Письмо Минфина России от 03.08.2012 № 03-02-07/1

Письмо Минфина России от 03.08.2012 № 03-02-07/1-196
«О применении статьи 76 Налогового кодекса»
Вопрос:
Налоговым органом неправомерно приостановлены операции по счетам
организации за непредставление налоговой декларации по налогу, по
которому организация не является налогоплательщиком.
В соответствии с п. 9.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ в случае
неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении
операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму
денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение
налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному
налогоплательщику-организации за каждый календарный день начиная со
дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене
приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.
Расчет процентов в указанной ситуации должен осуществляться в
отношении остатка денежных средств, находящихся на счетах организации
на конец операционного дня.
Вправе ли налоговый орган произвольно определять остаток денежных
средств, на который начисляются проценты в соответствии с п. 9.2 ст. 76 НК
РФ, в данном случае? В каком порядке должны быть начислены проценты,
если решение об отмене приостановления операций по счету получено
банком после завершения операционного дня?
Согласно п. 7 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам
действует с момента получения банком решения налогового органа о
приостановлении и до получения банком решения налогового органа об
отмене приостановления операций.
Налоговый орган направил в банк, в котором были приостановлены
операции по счету организации, письмо о приостановлении действия
решения о приостановлении операций по счетам организации, решение об
отмене приостановления операций по счетам налоговый орган в банк не
направлял.
Отменяется ли в указанной ситуации действие решения налогового
органа о приостановлении операций по счетам?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения ст. 76 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 31 Кодекса налоговые органы вправе
приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика
сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество
налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке,
предусмотренном Кодексом.
В соответствии с п. 3 ст. 76 Кодекса решение о приостановлении
операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов
его электронных денежных средств может приниматься руководителем
(заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления
этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый
орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления
такой декларации.
В этом случае приостановление операций по счетам и переводов
электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не
позднее одного дня, следующего за днем представления этим
налогоплательщиком налоговой декларации.
Согласно п. 9.2 ст. 76 Кодекса в случае неправомерного вынесения
налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в
отношении которой действовало указанное решение налогового органа,
начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщикуорганизации за каждый календарный день начиная со дня получения банком
решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня
получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам
налогоплательщика-организации.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни
неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщикаорганизации, нарушения налоговым органом срока отмены решения о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в
банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления
операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.
В соответствии с п. 7 ст. 76 Кодекса приостановление операций
налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его
электронных денежных средств действует с момента получения банком
решения налогового органа о приостановлении таких операций, таких
переводов и до получения банком решения налогового органа об отмене
приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в
банке, решения налогового органа об отмене приостановления переводов его
электронных денежных средств.
Абзацем 2 указанного пункта прямо предусмотрено, что момент
получения банком решения налогового органа о приостановлении операций
по счетам налогоплательщика в банке определяется одновременно датой и
временем.
Согласно п. 2 Порядка направления в банк решения налогового органа о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика
сборов) или налогового агента в банке, а также переводов электронных
денежных средств и решения об отмене приостановления операций по счетам
налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, а
также переводов электронных денежных средств на бумажном носителе,
утвержденного Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/824@,
моментом получения банком решения налогового органа о приостановлении
операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или
налогового агента в банке, а также переводов электронных денежных
средств, принятого в соответствии со ст. 76 Кодекса, являются:
- для решения, направленного в банк заказным почтовым отправлением,
- дата и время, указанные в уведомлении о вручении;
- для решения, врученного под расписку представителю банка, - дата и
время, указанные в отметке о принятии решения.
При направлении в банк решения о приостановлении операций по
счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его
электронных денежных средств в электронной форме дата и время его
получения банком определяются в порядке, устанавливаемом Центральным
банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области
налогов и сборов.
Таким образом, Кодексом определены как момент начала начисления
процентов и окончания их начисления, так и размер процентной ставки, что
не позволяет налоговым органам определять вышеуказанные параметры
иным произвольным способом.
Правила исчисления сроков, установленных законодательством о
налогах и сборах, регулируются ст. 6.1 Кодекса.
Понятие "операционный день" при применении ст. 76 Кодекса не
используется.
Кодексом не предусмотрено письмо о приостановлении действия
решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.
Заместитель директора
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
С.В. Разгулин