Современная практика налогообложения и совершенствование
advertisement
Козлова Анастасия Петровна Современная практика налогообложения и совершенствование контроля юридических лиц. Козлова Анастасия Петровна РАНХиГС при Президенте Российской Федерации, доцент Бюджетно-финансовая система государства включает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечить эффективное развитие экономики, реализацию социальных и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» бюджетно-финансовой системы являются налоги. Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан с одной стороны и государства с другой по поводу формирования государственных финансов. Таким образом, налог это сбор, устанавливаемый в одностороннем порядке государством и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей. Источником налоговых платежей, независимо от объекта налогообложения, является валовый национальный доход (ВНД). Объектом налога являются те предметы или явления, которые по закону подлежат обложению. Законодательно установлено, что объектами налогообложения являются: прибыль (доход); стоимость определенных товаров; добавленная стоимость продукции; имущество юридических и физических лиц; передача имущества (дарение, передача, наследование); операции с ценными бумагами; отдельные виды деятельности; другие объекты, установленные законом. © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Козлова Анастасия Петровна Система налогообложения выработала и на практике использует множество форм налогов, различающихся по объекту, источникам, формам взимания и т.д. Почему все современные системы налогообложения пользуются множественностью форм налоговых изъятий и ни одна из них не ограничивается каким-либо единым налогом? Множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразие форм доходов, воздействовать на потребление и накопление. Но эффективное функционирование множества налоговых форм предполагает умеренность обложения каждым из налогов и всей их совокупностью [28, c.15]. По источникам обложения налоги делятся на обложение доходов заработанных и незаработанных (доходов на капитал). К заработанным доходам относятся заработная плата, гонорар лиц свободных профессий, доход индивидуальных предприятий. К незаработанным, но легальным доходам, относятся дивиденды, проценты по вкладам, прирост стоимости недвижимости и ценных бумаг, рента земель и домов. По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся налоги, падающие на собственность или доход (налог на доход, налог на прибыль, ресурсные платежи, налог на имущество, владение и пользование которыми служит основанием для обложения), к косвенным налоги на обращение и потребление (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами). Критерий деления налогов на прямые и косвенные возможность их переложения на потребителей; этот критерий базируется на предположении, что окончательным плательщиком прямого налога является владелец обложенной собственности или покупатель обложенного дохода, тогда как окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель товара, на которого налог перекладывается через надбавку к цене [24, c.19]. Реально налоги могут быть либо прогрессивными, когда тяжесть обложения возрастает для более крупных доходов и состояний (налог на доход), либо регрессивными, ложащимися своей основной тяжестью на малоимущих и © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Козлова Анастасия Петровна благоприятствующими состоятельным слоям общества (акцизы на товары первой необходимости). В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна. Функция налога это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. В чем же конкретно состоит роль налогов в рыночной экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном механизме? Отвечая на этот вопрос, на первое место следует поставить функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов регулирующая [15, c.34]. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделение из бюджета капитальных вложений и дотаций и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя один и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Другая функция налогов стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Следующая функция перераспределительная. концентрируются налогов Посредством средства, распределительная, налогов направленные в или вернее, государственном бюджете затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых комплексных целевых программ научнотехнических, экономических и др. С помощью налогов государство © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Козлова Анастасия Петровна перераспределяет прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли и др. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения. Наконец, последняя функция налогов фискальная, изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая вообще не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. Система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия правительства к населению и все это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или в отдельные ее элементы вносятся необходимые изменения. Характеристика налоговых платежей предприятия, источники их уплаты Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц. * Первый уровень - это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Козлова Анастасия Петровна * Второй уровень - налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами. Этот последний термин был введен в научный оборот нами еще несколько лет назад. Сейчас он "узаконен", поскольку используется в проекте Налогового Кодекса Российской Федерации. