Buhgalterskij uchet v bankah - Белорусский государственный
реклама
УО «Белорусский государственный экономический университет» Кафедра банковского дела БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БАНКАХ Учебно-методическое пособие для подготовки к тестированию студентов заочной формы обучения ФФБД, ВШУБ специальности 1-25 01 04 «Финансы и кредит», специализаций 1-25 01 04 02 «Банковское дело», 1-25 01 04 03 «Налоги и налогообложение»; специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит (по направлениям)» (направление специальности 1-25 01 08-01 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в банках»). 2014 Оглавление: Введение Методические указания по выполнению тестов Курс лекций ВВЕДЕНИЕ Дисциплина «Бухгалтерский учет в банках» в системе других специальных экономических наук наиболее углубленно рассматривает теорию и практику бухгалтерского учета и отчетности на основе теоретических и практических знаний, приобретенных при изучении других дисциплин по банковскому делу. Данный курс является специальной дисциплиной, определяющей характер работы будущих специалистов по банковскому делу, а также по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту в банках. Целью преподавания дисциплины является подготовка специалиста, призванного обеспечивать отражение в бухгалтерском учете финансовых и хозяйственных операций и финансовых результатов деятельности банка, своевременно предоставлять финансовую отчетность и формировать учетно-аналитическую информацию, необходимую и достаточную для принятия управленческих решений. Основная задача дисциплины – реализация требований квалификационных характеристик по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит (по направлениям)» (направление специальности 1-25 01 08 01 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в банках»). В результате изучения курса студент должен: знать: -предмет, метод, принципы и особенности организации бухгалтерского учета в банках; - порядок оформления и учета операций банка; - порядок формирования доходов и расходов банка, определения финансового результата; - порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности; уметь: - ориентироваться свободно в плане счетов бухгалтерского учета в банках; - производить документальное оформление совершаемых операций; - отражать операции в лицевых счетах и других регистрах аналитического и синтетического учета; - принимать решения по предложенным ситуациям; иметь навыки; - формирования информации о деятельности банка, его финансового положения, полученных доходах и понесенных расходах; - составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ ТЕСТА 1.Темы дисциплины, вынесенные на компьютерное тестирование 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета в банках. 2. Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках. 3. Отражение в учете межбанковских расчетов. 4. Учет кредитов и иных активных операций с клиентами. 5. Бухгалтерский учет операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов. 6. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами. 7. Учет долгосрочных финансовых вложений, основных средств и прочего имущества банков. 8. Учет операций по формированию собственного капитала банка. 9. Учет операций банка по покупке-продаже иностранной валюты. 10. Учет доходов, расходов и прибыли (убытка) банка. 11. Финансовая отчетность банков и стандарты ее составления 2.Общая характеристика тестовых заданий Тестовое задание по дисциплине «Бухгалтерский учет в банках» представляет собой совокупность тестов, подобранных в заданном компьютерной программой количестве и составе. При компоновке тестовых заданий использованы только закрытые тесты, которые содержат окончательную формулировку задания с одиночным или несколькими вариантами правильного ответа. Например: Укажите, к какому типу счетов относится счет, открываемый одним банком другому для проведения межбанковских переводов в соответствии с межбанковским корреспондентским соглашением: А) субкорреспондентский; б) корреспондентский. Кассиром приходной кассы филиала АСБ «Беларусбанк» приняты денежные средства в срочный депозит от гражданина Волкова С.В. в сумме 3000,0 тыс.руб. Выберите бухгалтерские проводки, соответствующие содержанию операции: а) Дт - 3414 Кт - 1010; б) Дт - 1010 Кт – 3014; в) Дт - 1010 Кт – 3414. При работе с тестами студент должен знать, что варианты ответа на тесты содержат: -правильные ответы; -откровенно не правильные ответы; -дистракторы, то есть, неправильные, но похожие на правильные и поэтому правдоподобные ответы. Ответ на такие тесты требует четких знаний и исключает угадывания. 3. Процедура проведения тестирования 3.1Для прохождения тестирования студент-заочник должен: -обратиться в компьютерный класс – место тестирования; -иметь при себе студенческий билет или зачетную книжку; -знать полное и правильное название дисциплины, по которой предстоит тестирование; -знать полное и правильное название факультета, специальности, академической группы. 3.2Лаборант компьютерного класса обязан оказать студенту содействие во вхождении в компьютерную программу и получении компьютерного тестового задания. Находясь в компьютерной программе студент-заочник самостоятельно, в требуемой форме обозначает свою версию правильных ответов. 3.3 Объем тестового задания по дисциплине «Бухгалтерский учет в банках» – 11 тестов. Среднее предполагаемое время ответа на 1 тест тестового задания – 1,8 минуты. Общее время выполнения тестового задания студентом не должно превышать 20 минут. 3.4 Оценка результатов тестирования формируется автоматически компьютерной программой. Результаты представляются в процентном отношении правильных ответов к общему числу тестов в тестовом задании. Зачетный порог результатов тестирования по дисциплине «Бухгалтерский учет в банках» составляет 60% (7 и более тестовых заданий выполнено правильно – тест сдан, 6 и менее тестовых заданий выполнено правильно - тест не сдан). 3.5 Перед экзаменом преподаватель (лаборант кафедры) запрашивает в компьютерной системе протокол прохождения тестирования данной академической группой. Студенты, преодолевшие зачетный порог тестирования, допускаются к экзамену по данному предмету. Студенты, не преодолевшие зачетный порог тестирования, направляются на повторное тестирование. 3.6 Студент-заочник имеет право на три попытки повторного тестирования без оплаты. Все последующие попытки тестирования (без ограничений) - платные. Если в ходе всех попыток студент-заочник к началу экзамена тестирование не прошел, он не допускается к экзамену. 3.7 Повторное тестирование невозможно: -в день неудачного тестирования; -в каждый третий четверг месяца, предназначенный для технического обслуживания компьютерной тестовой системы. 4. Деловые контакты по проблемным вопросам тестирования и по восстановлению его результатов 4.1 По всем ошибкам в формулировке тестов, выявленным в ходе тестирования, иным смысловым проблемам студент – заочник должен обращаться к преподавателю, ответственному за тесты по данной дисциплине – Быковской Елене Владимировне, доценту кафедры банковского дела. 4.2 В случае сбоев в компьютерной системе и иной утере информации о прохождении тестирования студент - заочник должен обращаться к Масько Дмитрию Владимировичу, системному администратору по тестам: ауд.314, 2 корпус, внутр. тел. 12- 01; 2-09-79-03. КУРС ЛЕКЦИЙ Тема 1. Основы организации бухгалтерского учета в банках 1. Сущность и особенности бухгалтерского учета в банках Бухгалтерский учет - система непрерывного формирования информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации посредством документирования, инвентаризации, учетной оценки, двойной записи на счетах бухгалтерского учета, обобщения в отчетности. активы - имущество, возникшее в организации в результате совершенных хозяйственных операций, от которого организация предполагает получение экономических выгод; обязательства - задолженность организации, возникшая в результате совершенных хозяйственных операций, погашение которой приведет к уменьшению активов или увеличению собственного капитала организации; собственный капитал - активы организации за вычетом ее обязательств; доходы - увеличение экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника имущества (учредителей, участников) организации; расходы - уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества организации, распределением между учредителями (участниками) организации. Бухгалтерский учет в банках является составной частью общей системы учета. Эта связь проявляется в том, что отражение в банковском учете операций, совершаемых банками по счетам клиентов, производится на основании денежно-расчетных документов, предоставляемых клиентами; в свою очередь, предприятия и учреждения используют документацию, предоставляемую банками (выписки по лицевому счету, копии платежных инструкций и т.д.) для совершения бухгалтерских проводок в собственном учете. Основными задачами бухгалтерского учета в банках являются: - формирование полной и достоверной информации о деятельности банка и его финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах; - обеспечение при совершении банком операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; - предотвращение отрицательных результатов деятельности банка и выявление резервов его финансовой устойчивости. Бухгалтерский учет в банках имеет свои особенности по сравнению с бухгалтерским учетом на предприятиях, в учреждениях: используемый план счетов; оперативность учета, проявляющаяся в отражении банковских операций в день их совершения; составление баланса на ежедневной основе; активы, находящиеся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) банка, учитываются обособленно от находящегося на бухгалтерском учете банка активов иных юридических лиц и имущества физических лиц; особая доказательная сила данных бухгалтерского учета, которая обусловлена действующим порядком документального оформления совершаемых операций и порядком документооборота. 2. Государственное регулирование бухгалтерского учета в банках Главная цель государственного регулирования бухгалтерского учета — достижение единообразия ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, повышение достоверности и своевременности учетной и отчетной информации для всех банков Республики Беларусь. Иерархию государственного регулирования можно представить следующим образом: Президент РБ Совет Министров РБ Министерство финансов Национальный банк Другие министерства Президент Республики Беларусь определяет единую государственную политику в области бухгалтерского учета и отчетности. Совет Министров Республики Беларусь: обеспечивает проведение единой государственной политики в области бухгалтерского учета и отчетности; координирует и контролирует деятельность республиканских органов государственного управления в области бухгалтерского учета и отчетности; устанавливает совместно с Национальным банком Республики Беларусь порядок введения в действие на территории Республики Беларусь в качестве технических нормативных правовых актов Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО); осуществляет иные полномочия в области бухгалтерского учета. Министерство финансов Республики Беларусь: реализует единую государственную политику в области бухгалтерского учета и отчетности; осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в организациях (за исключением банковской системы РБ); утверждает национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности и иные нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, обязательные для исполнения организациями (за исключением банковской системы РБ); осуществляет иные полномочия в области бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Норма государственного регулирования банковского бухгалтерского учета и отчетности законодательно закреплена за Национальным банком Республики Беларусь, который осуществляет методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в банковской системе, разрабатывает и утверждает методики бухгалтерского учета и составления отчетности для Национального банка, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, принимает обязательные для исполнения банками нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности. В частности, такие, как: ● план счетов бухгалтерского учета для Национального банка и указания по его применению; ● план счетов бухгалтерского учета для банков и указания по его применению; ● правила организации и ведения бухгалтерского учета в Национальном банке и банках; ● инструкции по бухгалтерскому учету банковских операций; ● национальные стандарты финансовой отчетности для банковской системы; ● требования к видам, составу, содержанию и срокам составления и представления финансовой отчетности банками; ● правила публикации отчетности банками и др. Следует отметить, что в настоящее время значительное влияние на порядок отражения банковских операций в бухгалтерском учете оказывают международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). На их основе НБ РБ разрабатывает НСФО, которые, в свою очередь, являются основой для содержания инструкций по БУБ. Кроме того, акцент в регулировании порядка бухгалтерского учета банковских операций смещается в сторону локальных нормативных правовых актов банка по БУБ. Банки должны самостоятельно разработать некоторые инструкции по БУБ, опираясь на имеющиеся инструкции, НСФО и учитывая особенности функционирования банка. МСФО Инструкции по разработанные НБ РБ НСФО для банков БУБ, Локальные НПА по БУБ Например: 1) На основе МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» разработан НСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» для банковской системы, на основе которого, в свою очередь, разработана «Инструкция НБ по бухгалтерскому учету операций банков в иностранной валюте в банках Республики Беларусь». Данная инструкция обязательна для применения всеми банками РБ. 2) На основе МСФО 16 «Основные средства» разработан НСФО 16 «Основные средства», на основе которого банки обязаны разработать локальные НПА. Уровень НПА НБ пропущен. 3) Отменена Инструкция НБ по БУ операций с БПК и электронными деньгами. Банки должны самостоятельно разработать данные инструкции на локальном уровне. 3. План счетов бухгалтерского учета План счетов бухгалтерского учета в банках представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, используемых для отражения совершаемых банком операций. 2. В Республике Беларусь банки для ведения бухгалтерского учета используют единый план счетов, разработанный и утвержденный Постановлением Правлением Национального банка Республики Беларусь 29.08.2013 №506. Основная задача плана счетов состоит в том, чтобы дать возможность вести подробный и полный учет всех банковских операций, а также своевременно представлять детальную, правдоподобную и содержательную информацию руководству банков, существующим или потенциальным акционерам, деловым партнерам, органам государственного регулирования, другим пользователям. В основе действующего плана счетов лежат следующие принципы бухгалтерского учета: Принцип непрерывности деятельности заключается в том, что информация об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации формируется в бухгалтерском учете в зависимости от намерения организации продолжать или прекращать свою деятельность в дальнейшем. Принцип обособленности означает, что активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации учитываются отдельно от активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов собственника имущества (учредителей, участников) организации. Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним. Принцип соответствия доходов и расходов означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии). Принцип правдивости означает, что активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации отражаются в бухгалтерском учете при выполнении условий признания их таковыми. Принцип преобладания экономического содержания означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя не столько из их правового, сколько из их экономического содержания. Принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов - занижена. Счета в Плане счетов являются многовалютными – бухгалтерский учет операций в иностранных и национальной валюте ведется на одних и тех же счетах. Связь между операциями в иностранной и национальной валюте обеспечивается посредством применения технических счетов валютных позиций и рублевого эквивалента валютных позиций. Структура плана счетов построена с учетом степени убывания ликвидности активов и востребованности пассивов, характера операций, типов контрагентов банка. План счетов состоит из следующих 10-и классов: Класс 1- Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции. Класс 2 – Кредиты и иные активные операции с клиентами. Класс 3 – Счета по операциям клиентов. Класс 4 – Ценные бумаги. Класс 5 – Долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц. Основные средства и прочее имущество. Класс 6 - Прочие активы и прочие пассивы. Класс 7 – Собственный капитал банка. Класс 8 – Доходы банка. Класс 9 – Расходы банка. Класс 99 – Внебалансовые счета. Балансовые счета (класс1-9) предназначены для отражения в учете совершенных банком операций со средствами собственного и привлеченного характера. Балансовые счета подразделяются на группы счетов 1-го порядка (классы), 2-го порядка, 3-го порядка и 4-го порядка. Балансовые счета корреспондируют между собой и ведутся методом двойной записи – по дебету одного счета и по кредиту другого. Указание номера дебетуемого и кредитуемого счетов и денежной суммы в расчетных документах называется бухгалтерской проводкой. На внебалансовых счетах (класс 99) отражаются операции банка, не сопровождающиеся фактическим движением денежных средств и не влияющие на его баланс. Внебалансовые счета подразделяются на группы счетов 2-го порядка (класс), 3-го порядка, 4-го порядка, 5-го порядка. Отражение операций по внебалансовым счетам ведется по схеме Приход или Расход. В плане счетов выделены такие типы контрагентов банка, как банки (Национальный банк, центральные банки иностранных государств, банки-резиденты, Банк Развития, банки-нерезиденты, международные финансовые организации), клиенты (небанковские финансовые организации, коммерческие организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, некоммерческие организации, органы государственного управления). Тема 2. Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках 1. Основы организации бухгалтерского учета и отчетности Организация бухгалтерского учета и отчетности в банке строится на общих подходах, основными из которых являются: ведение бухгалтерского учета с момента создания банка до его реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством; государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности; строгое документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете каждой совершаемой операции методом двойной записи на балансовых счетах (дебет, кредит) и методом односторонней записи на внебалансовых счетах (приход, расход); учет активов, обязательств и операций в белорусских рублях; систематизация, группировка полученной информации для составления отчетности; обеспечение сопоставимости данных аналитического учета с данными синтетического учета с целью формирования полной и оперативной информации, своевременного предупреждения негативных явлений, контроля за показателями деятельности банка и ее конечными результатами; инвентаризация активов и обязательств банка с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета; публикация отчетности; независимая проверка и подтверждение финансовой отчетности аудиторскими организациями (аудитором - индивидуальным предпринимателем). Ведение бухгалтерского учета и отчетности в банке осуществляется с применением программно-технических средств, которые должны обеспечить хронологическое и полное отражение всех операций в регистрах аналитического и синтетического учета в соответствии с требованиями законодательства. При организации бухгалтерского учета и формировании отчетности банк использует первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, книги (книгу) регистрации открытых и закрытых лицевых счетов, а также формы отчетности составленные на бумажном носителе информации или в электронном виде. При составлении их в электронном виде банку необходимо обеспечить: защиту информации; сохранение архива по данной информации в течение срока, установленного законодательством для ее хранения; возможность получения надлежащим образом заверенных копий; подтверждение их подлинности путем использования электронной цифровой подписи или других средств, подтверждающих достоверность и целостность содержащейся в них информации. Банк определяет систему организации бухгалтерского учета и отчетности в зависимости от своей структуры, объемов и видов проводимых им операций, развития информационных технологий и других факторов в локальных нормативных правовых актах с учетом требований законодательства и нормативных правовых актов Национального банка. Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках включает: формирование учетной политики; организацию операционного дня; организацию ведения регистров бухгалтерского учета; организацию работы по ведению лицевых счетов; формирование и хранение документов; организацию внутреннего контроля; составление отчетности. 2. Организация операционного дня банка Операционный день банка – это деятельность банка в течение рабочего дня, связанная с обслуживанием клиентов и структурных подразделений банка, завершением обработки информации и формированием ежедневного баланса Операционный день банка состоит из банковского дня и времени завершения обработки информации с обязательным формированием ежедневного баланса не позднее начала следующего операционного дня. Банковский день – это время, в течение которого происходит обслуживание клиентов и структурных подразделений банка, а именно прием и оформление, контроль первичных учетных документов клиентов и банка и их отражение в бухгалтерском учете. Время начала и окончания операционного дня и банковского дня устанавливается приказом или распоряжением руководителя банка. При этом время начала и окончания банковского дня доводится до сведения клиентов. Организация операционного дня в банке включает следующие составляющие: 1. обеспечение единого подхода к срокам отражения операций, совершенных в течение операционного дня, в регистрах бухгалтерского учета. 2. прием или оформление, контроль первичных учетных документов при осуществлении операций и отражении их в бухгалтерском учете. 3. распределение обязанностей и полномочий между ответственными исполнителями по приему или оформлению, контролю первичных учетных документов при осуществлении операций и отражению их в бухгалтерском учете, формированию отчетности. 4. соблюдение установленного банком документооборота с учетом требований нормативных правовых актов Национального банка Республики Беларусь и учетной политики банка в целях снижения операционного риска. Ответственный исполнитель – это работник банка, уполномоченный оформлять, подписывать бухгалтерские документы по определенным операциям банка или осуществлять их текущий (дополнительный) контроль, отражать операции на счетах бухгалтерского учета. Полномочия и ответственность ответственных исполнителей определяются банком самостоятельно. 3. Документы, документооборот и внутрибанковский контроль Все операции банков совершаются в банке и отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, оформленных в установленном законодательством порядке. Первичные учетные документы поступают в банк от клиентов, других банков, а также составляются в банках и содержат необходимую информацию о характере операций, позволяющую проверить их законность и осуществлять внутренний контроль. Первичные учетные документы, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета, подразделяются на: расчетные документы. Расчетными документами производится оформление безналичных операций банка и его клиентов. К расчетным документам относятся платежное поручение, платежное требование, платежный ордер; кассовые документы. Кассовые документы используются при оформлении операций, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка по кассовой работе; мемориальные ордера. Мемориальные ордера применяются для совершения и отражения в бухгалтерском учете внутрибанковских операций; внебалансовые ордера. Внебалансовыми ордерами (приходными или расходными) оформляются операции по внебалансовым счетам. Все операции по расчетным и (или) кассовым документам клиентов, поступившим в течение банковского дня, отражаются в бухгалтерском учете в тот же операционный день. Расчетные и (или) кассовые документы, поступившие в банк по истечении банковского дня, отражаются в бухгалтерском учете не позднее следующего операционного дня. Оплата всех расчетных и (или) кассовых документов с текущих (расчетных) счетов производится за счет средств на этих счетах на начало операционного дня (за исключением овердрафтного кредитования) с соблюдением очередности платежей, установленной законодательством. Порядок использования денежных средств, поступивших на текущие (расчетные) счета в течение операционного дня, определяется банком и клиентом в договоре текущего (расчетного) банковского счета с учетом требований законодательства. Исправление ошибочных записей производится при наличии подтверждающих документов по тем счетам, по которым сделаны ошибочные записи, обратной проводкой либо путем отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета исходя из экономической сущности проведенной операции. Исправление неправильно проведенной суммы может производиться как путем проведения обратной проводки на полную сумму и осуществления правильной бухгалтерской записи, так и путем исправления в части неправильной суммы. Для организации работы в течение операционного дня в банке устанавливается график документооборота, предусматривающий интервалы движения бухгалтерских документов. Документооборот - движение бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учета, связанное с оформлением, регистрацией, проверкой, учетом и контролем операций банка. Порядок формирования, сверки и хранения бухгалтерских документов определяется банком с учетом требований законодательства. Однако, общим требованием является то, что папки бухгалтерских документов, на основании которых совершены записи по счетам бухгалтерского учета, формируются за каждый операционный день. Формирование кассовых документов осуществляется в порядке и сроки, установленные банковским законодательством. Данные бухгалтерских документов, послужившие основанием для совершения записей по счетам бухгалтерского учета, за каждый операционный день сверяются с данными ежедневного баланса не позднее следующего операционного дня. В случае выявления расхождений осуществляется сверка документов и оборотов по каждому балансовому и внебалансовому счету. Сформированные и сверенные с ежедневным балансом документы передаются для хранения. По бухгалтерским документам, хранящимся в электронном виде, составляются справки о суммах и количестве таких документов по форме, утвержденной банком, для помещения их в соответствующие папки при формировании документов. Бухгалтерские документы, послужившие основанием для совершения записей по счетам бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета, книга (книги) регистрации открытых и (или) закрытых лицевых счетов, отчетность хранятся в течение сроков, установленных законодательством. При организации работы в течение операционного дня банк должен осуществлять внутренний (текущий и последующий) контроль, предусмотренный локальными нормативными правовыми актами банка. Внутренний контроль осуществляется при открытии счетов, приеме первичных учетных документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете. Внутренний контроль должен быть направлен на: обеспечение сохранности денежных средств и ценностей; соблюдение клиентами требований по оформлению первичных учетных документов; своевременное исполнение платежных инструкций клиентов на перечисление денежных средств; перечисление и зачисление денежных средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в платежных инструкциях, принимаемых к исполнению. Для обеспечения надлежащего текущего контроля банк самостоятельно в локальных нормативных правовых актах определяет перечень операций банка, которые подлежат обязательному дополнительному контролю, а также ответственных исполнителей, которым предоставляется право выполнять контрольные функции, и порядок его осуществления. По операциям банка, требующим дополнительного контроля, не допускается их единоличное совершение одним ответственным исполнителем. Первичные учетные документы по подлежащим дополнительному контролю операциям банка, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета, должны иметь контрольную подпись уполномоченного на то лица. Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего контроля является последующий контроль правильности учета и оформления надлежащими документами совершенных операций. Последующий контроль должен быть направлен на вскрытие причин выявленных нарушений порядка совершения операций и ведения бухгалтерского учета и на принятие мер к устранению недостатков. 4. Регистры бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета подразделяются на регистры аналитического учета и регистры синтетического учета. Аналитический учет предполагает подробное, детализированное отражение операций банка. Основным регистром аналитического учета по балансовым и внебалансовым счетам является лицевой счет. Форма лицевого счета разрабатывается и утверждается банком самостоятельно в локальных нормативных правовых актах с учетом требований актов законодательства. Записи в лицевом счете осуществляются на основании первичных учетных документов, оформленных надлежащим образом. Обязательными реквизитами лицевого счета являются: наименование банка; номер лицевого счета; дата совершения последней операции; дата совершения текущей операции; номер документа, на основании которого выполнена запись в лицевом счете; номер корреспондирующего счета; код банка, в котором открыт корреспондирующий счет (далее - код банка); код валюты; код платежа в бюджет (в случаях, предусмотренных бюджетным законодательством); сумма операции; итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым счетам); сумма входящего остатка; сумма исходящего остатка. Лицевой счет в иностранной валюте содержит дополнительную информацию об эквиваленте в белорусских рублях по следующим сведениям лицевого счета: сумма операции; итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым счетам); сумма входящего остатка; сумма исходящего остатка. В лицевых счетах по внебалансовым счетам номер корреспондирующего счета, код банка не указываются. В подтверждение выполненных за день операций клиенту выдается или направляется выписка из лицевого счета, которая должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные выше. Порядок и периодичность выдачи клиенту выписки из лицевого счета и приложений к ней, форма их предоставления (на бумажном носителе информации или в электронном виде), наличие дополнительных реквизитов в лицевом счете и в выписке из лицевого счета, порядок удостоверения банком подлинности выписки из лицевого счета, порядок выдачи дубликата выписки из лицевого счета при ее утере клиентом устанавливаются в соответствующем договоре между банком и клиентом. Приложениями к выписке из лицевого счета служат документы, на основании которых совершены записи в лицевом счете клиента, и другие документы. При необходимости банк имеет право предусмотреть ведение сборных лицевых счетов с отражением на лицевом счете, открытом на балансе, общей суммы средств по счетам учета некоторых операций. К таким операциям относятся операции с физическими лицами, основными средствами, нематериальными активами, запасами, дебиторская и кредиторская задолженность по хозяйственной деятельности, средства в расчетах по операциям с банками и клиентами, резервы. В настоящее время к нумерации лицевых счетов предъявляются следующие требования. Номер лицевого счета имеет 13 разрядов, назначение которых можно представить следующим образом: АААА ВВВВВВВВ К, где АААА - балансовый счет 4-го порядка, ВВВВВВВВ – номер индивидуального счета. Порядок номера счета определяется банком самостоятельно; К – контрольный ключ, который предназначен для проверки правильности номера лицевого счета при обработке расчетных и кассовых документов. Рассчитывается исходя из кода банка (филиала, отделения) и номера лицевого счета по алгоритму, утвержденному Национальным банком. Синтетический учет позволяет отражать информацию о совершенных банком операциях в обобщенном, укрупненном виде. Основными регистрами синтетического учета являются: - ежедневный баланс; - кассовые журналы; - оборотные ведомости; - проверочные ведомости. В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и по кредиту за день, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету 4-го порядка с промежуточными итогами по счетам 3-го и 2-го порядка. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по учреждению банка. В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и кредиту за день, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IV порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам III и II порядков. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по банку. По внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки. Ежедневный баланс проверяется и подписывается руководителем, главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Наличие ежедневного баланса оборотов и остатков является обязательным условием начала нового операционного дня. Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и итогов остатков по активу и пассиву, а правильность итога остатков по внебалансовым счетам - соответствием его итогу по остатку за предыдущий операционный день плюс сумма оборотов по приходу минус сумма оборотов по расходу за текущий операционный день. Кассовый журнал составляется на основании документов по приходу и расходу кассы и содержит записи операций, в которых указываются номера лицевых счетов клиентов, код отчетного данного, номер документа, частные суммы операций и итоги по журналу, которые затем сверяются с данными прихода и расхода кассы. Оборотная ведомость (квартальная или годовая) по балансовым счетам включает в себя входящие остатки на начало периода, обороты, накопленные за соответствующий период, и исходящие остатки на конец периода. Оборотная ведомость по балансовым счетам составляется в разрезе счетов IV порядка с промежуточными итогами по счетам III и II порядков. Оборотная ведомость по внебалансовым счетам включает в себя информацию о входящих остатках на начало периода, накопленных оборотах по приходу и расходу за соответствующий период и исходящих остатках на конец периода. Оборотная ведомость предназначена для накопления дебетовых и кредитовых оборотов за определенный период. Ведомость проверяется и подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Проверочная ведомость составляется ежемесячно и содержит информацию об остатках всех лицевых счетов, открытых на балансе банка. В проверочной ведомости выводятся промежуточные итоги остатков по балансовым счетам IV, III, II порядков, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву. Итоги по балансовым счетам IV, III, II порядков, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву проверочной ведомости сверяются с соответствующими итогами по балансовым счетам ежедневного баланса. Результат сверки удостоверяется подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного. Тема 3. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте. 1. Особенности отражения банковских операций в иностранной валюте Учет операций банков в иностранной валюте имеет ряд особенностей, которые будут рассмотрены ниже. Во-первых, бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осуществляется на тех же счетах, что и учет операций в белорусских рублях, что обеспечено многовалютностью счетов в плане счетов. Связь между операциями в иностранной валюте и белорусских рублях обеспечивают счета валютной позиции (ведется по видам валют) и рублевого эквивалента валютной позиции (ведется также по видам валют, но в только белорусских рублях). Во-вторых, все валютные операции банка делятся на две группы: влияющие на валютную позицию и не влияющие на нее. Типы банковских операций, относящихся к каждой группе, и порядок их учета будут рассмотрен ниже. В-третьих, операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете в двойной оценке - в иностранной валюте и ее эквиваленте - в белорусских рублях. Это обусловлено требованием Закона РБ, в соответствии с которым бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях. При отражении эквивалента операций в иностранной валюте по балансовым (кроме счетов валютной позиции и ее рублевого эквивалента) и внебалансовым счетам применяется официальный курс белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленный Национальным банком. Эквивалент операций на счетах валютной позиции отражается по официальному курсу. Операции на счетах рублевого эквивалента валютной позиции отражаются разными способами: по операциям покупки, продажи иностранной валюты применяются курсы покупки, продажи; по другим обменным операциям и при изменении валюты денежных обязательств применяется официальный курс. В-четвертых, по мере изменения официального курса производится переоценка (пересчет) активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Порядок отражения переоценки в учете будет рассмотрен далее. В-пятых, банки определяют финансовый результат от обменных операций за расчетный период (день или месяц), устанавливаемый учетной политикой. 2. Понятие валютной позиции банка. Банковские операции, влияющие и не влияющие на валютную позицию. Валютная позиция банка – это соотношение требований и обязательств банка, выраженных в иностранной валюте. Учет валютной позиции ведется на балансовом счете 6901 «Валютная позиция». Счет открывается в иностранной валюте по видам валют. По дебету счета отражаются суммы использованной (проданной) банком валюты, по кредиту – суммы полученной (купленной) валюты. Рублевый эквивалент валютной позиции отражается на балансовом счете 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции». Счет открывается в белорусских рублях по видам валюты. Счета 6901 и 6911 являются активно-пассивными. При этом счет 6911 всегда имеет сальдо, противоположное тому, которое имеет счет 6901. Например, если покупка банком наличной иностранной валюты отражается по кредиту счета 6901 в соответствующей валюте, то рублевый эквивалент купленной валюты будет отражен по дебету счета 6911. В проводке, затрагивающей счет 6901, будут указана сумма в иностранной валюте и ее эквивиалент по официальному курсу. По счету 6911 будет отражена только сумма в белорусских рублях, рассчитанная исходя из курса покупки валюты. По балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» отражаются операции в иностранной валюте, совершаемые банком только от своего имени и за свой счет. Обязательным требованием при отражении в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, является одновременное проведение бухгалтерских проводок по балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции». Как было указано выше, банковские операции в иностранной валюте подразделяются на две группы: влияющие на валютную позицию и не влияющие на нее. Операции первой группы совершаются в двух различных валютах, т.е. являются валютно-обменными операциями. К ним относятся покупка, продажа и конверсия наличной и безналичной иностранной валюты, начисление, получение (уплата) доходов (расходов) в иностранной валюте, поступление средств в иностранной валюте в уставный фонд и другие операции, определенные Национальным банком. Такие операции отражаются в бухгалтерском учете по методу применения счетов валютной позиции, то есть по дебету соответствующего балансового счета в одной валюте (в том числе в белорусских рублях) и кредиту соответствующего балансового счета в другой валюте (в том числе в белорусских рублях) с использованием балансовых счетов валютной позиции. Проводки: Покупка (получение валюты): Дебет балансовые счета, Кредит 6901, Одновременно Дебет 6911, Кредит балансовые счета. Продажа (использование валюты): Дебет 6901, Кредит балансовые счета, Одновременно Дебет балансовые счета, Кредит 6911. Операции второй группы, не влияющие на валютную позицию, совершаются в одной валюте. К ним относятся операции в иностранной валюте с кредитами, вкладами (депозитами), ценными бумагами, дебиторами и кредиторами, прочие операции, совершаемые в одной и той же валюте. Такие операции отражаются в бухгалтерском учете по дебету и кредиту соответствующих балансовых счетов в данной иностранной валюте. Финансовый результат от осуществляемых банком валютно-обменных операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, определяется в конце расчетного периода, установленного учетной политикой банка, следующим образом: 1. сравниваются остатки по счетам валютной позиции (6901) и соответствующего ей рублевого эквивалента (6911); 2. разница между остатками по счетам валютной позиции отражается по балансовому счету 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» в корреспонденции с балансовым счетом 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой». При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки: Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» Кредит 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой» либо Дебет 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой» Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции». 3. Остатки по счетам 6901 и 6911 должны быть одинаковыми в конце каждого расчетного периода. 4. В последний рабочий день месяца накопленный финансовый результат, образовавшийся на балансовом счете 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой», относится на балансовые счета по учету доходов или расходов. При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки: Дебет 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой» Кредит 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой» либо Дебет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой» Кредит 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой». 3. Переоценка статей в иностранной валюте Активы и пассивы, возникающие при совершении операций в иностранной валюте, в целях отражения в бухгалтерском учете и переоценки подразделяются на денежные и неденежные статьи. Перечень денежных и неденежных статей определен нормативными правовыми актами Национального банка. К денежным статьям относятся активы и обязательства в иностранной валюте: наличные денежные средства, денежные средства на корреспондентских счетах «Лоро» и «Ностро», средства в расчетах по операциям с банками и клиентами, полученные и выданные кредиты, привлеченные и размещенные вклады (депозиты), финансовые вложения в ценные бумаги (кроме долгосрочных финансовых вложений в уставные фонды юридических лиц), дебиторская и кредиторская задолженности по расчетам с поставщиками (подрядчиками) и покупателями, доходы будущих периодов, начисленные доходы и расходы, прочие денежные активы и обязательства. Денежные статьи учитываются в двойной оценке - в иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. При принятии к учету денежных статей оценка в белорусских рублях производится путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату совершения операции. По мере изменения официального курса денежные статьи подлежат переоценке. Переоценка – это изменение стоимости денежных статей в связи с изменением официального курса. Результат переоценки денежных статей представляет собой разницу между стоимостью денежных статей до переоценки и после ее проведения. Эта разница отражается в бухгалтерском учете по балансовым счетам переоцениваемых денежных статей в корреспонденции с балансовым счетом 6921 «Переоценка валютных статей». При этом сумма в оригинальной валюте не изменяется, а проводка по переоценке затрагивает только рублевый эквивалент и, следовательно, совершается в белорусских рублях. Переоценке в связи с изменением валютного курса подлежат также требования и обязательства в иностранной валюте на внебалансовых счетах. Результат переоценки учитывается по приходу или расходу соответствующих внебалансовых счетов. К неденежным статьям относятся драгоценные металлы и драгоценные камни, основные средства, вложения в основные средства и незавершенное строительство, оборудование, требующее монтажа, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц, расходы будущих периодов, уставный и другие фонды банка, прибыль, доходы, расходы и другие активы и обязательства. Неденежные статьи учитываются только в белорусских рублях. Вместе с тем расчеты по операциям, отраженным на счетах по учету неденежных статьей, могут осуществляться в иностранной валюте (например, приобретены за валюту основные средства, драгоценные металлы, учредителями внесена валюта в уставный фонд и т.д.). В этих случаях при принятии к учету неденежных статей оценка в белорусских рублях производится путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату совершения операции. Такой пересчет производится через счета валютной позиции. Другими словами, как только операция должна быть отражена на счетах, отнесенных к неденежным статьям, сумма валюты должна быть пересчитана в белорусские рубли по официальному курсу, и далее оценка ведется только в белорусских рублях. Тема 4. Отражение в учете межбанковских расчетов. 1. Организация и учет расчетов между банками на территории Республики Беларусь в национальной валюте. Межбанковские расчеты в официальной денежной единице Республики Беларусь на территории РБ осуществляются через автоматизированную систему межбанковских расчетов Национального банка (АС МБР) посредством электронного перевода денежных средств. АС МБР представляет собой совокупность норм, правил, процедур и программно-технических средств, посредством которых осуществляются межбанковские расчеты между участниками АС МБР. Участниками АС МБР являются Национальный банк (в части непосредственного осуществления электронных переводов денежных средств в АС МБР), банки Республики Беларусь и банки-нерезиденты. Межбанковские расчеты проводятся через открытые в Национальном банке межфилиальный счет Национального банка и корреспондентские счета банков. Банк устанавливает корреспондентские отношения с Национальным банком путем заключения договора корреспондентского счета и открытия корреспондентского счета в Национальном банке. Таким образом, организация МБР в национальной валюте между банками Республики Беларусь строится на основе централизации: каждый банк обязан открыть и держать корреспондентский счет в Национальном банке Республики Беларусь для расчетов в национальной валюте; взаимоотношения головного банка и его филиалов строятся на жесткой централизованной основе. Для учета расчетов в национальной валюте между банками открываются следующие балансовые счета: на балансе банка - активный счет 1201 «Корреспондентский счет в НБ для внутриреспубликанских расчетов»; на балансе НБ РБ как зеркальное отражение счета 1201 - пассивный счет 3200; на балансе банка – активный счет 6100 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в национальной валюте»; на балансе банка как зеркальное отражение счета 6100 - пассивный счет 6110 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в национальной валюте». Списание денежных средств с корреспондентского счета банка производится по распоряжению владельца счета, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. Расчеты по корреспондентским счетам банков проводятся в пределах имеющихся денежных средств. По межфилиальному счету Национального банка расчеты проводятся независимо от наличия средств. Расчеты между разными филиалами (отделениями) банка, структурными подразделениями банка, его филиалов (отделений), а также между клиентами, имеющими счета в одном банке (филиале, отделении, структурном подразделении), осуществляются минуя корреспондентские счета банков в порядке, установленном локальными нормативными правовыми актами банков. Порядок отражения в учете движения денежных средств при проведении межбанковских расчетов зависит от того, где открыты счета плательщика и получателя средств. Проводки по отражению межбанковских расчетов по корсчетам и субкоррсчетам составляются программно: 1. Если плательщик и бенефициар обслуживаются в одном учреждении банка, корреспондентские (субкорреспондентские) счета не затрагиваются. 2. Если плательщик и получатель средств обслуживаются в разных банках, то расчеты отражаются по корреспондентским счетам: Банк – участник расчетов Дебет счета Счет плательщика Кредит счета 6100 Списание денежных средств со счета плательщика Национальный банк, после 3200 (банка-отправителя) 3200 (банка-получателя) согласия на проведение платежа 6110 1201 Банк–отправитель, на основании акцепта Национального банка Банк-получатель, на основании 1201 6110 акцепта Национального банка Зачисление денежных средств 6100 Счет бенефициара на счет бенефициара Термины: банк-отправитель - банк, с корреспондентского счета которого осуществляется списание денежных средств по межбанковским расчетам; банк-получатель - банк, на корреспондентский счет которого осуществляется зачисление денежных средств по межбанковским расчетам. Важно! В платежной инструкции клиента или банка указывается прямая корреспонденция ция счетов, например: Д 3012 счет плательщика, К 3012 счет бенефициара (получателя платежа). Указываются также банки (филиалы) и их банковский идентификационный код. 2. Расчеты между банками в иностранной валюте, их отражение в учете. Расчеты между банками в иностранной валюте осуществляются на децентрализованной основе, как внутри Республики Беларусь, так и в отношениях с банками-нерезидентами. Такая основа подразумевает открытие корреспондентских счетов на добровольных началах, по инициативе одного из банков – участников отношений. При этом решение об открытии счета принимается на основании аргументов об экономической целесообразности, диверсифицированности, минимизации рисков. Корреспондентские отношения между банками-нерезидентами устанавливаются, когда страны имеют дипломатические отношения. Открытию корреспондентский счетов предшествует изучение финансового положения и кредитоспособности иностранного банка, особенностей его деятельности и места в кредитной системе страны. Корреспондентские отношения между банками (как с открытием корсчета, так и без него) оформляются двусторонним договором или обменом письмами. В договоре определяется валюта расчетов, порядок начисления и уплаты процентов, возможность перевода средств в другие страны, возможность конверсии в другую валюту, перечень поступлений и платежей, которые могут осуществляться по счетам, возможность предоставления кредита и т.д. Корреспондентские счета, открываемые между банками на децентрализованной основе, принято называть счетами НОСТРО и ЛОРО. Ностро является активным счетом и открывается на балансе банка-респондента. Лоро, напротив, отражается в пассиве баланса банка-корреспондента. Один и тот же корреспондентский счет для банка-респондента является счетом Ностро, а для банка-корреспондента – счетом Лоро. При установлении корреспондентских отношений без открытия корреспондентский счет расчетные операции между банками отражаются по счетам, открытым в других банках-корреспондентах. Необходимо отметить, что при осуществлении межбанковских расчетов в иностранной валюте принцип децентрализации не распространяется на филиалы, которые остаются «привязаны» субкорреспондентскими счетами к головному банку. Для учета межбанковских расчетов в иностранной валюте на балансе банков открываются следующие счета: в банке-респонденте - активные счета 1202 «Корреспондентский счет в НБ для расчетов в иностранной валюте» 1501 «Корреспондентские счета в банках-резидентах», 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»; в банке-корреспонденте – пассивные счета 1701 «Корреспондентские счета банков-резидентов», 1702 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов»; в филиалах – активный счет 6101 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте»; в головном банке как зеркальное отражение счета 6101 – пассивный счет 6111 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте»; В отличие от расчетов в белорусских рублях, при осуществлении межбанковских расчетов в иностранной валюте для головного банка субкорреспондентские счета в валюте не открываются. Порядок отражения межбанковских расчетов в иностранной валюте аналогичен порядку учета расчетов между банками в национальной валюте. Однако необходимо учитывать особенности организации таких расчетов и номенклатуру используемых счетов. Так, вместо счета 1201 используются счет 1202, счета групп 150, 170: Рассмотрим проводки по корреспондентскому счету, отражающие расчеты между организациями – клиентами банков: Проводки по корреспондентскому счету Ностро: 1) Списание денежных средств со счета плательщика в пользу бенефициара, обслуживающегося другим банком: Дебет счет клиента Кредит 1814 После списания денежных средств в банке-корреспонденте: Дебет 1814 Кредит 150Х 2) Зачисление денежных средств, поступивших от плательщика, обслуживающегося другим банком, на счет бенефициара Дебет 150Х Кредит счет бенефициара Проводки по корреспондентскому счету Лоро: 1) Списание денежных средств со счета плательщика Дебет счет клиента Кредит 1814 Кредит 170Х 2) зачисление денежных средств на счет бенефициара Дебет 170Х Кредит счет бенефициара 3. Операции по регулированию остатка по корреспондентскому счету банка. При отсутствии средств на корреспондентском счете банка платежные документы, не оплаченные по вине банка, учитываются как обязательства банка за балансом. Для этого указанные документы помещаются в картотеку к внебалансовому счету 99815 «Расчетные документы, не оплаченные по вине банков». Картотека формируется в календарной очередности возникновения обязательств банка. Осуществляется проводка: Приход 99815 – в сумме, не оплаченной по вине банка, но не более остатка по счету плательщика. Оплата документов производится в день возобновления операций по корреспондентский счет. При этом документы из картотеки к счету 99815 оплачиваются по мере поступления средств на корреспондентский счет банка в порядке календарной очередности возникновения обязательств банка – т.