План счетов МСФО

План счетов МСФО
Андрей Гершун
Зачем нужен план счетов МСФО?
В отличие от российских стандартов, международные стандарты финансовой отчетности не
регламентируют, каким должен быть план счетов. В частности, в США и Великобритании каждая компания
может использовать собственный план счетов. В других странах, например во Франции, план счетов, как и в
России, стандартизован, и его применение обязательно для всех предприятий. В отличие от российского
плана счетов, французский имеет переменное число цифр в номере счета. Так, счет 21 - это Основные
средства, а счет 281 - Накопленный износ основных средств.
Пример: французский план счетов (приведен частично)
Счет
1
10
16
2
20
21
280
281
3
31
32
35
4
40
41
43
44
48
5
51
53
6
7
Название
Капитал
Уставный фонд
Долгосрочные финансовые вложения
Долгосрочные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Амортизация нематериальных активов
Амортизация основных средств
Запасы
Основное сырье
Прочие материалы
Готовая продукция
Дебиторы и кредиторы
Расчеты с поставщиками
Расчеты с покупателями
Зарплата
Налоги
Прочие дебиторы и кредиторы
Счета финансов
Банковские счета
Касса
Расходы
Доходы
При построении отчетности в соответствии с МСФО можно воспользоваться российским планом счетов.
Однако его структура разрабатывалась более 50 лет назад и со времени создания потеряла свою ясность для
практикующих бухгалтеров (вспомните, как тяжело заполнять баланс и отчет о прибылях и убытках на
основе этого плана счетов).
При переходе на международные стандарты некоторые страны СНГ (Украина, Молдавия, Казахстан и
другие) изменили планы счетов, чтобы упростить бухгалтерам сбор информации и построение финансовой
отчетности в соответствии с МСФО. Работа над новым российским планом счетов еще не закончена,
согласно прогнозам, он будет опубликован не ранее 2001 года. А пока предприятие может составить свой
план счетов, который обеспечит удобное построение финансовой отчетности в рамках МСФО.
Как создать свой план счетов
Прежде чем создавать план счетов, давайте рассмотрим основные принципы построения этого плана. Итак,
план счетов должен:



обеспечивать удобное составление основных финансовых отчетов;
быть гибким, иметь возможность расширяться в будущем вследствие изменения структуры или
сферы деятельности компании;
предусматривать достаточную детализацию для построения основных финансовых и
управленческих отчетов.
Для того, чтобы упростить заполнение финансовых отчетов, план счетов можно составить по такому
принципу: в первой части - перечислить все балансовые счета в том порядке, в каком они встречаются в
балансовом отчете; во второй - перечислить счета прибылей и убытков. В этом случае представление о
балансе и отчете о прибылях и убытках компании можно будет получить сразу же после распечатки
оборотно-сальдовой ведомости или пробного баланса (trial balance). Таким образом построены планы счетов
большинства западных компаний.
Нумерация в плане счетов упорядочивает счета по определенному принципу. В балансовом отчете МСФО
(как и в российском) статьи в большинстве случаев перечисляются в порядке возрастания ликвидности.
Активная часть баланса начинается с наименее ликвидных, то есть нематериальных, активов, а
заканчивается наиболее ликвидным активом - денежными средствами. То же самое можно сказать и о
пассивной части: сначала идет капитал - пассивы, которые не нужно возвращать, затем долгосрочные
обязательства, внизу - краткосрочные активы.
В США принято упорядочивать счета по другому принципу: в порядке возрастания ликвидности. Баланс,
построенный в соответствии со стандартами US GAAP, начинается с наиболее ликвидных активов - кассы и
завершается нематериальными активами.
Отметим, что сами международные стандарты не устанавливают порядок перечисления статей баланса, а
только регламентируют, какая информация должна быть раскрыта в балансовом отчете. Порядок
перечисления определяется лишь традицией [МСФО 1(66)].
Исходя из указанных принципов, план счетов может быть построен, например, так:
1ХХХ - Внеоборотные активы;
2ХХХ - Оборотные активы;
3ХХХ - Капитал;
4ХХХ - Долгосрочные обязательства;
5ХХХ - Краткосрочные обязательства;
6ХХХ - Доходы;
7ХХХ - Расходы;
8ХХХ - Счета управленческого учета;
9ХХХ - Забалансовые счета.
Счета, начинающиеся на 1, 2, 3, 4 и 5, являются балансовыми счетами и расположены в порядке,
повторяющем балансовый отчет МСФО. Счета, начинающиеся на 6 и 7, - это счета доходов и расходов. Для
удобства мы вынесли их в две большие отдельные группы. С другой стороны, мы могли бы перечислить эти
счета в том порядке, в каком они встречаются в отчете о прибылях и убытках. Тогда наш план счетов
выглядел бы следующим образом:
61ХХ - Доходы от реализации;
62ХХ - Себестоимость реализации;
71ХХ - Коммерческие и административные расходы;
72ХХ - Прочие доходы;
73ХХ - Прочие расходы;
74ХХ - Налог на прибыль;
75ХХ - Чрезвычайные прибыли и убытки.