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. * Третий уровень - местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие "район" с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт - Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов. Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц, таможенные пошлины. Перечисленные пять налогов создают основу финансовой базы государства. Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в России. Очень сильно поддерживает финансовую базу региональных бюджетов целевой налог на нужды учреждений народного образования. Именно он дает необходимые средства для развития на региональном уровне этой отрасли. Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу, налог на © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Козлова Анастасия Петровна содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы и далее -- большая группа прочих местных налогов. Предприятия являются плательщиками практически всех налогов, которые должны уплачивать юридические лица. Источники налогов, как и налоговые ставки, определяются Налоговым кодексом Российской Федерации, законами и постановлениями Правительства [44, c.91]. Налоги по источникам их изъятия могут относиться: на себестоимость товаров и услуг; на увеличение выручки от реализации; на финансовые результаты деятельности предприятий; на прибыль предприятий. Налоговыми платежами, относимыми на себестоимость продукции (товаров, услуг) считается большая группа налоговых платежей, включая плату за природные ресурсы, транспортный налог, импортные таможенные пошлины, если они не связаны с покупкой оборудования [44, c.108-118]. Система платежей за природные ресурсы в бюджет и внебюджетные фонды включает платежи рентного характера: плату за пользование водными объектами, платежи за право пользования недрами, земельный налог, лесной налог и другие налоги: Плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов. В качестве налогоплательщиков выступают юридические лица природопользователи, осуществляющие следующие виды воздействия на окружающую природную среду: выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников; сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, а также любое подземное размещение загрязняющих налогообложения является веществ; объем размещение загрязняющих отходов. веществ в Объектом натуральном выражении: выброшенных в атмосферу от стационарных и передвижных источников; сброшенных в поверхностные и подземные водные объекты; размещенных в виде отходов. Налоговая ставка устанавливается на основе базовых © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Козлова Анастасия Петровна нормативов платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов. Земельный налог. Данный налог уплачивают организации, которым предоставлена земля в собственность, владение или пользование на территории России. Земельный налог исчисляется исходя из площади земельного участка и утвержденных ставок. Объектом обложения являются: земельные участки, части земельных участков, земельные доли, предоставленные юридическим лицам в собственность, владение или пользование. Плата налога установлена дифференцированно за земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного использование, причем ставка земельного налога устанавливается органами власти субъектов РФ. Транспортный налог. Налогоплательщиками транспортного налога признаются юридические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, такие как автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и другие водные и воздушные транспортные средства. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства или единицу транспортного средства . Платежи за право пользования недрами. Данные платежи уплачивают юридические лица, пользователи недр, осуществляющие поиск, разведку месторождений полезных ископаемых, их добычу и пользование недрами в иных целях. Объектом налогообложения являются: договорная (сметная) стоимость работ по поиску, оценке, разведке месторождений полезных ископаемых; стоимость добытого минерального сырья с учетом нормативных потерь полезных ископаемых в недрах, исчисленная по ценам реализации товарной продукции из него без учета налога на добавленную стоимость. © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Козлова Анастасия Петровна Лимиты ставок установлены Положением о порядке и условиях взимания платежей за право на пользование недрами, акваторией и участками морского дна: от 3,8 % калийным солям до 16,5 % по углеводородному сырью. Плата за пользование водными объектами. Плательщиками являются организации, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств. Объектом налогообложения является пользование поверхностными водными объектами, внутренними морскими водами, территориальным морем РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС). Налогоплательщиками НДС признаются организации, имеющие выручку от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС в течение календарного периода (1 месяца) в размере 1 млн. руб. и более; юридические лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Объектами обложения НДС являются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; 