е. документы последующего дня оплачиваются после полной оплаты документов предыдущего дня. Расход 99815 – в сумме оплаты Банк уплачивает пеню за каждый день нахождения документов в картотеке. Размер пени устанавливается законодательством, если иной размер не предусмотрен договором текущего банковского счета. Пеня перечисляется в пользу получателя средств, по предварительной оплате – в пользу плательщика: Д 9380 «Штрафы, пени, неустойки» К счет по учету денежных средств. В связи с этим ежедневно каждый банк осуществляет контроль за состоянием и остатком по корреспондентскому счету. Если денежных средств для осуществления расчетов и платежей недостаточно, то банк должен использовать доступные инструменты регулирования ликвидности в целях пополнения корреспондентского счета. Одним из наиболее распространенных инструментов регулирования сальдо по корреспондентскому счету выступают межбанковские кредиты. Банки, имеющие временно свободные ресурсы, выступают кредитодателями. Кредитополучателями являются банки, испытывающие недостаток денежных средств. Банк – кредитодатель Банк – кредитополучатель 1. предоставление ресурсов 1. получение ресурсов Д 153Х Д корсчет К корсчет 2. возврат ресурсов Д корсчет К 173Х 2. возврат ресурсов К 153Х Д 173Х 3. получение процентов* 3. уплата процентов* Д корсчет Д 901Х К 801Х * - приведены проводки без использования принципа начисления К корсчет К корсчет Тема 5. Учет кредитов и иных активных операций с клиентами 1. Организация учета кредитных операций банка. Организация учета кредитных операций в банках строится в зависимости от объемов кредитования, принятой системы документооборота, разграничения обязанностей. С технической точки зрения при учете кредитов необходимо соблюдать требования Плана счетов, предусматривающие отражение кредитов клиентам в соответствии с типом кредитополучателя, сроками и целями кредитования, а также в соответствии со сроком погашения кредита. Тип кредитополучателя учитывается планом счетов посредством применения таких групп счетов 2 класса «Кредитные операции с клиентами», как 20 «Кредиты и иные активные операции с небанковскими финансовыми организациями» 21 «Кредиты и иные активные операции с коммерческими организациями» 23 «Кредиты и иные активные операции с индивидуальными предпринимателями» 24 «Кредиты и иные активные операции с физическими лицами» 25 «Кредиты и иные активные операции с некоммерческими организациями» 26 «Кредиты и иные активные операции с органами государственного управления». По сроку кредитования выделяют краткосрочные и долгосрочные кредиты. Как правило, кредиты на создание и движение текущих активов носят краткосрочный характер, а долгосрочные кредиты выдают на инвестиционные цели. В плане счетов открыты разные счета для учета кратко- и долгосрочных кредитов, например: 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям», 213Х «Долгосрочные кредиты коммерческим организациям». Кроме того, выделены различные балансовые счета для учета кредитов исходя из целей кредитования, например: 2133 «Долгосрочные кредиты на строительство и приобретение жилья», 2134 «Иные долгосрочные кредиты коммерческим организациям». Исходя из критерия «срок погашения», планом счетов предусмотрены счета для отражения в учете срочных к погашению, пролонгированных и просроченных кредитов. Срочные кредиты – это те, срок погашения которых еще не наступил. Отражаются срочные к погашению кредиты на соответствующих счетах групп 20-26. Пролонгированными являются кредиты, срок погашения которых отнесен на более поздний период на основании дополнительного соглашения к кредитному договору. Учитываются такие кредиты на счетах 2Х6Х групп 20-26. Просроченными являются кредиты, задолженность по которым не погашена заемщиком в срок, установленный кредитным договором. Учитываются просроченные кредиты на счетах 2Х8Х групп 20-26. Учет обязательств кредитополучателя и банка осуществляется также на внебалансовых счетах. В частности, на внебалансовых счетах отражаются принятое банком обеспечение исполнения обязательств – залог (счет 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные»), гарантии, поручительства (счет 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам»). На внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» отражаются обязательства банка по предоставлению кредита клиенту – например, открытие кредитной линии. Все проводки по балансовым и внебалансовым счетам (кроме тех, которые указаны в платежных инструкциях клиента или банка) осуществляются на основании распоряжения бухгалтерии от специалистов кредитного подразделения, уполномоченных подписывать такие распоряжения. 2. Отражение в учете кредитов клиентам. Предоставление кредитов может производиться единовременно, ежедневно, периодически, частями и в другие сроки, установленные кредитным договором. Новые кредиты учитываются по их основной сумме по кредитному договору на счетах групп 2026. При этом на каждый кредитный договор открывается отдельный лицевой счет. Выдача кредита отражается проводкой Д 20-26 К счета по учету денежных средств (текущий счет кредитополучателя, текущий счет его поставщика, денежные средства в кассе, коррсчет банка) Если кредит предоставлен посредством кредитной линии либо если дата заключения кредитного договора не совпадает с датой фактического предоставления кредита, то в день заключения договора (открытия кредитной линии) сумма разрешенного, но не выданного кредита приходуется на внебалансовый счет 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств». Приход 99112 – на сумму разрешенного, но не выданного кредита. По мере фактического использования клиентом линии (исполнения кредитного договора) часть кредита переносится на соответствующие балансовые счета групп 20-26 и одновременно списывается со счета 99112: Д 20-26 К счета по учету денежных средств Расход 99112 – в сумме выданного кредита. В день заключения кредитного договора и получения обеспечения банк отражает на соответствующих счетах обеспечение, полученное по кредитному договору: Приход 9955 «Залог» - в сумме залога Приход 99034 «Гарантии и поручительства по кредитным операциям» - в сумме гарантии, поручительства. Получение гарантийного депозита денег – Дебет счета по учету денежных средств, Кредит 315X - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств. Если банк страхует риск невозврата кредита, то сумма страхового полиса приходуется на счет внебалансовый счет 99839 «Разные ценности и документы»: Приход 99839 – в сумме страхового полиса. Банк отражает расходы по страхованию на счете 9260 «Расходы по страхованию по банковским операциям», с послед возмещением клиентом расходов по страх риска – на счет 8299 «Прочие банковские доходы». Особенности: Отражение в учете овердрафтного кредитования. Перенос дебетового сальдо (овердрафт) по карт-счету или текущему (расчетному) счету кредитополучателя на счета по учету кредитов отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Дебет счета по учету кредитов групп 20- 26 Кредит текущий (расчетный) счет кредитополучателя, Кредитополучатель обязан погасить кредит в сроки, установленные кредитным договором. Погашение кредита может осуществляться в зависимости от условий кредитного договора единовременно или частями путем: погашения кредитополучателем самостоятельно платежным поручением; выставления банком платежного требования. Погашение кредита отражается в учете проводкой: Д счета по учету денежных средств (текущий счет кредитополучателя, коррсчет банка и т.д.) К 20-26 При исполнении обязательств по договору надлежащим образом принятое обеспечение исполнения обязательств списывается с внебалансовых счетов на основании распоряжения кредитного отдела: Расход 9955 «Залог» Расход 99034 «Гарантии и поручительства по кредитным операциям» Расход 99839 «Разные ценности и документы». Возврат неиспользованных денежных средств с гарантийного депозита – Дебет315X - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств Кредит счета по учету денежных средств. Если к моменту наступления срока погашения кредита у кредитополучателя на текущем счете недостаточно средств, но анализ показывает наличие перспектив их поступления, банком может быть предоставлена отсрочка погашения кредита. В таком случае сумма задолженности переносится на новый балансовый счет по учету пролонгированных кредитов: Д 2Х6Х К 20-26 При недостатке у заемщика средств для погашения кредита и отсутствия причин для пролонгации задолженность переносится на новый балансовый счет по учету просроченных кредитов на следующий рабочий день после наступления срока платежа по кредитному договору: Д 2Х8Х К 20-26, в т.ч. 2Х6Х При погашении пролонгированной, просроченной кредитной задолженности составляется проводка: Д счета по учету денежных средств К 2Х6Х или 2Х8Х Списание принятого обеспечения происходит так же, как при погашении кредитов в установленный срок. 3. Учет процентов за пользование кредитом. Техника начисления процентов. В зависимости от условий договора при начислении процентов количество дней в году может быть условным (360) или точным (365 или 366 в високосном году). При расчете суммы процентов исходя из условного количества дней в году (360) количество дней в месяце условно принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней не достает до 30. При расчете суммы процентов исходя из фактического количества дней в году (365 или 366) проценты начисляются за каждый календарный день года. И в том, и в другом случае остатки за нерабочие дни берутся в той же сумме, что и за предшествующий рабочий день. Количество дней в году (месяце), применяемое банком при начислении процентов, определяется в его учетной политике. Расчет суммы процентов может производиться путем их начисления на фактический ежедневный остаток счета (формула 1) или на средний остаток за период (формула 2): СП = SUM Oi x ДП х %Ст ДГ х 100 (1) СП = O ср x ДП х %Ст ДГ х 100 (2) где: СП - сумма начисленных процентов за расчетный период; SUM Oi - сумма фактических ежедневных остатков за период начисления (процентное число); %Ст - годовая процентная ставка; ДП - количество дней в периоде начисления; ДГ - количество дней в году; О ср - средний остаток по счету за период начисления, определяемый по формуле средней хронологической (3): О ср = O1 /2 + О2 + О3 + …. + О ДП-1 + О ДП / 2 ДП -1 (3) где: O1, ОДП - фактические остатки на начало и конец периода O2, O3, ..., ОДП-1 - фактические ежедневные остатки на последующие даты внутри периода; ДП - число дней в соответствующем периоде. Порядок отражения в учете процентов Процентные доходы признаются в учете при одновременном соблюдении следующих условий: = право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом; = сумма дохода может быть надежно определена; = существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода. Общим правилом отражения в учете процентов является соблюдение принципа начисления, в соответствии с которым доходы должны признаваться в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления. В целях реализации этого принципа процентные доходы классифицируются по степени вероятности их получения: Вероятность получения Диапазон 70-100% Диапазон 50-70% Диапазон 0-50% Классифицирована НБ РБ как высокая Классифицируется банком сам-но либо как высокая, либо как низкая Классифицирована НБ РБ как низкая Критерии и периодичность определения вероятности получения процентного дохода устанавливаются в локальном нормативном правовом акте Национального банка, банков. При этом данные критерии должны применяться ко всем обязательствам клиента, эмитента по уплате процентного дохода. Планом счетов предусмотрены следующие счета для отражения в учете процентов по кредитам и иным активным операциям с клиентами: 2Х7Х – счета по учету начисленных процентов, 2Х9Х – счета по учету просроченных процентов, 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами – проценты» 80ХХ «Процентные доходы» 9987 «Начисленные и просроченные проценты». Доходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной банками самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного периода следующим образом: А) отражение доходов, степень получения которых классифицирована как высокая Общее правило – такие доходы признаются на балансовых счетах. • Начисление доходов отражается проводкой: Д 2Х7Х К 80ХХ. • Балансовые счета по учету начисленных доходов могут не использоваться, если начисление и получение доходов осуществляются в одном отчетном периоде. • Если право на получение процентного дохода в течение отчетного периода отсутствует, то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на соответствующем балансовом счете по учету начисленных процентных доходов в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом по учету доходов к получению: Д 2Х7Х К 6873. • При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые балансовые счета по учету просроченных доходов: Д 2Х9Х К 2Х7Х • Уплата процентов отражается следующими проводками: 1. – если проценты не начислялись: Д счет клиента, иные счета К 80ХХ 2. – начисленных процентов Д счет клиента, иные счета К 2Х7Х 3. – просроченных процентов Д счет клиента, иные счета К 2Х9Х Б) отражение доходов, степень получения которых классифицирована как низкая Общее правило – такие доходы признаются на внебалансовых счетах и не влияют на баланс банка. • Начисление доходов отражается проводкой: Приход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами». • При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые внебалансовые счета по учету просроченных доходов: Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами», Приход 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами». • Уплата процентов отражается следующими проводками: 1. – начисленных процентов Д счет клиента, иные счета К 80ХХ, Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами». 2. – просроченных процентов Д счет клиента, иные счета К 80ХХ Расход 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами». Задолженность клиента, эмитента по уплате дохода, классифицированная как безнадежная задолженность, списывается с балансовых и (или) внебалансовых счетов в соответствии с законодательством и приходуется на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания: П 9989 «Задолженность, списанная из-за невозможности взыскания». 4. Факторинговые операции, их оформление и учет. Отражение в учете факторинговых операций в целом аналогично учету кредитов, предоставленных коммерческим организациям и индивидуальным предприниметлям. Вместе с тем необходимо учитывать особенности такой формы кредита, как факторинг. Так, при предоставлении денежных средств банк перечисляет на счет кредитополучателя или иные счета сумму финансируемых требований за минусом дисконта. Сумма дисконта представляет собой доход банка по факторинговой операции. Для отражения в учете факторинговых операций используются активные балансовые счета 2110 «Факторинг коммерческим организациям», 2310 «Факторинг индивидуальным предпринимателям» и соответствующие им счета по учету пролонгированной и просроченной задолженности по факторингу. Финансирование требований по договору факторинга отражается в учете проводкой: Дебет 2110 «Факторинг коммерческим организациям» Дебет 2310 «Факторинг индивидуальным предпринимателям» Кредит счета по учету денежных средств – на сумму финансирования за минусом дисконта. Обязательства банка по предоставлению финансирования и обеспечение, полученное от клиента, учитываются на тех же балансовых и внебалансовых счетах, что и при кредитовании. Доход банка в форме дисконта учитывается как процентный доход, с применением принципа начисления. Бухгалтерский учет начисленных и полученных (неполученных) процентов осуществляется в порядке, аналогичном порядку учета процентов по кредитам, с использованием счетов: 2171 «Начисленные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям», 2371 «Начисленные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям», 2191 «Просроченные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям», 2391 «Просроченные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям», 8031 «Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям», 8041 «Процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям». 5. Учет иных активных операций с клиентами К иным активным операциям с клиентами относятся: - исполненные обязательства (счета 2Х50 групп 20-25, кроме 26), - средства, предоставленные клиентам по сделкам РЕПО (счета 2Х52 групп 20, 21, 23, 25), - средства, перечисленные клиентам в качестве обеспечения исполнения обязательств (счета 2Х53 групп 20, 21, 23, 25), - прочие активные операции (счета 2Х59 групп 20-26). Счета 2Х50 предназначены для учета средств, перечисленных за клиентов при исполнении банком выданных им обязательств (при исполнении аваля, акцепта, индоссамента по векселям, гарантии, аккредитива). Счета 2Х52 предназначены для учета средств, предоставленные клиентам по сделкам РЕПО. Счета 2Х53 предназначены для учета средств, перечисленных клиентам в качестве обеспечения банком исполнения своих обязательств. По дебету счетов отражаются суммы задолженности клиентов. По кредиту счетов отражаются суммы, поступившие от клиентов в погашение задолженности, а также суммы, списываемые на счета пролонгированной, просроченной задолженности. Аналитический учет ведется по каждому договору. 6. Учет формирования и использования резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску. В соответствии с действующими требованиями, при возникновении рисков потери части активов, размещенных в форме кредитов (кредитных рисков), банки обязаны создавать резервы с отнесением суммы сформированных резервов на расходы банка. Для учета созданных по кредитам и иным активным операциям с клиентами резервов используются пассивные счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами». Формирование резервов по кредитам отражается в учете проводкой: В белорусских рублях: Дебет 9420 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами» Кредит счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами». В иностранной валюте: Дебет 9420 К 6911 Д 6901 Кредит счета группы 29 При уменьшении резервов по кредитам и иным активным операциям с клиентами составляется проводка В белорусских рублях: Дебет счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами» Кредит 8420 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами». В иностранной валюте: Дебет счета группы 29 Кредит 6901 Дебет 6911 – по курсу на дату совершения операции Кредит 8420 – по курсу на дату создания спец резерва Кредит8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой" (либо Дебет9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой") - на разницу между официальным курсом на дату совершения операции и дату создания специального резерва по активам; При списании кредитной задолженности клиента за счет созданного банком резерва составляются проводки: А) В белорусских рублях: Дебет счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами» Кредит счета групп 20-26 по учету основного долга Одновременно Приход 99892 «Задолженность клиентов по активам, списанная из-за невозможности взыскания». Б) в иностранной валюте - аналогично: Дебет счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами» Кредит счета групп 20-26 по учету основного долга Одновременно Приход 99892 «Задолженность клиентов по активам, списанная из-за невозможности взыскания». В) Списание безнадежной задолженности в иностранной валюте за счет специального резерва по активам, созданного в белорусских рублях и приведенного в соответствие сумме расчетного специального резерва по активам по официальному курсу на дату совершения операции, в бухгалтерском учете отражается следующим образом: Д 29XX Кредит6911 Дебет6901 "Валютная позиция" Кредит счета групп 20-26 по учету основного долга Приход: 99892 «Задолженность клиентов по активам, списанная из-за невозможности взыскания» - в валюте задолженности. При частичном или полном поступлении от должника денежных средств по погашению ранее списанной суммы безнадежной задолженности: Дебетсчета по учету денежных средств Кредит8510 "Поступления по ранее списанным долгам". Расход 99892. При частичном или полном поступлении от должника денежных средств в иностранной валюте в случаях, установленных законодательством, используются балансовые счета 6901 "Валютная позиция" и 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции". Тема 6. Бухгалтерский учет операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов 1.Порядок открытия, закрытия, переоформления текущих (расчетных) счетов Порядок открытия счетов клиентов в банках определяется банками самостоятельно на основе Декрета Президента Респ. Беларусь № 1 от 16 января 2009 г. «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования». Декретом установлено, что для открытия текущего счета клиент банка – юридическое лицо или индивидуальный предприниматель предоставляет в банк следующие документы: - заявление владельца счета на открытие счета; - копию (без нотариального засвидетельствования) устава (учредительного договора – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации, – для юридического лица; - копию (без нотариального засвидетельствования) свидетельства о государственной регистрации – для индивидуального предпринимателя; - карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати. Свидетельствование подлинности подписей лиц, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттисков печати субъектов хозяйствования на карточках с их образцами для открытия счетов в банках, небанковских кредитнофинансовых организациях осуществляется уполномоченными сотрудниками банков, небанковских кредитно-финансовых организаций. Основанием для открытия банковского счета является договор банковского счета, до заключения которого владельцем счета в банк представляются все документы, предусмотренные законодательством для открытия банковского счета. Договор банковского счета заключается банком и владельцем счета в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. Банковский счет открывается владельцу счета не позднее следующего рабочего дня после заключения договора соответствующего банковского счета и регистрируется в книге регистрации открытых и закрытых банковских счетов. Банковский счет считается открытым со дня его регистрации в книге. Все предоставленные клиентом документы, кроме карточки с образцами подписей и оттиска печати, хранятся в деле по оформлению счета, которое оформляется на каждого владельца счета отдельно. В деле хранится также договор текущего банковского счета (договор на использование электронных расчетных документов). Порядок переоформления и закрытия банковских счетов не регулируется общим законодательством, но должен быть установлен ЛНПА. Переоформление банковского счета, как правило, производится в следующих случаях: 1. При изменении сведений, позволяющих идентифицировать владельца счета юридическое лицо или индивидуального предпринимателя. 2. При изменении номеров банковских (лицевых) счетов в случае реорганизации банка, изменения внутренней структуры банка или в связи с изменением законодательства. 3. При изменении номеров банковских (лицевых) счетов при переходе владельца счета на обслуживание в другое обособленное (структурное) подразделение банка по своей инициативе. 4. В иных случаях. Закрытие банковских счетов осуществляется: 1. По заявлению владельца счета. 2. В случаях открытия в отношении владельца банковского счета конкурсного производства, принятия решения о ликвидации (прекращении деятельности) владельца счета либо в случае отмены регистрирующим органом решения о государственной регистрации юридического лица (индивидуального предпринимателя); 3. При отсутствии денежных средств на текущем счете в течение срока, установленного ЛНПА. 4. При превышении владельцем счета месячного срока со дня реорганизации, регистрации переименования, изменения подчиненности, внесения изменений и (или) дополнений в учредительные документы, установленного для представления в банк новых документов по открытию банковских счетов; 5. В иных случаях, предусмотренных законодательством и (или) договором банковского счета. Условием закрытия банковского счета является отсутствие ареста денежных средств на счете и предписаний о приостановлении операций по банковскому счету, а также отсутствие задолженности по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам. 2. Операции, осуществляемые по текущим (расчетным) счетам. Очередность платежей По текущим (расчетным) счетам клиентов совершаются операции, вытекающие из их уставной деятельности и не противоречащие законодательству. Расчеты по счетам клиентов осуществляются на основании платёжных инструкций (платежных поручений, платежных требований, платежных инструкций) или посредством применения платёжных инструментов (банковских платежных карточек, расчетных чеков). Платежные инструкции оформляются на бумажном носителе либо в электронном виде на белорусском или русском языке. При осуществлении банковского перевода банки не несут обязательств в отношении проверки полученных платежных инструкций, кроме проверки на предмет их подлинности и оформления в соответствии с требованиями, установленными Национальным банком. Представляемые инициатором платежа расчетные документы должны отвечать требованиям, предъявляемым к их оформлению: в документах должны быть заполнены все обязательные реквизиты, должны присутствовать подписи лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиск печати. Срок действия расчетных документов - десять календарных дней со дня, следующего за днем их составления. При исполнении расчетных документов ответственный исполнитель банка проставляет на них подпись и дату. Расчетные документы исполняются банком при наличии на счете плательщика средств в объеме, достаточном для проведения платежей. В случае недостаточности или отсутствия средств на счете плательщика документы оплачиваются с учетом действующей очередности платежей. В настоящее время установлена следующая очередность платежей при расчетах между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями: Очередность платежей и условные обозначения N п/п Наименование платежа 1 Платежи за закупаемые у физических лиц молоко и скот (осуществляются до внеочередных платежей) 2 Внеочередные платежи 2.1 платежи по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к внеочередным платежам 2.2 неотложные нужды (в размере до 20 процентов средств, поступивших на указанные счета (за исключением сумм банковских кредитов) за предыдущий месяц) 2.3 заработная плата в пределах установленного минимума (1,5 размера бюджета прожиточного минимума) плюс подоходный налог и взносы в ФСЗН с этой заработной платы 2.4 Платежи по возврату банковского кредита, выданного на выплату задолженности по заработной плате в размере 1,5 бюджета прожиточного минимума 3 Платежи, осуществляемые в первую очередь 3.1 По исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет денежных средств, полученных от реализации заложенного имущества 3.2 платежи по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к первой очереди 3.3 иные платежи, осуществляемые в первую очередь: в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (налоги, неналоговые платежи, и т.