Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух» Какими методами учитывать доходы и расходы при расчете налога на прибыль Е.Ю. Попова государственный советник налоговой службы РФ I ранга Существует два метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль: метод начисления (ст. 271 и 272 НК РФ); кассовый метод (ст. 273 НК РФ). Для ведения налогового учета учреждение вправе выбрать один из них по своему усмотрению. «Главбух» советует Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, для учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль выберите метод начисления. Тогда моменты признания доходов и расходов в бухучете и при расчете налога на прибыль в большинстве случаев совпадут (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). Однако и при применении метода начисления могут возникнуть временные разницы, связанные с различиями в моментах признания доходов и расходов. Дело в том, что некоторые виды доходов и расходов отражаются в налоговом учете в особом порядке (п. 4 ст. 271 и п. 7 ст. 272 НК РФ). Например, подъемные или компенсации за использование личных автомобилей для служебных целей в бухучете отражаются в момент их начисления сотруднику, а в налоговом учете – на дату выплаты денежных средств (подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). Кассовый метод признания доходов и расходов не могут применять учреждения, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС превысила 1 000 000 руб. за квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Выручку от реализации определите по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ (см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)). Внереализационные доходы в расчет не включайте (ст. 250 НК РФ). Ситуация: как определить выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) для целей применения кассового метода учета доходов и расходов: с учетом доходов, не облагаемых налогом на прибыль, или без Кассовый метод признания доходов и расходов могут применять учреждения, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). В налоговом учете выручка от реализации равна сумме всех поступлений (в денежной и натуральной форме) за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права) (п. 2 ст. 249 НК РФ). В выручку не включаются НДС и акцизы, предъявленные покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ). Других ограничений в отношении формирования выручки от реализации Налоговый кодекс РФ не содержит. Однако в пункте 3.3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150, уточнено, что в расчете показателя выручки от реализации нужно учитывать поступления от всех хозяйственных операций, в том числе: доходы, облагаемые по различным ставкам; доходы, освобождаемые от налогообложения. Следовательно, при определении права применения кассового метода учета доходов и расходов в выручку от реализации товаров (работ, услуг) нужно включить и доходы, не облагаемые налогом на прибыль. Ситуация: может ли вновь созданное учреждение выбрать кассовый метод признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль Да, может. Положениями Налогового кодекса РФ не предусмотрено ограничений для применения вновь созданными учреждениями кассового метода (п. 1 ст. 273 НК РФ). Условие же о том, что выручка от реализации не должна превышать 1 000 000 руб., в случае начала деятельности полностью соблюдается. Такой показатель у вновь созданных учреждений равен нулю. Такой же позиции придерживается и налоговое ведомство (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 8 июля 2002 г. № 26-12/31553). Пример расчета средней квартальной выручки в целях применения кассового метода по налогу на прибыль За 2007 год выручка от реализации платных медицинских услуг в ГУ НИИ «Альфа» составила: I квартал 400 000 руб.; II квартал 1 100 000 руб.; III квартал 900 000 руб.; IV квартал 800 000 руб. Оказание платных медицинских услуг не облагается НДС. Средняя квартальная выручка составила: (400 000 руб. + 1 100 000 руб. + 900 000 руб. + 800 000 руб.) : 4 кв. = 800 000 руб./кв. Поскольку в среднем за четыре предыдущих квартала выручка учреждения от реализации товаров не превысила 1 000 000 руб., ГУ НИИ «Альфа» может применять в 2008 году кассовый метод. Выбранный метод налогового учета устанавливается на весь налоговый период (год). Закрепите его в учетной политике для целей налогообложения. Таковы требования статьи 313 Налогового кодекса РФ. «Главбух» советует Если размер выручки близок к уровню, при котором использование кассового метода невозможно, или учреждение планирует заняться совместной деятельностью, в учетной политике лучше изначально утвердить метод начисления. Если в течение года средняя квартальная выручка превысит 1 000 000 руб., учреждению придется принудительно перейти на метод начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ). В этом случае все доходы и расходы нужно будет пересчитать с начала года в соответствии с этим методом. Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»