2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Существуют три основные ставки НДС: по ставке 0 % облагаются экспортированные товары и ряд работ и услуг, связанных непосредственно с транспортировкой товаров через таможенную границу; по ставке 10 % облагаются продовольственные товары, которые не являются подакцизными, товары для детей, утвержденные Правительством РФ, периодические печатные издания, кроме печатных изданий рекламного и эротического характера, лекарственные средства; по ставке 18 % облагаются остальные товары, работы, услуги. Кроме того, используют расчетные ставки: 9,09 % (по ставке 10 %) и 15,25 % (по ставке 18 %), которые применяются при уплате НДС со стоимости реализованных товаров, работ и услуг, включающей в себя НДС. Акцизы. Налогоплательщиками акцизов являются организации, производящие и реализующие подакцизные товары, а также юридические лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Козлова Анастасия Петровна таможенную границу РФ. Объектом обложения акцизами являются операции по производству и (или) реализации акцизных товаров, указанных в Налоговом кодексе РФ (этиловый спирт, алкогольная продукция и спиртосодержащая продукция, вина, пиво, табачные изделия, автомобили, бензин, дизельное топливо и т.д.). Налоговые ставки акцизов устанавливаются Правительством РФ и являются едиными на всей территории РФ: они устанавливаются либо в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов и НДС (адвалорные ставки), либо в рублях и копейках за единицу измерения (твердые ставки). - Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Налогоплательщиками данного налога признаются организации, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, признается облагаемую вмененный данным доход налогом. Объектом налогоплательщика, налогообложения величина которого рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности (оказание бытовых услуг, ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, розничная торговля, общественное питание и т.д.), исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. - Таможенные пошлины. Пошлины уплачивают юридические лица, осуществляющие ввоз товаров на таможенную территорию РФ и вывоз товаров с этой территории. Объектом обложения являются: 1) товары, перемещаемые через таможенную границу РФ; 2) любое движимое имущество; 3) транспортные средства за исключением используемых для международных перевозок. Налоговые ставки таможенных пошлин делятся на: адвалорные, исчисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров; твердые (специфические), установленные в денежной сумме с единицы измерения облагаемых товаров; смешанные, сочетающие как адвалорные, специфические. © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. так и Козлова Анастасия Петровна В состав группы налогов, относимых на финансовые результаты деятельности предприятия, входят налог на рекламу и налог на имущество организаций [44, c.118-125]. - Налог на имущество организаций. Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности имущество на территории РФ. Объектами налогообложения являются: 1) движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств - для российских организаций; 2) движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств - для иностранных организаций, работающих через постоянные представительства в РФ. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения. К налогам, уплачиваемым из чистой прибыли предприятий, относятся налог на прибыль организаций, местные налоги, вносимые за счет чистой прибыли, а также платежи за сверхнормативные потери полезных ископаемых и за превышение предельно допустимых норм загрязнения окружающей среды и другие налоговые платежи [44, c.125-129]: - Налог на прибыль организаций. Данный налог уплачивают российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, т.е. полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов как для российских организаций, так и для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства. Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %, при этом сумма налога по ставке в размере 5 % зачисляется в федеральный © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Козлова Анастасия Петровна бюджет; в размере 17 % зачисляется в бюджеты субъектов РФ; в размере 2 % - в местные бюджеты. Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. Новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика остается. Она постоянный и неизменный спутник российских налогов. Предметами для критики выступают: излишне фискальный характер налоговой системы; производителей; отсутствие чрезмерное должного стимулирования налогообложение прибыли отечественных (дохода); низкое налогообложение имущества; введение налога на добавленную стоимость, о котором ранее и не слышали; слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов; низкое налогообложение природных ресурсов. И этот перечень можно продолжать еще долго. Наиболее радикальные предложения сводятся к тому, что налоговую систему следует отменить и вместо нее "придумать" какую-нибудь новую. Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозможно, хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится рациональное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании. Но не на базе случайных идей, порой подхваченных, точнее выхваченных из комплекса, в западных странах, а порой просто дилетантских. России остро не хватает собственной научной школы или нескольких школ в области налогообложения, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий. Для выявления методов по совершенствованию налогообложения организаций необходимо предпринять ряд мер, и в первую очередь в области налоговой политики. совершенствование Реформирование механизма налоговой взимания системы налогов, подразумевает приспособление изменяющимся условиям хозяйствования. © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. к Козлова Анастасия Петровна Главной целью налоговой политики является обеспечение приемлемых как для государства, так и для налогоплательщика условий налогообложения, создание налоговой системы, способной обеспечить государство достаточными финансовыми ресурсами за счет создания благоприятных условий для развития предпринимательства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы. Основные цели налоговой реформы заключаются в следующем: совершенствование - налогового законодательства, обеспечение стабильности налоговой системы и повышение ее прозрачности и справедливости, увеличение на этой основе доходной базы бюджетной системы за счет расширения налогооблагаемой базы, сокращения нелегального оборота; - последовательное снижение налогового бремени в первую очередь для законопослушных налогоплательщиков путем реформирования отдельных налогов, сокращения общего числа налогов и сборов, пересмотра перечня налоговых льгот; - совершенствование законодательных норм, регулирующих систему налогового администрирования, устранение имеющихся недостатков в этом вопросе, перекрытие каналов ухода от налогообложения, повышение экономической заинтересованности и ответственности налогоплательщиков в своевременном и полном исполнении налоговых обязательств. Реализация поставленных целей в качестве первоочередных мер по совершенствованию налогового законодательства предусматривает следующие изменения [25, c.573]. По налогу на прибыль продолжается курс на снижение налоговой нагрузки на товаропроизводителей, стимулирование предпринимательской деятельности и инвестиционной активности в стране. Совокупная ставка налога снижена с 35 до 24% с одновременной отменой льгот. Реформирование налогообложения прибыли предусматривает снятие ограничений на возможность отнесения налогоплательщиками на затраты расходов, связанных с извлечением прибыли, таких как расходы на рекламу, медицинское и имущественное страхование, принятие к вычету всех необходимых документально подтвержденных производственных расходов, расходов на НИОКР, установление единой ставки налога для разных сфер деятельности, либерализация амортизационной политики. © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Козлова Анастасия Петровна Кроме того, предусматривается возмещение расходов на проводимые предприятиями геологоразведочные работы за счет ускоренного списания таких затрат, что будет служить источником для их финансирования взамен той части отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, которая в настоящее время остается у предприятий. Совершенствование налогового законодательства в области недропользования позволит решить проблему правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового контроля, в том числе трансфертных цен в нефтяном секторе экономики, поскольку на период 2005-2007 гг. предлагается установить специфическую ставку на 1 т добываемой нефти, корректируемую в случае изменения мировых цен на эту продукцию. Предлагаемые условия исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых основаны на действующем порядке исчисления платы за пользование недрами, а проектируемые ставки этого налога, кроме действующих ставок платы за пользование недрами, включают 50% ставок отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Изменение порядка налогообложения недропользования обеспечит снижение налогового бремени без потерь доходов бюджетной системы, что положительно скажется на создании благоприятного инвестиционного климата. С 1 января 2005 г. отменены ранее действовавшие льготы по НДС на продукцию СМИ, книжную, редакционную, издательскую, полиграфическую продукцию, а также на лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинской освобождение техники от уплаты (кроме НДС жизненно работ по необходимых). строительству Прекращается жилых домов, производимому с привлечением бюджетных средств. Эти меры позволят увеличить облагаемый оборот на 0,5%. В 2002 г. была установлена система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог). Это специальный режим налогообложения, который вводится в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге. Новым налогом смогут воспользоваться лишь те хозяйства, выручка которых не менее чем на 70% обеспечена за счет реализации сельскохозяйственной продукции. Ставка единого © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Козлова Анастасия Петровна налога, зафиксированная в рублях, будет зависеть от «сопоставимой кадастровой стоимости» 1 га угодий, находящихся в распоряжении фермера или хозяйства. Это значит, что прежде чем вводить единый сельхозналог, региональные власти должны определить среднюю кадастровую стоимость земель своего региона. В целях реализации задачи по усилению справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, а также обеспечения частичной компенсации потерь бюджетной системы в ходе проведения налоговой реформы предусматривается отмена