д.) по исполнительным документам о взыскании (выплате) заработной платы, алиментов, расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, сумм по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, а также в случае потери кормильца и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; за реализованное имущество, обращенное в доход государства или взыскание на которое обращено в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней; за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного материальных резервов 4 Платежи, осуществляемые во вторую очередь 4.1 платежи по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится ко второй и третьей очереди код 01 02 03 04 05 11 12 13 21 4.2 иные платежи, осуществляемые во вторую очередь: 22 за полученные природный газ, электрическую и тепловую энергию, древесное топливо (сырье), за коммунальные услуги; в счет погашения задолженности по банковским кредитам и процентов по ним, кроме платежей по кредитам, указанным выше; по бесспорному взысканию пени за не выполненные в срок обязательства по оплате потребителями (кроме граждан) полученных природного газа, электрической и тепловой энергии, древесного топлива (сырья) за полученные продовольственные подакцизные товары 5 Платежи за счет целевых кредитных средств 50 Платежи в пределах одной и той же очереди производятся в порядке календарного поступления расчетных документов в банк плательщика. При отсутствии (недостаточности) денежных средств на текущем счете клиента в картотеку к внебалансовому счету 99814 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" подлежат приёму следующие расчетные документы: платежные требования в белорусских рублях, в иностранной валюте, оформленные на основании исполнительных документов, за исключением платежных требований на взыскание денежных средств с покупкой, конверсией, продажей. Исполнительный документ до момента исполнения, отзыва, возврата без исполнения или изъятия по описи платежного требования хранится в банке вместе с данным платежным требованием; платежные поручения в белорусских рублях, платежи по которым подлежат исполнению вне очереди и в первую очередь; платежные поручения в иностранной валюте, оформленные на перечисление денежных средств в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды. Иные расчетные документы в картотеку не помещаются, а возвращаются инициатору платежа без исполнения. Приход 99814 – в неоплаченной сумме принятого в картотеку документа. Оплата платежных инструкций, находящихся в картотеке, осуществляется по мере поступления средств на текущий счет плательщика в порядке их оприходования по внебалансовому счету "Расчетные документы, не оплаченные в срок", если иная очередность не установлена законодательными актами Республики Беларусь. Расход 99814 – в оплаченной сумме документа из картотеки, Одновременно балансовая проводка по оплате: Д счет плательщика, К счет получателя. Документы из картотеки могут оплачиваться частично. При этом перевод денежных средств оформляется платежным ордером. Расчетный документ изымается из картотеки к счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» при полном погашении задолженности, а также при окончании срока нахождения в картотеке, который составляет шесть месяцев. 3. Банковские переводы на основании платежных поручений, платежных требований: документооборот и отражение в учёте. Платежное поручение представляет собой платежную инструкцию, согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк–получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару). Данная инструкция может быть представлена в банк на бумажном носителе или передана в электронном виде. Платежное поручение применяется при осуществлении международных и внутренних банковских переводов. Плательщик выписывает (формирует в электронном виде) платежное поручение и представляет его к исполнению в обслуживающий банк в количестве экземпляров, установленном банком-отправителем. Первый экземпляр расчетного документа заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц предприятия, уполномоченных распоряжаться счетом. Срок действия платежного поручения составляет десять дней, не считая дня выписки. Банк-отправитель проверяет правильность заполнения и подлинность платежного поручения и возможность его оплаты. При принятии документа к исполнению составляется проводка Дебет счет плательщика Кредит счет бенефициара. При отсутствии или недостаточности средств на счете плательщика поручение возвращается без исполнения, кроме платежных поручений, помещаемых в картотеку. На неоплаченную сумму: Приход 99814 При частичной или полной оплате: Дебет счет плательщика Кредит счет бенефициара. Расход 99814. Частичная оплата платежных поручений оформляется платежным ордером. Платежное требование – это платежная инструкция, в которой содержится требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Платежное требование может быть оформлено в письменной форме или в форме электронного документа. В настоящее время применяются 2 типа платежных требования: - платежное требование с акцептом плательщика; - платежное требование без акцепта плательщика. Платежное требование с акцептом плательщика применяется при осуществлении внутренних банковских переводов денежных средств за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и в иных случаях, предусмотренных договором между бенефициаром и плательщиком. Документооборот расчетов платежными требованиями с акцептом плательщика следующий: 1) платежное требование формирует бенефициар и передает его обслуживающему банку (банку-получателю) на инкассо. Если платежные требования представляются бенефициаром на бумажном носителе, то к ним прилагается реестр платежных требований; 2) ответственный исполнитель банка-получателя при приеме платежных требований на инкассо проверяет их подлинность, оформление и заполнение обязательных реквизитов. В качестве подтверждения приема платежного требования на инкассо бенефициару выдается реестр с отметками банка или электронное сообщение; 3) платежные требования, принятые банком-получателем в течение банковского дня, передаются в банк-отправитель не позднее следующего банковского дня (электронные платежное требование – в тот же день) в виде электронных платежных документов; 4) банк-отправитель исполняет электронное платежное требование на основании полученного от плательщика заявления на акцепт. Примечание: Форму заявления на акцепт банки разрабатывают самостоятельно. В заявлении на акцепт указываются наименование плательщика и номер счета, с которого будет производиться оплата платежных требований, наименования бенефициаров, номера и даты заключенных договоров, по которым предполагается оплата платежных требований в день их поступления, другая необходимая информация. Банк-отправитель проверяет подлинность поступившего от банка-получателя электронного платежного требования, наличие в нем обязательных реквизитов и соответствие данным, приведенным плательщиком в заявлении на акцепт. 5) Принятые к исполнению электронные платежные требования подлежат оплате не позднее банковского дня их поступления в банк-отправитель в полной сумме при наличии денежных средств на счете плательщика. При недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные требования оплачиваются в пределах остатка денежных средств на счете. В поле "Назначение платежа" электронного платежного документа банкомотправителем указывается информация об исполнении платежного требования в пределах остатка денежных средств на счете. Оплата платежного требования: Дебет счет плательщика Кредит счет бенефициара – в пределах остатка средств на счете. Платежное требование без акцепта плательщика используется при бесспорном списании средств в случаях, установленных законодательством (исполнение судебных решений, списание задолженности по налогам и т.д.). Платежное требование без акцепта плательщика применяется при осуществлении как внутренних, так и международных банковских переводов. Документооборот расчетов платежными требованиями с акцептом плательщика следующий: 1) для взыскания денежных средств в бесспорном порядке взыскатель представляет в обслуживающий его банк на инкассо платежное требование вместе с исполнительным документом и реестром платежных требований. Реестр платежных требований не оформляется, если бенефициаром по платежному требованию является банк или на инкассо представлено электронное платежное требование вместе с электронным исполнительным документом. 2) При приеме на инкассо платежных требований помимо проверки правильности их оформления и заполнения обязательных реквизитов банк, обслуживающий взыскателя, дополнительно проверяет наличие исполнительного документа, возможность его приема по сроку давности, соответствие суммы платежного требования сумме, подлежащей взысканию по исполнительному документу; 3) Платежные требования с исполнительными документами, принятые банком в течение банковского дня на бумажном носителе, направляются в банк-отправитель не позднее следующего банковского дня. Электронные платежные требования с электронными исполнительными документами, принятые банком в течение банковского дня, направляются в банк-отправитель в тот же день в виде электронных платежных документов; 4) Банк-отправитель проверяет правильность оформления платежного требования, заполнение обязательных реквизитов, подлинность электронного платежного требования и электронного исполнительного документа; 5) Принятые к исполнению платежные требования подлежат оплате не позднее банковского дня их поступления в банк-отправитель в полной сумме при наличии денежных средств на счете плательщика. Платежные требования, для оплаты которых средств на счете недостаточно, оплачиваются частично, и в неоплаченной сумме помещаются в картотеку. Исполнение платежных требований без акцепта отражается проводкой: Дебет счет плательщика Кредит счет бенефициара. При отсутствии или недостаточности средств на счете плательщика требование помещается в картотеку. На неоплаченную сумму: Приход 99814 При частичной или полной оплате: Дебет счет плательщика Кредит счет бенефициара. Расход 99814. Частичная оплата платежного требования оформляется платежным ордером. 4. Расчеты чеками из чековых книжек, их оформление и учет. Чек из чековой книжки (расчетный чек) – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Учет сумм, депонированных для расчетов чеками, ведется на счетах группы счетов 317 «Средства для расчетов чеками». Счета данной группы счетов являются пассивными. По кредиту счетов отражается депонирование средств, а также пополнение счета. По дебету счетов проводятся суммы оплаченных чеков, уменьшение депонированной суммы, а также возврат неиспользованных средств на текущий счет чекодателя при закрытии чековой книжки. Рассмотрим порядок расчетов чеками на примере чеков из чековых книжек, выдаваемых юридическим лицам. Для получения чековой книжки клиент представляет в обслуживающий банк заявление-обязательство, на основании которого открывается счет специального режима. Кроме заявления-обязательства, клиент представляет платежное поручение, являющееся основанием для депонирования средств на специальном счете чекодателя: Дебет текущий счет или счет по учету кредитной задолженности Кредит 317 «Средства для расчетов чеками». Чекодатель производит оплату товаров, работ, услуг чеком из чековой книжки. Далее чекодержатель представляет в обслуживающий его банк на инкассо принятый чек и поручение-реестр. Поскольку чек является ценной бумагой, в банке чекодержателя операция инкассо отражается в бухгалтерском учете. Для этого используются внебалансовые счета 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо», 99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо». Поручение-реестр составляется отдельно на каждый банк чекодателя в четырех экземплярах. Первый и третий экземпляры поручения-реестра заверяются подписями уполномоченных лиц и оттиском печати чекодержателя согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати. Если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в одном банке, поручение-реестр представляется в банк в двух экземплярах. Первый экземпляр поручения-реестра заверяется подписями уполномоченных лиц и оттиском печати чекодержателя согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати. При приеме чеков из чековых книжек ответственный исполнитель банка чекодержателя проверяет соответствие реквизитов приложенных чеков из чековых книжек данным поручения-реестра, наличие на каждом чеке из чековой книжки реквизитов банка чекодателя, а также заверенные подписью чекодержателя отметки (дата, оттиск печати), подтверждающие принятие чека из чековой книжки к оплате. После проверки принятых документов в банке чекодержателя составляется проводка: Приход 99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо», при отсылке в банк чекодателя составляется проводка: Расход 99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо» Приход 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо». Если прием и отсылка документов на инкассо осуществляется в один день, операция отражается только по счету 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо». В банке чекодателя при приеме документов к исполнению ответственный исполнитель проверяет полноту включения в поручение-реестр приложенных к нему чеков из чековых книжек, достоверность и правильность оформления чеков как чекодателем (представителем чекодателя), так и чекодержателем, соответствие подписи чекодателя (представителя чекодателя) на чеке из чековой книжки ее образцу на заявлении-обязательстве либо подписи на доверенности, данные паспорта. При наличии денежных средств на счете специального режима банк чекодателя оплачивает чеки из чековой книжки с указанием даты оплаты на поручении-реестре: Дебет 317 «Средства для расчетов чеками» Кредит счета по учету денежных средств (текущий счет чекодержателя, корреспондентский счет и т.д.). В банке чекодержателя при получении подтверждения об оплате чеков со счета специального режима суммы чеков списываются по внебалансовому счету: Расход 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо». Порядок оформления и учета расчетов расчетным чеком в целом аналогичен порядку, описанному выше. 5. Бухгалтерский учёт документарных операций (на примере аккредитивов). Аккредитив представляет собой обязательство, в силу которого банк-эмитент, действующий по поручению клиента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, должен произвести платежи получателю денежных средств (бенефициару) или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) провести платежи получателю денежных средств. Аккредитив используется как для расчетов внутри республики (внутренний аккредитив), так и для международных расчетов. Аккредитивная форма расчетов предусматривает применение как денежных, так и документарных аккредитивов. Для получения выплат с денежных аккредитивов не нужно дополнительно предоставлять коммерческие документы, в то время как выплаты с документарных аккредитивов производятся только при предоставлении документов, указанных в аккредитиве. Приказодатель Бенефициар 1 5 4 6 2 Банк-эмитент 8 11 3, 9, 10 Схема расчетов документарным аккредитивом, где: 1. контракт 2. заявление на открытие аккредитива Исполняющий банк 7, 12 3. открытие аккредитива 4. проверка подлинности аккредитива и авизование его бенефициару 5. товар (работа, услуга) 6. документы по аккредитиву 7. проверка документов 8. отсылка документов в банк-эмитент для оплаты 9. проверка документов 10. оплата 11. денежные средства 12. зачисление суммы выручки на счет бенефициара Примечание: не рассматриваем подтверждающий и рамбурсирующий банки Документооборот и бухгалтерский учет аккредитивов в банке-эмитенте. 1. Приказодатель представляет для открытия аккредитива заявление в банк-эмитент. Одновременно с передачей заявления на аккредитив приказодатель обязан предоставить банку денежные средства, необходимые для исполнения аккредитива. По соглашению сторон денежные средства могут не предоставляться, тогда исполнение аккредитива может осуществляться за счет кредита, путём отсрочки исполнения обязательств, средства банка-эмитента или средств, полученных в качестве обеспечения обязательств. 2. При открытии аккредитива обязательства банка по его исполнению отражаются в бухучете на внебалансовом счете: П 99012 «Обязательства по аккредитивам”. Получение от приказодателя денежных средств отражается проводкой: Д текущий счет приказодателя, иные счета приказодателя К 316Х, 3606, 3613, 3633 – далее - счета по учету аккредитивов В случае непредоставления приказодателем денежных средств, предназначенных для исполнения аккредитива, возникшие требования банка отражаются на внебалансовом счете 99032 «Требования банка по аккредитиву». Требования списываются в расход при поступлении денежных средств (в том числе частичном) на балансовый счет по учету аккредитивов. Получение от приказодателя денежных средств в качестве обеспечения исполнения обязательств по аккредитиву отражается с учете следующим образом: Д текущий счет приказодателя, иные счета приказодателя К 315Х – счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств. Принятое от приказодателя иное обеспечение исполнения обязательств отражается по приходу соответствующих внебалансовых счетов групп 9903 «Требования по отдельным видам гарантий», 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные». 3. По условиям аккредитива банк-эмитент может предоставить валютное покрытие исполняющему банку для платежей по аккредитиву. Предоставление валютного покрытия отражается в бухучете следующим образом: Д 1515, 1516 - счета по учету средств, предоставшленных в качестве обеспечения исполнения обязатльств К коррсчет Иное переданное обеспечение отражается на счетах 9901 «Обязательства по отдельным видам гарантий», 9951 «Залог и прочие виды обеспечения переданные». 4. Документы, полученные для платежа по аккредитиву, отражаются по приходу счета 99816 “Документы по аккредитивам”. Документы списываются в расход при их передаче приказодателю либо снятии контроля в иных установленных случаях. 5. Если денежные средства на специальном счете по учету аккредитивов есть, оплата осуществляется. Если денежные средства эмитентом не были предоставлены, банк зачисляет на счета по учету аккредитивов ресурсы за счет одного из источников (по соглашению сторон): - За счет кредита, предоставленного приказодателю: Д счета 2 класса К счета по учету аккретидивов - при предоставлении отсрочки исполнения обязательств приказодателю: Д 2Х59 К счета по учету аккретидивов - за счет средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств Д 315Х – счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств К счета по учету аккретидивов; -т за счет средств банка-эмитента (в случае невыполнения приказодателем обязательств по предоставлению денежных средств) Д 2Х50 К счета по учету аккретидивов. 6. Исполнение аккредитива отражается проводкой: - при оплате документов: Д счета по учету аккретидивов К коррсчет, счет бенефициара - за счет валютного покрытия Д 315Х – счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств К 1515, 1516 Исполненные и (или) прекращенные обязательства банка по аккредитиву списываются в расход по счету 99012 «Обязательства по аккредитивам”. Документооборот и бухгалтерский учет аккредитивов в исполняющем банке. Исполняющий банк – банк, наделенный полномочиями банка-эмитента принять, проверить и отправить в банк-эмитент поступившие от бенефициара документы по аккредитиву, а также провести платеж по аккредитиву в соответствии с его условиями. Полученные для платежа по аккредитиву документы отражаются в учете по приходу счета 99816 «Документы по аккредитивам”. Документы списываются в расход при отправке банку-эмитенту либо снятии контроля в иных установленных случаях. Получение валютного покрытия отражается проводкой: Д коррсчет К 1715, 1716 - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств Исполнение аккредитива отражается проводкой: - за счет средств банка-эмитента: Д коррсчет К счет бенефициара, коррсчет - за счет валютного покрытия: Д 1715, 1716 К счет бенефициара, коррсчет - за счет средств исполняющего банка (при постфинансировании) Д 153Х – счета по учету кредитов, предоставленных другим банкам К счет бенефициара, коррсчет. 6. Расчеты с использованием банковских платежных карточек, учет операций. Банковская платежная карточка (далее - карточка) - платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение безналичных платежей за товары и услуги, получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Участниками расчетов и платежей с использованием карточек являются: - банк-эмитент – банк, осуществляющий эмиссию карточек и определяющий правила совершения операций с карточками, а также принявший на себя обязательство по перечислению денежных средств с карт-счетов в соответствии с условиями договоров, заключенных с владельцами карт-счетов и другими участниками системы; - банк-эквайер - банк, осуществляющий эквайринг, под которым понимают деятельность по процессингу операций, совершаемых при использовании карточек, эмитированных другими банками, расчетному обслуживанию предприятий торговли и сервиса, принимающими карточки в качестве средства платежа, кассовому обслуживанию держателей карточек, эмитированных другими банками; - владелец карт-счета - клиент, заключивший с банком-эмитентом договор картсчета; - держатель - физическое лицо, использующее карточку на основании договора картсчета или доверенности владельца карт-счета; - предприятие торговли и сервиса (ПТС)- предприятие, заключившее договор с банком-эквайером и принимающее карточки в качестве платежного средства за реализуемые товары, работы, услуги. С точки зрения организации учета операций с карточками необходимо выделить следующие виды карточек: 1. в зависимости от того, кто является владельцем карт-счета: личная карточка – карточка, при использовании которой операции совершаются на основании договора карт-счета, заключенного банком с физическим лицом; корпоративная карточка – карточка, при использовании которой операции совершаются на основании договора карт-счета, заключенного банком с юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем); 2. в зависимости от характера используемых в расчетах средств: дебетовая карточка – карточка, операции с использованием которой производятся в пределах остатка средств на карт-счете; кредитная карточка – карточка, операции с использованием которой производятся за счет кредита, предоставленного банком. На балансе банка-эмитента для учета средств и отражения операций с использованием карточек открываются следующие счета: 1. с использованием личных карточек: дебетовых 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» кредитных: 2412 «Кредиты физическим лицам на потребительские нужды» 2. с использованием корпоративных карточек: дебетовых: 301Х «Текущие (расчетные) счета клиентов» кредитных: счета 2-го класса по учету краткосрочных кредитов. Перевод денежных средств с карт-счета может осуществляться банком-эмитентом как по поручению владельца карт-счета, так и на основании документов, представленных ПТС, принявшим карточку в оплату за реализованный товар (услугу), и банкомэквайером. Подтверждением проведения операций, совершаемых при использовании карточки или ее реквизитов, служат карт-чеки на бумажном носителе информации и (или) в электронном виде. Для осуществления перевода денежных средств в пользу ПТС картчеки передаются ПТС в банк-эквайер на бумажном носителе или в электронном виде в порядке, установленном договором между банком-эквайером и ПТС. Поступившие в банк-эквайер карт-чеки по операциям, совершенным в ПТС, а также карт-чеки по операциям, совершенным в пунктах выдачи наличных, платежносправочных терминалах самообслуживания, банкоматах банка-эквайера, подлежат обработке в соответствии с порядком, установленным данным банком. В результате проведенной обработки карт-чеков банком-эквайером оформляются документы, которые направляются банку-эмитенту. На основании поступивших документов банк-эмитент осуществляет перевод денежных средств с карт-счета в пользу получателя. В настоящее время отсутствует единый порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов посредством платежных карточек. Данный порядок устанавливается ЛНПА банков. Как правило, для отражения в учете операций с использованием карточек банками используются счета группы 18 «Средства в расчетах по операциям с банками» и группы 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами». Необходимость использования этих счетов вызвана тем, что у банков и их клиентов возникает задолженность друг перед другом. Так, при приеме от ПТС карт-чеков банк-эквайер должен оплатить своему клиенту суммы, указанные в карт-чеках, и востребовать эти суммы с банка-эмитента. В свою очередь, у банка-эмитента возникает задолженность перед банком-эквайером, с одной стороны, и требование по отношению к владельцу карт-счета, в другой стороны. Рассмотрим порядок совершения операции с использованием карточки и отражение ее в банковском учете на примере расчетов с ПТС, если: 1. банк-эмитент и банк-эквайер совпадают в одном лице; 2. банк-эмитент и банк-эквайер являются разными банками. Ситуация 1. Карт-счет и счет ПТС открыты в одном банке. При поступлении в банк карт-чеков от ПТС необходимо отразить требование ПТС об оплате карт-чеков, с одной стороны, и задолженность владельца карт-счета, с другой: Дебет 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» Кредит 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» – на сумму карт-чеков. При оплате карт-чеков в банке составляются проводки: Дебет карт-счет Кредит 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками», Дебет 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» Кредит счет ПТС. В результате осуществления данных проводок средства списаны с карт-счета и зачислены на счет ПТС, принявшего карточки в оплату за товары (работы, услуги). Ситуация 2. Карт-счет и счет ПТС открыты в разных банках. При поступлении в банк-эквайер карт-чеков от ПТС в бухгалтерском учете следует отразить требование ПТС об оплате карт-чеков, а также задолженность банка-эмитента: Дебет 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» Кредит 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» – на сумму карт-чеков. В банке-эмитенте поступление документов для перевода средств сопровождается проводкой, которая отражает его задолженность перед банком-эквайером, а также задолженность владельца карт-счета перед банком-эмитентом: Дебет 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» Кредит 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» – на сумму карт-чеков. При оплате карт-чеков будут составлены проводки: В банке-эмитенте Дебет карт-счет Кредит 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками», Дебет 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» Кредит корреспондентский счет; В банке-эквайере Дебет корреспондентский счет Кредит 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками», Дебет 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» Кредит счет ПТС. В результате осуществления данных проводок в банке-эмитенте средства списаны с карт-счета и переведены в банк-эквайер, в банке-эквайере постпившие суммы зачислены на счет ПТС, принявшего карточки в оплату за товары (работы, услуги). 