базу стоимости работ, выполненных
привлеченными подрядными организациями.
4
Таким образом, операции по выполнению строительно-монтажных работ для
собственного потребления подлежат налогообложению по налоговой ставке 18% исходя
из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение на последнее число
каждого налогового периода. Это следует из норм п. п. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159, п. 3 ст.
164 и п. 10 ст. 167 НК РФ. При этом к строительно-монтажным работам для собственного
потребления относятся только работы, выполненные для своих нужд непосредственно
собственными силами налогоплательщика, т.е. хозяйственным способом.
Что касается работ, выполненных привлеченными подрядными организациями, то
они объектом налогообложения по НДС у заказчика не признаются, поскольку нормы п.п.
3 п. 1 ст. 146 НК РФ на операции по выполнению строительно-монтажных работ для
собственного потребления налогоплательщика, осуществленных силами подрядных
организаций, не распространяются. Операции по реализации указанных работ признаются
объектом налогообложения по НДС у подрядчика на основании п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Вопрос 8: Прошу Вас разъяснить, выписывается ли счет-фактура заказчику с выделением
сумм НДС, если исполнитель применяет УСН, но действует как агент от имени
поставщика, являющегося плательщиком НДС.
Ответ: Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем
предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к
вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Согласно разъяснениям налоговых органов, изложенных в Письме МНС России от
21.05.2001 № ВГ-6-03/404, при приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного
(агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета НДС по приобретенным
товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя
доверителя (принципала).
Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то
основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к
вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется
посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры,
выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок
и книге продаж не регистрируются.
Следовательно, принципал (комитент) имеет право на применение налоговых
вычетов по НДС на основании счета-фактуры, выставленного агентом принципалу,
показатели которого соответствуют показателям счета-фактуры, выставленного
продавцом (исполнителем услуги) агенту, с выделенной суммой НДС, а также при
наличии отчета агента и оправдательных документов.
Согласно разъяснениям финансового ведомства, изложенным в Письмах Минфина
России от 17.09.2009 № 03-07-09/47, от 28.05.2009 № 03-07-09/26, от 22.02.2008 № 03-0714/08, в счете-фактуре в строке 1 «Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры»
указывается дата выписки счета-фактуры посреднику продавцом.
Кроме того, при составлении счета-фактуры агентом принципалу (покупателю) в
строках 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры
указываются данные о продавце в соответствии с Правилами ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от
02.12.2000 № 914 (далее - Правила);
в строках 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес»
счета-фактуры указываются данные в соответствии с Правилами;
в строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты (номер и дата составления)
платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно5
расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура),
указанные в счете-фактуре продавца, а также реквизиты (номер и дата составления)
платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении принципалом
предварительной оплаты агенту;
в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и 6б «ИНН/КПП покупателя» счета-фактуры
указываются данные о покупателе (принципале) в соответствии с Правилами;
в графах 1 - 11 отражаются показатели счета-фактуры, выставленного продавцом
агенту.
Таким образом, агент выставляет счета-фактуры в адрес принципала (покупателя)
от своего имени с отражением показателей счета-фактуры, полученного им от
поставщиков товаров (работ, услуг).
В тоже время в отношении собственных посреднических услуг, оказываемых
комитенту, посредник – индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную
систему налогообложения, не должен выписывать счет-фактуру, так как на сумму
комиссионного вознаграждения посредника, применяющего упрощенную систему
налогообложения, НДС не начисляется. В случае если агент выставляет счет-фактуру с
выделенным НДС на сумму своего вознаграждения, то налог необходимо перечислить в
бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).
6