отдельных неэффективных налоговых льгот [46, c.420]. Приоритетом налоговой политики в среднесрочной перспективе должна стать разработка законодательных норм, направленных на повышение инвестиционной и инновационной активности, опережающее снижение налоговой нагрузки на обрабатывающие отрасли и сферу услуг, стимулирование экспорта несырьевых товаров, оптимизацию фискальной нагрузки на сырьевой сектор. Необходимо повысить стимулирующую функцию налогов, снизить базовую ставку налога на добавленную стоимость и средние ставки единого социального налога, а также сделать эффективным налоговое администрирование и одновременно снизить административную нагрузку на налогоплательщиков. Основные направления реформирования налоговой системы в среднесрочный период будут включать: 1. Совершенствование администрирования отдельных налогов (прежде всего налога на добавленную стоимость и единого социального налога), снижение бремени налогового администрирования (в том числе в части налогового учета). 2. Снижение базовой ставки налога на добавленную стоимость. 3. Введение налоговых платежей, взимаемых в рамках специальных налоговых режимов, включающих систему налогообложения для участников соглашений о разделе продукции. 4. Упрощение порядка подтверждения нулевой ставки по экспортным поставкам и при осуществлении международных перевозок грузов, а также последующего возмещения налога на добавленную стоимость. © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Козлова Анастасия Петровна 5. Реформирование отдельных видов налогов и отмену неэффективных налогов и сборов, в частности, совершенствование системы поимущественных налогов (с введением с 2004-2005 годов соответствующих глав Налогового кодекса Российской Федерации) за счет сокращения перечня налогооблагаемого имущества, пересмотр принципов оценки имущества физических лиц для целей налогообложения, переход на налогообложение земельных участков исходя из кадастровой стоимости, обеспечение возможности перехода в перспективе к налогу на недвижимость, заменяющему налог на имущество и земельный налог. 6. Пересмотр перечня региональных и местных налогов и сборов, включая отмену целевых сборов на содержание милиции, сбора с владельцев собак, сбора за парковку автотранспорта. 7. Совершенствование платежей, связанных с использованием природных ресурсов, имея в виду введение водного налога и сбора за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами. 8. Установление особого режима налогообложения судовладельцев, эксплуатирующих суда, включенные в международный реестр морских судов. 9. Снижение с 2006 года налоговой нагрузки на фонд оплаты труда за счет снижения эффективной ставки единого социального налога (при условии поддержания финансовой устойчивости пенсионной системы). По мнению Минфина РФ, принятие Налогового кодекса Российской Федерации в полном объеме обеспечит стабильность и предсказуемость налоговой системы, ее упрощение, максимальную унификацию налоговых баз и правил исчисления и порядка уплаты отдельных налогов, что наряду с другими мерами по созданию благоприятных условий для развития экономики и сокращению нелегального теневого оборота обеспечит существенный рост доходов как федерального бюджета, так и доходов государственных внебюджетных фондов. Для реформирования бюджетно-налоговых взаимоотношений в ГУП РМ «Ковылкинская межрайонная типография» должны быть приняты меры, реализация которых невозможна без непосредственного участия государства: необходимо снижение базовой ставки НДС, поскольку были отменены ранее действовавшие льготы по НДС на продукцию средств массовой информации, © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Козлова Анастасия Петровна книжную, редакционную, издательскую, полиграфическую продукцию, что в целом, привело к увеличению налоговой нагрузки на анализируемом предприятии; необходимо снижение ставки налога на прибыль, поскольку удельный вес суммы этого налога, подлежащий уплате в бюджеты различных уровней, значителен в общей налоговой нагрузке на данном предприятии: снижение ставки налога на прибыль с 35 до 24 % уже позволило снять ограничения на возможность отнесения Типографией на затраты расходов, связанных с извлечением прибыли; необходимо дальнейшее сокращение влияния налогов и сборов, уплачиваемых предприятием за счет себестоимости продукции (плата за природные ресурсы, транспортный налог и т.д.): отмена в 2001 году налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, а также снижение ставки на благоустройство территории и содержание МВД - значительно снизили затраты на выпуск продукции, и следовательно, увеличило прибыль типографии за текущий год; необходимо ведение в ГУП РМ «Ковылкинская межрайонная типография» налогового планирования - законного способа уменьшения сумм налоговых платежей с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств, целью которого является соблюдение налогового законодательства; сведение до минимума излишних налоговых выплат; максимальное увеличение прибыли, разработка структуры взаимовыгодных сделок; управление потоками денежных средств; эффективное сотрудничество с участниками налогового планирования; влияние на законодательные органы власти, налоговые финансовые органы, суды. Налоговое планирование в ГУП РМ «Ковылкинская межрайонная типография» не ведется, хотя база для этого уже имеется, например, ведется разработка учетной политики и контроль за сроками уплаты