7. Документооборот и отражение в бухгалтерском учёте операций с наличными денежными средствами. Денежные средства банка отражаются на счетах 1 класса, группы счетов 10 «Денежные средства»: 1010 Денежные средства в кассе 1011 Денежные средства в кассах структурных подразделений 1020 Денежные средства в обменных пунктах 1030 Денежные средства в кассе с режимом работы «продленный день» 1040 Денежные средства в банкоматах 1050 инкассированные денежные средства 1080 Денежные средства в пути и др. Все счета данной группы являются активными. По дебету счетов отражается поступление наличных денежных средств в кассу, обменный пункт, банкомат, службу инкассации банка, по кредиту – их выдача. В зависимости от направления движения наличных денежных средств можно выделить приходные и расходные кассовые операции. Приходные предполагают поступление средств в кассу банков, расходные кассовые операции означают выдачу денежных средств из кассы. Кроме того, можно выделить операции по кассовому обслуживанию клиентов (например, выдача средств клиентам на заработную плату, зачисление торговой выручки предприятия на текущий счет) и кассовые операции, связанные с удовлетворением потребностей самого банка (например, выдача средств на командировочные цели, пополнение операционной кассы и т.д.). Кассовые операции оформляются денежными (кассовыми) документами. Прием наличных денег в кассу осуществляется по следующим документам: - объявлению на взнос наличными, - извещению, - комплекту квитанций, - приходному кассовому ордеру. Выдача наличных белорусских рублей из кассы банка осуществляется по следующим документам: - денежным чекам, - расходному кассовому ордеру. Прием и выдача наличной иностранной валюты осуществляется по приходному и расходному валютному ордеру соответственно. Отражение в банковском учете операций, связанных с движением наличных денежных средств, требует дополнительного контроля. Например, при получении предприятием - клиентом банка наличных денежных средств на выдачу заработной платы в банке осуществляются следующие действия: - ответственный исполнитель проверяет правильность заполнения денежного чека, возможность выдачи средств исходя из остатка на текущем счете клиента, проставляет свою подпись на документе; - после проверки личности лица, получающего наличные денежные средства по чеку, ответственный исполнитель вырезает контрольную марку и передает ее получателю; - чек проверяет также лицо, на которое возложены контрольные функции (контролер), затем контролер подписывает документ; - данные по денежному чеку заносятся в расходный кассовый журнал, на основании которого операции будут отражены в учете; - ответственный исполнитель передает чек кассиру расходной кассы; - представитель предприятия, получающий наличные денежные средства, предъявляет кассиру документ, удостоверяющий личность, а также контрольную марку чека; - кассир проверяет правильность заполнения чека, личность получателя денежных средств, а также соответствие контрольной марки предъявленному чеку; - денежные средства выдаются из кассы банка лицу, указанному в чеке. Кассовые операции отражаются в учете банков проводками: приходные кассовые операции Дебет 10ХХ (например, 1010 «Денежные средства в кассе») Кредит счет по учету денежных средств (например, текущий счет предприятия 3012) расходные кассовые операции Дебет счет по учету денежных средств Кредит 10ХХ 8. Бухгалтерский учет депозитных (вкладных) операций. Для учета вкладов (депозитов) клиентов используются счета группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов». Все счета данной группы являются пассивными. По кредиту счетов отражается внесение (пополнение) суммы депозита, по дебету – возврат средств вкладчику. Следует отметить, что при отражении в учете депозитных операций банк может использовать счет 3819 «Расчеты по прочим операциям». Внесение денежных средств на депозит и его пополнение отражаются проводкой: Дебет счета по учету денежных средств (касса, текущий счет, корреспондентский счет) Кредит счет группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов». Возврат денежных средств с депозитного счета (в срок, установленный договором), а также досрочное изъятие полной или частичной суммы вклада отражается бухгалтерской проводкой: Дебет счет группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов» Кредит счета по учету денежных средств (касса, текущий счет, корреспондентский счет). При отражении в учете процентов по вкладам (депозитам) необходимо руководствоваться принципом начисления, в соответствии с которым все расходы, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности на счетах расходов в этом периоде независимо от фактического времени их оплаты. При этом под отчетным периодом понимают месяц. Периодичность начисления процентов по депозитам (ежедневно, ежемесячно или в другие сроки) должна быть установлена учетной политикой банка. Вместе с тем в соответствии с принципом начисления проценты должны начисляться не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день месяца). Начисление процентов по депозитам отражается проводкой: Дебет счета группы 90 «Процентные расходы» Кредит счета по учету начисленных расходов группы 347. При фактической уплате процентов по депозитам составляются проводки: - на сумму процентов, начисленных ранее: Дебет счета по учету начисленных расходов группы 347 Кредит счета по учету денежных средств; - на сумму расходов, не отраженных на счетах по учету начисленных расходов: Дебет счета группы 90 «Процентные расходы» Кредит счета по учету денежных средств. Особенности отражения вкладов (депозитов) клиентов в иностранной валюте. 1. Операции с вкладами (депозитами) не влияют на валютную позицию, т.к. совершаются в одной валюте. Их учет производится в двойной оценке: иностранной валюте и эквиваленте в белорусских рублях, рассчитанному по официальному курсу. 2. При учете процентов по вкладам следует руководствоваться перечнем денежных и неденежных статей: счета по учету расходов 9 класса являются неденежными статьями и не могут быть номинированы в валюте, счета по учету начисленных расходов являются денежными статьями, выражаются в валюте и подлежат переоценке в связи с изменением валютного курса. Таким образом, при признании в учете процентов в иностранной валюте необходимо применять метод применения счетов валютной позиции: Дебет 90ХХ Кредит 6911 – в белорусских рублях по офиц курсу, Дебет 6901 Кредит счета группы 347 или Кредит счета по учету денежных средств – в двойной оценке. Тема 7. Оформление и учет операций с ценными бумагами 1. Учет операций с ценными бумагами, имеющимися в портфеле ценных бумаг банка 1.1. Классификация планом счетов ценных бумаг в портфеле ценных бумаг банка Учет ценных бумаг, приобретенных банком, осуществляется на балансовых активных счетах 4-го класса «Ценные бумаги»: 41 «Ценные бумаги для торговли», 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения», 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», а также на внебалансовых счетах группы 997 «Портфель ценных бумаг». Классификация ценных бумаг по группам счетов 41, 42, 43 зависит от цели их приобретения. На счетах 410Х-414Х группы 41 «Ценные бумаги для торговли» учитываются ценные бумаги, приобретенные банком с целью продажи в краткосрочном периоде (до одного года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен. Ценные бумаги на счетах 410Х-414Х учитываются по справедливой стоимости и подлежат переоценке по мере ее изменения. Изменение справедливой стоимости отражается как финансовый результат на счетах доходов или расходов. Ценные бумаги для торговли подлежат реклассификации (переводу в другую группу) в группы 42 и 43. По дебету счетов отражается справедливая стоимость ценных бумаг, а также положительная разница при изменении справедливой стоимости; по кредиту – стоимость проданных ценных бумаг, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости. На счетах 420Х, 422Х-424Х группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» учитываются приобретенные банком ценные бумаги, в отношении которых у банка имеются намерение и возможность не осуществлять с ними операций до погашения. Ценные бумаги на данных счетах учитываются по цене приобретения, которая не изменяется. В ряде случаев возможна реклассификация ценных бумаг в группу 43. Такими случаями являются: - изменение намерений или отсутствие возможности удерживать ценные бумаги до погашения; - продажа ценных бумаг из группы в сумме, превышающей 5 процентов от общей суммы; - повторная продажа ценных бумаг из данной группы в текущем году, независимо от суммы сделки. В последнем случае банк должен осуществить реклассификацию всех ценных бумаг группы 42 в ценные бумаги, имеющиеся в наличии до продажи и учитываемые на счетах группы 43. По истечении 2-х лет такие ценные бумаги могут быть вновь признаны как ценные бумаги, удерживаемые до погашения, и переведены из группы счетов 43 в группу счетов 42. По дебету счетов отражается стоимость приобретенных ценных бумаг, а также ценных бумаг, реклассифицированных из группы 43; по кредиту – стоимость погашенных или проданных ценных бумаг, стоимость ценных бумаг, реклиссифицированных в группу 43, а также стоимость ценных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок. На счетах 430Х-434Х группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» отражается стоимость ценных бумаг, которые имеются для продажи, однако цель их приобретения отлична от целей, определенных для групп 42 и 43, ценных бумаг, реклассифицированных из группы 42, а также ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по справедливой стоимости и подлежат по мере ее изменения переоценке, которая отражается на счете 7393. Исключение составляют ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена. Они учитываются по цене приобретения. По дебету счетов отражается стоимость приобретенных ценных бумаг, ценных бумаг, реклассифицированных из группы 42, положительная разница при изменении справедливой стоимости; по кредиту – стоимость погашенных или проданных ценных бумаг, стоимость ценных бумаг, переведенных в группу 42, стоимость ценных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости. Таблица Особенности отражения в учете ценных бумаг на счетах групп 41, 42, 43 Отражение переоценки 41 По справедливой стоимости 42 По цене приобретения В ОПУ, На счетах дх, рх Не производится 43 Для ценных бумаг, имеющимся в наличии для продажи - по справедливой стоимости; для ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена по цене приобретения Группа Метод учета В балансе, На счете капитала Не производится Возможность реклассификации (перевода в другую группу) Перевод в группы 42, 43 В установленных случаях осуществляется реклассификация в группу 43 В установленных случаях осуществляется реклассификация в группу 42 Внутри групп 41, 42, 43 предусмотрена классификация по типам ценных бумаг: счета третьего порядка выделены для учета облигаций, акций, векселей, депозитных сертификатов, других ценных бумаг. Счета четвертого порядка кодируют тип эмитента. Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг. На внебалансовых счетах группы 997 «Портфель ценных бумаг» учет ведется по номинальной стоимости ценных бумаг. 1.2. Принципы отражения в бухгалтерском учете стоимости ценных бумаг В зависимости от того, к какой категории отнесены ценные бумаги, их учет осуществляется либо по справедливой стоимости, либо по цене приобретения. Учет по цене приобретения – метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость не изменяется. Учет по справедливой стоимости – метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость изменяется (переоценивается) по мере изменения справедливой стоимости. При этом под справедливой стоимостью ценных бумаг понимают сумму, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, независимыми друг от друга. При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценных бумаг являются котировки. Для некотируемых ценных бумаг справедливая стоимость определяется банками самостоятельно на основе существующих методов оценки стоимости и профессионального суждения. Для ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, при ее изменении (например, при изменении рыночных котировок) производится переоценка с отражением ее сумм на счетах 695Х «Переоценка ценных бумаг». Величина переоценки представляет собой разницу между справедливой стоимостью ценной бумаги и ее балансовой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 437Х). Увеличение стоимости ценных бумаг сопровождается проводкой: Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 43 Кредит 695 «Переоценка ценных бумаг», уменьшение стоимости ценных бумаг отражается проводкой Дебет 695 «Переоценка ценных бумаг» Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 43. Периодичность проведения переоценки ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, устанавливается банком самостоятельно в его учетной политике, однако в обязательном порядке переоценка должна быть проведена в последний рабочий день месяца и при реклассификации ценных бумаг. Счета 6951 и 6952, на которых отражается переоценка, на конец месяца не должны иметь сальдо. В последний рабочий день месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг списывается со счетов 695Х: А) по счетам учета ЦБ для торговли группы 41 Д Дебет 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли» Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами». Или Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами» Кредит 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли». Б) по счетам учета ЦБ для продажи группы 43 Д Дебет 6952 «Переоценка ценных бумаг для продажи» Кредит 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг». Или Дебет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» Кредит 6952 «Переоценка ценных бумаг для продажи». 1.3.Учет операций банка с ценными бумагами в портфеле Приобретение ценных бумаг Операции с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по активным счетам 4-го класса "Ценные бумаги" не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности. Если дата заключения договора не совпадает ни с датой перехода права собственности, ни с датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, отражаются на внебалансовых счетах группы 992 "Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами". Учет требований и обязательств осуществляется в сумме сделки. Если дата заключения договора совпадает с любой из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, на внебалансовых счетах не отражаются. Требования и обязательства как по ценным бумагам, так и по денежным средствам списываются банками - участниками сделки в расход в день исполнения одной из обязанных сторон своего обязательства. При этом дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на балансовых счетах групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками", 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами", предназначенных для расчетов по операциям с ценными бумагами. При приобретении ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете банка по цене приобретения. При этом по ценным бумагам с процентным доходом из фактической цены приобретения ценных бумаг выделяется сумма накопленного процентного дохода, которая учитывается обособленно от стоимости ценной бумаги. Исчисление накопленного и уплаченного при приобретении банком процентного дохода осуществляется за время от даты начала процентного периода по дату перехода права собственности на ценную бумагу включительно. Д 41, 42, 43 К счета по учету денежных средств (например, счет продавца ценных бумаг) Д 417, 427, 437 К счета по УДС – на сумму уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (например, счет продавца ценных бумаг). Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовые счета группы 997 "Портфель ценных бумаг" по номинальной стоимости не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход права собственности. Приход 997ХХ В зависимости от того, к какой категории активов отнесены ценные бумаги, их дальнейший учет осуществляется следующими методами: по справедливой стоимости; по цене приобретения. Ценные бумаги, учитываемые по цене приобретения (группа 42), далее в цене не изменяются. Переоценка ценной бумаги в связи с увеличением или уменьшением справедливой стоимости (группа 41, 43) отражается таким образом, как было указано выше. За период нахождения ценных бумаг на балансе банка более одного дня необходимо отражать величину начисленного дохода. Начисление процентного (дисконтного) дохода осуществляется ежедневно либо в последний рабочий день отчетного месяца и обязательно в день переоценки до ее проведения, при продаже, погашении ценных бумаг и получении промежуточного процентного дохода. Дивиденды по акциям начисляются после принятия решения об их выплате и в соответствии с ним. Периодичность начисления доходов устанавливается учетной политикой банка: Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х Кредит 808Х Таким образом, на балансе банка, который приобрел ценные бумаги на вторичном рынке, суммы начисленного дохода на счетах 4-го класса и процентных доходов на счетах 808Х будут различны. Доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от выбытия ценных бумаг. Получение промежуточного процентного дохода отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т - счета по учету денежных средств К-т 417Х, 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов. Выбытие ценных бумаг Выбытие ценных бумаг отражается проводками: 1. списываем начисленный доход. На сумму полученного при выбытии процентного (дисконтного) дохода: Д-т - счета по учету денежных средств К-т 417Х, 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов; 2. списываем балансовую стоимость ценной бумаги. На цену продажи (погашения) за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода составляется проводка: Д-т - счета по учету денежных средств К-т - счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43; 3. формируем финансовый результат от выбытия ценной бумаги следующим образом: Д-т счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43 К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами" либо Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами" К-т счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43. 4. при наличии фонда переоценки по выбывающей ценной бумаге относим его сумму на счет доходов, расходов. Д-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг" К-т 8231 либо Д-т 9231. К-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг"; Сделки, совершаемые на условиях обратного выкупа (РЕПО) Операции РЕПО - сделки купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующего выкупа (для продавца) и обязательством последующей их продажи (для покупателя) по цене, установленной договором. Рассмотрим особенности данных операций с точки зрения их влияния на бухгалтерский учет. Во-первых, в банке-продавце ценные бумаги продолжают учитываться на счетах 4-го класса, с ежемесячным начислением дохода по ним, однако списываются с внебалансового счета 997 «Портфель ценных бумаг»; в банке-покупателе ценные бумаги на счетах 4-го класса не учитываются. Во-вторых, сделка сопровождается движением денежных средств, которые учитываются у одной стороны сделки – как привлеченные ресурсы на счетах 1-го или 3-го класса, у другой стороны – как размещенные ресурсы на счетах 1-го или 2-го класса. В-третьих, у банков-участников сделки РЕПО возникают требования (обязательства), которые отражаются на внебалансовых счетах: в банке-продавце сумма обязательств по выкупу ценных бумаг отражается на счете 99514 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО», в банке-покупателе сумма требований по выкупу ценных бумаг отражается на счете 99557 «Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО». Вчетвертых, разница между стоимостями первой и второй части сделки РЕПО относится банком-покупателем и банком-продавцом на соответствующие счета доходов или расходов при завершении сделки РЕПО. Рассмотрим порядок учета сделки РЕПО в банке-продавце и банке-покупателе. В банке - первоначальном продавце ценных бумаг получение денежных средств от продажи ценных бумаг по сделке РЕПО отражается в учете проводкой: Дебет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» Кредит счета по учету денежных средств по сделке РЕПО (например, 1744 «Средства, полученные от банков-резидентов по операциям РЕПО»). Прекращение права собственности на проданные ценные бумаги отражается проводкой: Расход 997 «Портфель ценных бумаг» Возникшее обязательство по выкупу ценных бумаг по сделке РЕПО приходуется на внебалансовый счет 99514 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО» (в сумме обязательства). В банке - первоначальном покупателе ценных бумаг размещение денежных средств по сделке РЕПО отражается в учете проводкой: Д-т - счета по учету средств, предоставленных по сделке РЕПО (например, 1544) К-т - счета по учету денежных средств; Возникшее требование по выкупу ценных бумаг по сделке РЕПО приходуется на внебалансовый счет 99557 «Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО». При завершении сделки РЕПО в банках составляются обратные проводки. Банки отражают финансовый результат как разницу между стоимостями первой и второй части сделки РЕПО: положительную – на счетах доходов 8007, 8014, 80Х5, отрицательную – на счетах расходов 9003, 9017, 90Х9. 2. Учет операций банка с собственными долговыми ценными бумагами Операции банков с собственными долговыми ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по пассивным счетам группы 49 "Ценные бумаги, выпущенные банком". На данных счетах ценные бумаги учитываются по их номинальной стоимости. Размещение (продажа) первым владельцам ценных бумаг с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом: 1. на цену размещения (продажи) первым владельцам: Д-т - счет плательщика К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком; 2. на разницу между ценой размещения (продажи) и номинальной стоимостью: Д-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком К-т 497Х - начисленные процентные расходы; Расход 9984Х - бланки строгой отчетности (ценных бумаг) либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет) Расход 99847 "Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет". За период нахождения ценных бумаг в обращении более одного дня по ценным бумагам с процентным доходом начисляются проценты. Начисление процентных расходов осуществляются с периодичностью, установленной банком самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного месяца, при погашении (выкупе до срока погашения) ценной бумаги. Периодичность начисления процентных расходов по выпущенным долговым обязательствам определяется в локальном нормативном правовом акте банка. Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом осуществляется с учетом сумм, отраженных на балансовом счете 497X. Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком К-т 497Х - начисленные процентные расходы. Операции банков по погашению собственных ценных бумаг с процентным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: 1. на номинальную стоимость: Д-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"; 2. на сумму процентных расходов, начисленных за период обращения: Д-т 497Х - начисленные процентные расходы К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"; 3. на цену погашения: Д-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами" К-т - счет получателя средств; Операции банков по выкупу до срока погашения собственных ценных бумаг с процентным доходом (за исключением депозитных и сберегательных сертификатов) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: 1. на номинальную стоимость: Д-т 4910, 4940, 4960 - ценные бумаги, выпущенные банком К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"; 2. на сумму процентных расходов, начисленных за период обращения: Д-т 4971, 4974, 4976 - начисленные процентные расходы К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"; 3. на цену выкупа до срока погашения: Д-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами" К-т - счет получателя средств; 4. на разницу между ценой выкупа до срока погашения и номинальной стоимостью с начисленными процентными расходами: Д-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами" К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами" либо Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами" К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами". Операции банков по выкупу до срока погашения депозитных и сберегательных сертификатов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: 1. на сумму вклада (депозита): Д-т 4920, 4930 - ценные бумаги, выпущенные банком К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"; 2. на сумму процентных расходов, причитающихся к выплате: Д-т 4972, 4973 - начисленные процентные расходы К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"; 3. на сумму вклада (депозита) и процентов, причитающихся к выплате: Д-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами" К-т - счет получателя средств; 4. на разницу между суммой процентных расходов, причитающихся к выплате, и суммой процентных расходов, начисленных за период обращения: Д-т 4972, 4973 - начисленные процентные расходы К-т 8099 "Прочие процентные доходы". 