Сомнительные долги

Вопрос: Как правильно списать на расходы сомнительные долги?
Ответ: Суммы безнадежных долгов могут быть:
- списаны на внереализационные расходы, в случае если учетной политикой не
утверждено создание резервов по сомнительным долгам (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ).
Здесь проблема в позиции Минфина о том, что Вы должны обратиться в суд и только
потом списывать сумму долга.
- списаны за счет резерва по сомнительным долгам. Если Вы создаете резерв, то
задолженность списываете за счет него. Если сумма резерва меньше суммы долга, разница
включается в состав внереализационных расходов (пп.3 п.4 ст.246 НК РФ и пп.2 п.2 ст.265
НК РФ).
Если попытаться списать долги по первому варианту без обращения проблемы с
налоговиками наверняка возникнут. По второму варианту порядок следующий.
1.
Утверждаете в учетной политике создание резерва по сомнительным долгам.
2.
Проводите инвентаризацию задолженности (на основании приказа
руководителя).
3.
Вносите в резерв:
- по долгам со сроком задолженности от 45 до 90 дней – 50% долга
- свыше 90 дней – 100% долга.
Рассчитываете сумму выручки за отчетный (налоговый период). В целях
налогообложения сумма резерва не может превышать 10% от выручки за
отчетный (налоговый) период, в бухучете можно брать долги целиком.
4.
Включаете сумму резерва во внереализационные расходы (п.4 ст.266 НК РФ).
5.
В момент признания долга безнадежным внесите сумму резерва во
внереализационный доход, а сумму безнадежного долга – в расход.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги
с истекшим сроком давности и долги, по которым обязательство прекращено на
основании акта госоргана или ликвидационной комиссии.
Письмо МНС РФ от 06.08.03 №02-5-10/87-АБ390 говорит о том, что
необходимо документально подтвердить окончание срока исковой давности по
каждому долгу.
6.
На последний день следующего отчетного (налогового) периода:
- если сумма резерва использована не полностью, то:
Перенесите сумму резерва на следующий отчетный (налоговый) период.
Скорректируйте сумму вновь создаваемого резерва на остаток резерва с
прошлого года.
- если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем остаток прошлого
резерва, то включите разницу во внереализационный доход по итогам отчетного
(налогового) периода.
- если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва, то
включите разницу во внереализационные расходы текущего отчетного
(налогового) периода.
Привожу пример по созданию резерва.
Пример.
Первичное формирование резервов по сомнительным долгам (I квартал)
СИТУАЦИЯ
У организации А учетной политикой предусмотрено создание резервов по безнадежным
долгам. По результатам инвентаризации 31 марта 2004 года, произведенной на основании
приказа руководителя, имеются контрагенты, не оплатившие поставленный товар в срок:




Организация Б - 100 000 руб.: срок оплаты истек 35 месяцев назад;
Организация В - 160 000 руб.: срок оплаты истек 4 месяца назад;
Организация Г - 200 000 руб.: срок оплаты истек 2 месяца назад;
Организация Д - 130 000 руб.: срок оплаты истек 25 марта 2004.
Выручка организации А за I квартал составила 40 000 000 руб.
Необходимо сформировать резервы по сомнительным долгам.
ЧТО ДЕЛАТЬ
Шаг 1. Определяем размеры отчислений в резервы по каждой задолженности:




Организация Б: Поскольку срок задолженности превысил 90 дней - размер
отчислений в резервы составляет 100% (100 000 руб.).
Организация В: Поскольку срок задолженности превысил 90 дней размер отчислений в резервы составляет 100% (160 000 руб.).
Организация Г: Поскольку срок задолженности составил от 45 до 90 дней
- размер отчислений в резервы составляет 50%
(200 000 руб./2=100 000 руб.).
Организация Д: Поскольку срок задолженности не превысил 45 дней размер отчислений в резервы не определяется (составляет 0%).
Итого: Отчислению в резервы по сомнительным долгам подлежат 360 000 руб.
Шаг 2. Определяем 10% от выручки организации А за I квартал:
40 000 000/10 = 4 000 000 руб.
Итого: 10% от выручки составляет 4 000 000 руб.
Шаг 3. Поскольку отчисления в резервы по сомнительным долгам меньше 10%
выручки организации за I квартал, то они подлежат включению в резервы по
сомнительным долгам в полном размере (360 000 руб.)
Шаг 4. Организация А списывает во внереализационные расходы сумму в 360 000 руб.
Основание: Отчисление в резервы по сомнительным долгам.
Итог: Налоговая база по налогу на прибыль за I квартал 2004 уменьшена на 360 000 руб.
Корректировка резервов по сомнительным долгам (II квартал)
СИТУАЦИЯ
Организация А списала в фонды по сомнительным долгам 360 000 руб. (см. пример 1)
У организации А по результатам инвентаризации 31 июня 2004 года, произведенной на
основании приказа руководителя, имеются контрагенты, не оплатившие поставленный
товар в срок:




Организация Б - 100 000 руб.: с момента наступления срока платежа прошло 3 года
- долг признан безнадежным списан во внереализационные расходы во II квартале.
Организация В - 160 000 руб.: срок оплаты истек 7 месяцев назад;
Организация Г - 200 000 руб.: срок оплаты истек 5 месяцев назад;
Организация Д - 130 000 руб.: оплатила 5 февраля.
Выручка организации А за II квартал составила 5 000 000 руб.
Необходимо скорректировать сумму отчислений в резервы по сомнительным долгам.
ЧТО ДЕЛАТЬ
Шаг 1. На момент инвентаризации: в резервы по сомнительным долгам зачислены
суммы:



Организация Б: 100 000 руб. (100% долга)
Организация В: 160 000 руб. (100% долга)
Организация Г: 100 000 руб. (50% долга)
Всего: 360 000 руб.
Определяем размеры отчислений в резервы по каждой задолженности:



Организация Б: Поскольку долг признан безнадежным, то необходимо
восстановить сумму долга из резерва во внереализационные доходы
(100 000 руб.).
Организация В: Поскольку срок задолженности превысил 90 дней, но
долг не признан безнадежным, то сумма резерва сохраняется неизменной.
(160 000 руб.).
Организация Г: Поскольку срок задолженности превысил 90 дней - размер
отчислений в резервы составляет 100%. Так как на этот момент половина
суммы (100 000 руб.) уже занесена в резервы по безнадежным долгам (см.
пример 1), то вносится оставшаяся половина - 100 000 руб.
Таким образом, отчислению в резервы по сомнительным долгам подлежат
100 000 руб. (50% долга организации Г).
Числится в резервах по сомнительным долгам с I квартала 160 000 руб. (100 %
долга организации В) и 100 000 руб. (50% долга организации Г).
Исключению из резервов по сомнительным долгам за I квартал полежит сумма в
100 000 руб. (безнадежный долг организации Б).
Всего во II квартале сумма резервов по сомнительным долгам составит
360 000 руб.:
Резерв за I квартал - 100 000 руб. долга Б + 100 000 руб. долга Г= 360 000 руб.
Шаг 2. Определяем 10% от выручки организации А за I квартал:
50 000 000/10 = 5 000 000 руб.
Итого: 10% от выручки составляет 5 000 000 руб.
Шаг 3. Поскольку отчисления в резервы по сомнительным долгам меньше 10% выручки
организации за I квартал, то они подлежат включению в резервы по сомнительным
долгам в полном размере (360 000 руб.)
Шаг 4. Организация А:
Увеличивает резерв по безнадежным долгам (списывает во внереализационные
расходы) сумму в 100 000 руб. (50% долга организации Г).
Основание: Отчисление в резервы по сомнительным долгам.
Уменьшает резерв по безнадежным долгам (включает во внереализационные
доходы) 100 000 руб. - долг организации Б. При этом во внереализационные
расходы списывается долг организации Б т.к. долг организации Б признан
безнадежным к взысканию.
Основание: признание долга Б безнадежным к взысканию.
Сумма неиспользованного в I квартале резерва по сомнительным долгам в размере
260 000 руб. переносится во II квартал.
Итог: Налоговая база по налогу на прибыль за II квартал 2004 уменьшена на 100 000 руб.