налогов. необходимо снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда за счет снижения эффективной ставки ЕСН; необходима возможность использования отсрочки платежа путем получения инвестиционного налогового кредита. Как выяснилось, ГУП РМ «Ковылкинская межрайонная типография» не использует такие кредиты и, следовательно, ей не © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Козлова Анастасия Петровна предоставляется возможности в точном определении срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов; необходимо применение определенных методов снижения роли человеческого фактора: использование технических средств и технологий, хранение всей литературы, применение консультаций по налогообложению, поскольку все ошибки в налоговых расчетах данного предприятия - это субъективные ошибки бухгалтера, экономиста, руководителя и т.д.; Итак, рассмотрев реформирование системы налогообложения предприятий и выявив методы совершенствования бюджетно-налоговых отношений на примере конкретного предприятия, можно сделать следующие выводы. Налоговая система, стимулирующая развитие производства и зарабатывание доходов, - стабильный и испытанный фактор роста экономики. Однако, реальный уровень налогового бремени для большинства российских плательщиков остается прежним. В настоящее время система налогообложения предприятий не создает у последних заинтересованности в повышении эффективности производства, качества продукции, решения производственных задач на более высокой технической основе. Более того, на каждый «пряник» (в виде снижения налоговой ставки или учета всех необходимых затрат при установлении налогооблагаемой базы) найдется свой «кнут» - отмена льгот, новый порядок расчета в бюджет и внебюджетные фонды, перенесение упраздненных налогов в состав остающихся платежей. Это свидетельствует о том, что российское налогообложение находится на стадии поиска оптимального варианта построения налоговой системы. За годы реформ в налоговом законодательстве произошло множество изменений. Хочется верить, что все положительные черты, а также ошибки и просчеты прежних лет позволят выбрать эффективную систему налогообложения, защищающую интересы предприятий, с одной стороны, и государства, с другой. © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Козлова Анастасия Петровна Тесты: 1. К общегосударственным налогам относят: a) налог из рекламы; b) НДС; c) коммунальный налог; d) гостиничный сбор. 2. Совокупность налогов, что взимаются в государстве, а также форм и методов их построения – это: a) налоговая политика; b) налоговая система; c) фискальная функция; d) принцип стабильности 3. Акцизный сбор – это налог: a) косвенный – индивидуальный; b) прямой – реальный; c) прямой – личный; d) косвенный – универсальный. 4. Налоги возникли в результате: a) развития торговли; b) появления государства; c) становление промышленности; d) формирование товарно-денежных отношений. 5. Налоги – это: a) денежные содержания из каждого работающего человека; b) денежные и натуральные платежи, что выплачиваются из госбюджета; c) денежные изъятия государства из прибыли и зарплаты; © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. Козлова Анастасия Петровна d) обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет в размерах и в сроки, установленные законом. 6. Недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации – обеспечение одинакового подхода к субъектам ведения хозяйства – это принцип: a) стимулирование; b) равенства; c) стабильность; d) равномерности уплаты. 7. К местным налогам и сборам относят: a) рыночный сбор; b) налог на землю; c) налог из владельцев транспортных средств; d) коммунальный налог; e) верные а) и г). 8. Источником уплаты налога является: a) заработная плата; b) прибыль; c) проценты; d) все ответы верны. 9. Перераспределение доходов юридических и физических осуществляется путем реализации: a) стимулирующей функции налогов; b) регулирующей функции налогов; c) распределительной функции налогов; d) контрольной функции налогов. © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону. лиц Козлова Анастасия Петровна 10. К личностным налогам относятся: a) подоходный налог; b) налог на землю; c) пошлина; d) НДС. Список использованных источников: 1) Налоговый кодекс Российской Федерации. 2) Гражданский кодекс РФ: Официальный текст. — М., 2012 3) Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г. №2118-1 4) Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования / Е.Н. Евстигнеев. – СПб.: Питер, 2008. 5) Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение / А.В. Рыманов. – М.: Инфра-М, 2008. 6) Грунина Д. К., Ивченов Л. С. Основы деятельности налоговых органов. - М, Финансовая академия при Правительстве РФ, 2009. 7) Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение Серия «Учебники и учебные пособия».- Ростов на Дону: Феникс, 2010. 8) Игнатов В.Г., Бутов В.И. Свободные экономические зоны. – М.: Ось-89, 2001 9) Каширина М.В., Каширин В.А. Федеральные, региональные и местные налог и сборы, уплачиваемые юридическими лицами: Учеб. пособие. - М: БЕК, 2011. 10) Налоговая система России. Учебное пособие. /Под ред. Д.Г. Черника, А.З. Дадашева. – М.: АКДИ, 2010 11) Черник Д.Г. Налоги и налогооблажение / Д.Г. Черник. – М.: МЦФЭР, 2009. 12) Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М.: Аналитика-Пресс, 2010. © Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону.