3 Учет посреднических операций банка с ценными бумагами Размещение (распространение) в порядке посредничества ценных бумаг на первичном рынке отражается в бухгалтерском учете следующим образом: 1. оприходование полученных ценных бумаг: Приход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения"; 2. при передаче ценных бумаг под отчет ответственным исполнителям для продажи: Расход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения", Приход 99661 "Ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет"; 3. продажа ценных бумаг: Д-т 10ХХ "Денежные средства", счет покупателя К-т 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"; Расход 99661 "Ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" либо (если ценные бумаги под отчет не выдавались) Расход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения"; 4. расчеты банка с эмитентами (иными обязанными лицами) по размещенным ценным бумагам, а также дальнейшее обслуживание выпусков (выкуп, погашение) осуществляются в соответствии с требованиями, установленными законодательством и / или договором с эмитентом (иным обязанным лицом). Купля-продажа ценных бумаг в порядке посредничества по договорам комиссии или поручения отражается в бухгалтерском учете следующим образом: 1. денежные средства клиентов (резидентов и нерезидентов), предназначенные для покупки ценных бумаг, а также денежные средства за проданные ценные бумаги аккумулируются на балансовом счете 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами" в соответствии с законодательством. Если клиентом является другой банк, то используется балансовый счет 1811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"; 2. на внебалансовом счете 99633 "Требования по получению приобретенных ценных бумаг" учитываются ценные бумаги, оплаченные, но не полученные от продавца. Ценные бумаги списываются в расход при передаче их клиенту, для которого они приобретались; 3. на внебалансовом счете 99621 "Ценные бумаги, полученные для продажи" учитываются ценные бумаги, полученные для продажи на вторичном рынке. В расход списываются проданные ценные бумаги или бумаги, которые оплачены покупателем, но не переданы ему; 4. на внебалансовом счете 99623 "Обязательства по поставке проданных ценных бумаг" учитываются ценные бумаги, оплаченные, но не переданные покупателю. В расход списываются ценные бумаги после исполнения обязательств по их передаче покупателю либо при возвращении их продавцу. Учет ценных бумаг на внебалансовых счетах группы 996 "Операции по поручению других банков и клиентов" осуществляется независимо от того, выпущены они в документарной или бездокументарной форме. Вознаграждение за посреднические услуги учитывается на балансовом счете 8140 "Комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами". Тема 8. Учет долгосрочных финансовых вложений, основных средств и прочего имущества банков 1. Учет долевых участий и вложений в дочерние юридические лица Для учета долгосрочных финансовых вложений банка в уставные фонды юридических лиц используются счета групп 51 «Долевые участия банка» и 52 «Вложения в дочерние юридические лица». Основным критерием отнесения вложений банка к той или иной группе является доля акций, принадлежащих банку в уставном фонде юридического лица. В случае, когда инвестиции банка в уставный фонд юридического лица фактически дают банку-инвестору не более 50 % голосующих акций (долей), они отражаются как долевые участия на счетах группы 51 «Долевые участия банка». Если банку принадлежит более 50 % уставного фонда юридического лица, оно является дочерней структурой банка. Такие инвестиции отражаются на счетах группы 52 «Вложения в дочерние юридические лица». Операции с долгосрочными финансовыми вложениями отражаются в бухгалтерском учете не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход (возникновение) права собственности на долгосрочные финансовые вложения, либо выполнения условий договора, определяющих переход (возникновение) права собственности на них. Осуществление банком долгосрочных финансовых вложений в виде денежных средств, в том числе путем дополнительного приобретения акций или долей, отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Перечисление денежных средств: Дебет (далее - Д-т) 1801 (3801), 1809 (3809) - счета по учету расчетов Кредит (далее - К-т) временный счет для формирования, пополнения уставного фонда юридического лица либо текущий (расчетный) счет юридического лица; Переход (возникновение) право собственности на долгосрочные финансовые вложения: Д-т 510X, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений К-т 1801 (3801), 1809 (3809) - счета по учету расчетов; В случае, когда подписка признана несостоявшейся, или в случае отказа в регистрации уставного фонда: Д-т временный счет для формирования, пополнения уставного фонда юридического лица либо текущий (расчетный) счет юридического лица К-т 1801 (3801), 1809 (3809) - счета по учету расчетов. Начисление банком объявленных юридическим лицом дивидендов по долгосрочным финансовым вложениям (с учетом налога на доходы) отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 6726 "Начисленные доходы по операциям с ДФВ в УФ ЮЛ" К-т 8363 "Дивиденды"; Получение банком дивидендов или направление их на увеличение долгосрочных финансовых вложений отражается в бухгалтерском учете следующим образом: - при получении дивидендов: Д-т счета плательщика К-т 6726 - при направлении дивидендов на увеличение долгосрочных финансовых вложений: Д-т 510X, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений К-т 6726. Продажа банком принадлежащих ему долгосрочных финансовых вложений отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т счета по учету денежных средств (Здесь и далее – корр, тек счета, 18ХХ, 38ХХ) К-т 510X, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений - на цену продажи; Если цена продажи не совпадает с балансовой стоимостью долгосрочных финансовых вложений, банк на отражает финансовый результат от выбытия активов на счете 836X "Доходы от выбытия долгосрочных финансовых вложений" или 936X "Расходы по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в УФ ЮЛ" в корреспонденции со счетами по учету долгосрочных финансовых вложений 510X, 520X. Получение банком-участником части имущества ликвидируемого юридического лица или его стоимости в порядке, установленном законодательством, отражается в бухгалтерском учете следующим образом: - получение нематериальных активов и основных средств: Д-т 5400, 5510, 552X - счета по учету нематериальных активов и основных средств К-т 510X, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений; - получение денежных средств: Д-т счета по учету денежных средств К-т 510X, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений; - при недостаточности или отсутствии средств ликвидируемого юридического лица и при принятии банком-участником исчерпывающих мер по их возврату: Д-т 9510 "Долги, списанные с баланса" К-т 510X, 520X - счета по учету долгосрочных финансовых вложений. Приход 9999X "Долги, списанные в убыток". 2. Учет нематериальных активов Учет операций, связанных с поступлением нематериальных активов. Поступление нематериальных активов может происходить в результате их приобретения банком за плату, создания самим банком, внесения учредителями в качестве вклада в уставный фонд, безвозмездного получения от других лиц и т.д. Приобретение нематериальных активов, в том числе по лицензионным или авторским договорам, предусматривающим получение имущественных прав, отражается в бухгалтерском учете следующим образом: - поступление нематериальных активов: Дебет 5403 «Вложения в нематериальные активы» Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»; - получение услуг сторонних организаций, связанных с приобретением нематериальных активов: Дебет 5403 «Вложения в нематериальные активы» Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»; - оприходование нематериальных активов: Дебет 5400 «Нематериальные активы» Кредит 5403 «Вложения в нематериальные активы»; Создание объектов нематериальных активов самим банком отражается в бухгалтерском учете следующим образом: - на сумму фактических затрат на создание объектов нематериальных активов: Дебет 5403 «Вложения в нематериальные активы» Кредит 5600 «Материалы» 660X «Расчеты по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды» 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 6620 «Расчеты с подотчетными лицами» 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)» 6670 «Расчеты с прочими кредиторами»; - оприходование нематериальных активов: Дебет 5400 «Нематериальные активы» Кредит 5403 «Вложения в нематериальные активы». Оприходование безвозмездно полученных нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете следующим образом: - поступление нематериальных активов: Дебет 5400 «Нематериальные активы» Кредит 8399 «Прочие операционные доходы». Выявленные при инвентаризации неучтенные нематериальные активы оприходуются по рыночной стоимости: Дебет 5400 «Нематериальные активы» Кредит 8399 «Прочие операционные доходы». Начисление амортизации. По нематериальным активам, находящимся на балансе банка, ежемесячно начисляется амортизация: Дебет 9340 «Амортизационные отчисления по нематериальным активам» Кредит 5490 «Амортизация нематериальных активов». Одновременно на внебалансовом счете отражается формирование амортизационного фонда по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности: Приход 99883 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов». Выбытие и перемещение нематериальных активов. Выбытие нематериальных активов может происходить в результате реализации, безвозмездной передачи, списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования, внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации, в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского баланса. Продажа нематериальных отражается в бухгалтерском учете следующим образом: - на сумму начисленной амортизации: Дебет 5490 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 5400 «Нематериальные активы»; - на сумму остаточной стоимости: Дебет 9352 «Расходы от выбытия нематериальных активов» Кредит 5400 «Нематериальные активы»; - одновременно на сумму доходов от продажи: Дебет 6531 (6631) «Расчеты с покупателями» Кредит 8352 «Доходы от выбытия нематериальных активов»; Списание с баланса нематериальных активов по истечении нормативного срока службы или срока полезного использования отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Дебет 5490 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 5400 «Нематериальные активы». Выбытие нематериальных активов в случае их безвозмездной передачи отражается в бухгалтерском учете следующим образом: на сумму начисленной амортизации: Дебет 5490 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 5400 «Нематериальные активы»; на сумму остаточной стоимости: Дебет 9352 «Расходы от выбытия нематериальных активов» Кредит 5400 «Нематериальные активы». 3. Учет основных средств банка. Учет операций, связанных с поступлением основных средств. Поступление основных средств может происходить в результате их приобретения банком за плату, строительства и сооружения подрядным и хозяйственным способом, внесения учредителями в качестве вклада в уставный фонд, безвозмездного получения от других лиц и т.д. Операции по приобретению основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками: - поступление основных средств: Дебет 5561 «Приобретение основных средств» 5570 «Оборудование, требующее монтажа» Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»; - передача оборудования в монтаж: Дебет 5561 «Вложения в основные средства» Кредит 5570 «Оборудование, требующее монтажа»; - получение услуг сторонних организаций, связанных с приобретением основных средств и монтажом оборудования: Дебет 5561 «Вложения в основные средства» Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»; - оприходование основных средств: Дебет 5510 «Здания и сооружения» 552X «Прочие основные средства» 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг» Кредит 5561 «Вложения в основные средства». Перечисление денежных средств за приобретаемые основные средства, за услуги сторонним организациям, связанные с приобретением основных средств и монтажом оборудования (в порядке последующей или предварительной оплаты): Дебет 6640 (6540) «Расчеты по капитальным вложениям» Кредит счет получателя денежных средств. Оприходование безвозмездно полученных основных средств отражается в бухгалтерском учете следующими проводками: - поступление основных средств: Дебет 5561 «Приобретение основных средств» Кредит 8399 «Прочие операционные доходы»; - получение услуг сторонних организаций, связанных с безвозмездным получением основных средств: Дебет 5561 «Приобретение основных средств» Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»; - перечисление средств получателю денежных средств: Дебет 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям» Кредит счет получателя денежных средств; - оприходование основных средств на общую сумму затрат по счету капитальных вложений: Дебет 5510 «Здания и сооружения» 552X «Прочие основные средства» Кредит 5561 «Приобретение основных средств». Начисление амортизации. По основным средствам, находящимся на балансе банка (в т.ч. на счете 5700 "Основные средства, переданные банку в погашение задолженности"), ежемесячно начисляется амортизация: Дебет 934 «Амортизационные отчисления» Кредит 559 «Амортизация основных средств». Одновременно на внебалансовом счете отражается формирование амортизационного фонда по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности: Приход 99882 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств». Выбытие и перемещение основных средств. Выбытие основных средств может происходить в результате физического износа, продажи, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, и в других случаях, установленных законодательством. Стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского баланса. Выбытие основного средства в связи с его полным физическим износом, а также в других случаях, установленных законодательством, отражается проводками: - на сумму начисленной амортизации Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств» Кредит 5510 «Здания и сооружения» 552X «Прочие основные средства»; - на сумму остаточной стоимости: Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств» Кредит 5510 «Здания и сооружения» 552X «Прочие основные средства»; - на сумму дополнительных расходов по ликвидации основных средств: Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств» Кредит 6530 (6630) «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)» 660X «Расчеты по платежам в бюджет» 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; - оприходование материальных ценностей, поступивших в связи со списанием с баланса основных средств (в оценке возможного использования): Дебет 5600 «Материалы» Кредит 8351 «Доходы от выбытия основных средств». Продажа основных средств отражается банком в бухгалтерском учете следующим образом: - на сумму начисленной амортизации: Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств» Кредит 5510 «Здания и сооружения» 552X «Прочие основные средства»; - на сумму остаточной стоимости: Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств» Кредит 5510 «Здания и сооружения» 552X «Прочие основные средства», - одновременно на сумму доходов от продажи: Дебет 6531 (6631) «Расчеты с покупателями» Кредит 8351 «Доходы от выбытия основных средств»; - на сумму поступивших денежных средств (в порядке последующей или предварительной оплаты): Дебет счет плательщика Кредит 6531 (6631) «Расчеты с покупателями». Выбытие застрахованных основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность их дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления: Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств» Кредит 5510 «Здания и сооружения» 552X «Прочие основные средства» - на сумму начисленной амортизации; Дебет 6570 «Расчеты с прочими дебиторами» Кредит 5510 «Здания и сооружения» 552X «Прочие основные средства» - на сумму остаточной стоимости; Дебет счет плательщика Кредит 6570 «Расчеты с прочими дебиторами» - на сумму полученного страхового возмещения; Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств» Кредит 6570 «Расчеты с прочими дебиторами» - на сумму, не подлежащую возмещению. Выбытие основных средств в случае их безвозмездной передачи отражается в бухгалтерском учете следующими проводками: Дебет 5592 «Амортизация собственных основных средств» Кредит 5510 «Здания и сооружения» 552X «Прочие основные средства» - на сумму начисленной амортизации; Дебет 9351 «Расходы от выбытия основных средств» Кредит 5510 «Здания и сооружения» 552X «Прочие основные средства» - на сумму остаточной стоимости. Переоценке подлежит имущество, определенное законодательством Республики Беларусь и числящееся на балансовых счетах групп 551 "Здания и сооружения", 552 "Прочие основные средства", 553 "Основные средства по арендным и лизинговым операциям", 555 "Основные средства, полученные в аренду, лизинг", 556 "Вложения в основные средства и незавершенное строительство", 557 "Оборудование, требующее монтажа", 558 "Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства", 570 "Имущество, переданное банку в погашение задолженности". Переоценка (дооценка, уценка) основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования отражается банком в бухгалтерском учете следующим образом: 1. на сумму дооценки стоимости основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования: Д-т 551X, 552X, 553X, 555X, 556X, 557X, 558X, 570X - счета по учету основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования К-т 7390, 7391 - счета по учету фондов переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования. Одновременно на сумму увеличения амортизации основных средств: Д-т 7390 "Фонд переоценки основных средств" К-т 5592 "Амортизация собственных основных средств" 5594 "Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг"; 2. на сумму уценки стоимости основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования: Д-т 7390, 7391 - счета по учету фондов переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования К-т 551X, 552X, 553X, 555X, 556X, 557X, 558X, 570X - счета по учету основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования. Одновременно на сумму уменьшения амортизации основных средств: Д-т 5592 "Амортизация собственных основных средств" 5594 "Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг" К-т 7390 "Фонд переоценки основных средств". Инвентаризация 1. Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости. При этом совершается следующая бухгалтерская проводка: Дебет 5510 «Здания и сооружения» 552X «Прочие основные средства» Кредит 8399 «Прочие операционные доходы». 2. Недостача, выявленная инвентаризацией, отражается проводкой: Дебет 9399 «Прочие операционные расходы». Кредит 5510 «Здания и сооружения» 552X «Прочие основные средства». 4. Учет приобретения и использования запасов Учет материалов ведется на активном балансовом счете 5600 «Запасы». На данном счете учитываются принадлежащие банку материалы для ремонта зданий, материалы и запасные части к машинам и оборудованию, автомобильные шины, инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, инкассаторские сумки, мешки для перевозки ценностей, упаковочный материал, материалы и приборы для оборудования сигнализации и прочие материалы. По дебету счета отражается стоимость поступивших запасов, приобретенных за плату; полученных безвозмездно; оприходованных излишков запасов, выявленных при инвентаризации, и прочих поступлений. По кредиту счета отражаются стоимость запасов при использовании на нужды банка; при реализации; при обнаружении недостач, выявленных при инвентаризации, и прочие списания. Для аналитического учета открываются лицевые счета «На складе», «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации» по каждому инвентарному объекту запасов. По лицевому счету «На складе» учет ведется в количественном и суммарном выражении. По лицевому счету «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке» учитываются горюче-смазочные материалы, талоны на них, выданные водителям, а также стоимость других материалов, выданных во временное пользование, в переработку, для ремонта или реализации. По лицевому счету «В эксплуатации» учитываются инструменты, инвентарь, хозяйственные принадлежности и другие, находящиеся в эксплуатации средства труда, которые включаются в состав средств в обороте. Перенос их стоимости на затраты банка осуществляется в порядке, установленном учетной политикой банка в соответствии с законодательством, по кредиту лицевого счета «В эксплуатации» в корреспонденции со счетами по учету расходов. Получение запасов за плату отражается проводками: На условиях предоплаты: - оплата стоимости приобретаемых товаров поставщикам Дебет 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)» Кредит счет поставщика; - получение запасов Дебет 5600 «Запасы», лицевой счет «На складе» Кредит 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»; На условиях последующей оплаты: - получение запасов Дебет 5600 «Запасы», лицевой счет «На складе» Кредит 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»; - оплата полученных запасов Дебет 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)» Кредит счет поставщика. Выдача запасов под отчет (в эксплуатацию) отражается проводкой: Дебет 5600 «Запасы», лицевой счет «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации» Кредит 5600 «Запасы», лицевой счет «На складе». Перенос стоимости запасов на затраты банка отражается в учете следующей проводкой: Дебет счета группы 93 Операционные расходы» Кредит 5600 «Запасы», лицевой счет «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации». Тема 9. Учет операций по формированию собственного капитала 1 Учет операций по формированию уставного фонда банка. 1.1. Учет операций по формированию уставного фонда банка. Уставный фонд банка отражается в бухгалтерском учете на пассивном балансовом счете 7301 «Уставный фонд». По кредиту счета отражаются средства, поступившие от учредителей (акционеров) при формировании уставного фонда или его увеличении. По дебету счета отражается уменьшение уставного фонда. Учет на счете 7301 ведется по номинальной стоимости акций. Планом счетов бухгалтерского учета в банках предусмотрено, что аналитический учет по счету 7301 ведется в разрезе видов акций, категорий акций, выпусков акций, учредителей (участников) банка. При этом банк самостоятельно выбирает подход к аналитическому учету исходя из состава акционеров, возможностей программного обеспечения и других аспектов. При создании банка средства, поступающие от учредителей (участников) в качестве вклада в уставный фонд, аккумулируются на временном счете, открываемом в Национальном банке или по согласованию с Национальным банком в другом банке. Средства могут аккумулироваться на временных счетах в другом банке только при условии перевода данных средств на эти счета через соответствующие корреспондентские счета указанного банка, открытые в Национальном банке Республики Беларусь. При этом вносимые в качестве вклада в уставный фонд создаваемого банка денежные средства подлежат зачислению на временный счет одним из учредителей банка, уполномоченным на представление интересов других учредителей, либо лицом, уполномоченным ими (им) в установленном порядке. Национальный банк и банки вправе начислять проценты по денежным средствам, размещенным у них на временном счете. Средства с временного счета могут быть использованы для зачисления на корреспондентский счет банка после государственной регистрации банка либо для возврата учредителям (участникам) в случае отказа от государственной регистрации. На временном счете (в Национальном банке или другом банке) должна быть накоплена сумма, равная объявленной в уставе создаваемого банка величине уставного фонда. В настоящее время законодательством установлен минимальный размер уставного фонда для вновь создаваемого банка в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 5,0 миллиона евро. Следует подчеркнуть, что в соответствии с национальным стандартом финансовой отчетности (НСФО) 21 «Влияние изменений валютных курсов» уставный фонд банка формируется в белорусских рублях. Вместе с тем учредители имеют право вносить на временный счет иностранную валюту, которая после государственной регистрации будет перечислена в созданный банк. Для выполнения требований НСФО 21 полученная от учредителей иностранная валюта должна быть конвертирована созданным банком (через счет валютной позиции) в белорусские рубли по официальному курсу, действовавшему на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет). Возникшие курсовые разницы между официальным курсом на дату зачисления средств в уставный фонд и официальным курсом на дату поступления средств на временный счет должны быть признаны как доходы или расходы по операциям с иностранной валютой. Учредители могут вносить в уставный фонд также другое имущество, кроме денежных средств (например, здания, вычислительную технику и т.д.), однако, при этом следует учесть ряд ограничений: во-первых, минимальный размер уставного фонда (5,0 миллионов евро) должен быть сформирован за счет денежных взносов, во-вторых, предельный размер неденежной части уставного фонда для создаваемого банка ограничен двадцатью процентами. Порядок формирования уставного фонда создаваемого банка можно представить следующим образом: Банк, в котором открыт счет учредителя Создаваемый банк 1 3 Национальный банк (другой банк), в котором открыт временный счет 2 Рис. 1 – Схема движения денежных средств при формировании уставного фонда создаваемого банка 1 – внесение денежных средств учредителями на временный счет в Национальном или другом банке через корреспондентские счета отражается проводкой: Дебет 101X - счета по учету денежных средств в кассе - в случаях, установленных законодательством, счет учредителя (участника) Кредит временный счет, открытый в Национальном или другом банке Учитывая, что счета открыты на балансе разных банков, проводка затронет корреспондентские счета, открытые для расчетов банками-участниками расчетов. В результате перевод денежных средств со счета учредителя на временный счет будет сопровождаться следующими проводками: На балансе банка, в котором открыт счет учредителя: Дебет 101X - счета по учету денежных средств в кассе, счет учредителя (например, 3012 – текущий счет коммерческой организации) Кредит корреспондентский счет На балансе банка, в котором открыт временный счет, операция отражается проводкой: Национального банка Дебет корреспондентский счет Кредит 3291 «Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда»; Коммерческого банка Дебет корреспондентский счет Кредит 1613, 1717, 310X - временные счета, открытые в банке. Выбор счета зависит от того, к какому типу контрагента относится учредитель, уполномоченный другими учредителями на перечисление денежных средств на временный счет. 1.регистрация банка в Национальном банке Республики Беларусь 2.перечисление денежных средств в созданный банк отражается проводками: В Национальном или другом банке, в котором был открыт временный счет Дебет временный счет (3291 – временный счет в Национальном банке, 1613, 1717, 310X - временные счета в банке) Кредит корреспондентский счет; В созданном банке: Дебет корреспондентский счет созданного банка Кредит 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - счет, открытый в зарегистрированном банке. Получение денежных средств и их зачисление в уставный фонд отражается в бухгалтерском учете зарегистрированного банка следующим образом: в белорусских рублях: Дебет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» Кредит 7301 «Уставный фонд» - на номинальную стоимость оплаченных акций; в иностранной валюте: Дебет корреспондентский счет Кредит 6901 «Валютная позиция» - по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте на дату совершения операции; Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» - по официальному курсу на дату совершения операции Кредит 7301 «Уставный фонд» - на номинальную стоимость оплаченных акций (по официальному курсу на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет). На сумму курсовой разницы между официальным курсом на дату совершения операции и официальным курсом на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет) кредитуется счет 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой» или дебетуется счет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой». При продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница между ценой продажи и номинальной стоимостью относится на балансовый счет 7310 «Эмиссионный доход»: Дебет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» Кредит 7310 «Эмиссионный доход». Поступление основных средств, внесенных учредителями в виде вклада в уставный фонд, отражается банком в бухгалтерском учете следующим образом: на сумму вложений: Дебет 5561 «Вложения в основные средства» Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»; оприходование основных средств: Дебет 5510 «Здания и сооружения» 552X «Прочие основные средства» Кредит 5561 «Вложения в основные средства». Увеличение уставного фонда за счет неденежного взноса отражается проводкой: Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда» Кредит 7301 «Уставный фонд». 