Счета, начинающиеся с цифры 8, - это временные счета, предназначенные для сбора аналитической
информации при учете затрат на производство. Фактически они выполняют роль счетов 20, 23, 25
российского плана счетов. В конце отчетного периода они закрываются на счета незавершенного
производства и готовой продукции. Счета, начинающиеся с цифры 9, могут использоваться как
забалансовые, например для учета условных событий или для нужд компьютерных программ.
Почему в западном учете столько счетов
В западном бухгалтерском учете отсутствуют некоторые бухгалтерские инструменты, широко
используемые российскими бухгалтерами:



нет механизма "красного сторно", то есть все проводки сторнируются по принципу "черного
сторно". В итоге данные о дебетовых и кредитовых оборотах по счету искажаются, что не позволяет
использовать их при построении отчетности. Из-за этого, например, российскому счету 46
"Реализация" в западном учете соответствуют два отдельных счета: "Доход от реализации" и
"Себестоимость реализации";
все счета являются либо активными, либо пассивными, то есть не существует аналогов таким
российским счетам, как, например, счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами";
западные бухгалтеры обычно не используют понятие "корреспонденция счетов". То есть по
сводным данным бухгалтерского учета невозможно получить информацию о зарплате
административного персонала путем сбора оборота по таким проводкам, как "Дт 26 Кт 70" или об
амортизации - по проводкам "Дт 20 Кт 02". Для раскрытия этой информации в плане счетов
заведены отдельные субсчета.
По перечисленным выше причинам, план счетов, необходимый для построения отчетности в соответствии с
МСФО, обычно содержит от 100 до 300 счетов и субсчетов.
О чем говорит номер счета
Длина номера счета жестко не регламентирована. Номер может состоять из 3-4 или из 20 символов.
Количество цифр зависит от того, какова потребность компании в аналитическом учете, а также от
используемой компьютерной системы. Так, план счетов может содержать дополнительную информацию о
подразделении компании:
[счет]-[департамент]
117020-001
117021-002
117025-003
В Приложении № 1 приведен план счетов для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Счета расположены в порядке, облегчающем составление такой отчетности. В Приложении № 2 даны
формы баланса и отчета о прибылях и убытках с указанием на то, какие группы счетов будут использоваться
при их заполнении.
Цифры в плане счетов имеют следующие значения:
1-я цифра - раздел;
2-я цифра - подраздел;
3-я цифра - счет;
4-я цифра (и последующие) - субсчет.
Сравнение с российским планом счетов
Предлагаемый план счетов значительно отличается от плана счетов, используемого в настоящее время в
России:



существует ряд различий в структуре. Российский план счетов имеет блочную нумерацию (0х внеоборотные активы, 2х - производство и т. д.), в плане счетов МСФО сначала идут балансовые
счета (в порядке возрастания ликвидности), затем - счета прибылей и убытков;
в плане счетов МСФО отсутствуют активно-пассивные счета (имеются либо активные, либо
пассивные);
одному российскому счету может соответствовать несколько счетов МСФО, и наоборот.
Заключение
В завершение повторим, что приведенный в этой статье план счетов является не строгим стандартом, а
рекомендацией автора, которой можно воспользоваться, а можно и нет. Напомним также, что отчетность,
соответствующую МСФО, можно составить и на базе российского плана счетов (удобно это или нет вопрос отдельный).
Английские термины
Chart of Accounts - план счетов.
Контрольные вопросы
1. В каком порядке расположены строки в балансовом отчете МСФО?


в порядке возрастания ликвидности;
в порядке убывания ликвидности.
2. Рекомендуют ли МСФО стандартный план счетов?


да;
нет.