1.2. Учет операций по пополнению уставного фонда действующего банка Источниками увеличения уставного фонда банка могут выступать: - средства акционеров, внесенные в ходе подписки на акции, - нераспределенная (подтвержденная) прибыль прошлых лет, - фонды банка, созданные ранее из прибыли, - средства из фонда переоценки основных средств, ранее внесенных в уставный фонд банка. Увеличение уставного фонда за счет средств акционеров, внесенных при подписке на акции. При увеличении уставного фонда за счет средств акционеров суммы, поступающие от учредителей (участников) в качестве вклада в уставный фонд, аккумулируются на временном счете, открываемом в Национальном банке или по согласованию с Национальным банком в другом банке. Средства могут аккумулироваться на временном счете в другом банке только при условии перевода данных средств на эти счета через соответствующие корреспондентские счета указанного банка, открытые в Национальном банке Республики Беларусь. Как и при формировании уставного капитала создаваемого банка, учредители (участники) могут вносить на временный счет иностранную валюту, которая будет зачислена в уставный фонд в белорусских рублях в эквиваленте по официальном курсу на дату поступления средств для их зачисления в уставный фонд. Принципиальным отличием методики учета операций по пополнению уставного фонда действующего банка от методики учета формирования уставного фонда создаваемого банка является то, что поступающие от акционеров денежные средства отражаются в банке-эмитенте на пассивном счете 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного капитала». Кроме того, для учета средств, перечисляемых на временный счет в Национальный или коммерческий банк, на балансе банка-эмитента открывается активный счет: 1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» или 1517 «Временные счета в других банках». Порядок пополнения уставного фонда банка за счет взносов акционеров можно представить следующим образом: Банк, в котором открыт счет учредителя 1 Банк, в котором открыт временный счет 5 4 3 (в НБ РБ) Рис. 2 – Движение денежных средств при пополнении уставного фонда банка путем подписки на акции Банк- эмитент 2 1. Перечисление денежных средств учредителями в банк-эмитент отражается проводками: Вариант 1 - счет учредителя открыт в банке-эмитенте Дебет счета по учету денежных средств (101X - счета по учету денежных средств в кассе или текущий (расчетный) счет акционера (участника)) Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда». Вариант 2 - счет учредителя открыт в другом банке На балансе банка, в котором открыт счет учредителя: Дебет счет учредителя (например, 3012 – текущий счет коммерческой организации) Кредит корреспондентский счет На балансе банка-эмитента: Дебет корреспондентский счет Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда». 2. Перечисление денежных средств на временный счет: Вариант 1 – временный счет открыт в Национальном банке. Проводка в банке-эмитенте: Дебет 1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» Кредит корреспондентский счет Проводка на балансе Национального банка: Дебет корреспондентский счет Кредит 3291 «Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда». Вариант 2 – временный счет открыт в другом банке. Проводка в банке-эмитенте: Дебет 1517 «Временные счета в других банках» Кредит корреспондентский счет В банке, где открыт временный счет: Дебет корреспондентский счет Кредит 1717 «Временные счета других банков». Отметим, что учредители (участники) могут перечислять денежные средства на временный счет, минуя банк-эмитент. Перевод средств на временный счет будет отражен проводкой: Дебет счета по учету денежных средств (101X - счета по учету денежных средств в кассе или текущий (расчетный) счет акционера (участника)) Кредит временный счет других банков (3291 – в Национальном банке, 1717 – в банке). В банке эмитенте будет отражено обязательство перед акционером (участником) на пассивном счете 6661 и требование по отношению к банку, где открыт временный счет: Дебет 1517 «Временные счета в других банках» Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда». 3. Регистрация Национальным банком изменений в уставе банка, связанных с увеличением уставного фонда 4.Перечисление денежных средств с временного счета в банк-эмитент После государственной регистрации изменений и (или) дополнений в учредительные документы банка перечисление денежных средств с временного счета на корреспондентский счет банка-эмитента отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Вариант 1 – временный счет открыт в Национальном банке. Проводка в Национальном банке: Дебет 3291 «Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда» Кредит корреспондентский счет. Проводка в банке-эмитенте: Дебет корреспондентский счет Кредит 1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда». Вариант 2 – временный счет открыт в другом банке. Проводка в банке, где открыт временный счет: Дебет 1717 «Временные счета других банков». Кредит корреспондентский счет Проводка в банке-эмитенте: Дебет корреспондентский счет Кредит 1517 «Временные счета в других банках». 5. Получение денежных средств и их зачисление в уставный фонд на балансе банка-эмитента отражается проводкой: в белорусских рублях: Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда» Кредит 7301 «Уставный фонд» - на номинальную стоимость оплаченных акций; в иностранной валюте: Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда» Кредит 6901 «Валютная позиция» - по официальному курсу на дату совершения операции; Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» - по официальному курсу на дату совершения операции Кредит 7301 «Уставный фонд» - на номинальную стоимость оплаченных акций (по официальному курсу на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет). Также, как и при создании банка, курсовые разницы между официальным курсом на дату зачисления средств в уставный фонд и официальным курсом на дату поступления средств для зачисления на временный счет признаются банком в качестве доходов (счет 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой» либо расходов (счет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»), а разница между ценой продажи акций и их номинальной стоимостью относится на балансовый счет 7310 «Эмиссионный доход»: Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда» Кредит 7310 «Эмиссионный доход» - на сумму превышения фактической цены акций над их номинальной стоимостью. Увеличение уставного фонда за счет нераспределенной (подтвержденной) прибыли прошлых лет, фондов банка, переоценки основных средств, ранее внесенных в уставный фонд банка. При пополнении уставного фонда за счет нераспределенной прибыли, фондов и переоценки основных средств временные счета не открываются. Пополнение уставного фонда банка за счет названных источников отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 7350 «Подтвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» Дебет 732 «Фонды банка» Дебет 7390 «Фонд переоценки основных средств» Кредит 7301 «Уставный фонд» В результате этой проводки происходит увеличение количества акций, которыми владеет акционер, пропорционально его доле в уставном фонде банка (при неизменной номинальной стоимости акций). Если пополнение уставного фонда производится за счет имущественного взноса, то его стоимость до регистрации результатов подписки Национальным банком учитывается аналогично порядку, рассмотренному в вопросе 1. 2. Учет фондов банка Фонды банка отражаются на пассивных балансовых счетах 7321 «Резервный фонд», 7327 «Фонд развития банка», 7329 «Прочие фонды банка». По кредиту счетов отражаются суммы, направленные на создание фондов. По дебету счетов отражаются суммы по использованию фондов в случаях, установленных законодательством и уставом (локальными нормативными правовыми актами) банка. Фонды создаются из прибыли, остающейся в распоряжении банка. Банк может направлять прибыль в фонды авансом, до окончания текущего (отчетного года), либо распределить прибыль после окончания отчетного года. В фонды может быть также направлена прибыль прошлых лет. В случае авансового распределения прибыли составляется проводка: Дебет 7380 «Использование прибыли отчетного года» Кредит 732Х – фонды банка. При распределении (дораспределении) прибыли по результатам отчетного года (до годового собрания акционеров) составляется проводка: Дебет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» Кредит 732Х – фонды банка. При направлении в фонды прибыли прошлых лет будет следующая запись: Дебет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» Кредит 732Х – фонды банка. 3.Операции банка с собственными акциями на вторичном рынке ценных бумаг Для учета выкупленных собственных акций используются счета: 7331 “Собственные выкупленные акции” (А). Акции на данном счете учитываются по фактической цене приобретения. 99741 “Акции” – учет ведется по номинальной стоимости выкупленных собственных акций Операции по выкупу собственных акций будут отражены в банке следующим образом: Дебет 7331 “Собственные выкупленные акции” Кредит счет продавца акций (текущий счет) или 1010 “Денежные средства в кассе” – по фактической стоимости если в другом банке – через корсчет Одновременно Приход 99741“Акции” - на суммы их номинальной стоимости. В случае, когда аналитика ведется на лицевых счетах в разрезе акционеров, составляется проводка Дебет 7301 «Уставный фонд» по лицевому счету акционера-продавца” Кредит 7301 “Уставный фонд” по лицевому счету банка-эмитента - на сумму номинальной стоимости выкупаемых акций. Если аналитика ведется во внесистемном учете, проводка не составляется, а изменение в составе акционеров отражается тем способом, который используется в банке для ведения реестра акционеров. Продажа акций, выкупленных у акционеров, отражается следующими проводками: Д-т счет нового акционера – Кт 7331 – по цене продажи акционеру В случае расхождения между ценой покупки и ценой продажи акций банк отражает в учете финансовый результат: Положительный – на счете 8231 Отрицательный – на счете 9231 Одновременно Расход 99741 – по номиналу При ведении аналитического учета на лицевых счетах в разрезе акционеров составляется также проводка: Д 7301 “Уставный фонд” по лицевому счету банка-эмитента К-т 7301 «Уставный фонд» по лицевому счету акционера-покупателя – по номиналу акций При аннулировании акций уменьшается уставный фонд банка: Дебет 7301 “Уставный фонд” по лицевому счету банка-эмитента Кредит 7331 “Собственные выкупленные акции” – на сумму аннулированных акций по их номинальной стоимости. Также, как и в случае перепродажи, при наличии расхождения между ценой покупки и номиналом акций банк отражает в учете финансовый результат: Положительный – на счете 8231 Отрицательный – на счете 9231 Одновременно Расход 99741 – по номиналу 4. Начисление и выплата дивидендов Основными источниками выплаты дивидендов является прибыль банка или фонд дивидендов, созданный за счет отчислений от прибыли. При необходимости (при отсутствии прибыли) для выплаты дивидендов по привилегированным акциям могут быть использованы средства других фондов, например, резервного. Учет начисленных дивидендов осуществляется на пассивном счете 6662 «Дивиденды к выплате». Аналитический учет ведется по каждому учредителю (участнику). Начисление дивидендов отражается в учете проводкой: Дебет источник выплаты дивидендов (например, счет 7329 – фонд дивидендов) Кредит 6662 «Дивиденды к выплате» Выплата дивидендов производится в безналичном порядке. Начисленные дивиденды перечисляются акционерам за минусом удержанного налога на доходы: Дебет 6662 «Дивиденды к выплате» Кредит текущие счета акционеров Суммы дивидендов, которые не могут быть зачислены по назначению, продолжают учитываться на счете 6662 до истечения срока давности, после чего перечисляются на депозит нотариальной конторы: Дебет 6662 «Дивиденды к выплате» Кредит - депозитный счет нотариальной конторы Тема 10. Бухгалтерский учет операций по покупке и продаже иностранной валюты. 1. Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внебиржевом рынке Покупка, продажа, конверсия иностранной валюты, совершаемые банком от своего имени и за свой счет, отражаются по счетам валютной позиции на дату совершения операции по поступлению либо перечислению иностранной валюты. При надлежащем исполнении обязательств по поставке (требований по получению) иностранной валюты используются счета валютной позиции. Дебиторская или кредиторская задолженность отражается по балансовым счетам групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками" и 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами", предназначенным для расчетов по операциям с иностранной валютой. При исполнении в один день обеими обязанными сторонами своих обязательств балансовые счета групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками" и 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами", предназначенные для расчетов по операциям с иностранной валютой, могут не использоваться. Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты совпадает с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и с датой поступления (перечисления) белорусских рублей, то требования и обязательства сторон, вытекающие из данной сделки, на внебалансовых счетах не отражаются. Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты не совпадает с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и (или) с датой поступления (перечисления) белорусских рублей, то обязательства и требования сторон, вытекающие из данной сделки, отражаются по внебалансовым счетам групп 9931 "Обязательства по операциям с иностранной валютой" и 9932 "Требования по операциям с иностранной валютой". На данных счетах обязательства и требования учитываются до момента их прекращения путем надлежащего исполнения банками - участниками сделки. Рассмотрим операции по покупке и продаже иностранной валюты на внебиржевом рынке на примере сделки между банками-резидентами. Дата заключения и исполнения сделки совпадает: Банк-продавец валюты Банк-покупатель валюты перечисление иностранной валюты: поступление иностранной валюты: Д-т 6901 "Валютная позиция" Д-т корреспондентский счет К-т корреспондентский счет - по офиц К-т 6901 "Валютная позиция" – по офиц курсу; курсу; Д-т 1800 (1810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" - по рын (договор) курсу; Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" К-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" – по рын (договор) курсу; поступление белорусских рублей: перечисление белорусских рублей: Д-т 1201 К-т 1800 (1810), 3800 (3810) "Расчеты по Д-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с операциям с иностранной валютой" - по рын иностранной валютой" К-т 1201 – по рын (договор) курсу. (договор) курсу. Дата заключения и исполнения сделки не совпадает: Банк-продавец валюты Банк-покупатель валюты В день заключения сделки Приход 99313 «Обязательства по перечислению продаваемой валюты» - по Приход 99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за официальному курсу Одновременно Приход 99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту» - по договорному курсу приобретаемую иностранную валюту» по договорному курсу Одновременно Приход 99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» - по официальному курсу На дату исполнения обязательств Поступление белорусских рублей: перечисление белорусских рублей: Д-т 1201 Д-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с К-т 1800 (1810), 3800 (3810) "Расчеты по иностранной валютой" операциям с иностранной валютой" - по рын К-т 1201 – по рын (договор) курсу. (договор) курсу Расход 99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за Расход 99325 «Требования по получению приобретаемую иностранную валюту» - по белорусских рублей за продаваемую договорному курсу иностранную валюту» - по договорному курсу поступление иностранной валюты: перечисление иностранной валюты: Д-т корреспондентский счет Д-т 6901 "Валютная позиция" К-т 6901 "Валютная позиция" – по офиц К-т корреспондентский счет - по офиц курсу; курсу; Д-т 1800 (1810) "Расчеты по операциям с Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной иностранной валютой" позиции" К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной К-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с позиции" - по рын (договор) курсу; иностранной валютой" – по рын (договор) курсу; Расход 99313 «Обязательства по перечислению Расход 99323 «Требования по получению продаваемой валюты» - по официальному приобретаемой иностранной валюты» - по курсу официальному курсу Конверсия иностранной валюты банком от своего имени и за свой счет отражается в бухгалтерском учете следующим образом: - поступление иностранной валюты: Д-т корреспондентский счет, текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством К-т 6901 "Валютная позиция"; - перечисление иностранной валюты: Д-т 6901 "Валютная позиция" К-т корреспондентский счет, текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством; - отражение рублевого эквивалента валютной позиции: Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции". 2. Отражение в учете валютно-обменных операций с участием физических лиц. Валютно-обменные операции с участием физических лиц включают покупку, продажу, конвертацию. Покупка банком иностранной валюты: - на сумму иностранной валюты, эквивалент по официальному курсу Д 101Х, 1020, 1030, счет клиента К 6901 - на сумму белорусских рублей по курсу покупки банка Д 6911 К 101Х, 1020, 1030, счет клиента Продажа банком иностранной валюты: - на сумму иностранной валюты, эквивалент по официальному курсу Д 6901 К 101Х, 1020, 1030, счет клиента - на сумму белорусских рублей по курсу продажи банка Д 101Х, 1020, 1030, счет клиента К 6911 Конверсия: - на сумму продаваемой банком иностранной валюты, эквивалент по официальному курсу курсу Д 6901 К 101Х, 1020, 1030, счет клиента - на сумму покупаемой банком иностранной валюты, эквивалент по официальному курсу курсу Д 101Х, 1020, 1030, счет клиента К 6901 - на сумму бел рублей по официальному курсу - по покупаемой валюте Д 6911 К 6911 В случае если расчеты по названным операциям не завершены в один день, допускается применение счета 3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой». Тема 11. Учет доходов, расходов и прибыли банка 1. Учет доходов банка Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме увеличения активов и (или) уменьшения обязательств), которое ведет к увеличению собственного капитала банка, не связанному с вкладами акционеров (собственников). Для отражения в учете доходов банков используются пассивные балансовые счета 8 класса: 80 «Процентные доходы». Процентные доходы – это доходы по активным операциям, связанным с размещением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива. 81 «Комиссионные доходы». Комиссионные доходы – это доходы по полученным услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определяется пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством. К ним относятся: доходы по ведению счетов, по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями и комиссионные доходы по прочим операциям. 82 «Прочие банковские доходы». К прочим банковским доходам относятся доходы, не являющиеся процентными или комиссионными и возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства. К ним относятся: доходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по инкассации денежной наличности, валютных и других ценностей, платежных документов и иные банковские доходы. 83 «Операционные доходы». Под операционными доходами понимают доходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банков. К ним относятся: доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов, долгосрочных финансовых вложений полученные неустойка (штрафы, пени) и иные операционные доходы. 84 «Уменьшение резервов». На счетах данной группы учитывается уменьшение резервов, созданных банками в прошлые годы. 85 «Поступления по ранее списанным долгам». Признание доходов Доходы признаются в учете при соблюдении следующих условий Критерий проценты комиссии, банковские и операционные доходы право на получение дохода вытекает из условий + договора, требований законодательства или + + подтверждено иным соответствующим образом сумма дохода может быть надежно определена + + существует безусловная (высокая) вероятность + получения дохода в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на + поставляемый актив перешло от банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана Условия признания в бухгалтерском учете доходов и расходов применяются отдельно к каждой операции банков с учетом отдельных особенностей. Каждый вид дохода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка. Общим правилом отражения в учете доходов банка является соблюдение принципа начисления, в соответствии с которым доходы должны признаваться в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления. Доходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной банками самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного периода. Особенности признания в учете процентных доходов В целях признания в учете процентные доходы классифицируются по степени вероятности их получения: Вероятность получения Диапазон 70-100% Диапазон 50-70% Диапазон 0-50% Классифицирована НБ РБ как высокая Классифицируется банком сам-но либо как высокая, либо как низкая Классифицирована НБ РБ как низкая Банки самостоятельно определяют вероятность получения процентного дохода на основании профессионального суждения работников структурных подразделений, осуществляющих соответствующие активные операции, с учетом требований положений Национального банка. Критерии и периодичность определения вероятности получения процентного дохода устанавливаются в локальном нормативном правовом акте банков. При этом данные критерии должны применяться ко всем обязательствам клиента, эмитента по уплате процентного дохода. При вынесении профессионального суждения работниками структурных подразделений, осуществляющими соответствующие активные операции, учитываются следующие факторы (обстоятельства): способность клиента, эмитента исполнить свои обязательства по уплате процентного дохода исходя из их финансового состояния и влияния внешних факторов; качество и достаточность обеспечения своевременного погашения клиентом, эмитентом задолженности по уплате процентного дохода; иные факторы (обстоятельства). Признание в учете процентов, степень получения которых высокая Общее правило – такие проценты учитываются на балансовых счетах. •Начисление доходов отражается проводкой: Д счета по учету начисленных процентных доходов К 80ХХ. • Балансовые счета по учету начисленных доходов могут не использоваться, если начисление и получение доходов осуществляются в одном отчетном периоде. • Если право на получение процентного дохода в течение отчетного периода отсутствует, то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на соответствующем балансовом счете по учету начисленных процентных доходов в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом по учету доходов к получению: Д счета по учету начисленных процентных доходов К доходы к получению - проценты. • При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые балансовые счета по учету просроченных доходов: Д просроченные доходы К счета по учету начисленных процентных доходов • Уплата процентов отражается следующими проводками: 4. – если проценты не начислялись: Д счет клиента, иные счета К 80ХХ 5. – начисленных процентов Д счет клиента, иные счета К счета по учету начисленных процентных доходов 6. – просроченных процентов Д счет клиента, иные счета К просроченные доходы В случае снижения вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода до диапазона от 0 до 50 процентов или переклассификации вероятности получения дохода от высокой к низкой (при диапазоне от 50 до 70 процентов) суммы, учтенные на балансовых счетах по учету доходов, но фактически не полученные на дату переклассификации, продолжают учитываться на тех же балансовых счетах по учету доходов. Признание в учете процентов, степень получения которых низкая Общее правило – такие доходы признаются на внебалансовых счетах и не влияют на баланс банка. Начисление доходов отражается проводкой: Приход 9987Х (счета по учету начисленных процентных доходов) При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые внебалансовые счета по учету просроченных доходов: Расход 9987Х (счета по учету начисленных процентных доходов) Приход 9987Х (счета по учету просроченных процентных доходов). • Уплата процентов отражается следующими проводками: 1. – начисленных процентов Д счет клиента, иные счета К 80ХХ, Расход 9987Х (счета по учету начисленных процентных доходов) 2. – просроченных процентов Д счет клиента, иные счета К 80ХХ Расход 9987Х (счета по учету просроченных процентных доходов). При увеличении вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода до диапазона от 70 до 100 процентов включительно или при переклассификации вероятности получения дохода от низкой к высокой (при диапазоне от 50 до 70 процентов) банки обязаны отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно). Другие доходы (комиссионные, банковские и операционные) признаются в учете в порядке, аналогичном порядку учета процентных доходов с высокой степенью вероятности получения. Прекращение признания доходов текущего года происходит в последний рабочий день года путем перечисления остатков по счетам по учету доходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка) отчетного года: Дебет счета 8 класса «Доходы банка» Кредит 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года». 2. Учет расходов банка Расход - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме уменьшения активов и (или) увеличения обязательств), которое ведет к уменьшению собственного капитала банка, не связанному с его распределением между акционерами (собственниками). Для отражения в учете расходов банков используются активные балансовые счета 9 класса: 90 «Процентные расходы». Процентные расходы – это расходы по пассивным операциям, связанным с привлечением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства. 91 «Комиссионные расходы». Комиссионные расходы – это расходы по оказанным (полученным) услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определяется пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством. К ним относятся: расходы по ведению счетов, по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по доверительному управлению имуществом и комиссионные доходы расходы по прочим операциям. 92 «Прочие банковские расходы». К прочим банковским расходам относятся расходы, которые не являются ни процентными, ни комиссионными, и возникают в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства. К ним относятся: расходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по инкассации денежной наличности, валютных и других ценностей, платежных документов, а также расходы по отчислениям в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц, по аудиторским услугам и иные банковские расходы. 93 «Операционные расходы». Операционные расходы - расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банков. К ним относятся: расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, уплаченная неустойка (штрафы, пени) и т.д. 94 «Отчисления в резервы». К данной группе относятся счета, на которых учитываются резервы на покрытие возможных убытков и по неполученным доходам. 95 «Долги, списанные с баланса». 96 «Налог на прибыль (доходы)» Признание расходов Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 1. расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота; 2. сумма расхода может быть надежно определена; 3. существует вероятность выплаты. Каждый вид расхода признается отдельно, за исключением предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка. случаев, В целях бухучета расходы можно классифицировать следующим образом: Расходы Уплаченные, срок уплаты наступил Признаются на счетах 9 класса Относящиеся к отчетном периоду со сроком выплаты в будущем Начисленные расходы Уплаченные, но относящиеся к будущим периодам Расходы будущих периодов Фактически уплаченные банком расходы, срок уплаты которых уже наступил, отражаются на счетах 9 класса «Расходы банка»: Дебет счет 9 класса «Расходы банка» Кредит счета по учету денежных средств (например, текущий счет клиента). При отражении в бухгалтерском учете расходов принцип начисления реализуется путем метода начисления - расходы, относящиеся к отчетному периоду, признаются в данном периоде независимо от фактического времени их оплаты. Банки производят начисление расходов с периодичностью, установленной ими самостоятельно, и в последний рабочий день отчетного периода, на счетах по учету расходов с использованием соответствующих балансовых счетов по учету начисленных расходов. Балансовые счета по учету начисленных расходов могут не применяться, если начисление и уплата расходов осуществляются в одном отчетном периоде. При использовании метода начисления бухгалтерский учет начисленных и уплаченных расходов осуществляется следующим образом: - начисление расходов: Дебет счета по учету расходов Кредит счета по учету начисленных расходов; - фактическая уплата расходов: Дебет счета по учету начисленных расходов Кредит счета по учету денежных средств - на сумму начисленных расходов; Дебет счета по учету расходов Кредит счета по учету денежных средств - на сумму расходов, не отраженных на счетах по учету начисленных расходов. Принцип начисления необходимо соблюдать также при отражении в учете расходов будущих периодов. Бухгалтерский учет расходов будущих периодов осуществляется следующим образом: Дебет счета по учету расходов (на сумму расходов, относящуюся к текущему отчетному периоду), 647Х «Расходы будущих периодов» (на сумму расходов, относящуюся к будущим отчетным периодам) Кредит счета по учету денежных средств; - не позднее последнего рабочего дня следующего отчетного периода на сумму расходов, относящуюся к данному отчетному периоду: Дебет счета по учету расходов Кредит 647Х «Расходы будущих периодов» - в банках. Прекращение признания расходов текущего года происходит в последний рабочий день года путем перечисления остатков по счетам по учету расходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка) отчетного года: Дебет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года. Кредит счета 9 класса «Расходы банка». 3. Определение и учет прибыли (убытка) банка Особенностью бухгалтерского учета банковской прибыли (убытка) является то, что в течение отчетного года финансовый результат деятельности банка на балансе не отражается, а определяется как разница между итогом суммы доходов (8 класс) и расходов (9 класс). В течение года при наличии превышения доходов над расходами банк может производить авансовое распределение текущей прибыли на цели, предусмотренные уставом банка. Использование прибыли в течение отчетного года отражается по дебету счета 7380 «Использование прибыли текущего года»: Дебет 7380 «Использование прибыли текущего года» Кредит счета группы 732 «Фонды банка». Финансовый результат деятельности банка определяется в последний рабочий день отчетного года путем закрытия счетов по учету доходов и расходов и перечисления их остатков на счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»: Дебет счета 8 класса «Доходы банка» Кредит 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года; Дебет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» Кредит счета 9 класса «Расходы банка». Таким образом, в первый рабочий день года, следующего за отчетным, в балансе банка отражается финансовый результат за год – прибыль или убыток. Если счет 7370 имеет кредитовый остаток, банк регистрирует прибыль, если дебетовый – убыток. Счет 7370 должен отражать только один результат – прибыль или убыток, поскольку банк как юридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом за отчетный период – год. При наличии у банка превышения суммы распределенной прибыли (7380 «Использование прибыли отчетного года») над суммой полученной прибыли (7370 «Прибыль (убыток) отчетного года») на восполнение превышения необходимо направить начисленные в отчетном году (через балансовый счет 7380 «Использование прибыли отчетного года»), но неиспользованные средства фондов развития банка, резервного, прочих фондов. При этом совершаются проводки по дебету счетов по учету фондов банка (группа 732 «Фонды банка») в корреспонденции с балансовым счетом 7380 «Использование прибыли отчетного года». Аналогичные меры необходимо принять банку при ожидаемых убытках и наличии распределенной банком прибыли. Если средств по данным источникам недостаточно, то сумму превышения распределенной прибыли над полученной прибылью необходимо рассматривать как убыток, а на величину использованной прибыли при наличии убытка увеличивается величина убытка за отчетный год. В первый рабочий день года, следующего за отчетным, остатки по счетам 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» и 7380 «Использование прибыли текущего года» переносятся на балансовые счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании подтверждения» и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании подтверждения» соответственно: Дебет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» Кредит 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании подтверждения» Либо Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании подтверждения» Кредит 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»; Одновременно Дебет 7362 «Использование прибыли текущего года» Кредит «Использование прибыли текущего года». Как правило, в первые месяцы отчетного года банк проводит урегулирование сумм доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду (оплата арендных платежей, коммунальных услуг, уточнение сумм налогов за отчетный год и т.д.). Такие корректировки, признаваемые событиями после отчетной даты, отражаются в бухгалтерском учете оборотами текущего года. При этом отражаемые по счетам 8-го и 9го классов доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, одновременно закрываются на балансовый счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения». Например, на основании платежного требования, выставленного бенефициаром, банк оплачивает в январе текущего года стоимость услуг связи за декабрь прошлого года. Признание расходов отражается проводкой: Дебет 9394 «Расходы по услугам связи» Кредит счет бенефициара. Одновременно составляется проводка, отражающая принадлежность расходов к прошлому отчетному периоду: Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании подтверждения» Кредит 9394 «Расходы по услугам связи». Остатки на балансовых счетах 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения», 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» отражаются в балансе текущего года до утверждения годового отчета собранием акционеров. В текущем году полученная банком прибыль отчетного года может быть распределена (направлена) в фонды банка до даты подписания форм отчетности руководителем и главным бухгалтером банка, а также (окончательно) после собрания акционеров. Распределение прибыли отражается в бухгалтерском учете оборотами текущего года с использованием балансового счета 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету фондов банка (группа 732 «Фонды банка»): Дебет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» Кредит 732 «Фонды банка». После утверждения годового отчета собранием акционеров производится закрытие балансового счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и балансового счета 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения». Бухгалтерские проводки совершаются оборотами текущего года: Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» Кредит 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» - на сумму распределенной прибыли, Одновременно Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» Кредит 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» - на сумму нераспределенной прибыли. Если финансовым результатом деятельности банка за отчетный год является убыток, его сумма также переносится со счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» на счет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»: Дебет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» Кредит 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» - на сумму непокрытого убытка. На балансовом счете 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» учитывается утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, подлежащая распределению (погашению) в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Тема 12. Финансовая отчетность банков и стандарты ее составления 1. Сущность, значение и виды банковской отчетности Банковская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты финансовой и хозяйственной деятельности за отчетный период. Банковскую отчетность принято классифицировать по различным критериям: по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных. По видам отчетность подразделяется на финансовую, статистическую, управленческую и пруденциальную. В настоящее время в связи с реализацией МСФО практически не используется термин «бухгалтерская отчетность», который замещен термином «финансовая отчетность». Финансовая отчетность содержит сведения об имуществе и обязательствах, их источниках и финансовых результатах по стоимостным показателям. Такая отчетность составляется по данным бухгалтерского учета на основе данных аналитического и синтетического учета и подтверждается первичными документами. Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета, составляемая по определенным формам (схемам), дает представление об объеме выполненных операций и их целевом характере. Финансовая банковская отчетность является завершающим этапом учетной работы. В Законе РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013 года № 57-З приводится следующее определение: «Отчетность - система стоимостных показателей об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации, а также иная информация, отражающая финансовое положение организации на отчетную дату, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации за отчетный период». Нужно отметить, что именно финансовая отчетность, в отличие от статистической, оперативной или пруденциальной отчетности, позволяет удовлетворить информационные запросы широкого круга пользователей. Статистическая отчетность отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и стоимостном выражении. Она составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учета. Управленческая отчетность - это совокупность информации финансового и нефинансового характера, на основе систематизации и анализа которой руководство осуществляет внутренний контроль и оценку деятельности банка и принимает управленческие решения. Управленческая отчетность ведется во внутреннем формате банка, не регламентируется законодательством, и используется исключительно для внутренних целей банка. Пруденциальная отчетность представляет собой совокупность сведений о деятельности банка, соблюдении установленных нормативов безопасного функционирования, полноте и своевременности создания специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе (условным обязательствам), финансовом состоянии и эффективности работы банка. Пруденциальная отчетность подразделяется на отчетность о соблюдении пруденциальных норм и аналитическую пруденциальную отчетность. По степени обобщения отчетных данных различают отчетность индивидуальную и консолидированную. Консолидированную отчетность составляет материнская компания, где она отчитывается по группе в целом, включая дочерние и ассоциированные организации. Банки РБ обязаны составлять на консолидированной основе финансовую и пруденциальную информацию. По периодичности составления отчетность бывает промежуточная (текущая) и годовая. Значение банковской отчетности заключается в том, что она позволяет удовлетворить информационные запросы широкого круга пользователей, а именно акционеров, менеджеров, клиентов и кредиторов, государства и других. Эффективность деятельности банка для каждого из названных субъектов трактуется по-разному. Целевые предпочтения отдельных субъектов определяют приоритетные направления оценки тех сторон банковской деятельности, которые находятся в сфере их интересов. Для государства в лице надзорных органов и клиентов-кредиторов эффективность деятельности банка прежде всего проявляется в возможности банка отвечать по своим обязательствам, которая выражается в показателях ликвидности и платежеспособности. Акционеры в анализе ориентируются на показатели прибыльности (рентабельности) банка в целом и отдельных операций. Менеджеры ориентируются на конечные абсолютные показатели деятельности банка, увеличение масштабов его деятельности, величину и динамику его доходов. Названные целевые предпочтения основных партнерских групп банка обуславливают необходимость поиска компромисса в составе и содержании финансовой отчетности, которые отличаются в различные исторические периоды. 2. Сущность и цели финансовой отчетности. Финансовая отчетность - система данных о финансовом положении компании, финансовых результатах её деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Целью финансовой отчетности является представление финансовой информации об отчитывающейся компании, которая полезна для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов для принятия решений о предоставлении ресурсов компании. Эти решения включают решения купить, продать или держать долговые и долевые инструменты компании, а также предоставить или погасить займ и другие формы кредита. В отличие от других видов банковской отчетности, финансовая отчетность представляет информацию, полезную для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Пользователи финансовой отчетности и их информационные потребности. Пользователи Потребности 1.Инвесторы В информации: для принятия решений (покупать, держать или продавать ценные бумаги) для определения своего дохода (дивидендов) и оценки способности компании выплачивать его 2.Работники стабильность и прибыльность нанимателей. Способность обеспечивать зарплату, пенсии 3. Заимодавцы (банки и т.д.) Будут ли заем и проценты по нему выплачены в срок и насколько они обеспечены 4. Поставщики и прочие Будет ли в срок погашена задолженность перед ними кредиторы 5. Клиенты Стабильность – особенно при долгосрочных отношениях и зависимости от компании 6. Правительства и их органы Определение налоговой политики, размера нац. дохода и прочей статистики 7. Общественность Вклад в местную экономику, предоставление рабочих мест За отчетный финансовый год банки Республики Беларусь составляют годовую финансовую отчетность. Порядок её составления установлен Инструкцией по составлению годовой финансовой отчетности банками и НКФО Республики Беларусь (507 от 09.11.2011), которая разработана с учетом требований НСФО 1 "Представление финансовой отчетности" для банковской системы, утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 3 декабря 2002 г. N 386. Годовую финансовую отчетность банки составляют в следующем объеме: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменении капитала; отчет о движении денежных средств; примачания. При составлении годового отчета банки руководствуются планом счетов бухгалтерского учета в банках, Инструкцией 507 и иными нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь. Ответственность за своевременное, полное и качественное составление годового отчета возлагается на руководителей и главных бухгалтеров банков. Годовой отчет составляется банками в миллионах белорусских рублей с одним десятичным знаком с учетом всех филиалов (отделений) и представительств банков независимо от места их нахождения. Формы годовой финансовой отчетности используются при составлении индивидуальной промежуточной финансовой отчетности, консолидированной финансовой отчетности (годовой и промежуточной). При формировании консолидированной финансовой отчетности (годовой и промежуточной) формы годовой финансовой отчетности могут дополняться соответствующими статьями либо в них могут вноситься корректировки. При ведении бухгалтерского учета банки должны соблюдать в течение отчетного года принятую учетную политику, за исключением случаев, установленных законодательством Республики Беларусь. Изменения учетной политики оговариваются в пояснительной записке к годовому отчету с указанием возникших вследствие внесения изменений в учетную политику результатов. В целях своевременного и качественного составления годовой финансовой отчетности банки проводят в конце отчетного года следующую подготовительную работу: 1. производят сверку аналитического учета с синтетическим. По результатам сверки принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений; 2. начисляют и отражают в бухгалтерском учете доходы и расходы банка в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок их бухгалтерского учета; 3. в соответствии с законодательством Республики Беларусь проводят инвентаризацию активов и обязательств с тем, чтобы данные годовой финансовой отчетности отражали фактическое состояние соответствующих статей его форм на 1-е число года, следующего за отчетным. По результатам инвентаризации принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений (излишки и недостачи должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского баланса в отчетном году), оформляются документы на взыскание сумм с виновных лиц, списывается с баланса стоимость пришедших в негодность основных средств, хозяйственного инвентаря и материалов в установленном законодательством Республики Беларусь порядке; 4. принимают меры по урегулированию дебиторской и кредиторской задолженности (в том числе средств в расчетах по операциям с банками и клиентами), сумм до выяснения. Банки, осуществляющие строительство в порядке долевого участия, обязаны сверить с генеральными застройщиками (подрядчиками) суммы остатков средств, числящихся на балансовом счете 6540 "Расчеты по капитальным вложениям", и получить от последних письменные подтверждения остатков задолженности; 5. при наличии у банка превышения суммы распределенной прибыли (балансовый счет 7380 "Использование прибыли отчетного года") над суммой полученной прибыли (балансовый счет 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года") на восполнение превышения необходимо направить начисленные в отчетном году (через балансовый счет 7380 "Использование прибыли отчетного года"), но неиспользованные средства фондов развития банка, резервного, прочих фондов. При этом совершаются проводки по дебету счетов по учету фондов банка (группа 732 "Фонды банка") в корреспонденции с балансовым счетом 7380 "Использование прибыли отчетного года". Аналогичные меры необходимо принять банку при ожидаемых убытках и наличии распределенной банком прибыли. Если средств по данным источникам недостаточно, то сумму превышения распределенной прибыли над полученной прибылью необходимо рассматривать как убыток, а на величину использованной прибыли при наличии убытка увеличивается величина убытка за отчетный год. 6. по всем открытым на балансе банка счетам клиентов (за исключением физических лиц), в том числе счетам других банков, должны быть получены подтверждения остатков по состоянию на 1-е число года, следующего за отчетным. Годовая финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером банка. На всех формах отчетности проставляется дата их подписания. Годовая отчетность, утвержденная в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь и уставом банка, достоверность которого подтверждена аудиторской организацией, представляется банками в Национальный банк в срок до 1 апреля года, следующего за отчетным. 3. Сущность и состав МСФО Вторая половина XX в. и начало XXI в. характеризуются международной специализацией и разделением труда, кооперированием производства практически между всеми государствами и континентами. Национальные экономики стали интегрироваться в единый мировой экономический организм. Среди последствий глобализации мировой экономики можно выделить следующие: 1) повышение мобильности капитала и, как следствие, потребность инвесторов в единых подходах измерения, оценки и обслуживания инвестиций для принятия ими обоснованных решений в целях рационального размещения ресурсов среди множества альтернатив; 2) усиление взаимозависимости рынков и повышение рисков финансовой нестабильности, связанных с неадекватной системой финансовой отчетности; 3) существенное повышение затрат на подготовку отчетности в случае выхода компаний на иностранные рынки при необходимости подготовки отчетности согласно различным системам учета. Ввиду названных причин возникла потребность в сопоставимости данных бухгалтерского учета, получаемых в различных странах, и в конечном итоге интернационализация экономик потребовала ввести международную стандартизацию вначале бухгалтерского учета, а затем – финансовой отчетности. На современном этапе задачу унификации отчетности предприятий разных государств выполняют МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности не являются нормативными правовыми актами, изданными правительством одной или нескольких стран. МСФО - это набор стандартов, цель которых состоит в достижении унификации принципов бухгалтерского учета, используемых юридическими лицами, включая банки, при составлении финансовой отчетности. В 1973 году соглашением профессиональных бухгалтерских ассоциаций из Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США был основан Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASC – International Accounting Standards Committee). Несмотря на участие в Комитете представителей различных систем бухгалтерского учета первые этапы гармонизации вплоть до последнего времени характеризовались доминированием англосаксонской модели бухгалтерского учета, отличительными признаками которой являются: 1) Ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов; 2) Отсутствие жесткой регламентации учета; 3) высокая роль профессиональных организаций в регулировании учета. Разработкой МСФО занимается Совет по МСФО, в задачи которого входит совершенствование существующих стандартов и подготовка к переходу всех стран-участниц ЕС к отчетности по МСФО. Совет по МСФО заменил собой Комитет по МСФО, который действовал с 1973 г. Комитет по МСФО – 1973 – 2001 IAS (МСБУ) * Совет по МСФО – 2001 – наст время IFRS (МСФО) * * примечание - номера стандартов могут совпадать, например МСБУ (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IFRS) 2 «Платежи с использованием акций». В связи с этим принято все стандарты называть МСФО и приводить название. Многие государства мира (более 50), в том числе Евросоюза, СНГ и страны Балтии, Япония, Китай приняли положения МСФО в качестве основы для составления финансовой отчетности. Основные отличия МСФО от национальной системы учета: Превалирование экономической сущности над формой. Использование обоснованных оценок и суждений. Широкое применение рыночной оценки. Предоставление качественных описаний и объяснений. 4. Национальные стандарты финансовой отчетности в банковской системе Республики Беларусь, их связь с международными стандартами финансовой отчетности Национальные стандарты для банковской системы разрабатываются НБ РБ в соответствии с МСФО, но также с учетом требований законодательства Республики Беларусь. В результате НСФО по своему содержанию максимально приближены к международным, однако согласованы с законодательством и при этом имеют статус официального нормативного документа. Национальным стандартам присваиваются те же названия и номера, что и международным. Такой подход выбран в целях единого понимания и использования в практической деятельности, поскольку специалисты банков могут дополнительно обратиться к первоисточнику на английском языке. НСФО применяются банками при составлении финансовой отчетности общего назначения (индивидуальной) и консолидированной. По состоянию на 1 сентября 2014 года действуют следующие стандарты: 1. НСФО 1 «Представление финансовой отчетности» 2. НСФО 2 «Запасы» 3. НСФО 3-F «Объединение юридических лиц» 4. НСФО 5-F «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» 5. НСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» 6. НСФО 7-F «Финансовые инструменты: раскрытие информации» 7. НСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» 8. НСФО 8-F «Операционные сегменты» 9. НСФО 10 «События после отчетной даты» 10. НСФО 12 «Налоги на прибыль» 11. НСФО 16 «Основные средства» 12. НСФО 19 «Вознаграждения работникам» 13. НСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» 14. НСФО 23 «Капитализация затрат по займам» 15. НСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» 16. НСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» 17. НСФО 28 «Инвестиции в зависимые юридические лица» 18. НСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» 19. НСФО 31 «Участие в совместной деятельности» 20. НСФО 32 «Финансовые инструменты: представление информации» 21. НСФО 33 «Прибыль на акцию» 22. НСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» 23. НСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» 24. НСФО 38 «Нематериальные активы» 25. НСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» Действующие НСФО условно можно разделить на 2 группы: 1. влияющие только на отчетность Пример: НСФО 24, 34, 10, 33 2. влияющие на учет и посредством учета – на отчетность Пример: НСФО 39, 37, 21 Стандарты первой группы не оказывают влияние на бухгалтерский учет, а требуют представления соответствующей им информации только в отчетности. Так, согласно НСФО в отчете о прибыли и убытках банки представляют размер базовой и пониженной прибыли на акцию, в соответствии с НСФО 34 составляют промежуточную отчетность поквартально и т.д. Стандарты второй группы оказывают влияние непосредственно на бухгалтерский учет операций банков и их результаты, т.к. на их основе разработаны Инструкции по б/у. На основе НСФО 21 разработана инструкция Инструкция по бухгалтерскому учету операций банков в иностранной валюте в банках Республики Беларусь №398, которой определены особенности признания денежных и неденежных статей, статей, влияющих и не влияющих на валютную позицию, применяемые курсы валют и т.д; на основе НСФО 39 разработана Инструкция по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами № 62 и т.д. Следует отметить, что отдельные положения НСФО на текущий момент не внедрены – например, положения по амортизируемой стоимости финансовых инструментов (НСФО 39).