Приложение 1. План счетов МСФО
ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ ДЛЯ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ПО
МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
1
11
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
111
Нематериальные активы
112
Амортизация нематериальных активов
12
ДОЛГОСРОЧНЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
121
Земельные участки и недвижимость
122
Износ земельных участков и недвижимости
123
Основные средства
124
Износ основных средств
125
Природные ресурсы
126
Истощение природных ресурсов
13
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ
131
Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны
132
Долгосрочные инвестиции в связанные стороны
133
Изменение стоимости долгосрочных инвестиций
14
141
15
ОТСРОЧЕННЫЕ АКТИВЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Отсроченные активы по налогу на прибыль
ПРОЧИЕ ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
152
Долгосрочная дебиторская задолженность
153
Долгосрочные авансы выданные
154
Долгосрочные расходы будущих периодов
155
2
21
Прочие долгосрочные активы
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ
211
Сырье и материалы
212
Незавершенное производство
213
Готовая продукция
214
Товары
22
221
23
НЕЗАВЕРШЕННОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО
Незавершенное строительство по договорам подряда
КРАТКОСРОЧНАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
231
Расчеты с заказчиками
232
Резерв по сомнительным долгам
233
24
241
Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон
ПРОЧАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ И
ПРЕДОПЛАТА
Авансы выданные
242
Расходы будущих периодов
243
Расчеты с бюджетом
244
НДС к возмещению
245
Расчеты с подотчетными лицами
246
Начисленные доходы
247
Займы выданные
248
Прочая дебиторская задолженность
25
КРАТКОСРОЧНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ
251
Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны
252
Краткосрочные инвестиции в связанные стороны
253
Изменение стоимости краткосрочных инвестиций
26
261
ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ЭКВИВАЛЕНТЫ
Касса
262
Расчетный счет
263
Валютный счет
264
Специальные счета в банках
265
Денежные переводы в пути
27
272
3
31
ПРОЧИЕ ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
Прочие текущие активы
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
УСТАВНЫЙ И ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ
311
Уставный капитал
312
Эмиссионный доход
313
Неоплаченный капитал
314
Собственные выкупленные акции
32
РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ
321
Переоценка долгосрочных активов
322
Курсовая разница по инвестициям в дочерние предприятия
323
Субсидии государственным предприятиям
33
НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ
331
Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет
332
Поправка результатов прошлых лет
333
Чистая прибыль отчетного года
334
4
41
411
Объявленные дивиденды
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные займы
421
Прочие долгосрочные финансовые обязательства
ОТСРОЧЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ
Отсроченные обязательства по налогу на прибыль
43
ПРОЧИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
412
42
431
Долгосрочные доходы будущих периодов
432
Долгосрочные авансы полученные
433
5
51
Прочие долгосрочные начисленные обязательства
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
511
Краткосрочные займы
512
Текущая доля долгосрочных обязательств
513
52
521
522
53
Прочие краткосрочные финансовые обязательства
КРАТКОСРОЧНЫЕ КРЕДИТОРСКАЯ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
Расчеты с поставщиками
Краткосрочные обязательства связанным сторонам
КРАТКОСРОЧНЫЕ НАЧИСЛЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
531
Расчеты по заработной плате
532
Расчеты с подотчетными лицами
533
Расчеты по налогам
534
Расчеты с учредителями
535
Проценты, начисленные к оплате
536
Резервы предстоящих расходов и платежей
54
ПРОЧИЕ КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
541
Краткосрочные авансы полученные
542
Текущие доходы будущих периодов
543
6
61
Прочие краткосрочные обязательства
ДОХОДЫ
ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖ
611
Доходы от реализации готовой продукции
612
Доходы от реализации товаров
613
Доходы от реализации услуг
64
ПРОЧИЕ ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ
641
Доходы от реализации текущих активов
642
Доходы от текущей аренды
643
Доходы в виде штрафов и пеней
644
Доходы от изменения метода оценки текущих активов
645
Доходы от возмещения потерь
646
Прочие операционные доходы
65
ДОХОДЫ ОТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
651
Доходы от выбытия нематериальных активов
652
Доходы от выбытия долгосрочных материальных активов
653
Доходы от выбытия долгосрочных финансовых активов
654
Дивиденды полученные
655
Проценты полученные
656
Доходы от операций со связанными сторонами
657
Прочие доходы от инвестиционной деятельности
66
ДОХОДЫ ОТ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
661
Роялти
662
Доходы от лизнга
663
Доходы от безвозмездно полученных активов
664
Доходы от грантов
665
Доходы от курсовых разниц
666
Прочие доходы от финансовой деятельности
682
7
71
ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ ДОХОДЫ
Компенсации, полученные для возмещения убытков от
стихийных бедствий
Прочие чрезвычайные доходы
РАСХОДЫ
СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ
711
Себестоимость реализованной готовой продукции
712
Себестоимость проданных товаров
713
Себестоимость оказанных услуг
68
681
72
КОММЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ
721
Расходы на маркетинг
722
Раходы на рекламу
723
Расходы на упаковку
724
Транспортные расходы по сбыту
725
Гарантийный ремонт
726
Расходы по сомнительным долгам
727
Расходы по возврату и снижению цен
728
73
Прочие коммерческие расходы
ОБЩИЕ И АДМИНИСТРАТИВНЫЕ РАСХОДЫ
731
Амортизация основных средств
732
Амортизация нематериальных активов
733
Зарплата адмистративного и хозяйственного персонала
734
736
Социальные отчисления
Налоги, сборы и платежи (за исключением налога на
прибыль)
Профессиональные услуги
737
Представительские и командировочные расходы
738
Офисные расходы, расходы на связь
739
Прочие общие и административные расходы
735
74
ПРОЧИЕ ОПЕРАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ
741
Расходы по реализации текущих активов
742
Расходы по текущей аренде
743
Расходы по штрафам и пеням
744
Расходы от изменения методов оценки текущих активов
745
Расходы по процентам на кредиты и займы
746
Нераспределенные косвенные производственные расходы
747
Недостачи и потери
748
Прочие операционные расходы
75
РАСХОДЫ ПО ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
751
Расходы по выбытию нематериальных активов
752
Расходы по выбытию долгосрочных материальных активов
753
Расходы по выбытию долгосрочных финансовых активов
754
Расходы по операциям со связанными сторонами
755
Прочие инвестиционные расходы
76
РАСХОДЫ ПО ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
761
Расходы по роялти
762
Расходы по лизингу
763
Расходы по курсовым разницам
764
Прочие финансовые расходы
77
771
78
781
782
8
81
811
82
821
РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Налог на прибыль
ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ УБЫТКИ
Убытки от стихийных бедствий
Прочие чрезвычайные расходы
СЧЕТА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
ПРЯМЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ
Расход сырья и материалов
ПРЯМЫЕ ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА
Прямые затраты на оплату труда
831
Социальные отчисления
ПРЯМЫЕ НАКЛАДНЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ
ЗАТРАТЫ
Накладные производственные затраты
84
КОСВЕННЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ
822
83
841
Износ, ремонт и содержание основных средств
842
Амортизация нематериальных активов
843
Зарплата управленческого и обслуживающего персонала
844
Социальные отчисления
845
Командировочные расходы
846
Прочие косвенные производственные затраты
ДРУГИЕ СЧЕТА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
85
851
9
Прочие счета управленческого учета
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
Приложение 2. Баланс и отчет о прибылях и убытках с указанием счетов,
используемых для их заполнения
БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ МСФО
Статьи
Счета
АКТИВЫ
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
11
Основные средства
12
Долгосрочные инвестиции
13
Отсроченные активы по налогу на прибыль
14
Прочие внеоборотные активы
15
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Товаро-материальные запасы
21
Незавершенное строительство
22
Краткосрочная дебиторская задолженность
23
Прочая дебиторская задолженность
24
Краткосрочные инвестиции
25
Денежные средства
26
Прочие оборотные активы
27
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Уставный капитал
31
Добавочный капитал
32
Нераспределенная прибыль
33
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные займы
41
Отложенные обязательства по налогу на прибыль
42
Прочие долгосрочные обязательства
43
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы полученные
51
Расчеты с поставщиками
52
Начисленные обязательства
53
Прочие краткосрочные обязательства
54
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
МСФО
№ Статьи
Счета
а Выручка от реализации
б
Себестоимость реализации
61
71
в Валовая прибыль
г
Прочие операционные доходы
а-б
62
д
Коммерческие расходы
72
е
Общие и административные расходы
73
ж
Прочие операционные расходы
74
з Прибыль от операционной деятельности
и
Результат от инвестиционной деятельности
к
Результат от финансовой деятельности
в+г-д-е-ж
65-75
66-76
л Прибыль до налогообложения
м
Налог на прибыль
з+и+к
77
н Прибыль от обычной деятельности
о
Результат чрезвычайных обстоятельств
л-м
68-78
п Прибыль Группы
р
Доля меньшинства
с Чистая прибыль
Прибыль на акцию
у
- базовая
ф
- разводненная
н+о
п*%меньшинства
п-р
с/число акций
см.ниже (д)/число
акций
ОТЧЕТ О ПРИЗНАННЫХ ПРИБЫЛЯХ И
УБЫТКАХ
а Переоценка
б Курсовые разницы по инвестициям в
зарубежные компании
в Чистый убыток, не признанный в отчете о
прибылях и убытках
г Чистая прибыль
д Итого признанных прибылей/убытков
е Эффект от изменений в учетной политике
Ответы на контрольные вопросы
1. В каком порядке расположены строки в балансовом отчете МСФО?
Ответ: В порядке возрастания ликвидности.
2. Рекомендуют ли МСФО стандартный план счетов?
Ответ: нет
321
323
а+б
см.выше (с)
в-г
© МАГ КОНСАЛТИНГ
© CONSULTING.RU, 2010. Воспроизведение (целиком или частями) материалов сервера
может производиться только по письменному разрешению правообладателей.
http://consulting.ru/econs_art_515497734/cons_printview