Полещук автореф

На правах рукописи
Полещук Татьяна Александровна
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО
МЕХАНИЗМА УПРАВЛЕНИЯ ВОСПРОИЗВОДСТВОМ АКТИВНОЙ
ЧАСТИ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
(НА ПРИМЕРЕ СУДОРЕМОНТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ ПРИМОРСКОГО КРАЯ)
Специальность: 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством:
экономика, организация и управление предприятиями, отраслями,
комплексами (промышленность)
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Владивосток – 2006
Работа выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет и аудит»
Владивостокского государственного университета экономики и сервиса
Научный руководитель:
доктор экономических наук, профессор
Сазонов Виктор Григорьевич
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор
Осипов Виктор Алексеевич
кандидат экономических наук, доцент
Смирнов Владимир Петрович
Ведущая организация:
Дальневосточный государственный технический
рыбохозяйственный университет (г. Владивосток)
Защита состоится 22 марта 2006 г. в 13.00 часов на заседании
диссертационного совета Д.212.059.09 в Институте менеджмента и бизнеса
Дальневосточного государственного университета по адресу:
690950, г. Владивосток, ул. Мордовцева, 12, ауд. 221
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Дальневосточного
государственного университета по адресу: г. Владивосток, ул. Мордовцева, 12
Автореферат разослан 21 февраля 2006 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
кандидат экономических наук, доцент
2
Е.С. Медведева
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИИ
Актуальность темы исследования. В современных условиях
хозяйствования одним из важнейших вопросов теории и практики управления
предприятием является обеспечение его устойчивой деятельности. Развитие
рыночных отношений, ужесточение конкурентной борьбы на внутреннем и
международном рынках, остро ставит вопрос об улучшении инновационного
процесса - фактора обуславливающего эффективную деятельность и как
следствие, высокую конкурентоспособность предприятия на рынке.
Источниками, обеспечивающими высокие темпы инновационного процесса на
предприятиях, являются инвестиции.
Факторы, гарантирующие успех инвестиционной деятельности предприятий
можно классифицировать как факторы внешней и внутренней среды. При этом
в исследовании мы исходим из того, что факторы внешней среды являются и
системообразующими, и рамочными.
В числе факторов внешней среды необходимо особо выделить фактор
степени совершенства организационно-экономического механизма управления
воспроизводством основных фондов - того механизма, посредством которого
обеспечивается поступление основной массы инвестиционных ресурсов
предприятия для замены выбывающих активов. Можно утверждать, что от
совершенства этого механизма в значительной степени зависит качество
воспроизводства, прежде всего, активной части основных фондов.
Осуществляемые в России рыночные реформы наряду с позитивными
результатами развития производства обусловили и ряд негативных явлений. Изза перекосов финансового обеспечения воспроизводственного процесса
замедлилась инновационная активность, сокращаются инвестиции в основные
производственные фонды, а главное, существенно снизились темпы обновления
их активной части. Все это привело к уменьшению общей величины
материальных производственных активов и ухудшению их качественной
структуры в составе национального богатства. По мнению исследователей,
Россия вряд ли сможет в ближайшее будущее привлечь инвестиции в
промышленность в той мере, которые ей необходимы, потому что для
инвесторов в нашей стране имеются определенные риски, связанные со
значительной степенью неопределенности результата и длительностью лага
возврата инвестированных средств. В этих условиях требуется, прежде всего,
мобилизация внутренних резервов инвестирования в основные фонды
промышленных предприятий.
Анализ
действующего
организационно-экономического
механизма
воспроизводства основных фондов – инструментария, посредством которого
обеспечивается основная масса инвестиционных ресурсов, позволяет сделать
вывод о том, что медленные темпы инновационного процесса в значительной
степени обусловлены его несовершенством, и прежде всего, это касается
воспроизводства активной части.
Следует отметить, что в настоящее время проблема управления
воспроизводством активной части основных фондов промышленности
3
недостаточно исследована. В современной научной литературе остается ряд
теоретических и практических вопросов, требующих дополнительного
исследования, а именно сущности воспроизводственного процесса, факторов,
влияющих на воспроизводство основных фондов.
Недостаточная разработанность проблемы и степень ее значимости для
теории и практики управления воспроизводством активной части основных
фондов определили постановку цели и задач исследования.
Целью исследования является совершенствование организационноэкономического механизма управления воспроизводством активной части
основных фондов - важнейшего элемента национального богатства,
обеспечивающего экономическую безопасность России.
Для достижения поставленной цели были поставлены и решались
следующие задачи:
- исследовать теорию процесса воспроизводства основных фондов;
- рассмотреть современное состояние воспроизводства основных фондов на
промышленных предприятиях России;
- проанализировать особенности действующего организационноэкономического механизма управления воспроизводством основных фондов;
- выявить и обосновать совокупность факторов, оказывающих влияние на
процесс воспроизводства основных фондов в современных условиях;
- уточнить понятие «воспроизводственный процесс» и выделить его
существенные структурные элементы;
- сформулировать основные принципы совершенствования организационноэкономического механизма управления воспроизводством активной части
основных фондов и методы их реализации.
Объектом исследования является действующий организационноэкономический механизм управления процессом воспроизводства основных
фондов промышленности.
Предмет исследования - методический подход к совершенствованию
организационно-экономического механизма управления воспроизводством
активной части основных фондов промышленности (на примере
судоремонтных предприятий).
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют
труды отечественных и зарубежных ученых.
Экономическим
проблемам
эффективности
машиностроительного
производства и воспроизводства основных фондов посвятили свои
исследования многие ученые: Андрианов В.Д., Баранов Д.А., Воротилов В.А.,
Красовский В.П., Латкин А.П., Минакир П.А., Нидлз Д., Осипов В.А., Савицкая
Г.В., Сазонов В.Г., Саприцкий Э.Б., Шевченко Д.К., Шеремет А.Д., и др.
Анализ различных сторон проблем обновления основных производственных
фондов промышленности рассматривается в работах Бланка И.А., Бормана Д.,
Будавея В.Ю., Глазьева С.Ю., Любимцева Ю.И., Федерманна Р., Фридмана Дж.
и др.
Использованы
материалы
научно-практических
конференций
и
периодических изданий по вопросам воспроизводства основных фондов.
4
Информационную основу. В качестве информационной базы исследования
при написании диссертации были использованы:
а) данные Федеральной службы государственной статистики;
б) Программа социально-экономического развития Дальнего Востока и
Забайкалья до 2010 г.;
в) официальные документы нормативной базы «Консультант Плюс»;
г) сведения из научной литературы, журнальных статей, отчетов,
материалов научных конференций, семинаров;
д) результаты собственных расчетов и т.д.
е) информационные ресурсы Internet.
Нормативно-правовой базой исследования послужили нормативные акты:
законы, постановления Правительства Российской Федерации, указы
Президента Российской Федерации, Государственной думы Российской
Федерации по вопросам воспроизводства основных фондов.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в
следующем:
- выявлены и обоснованы факторы, оказывающие влияние на процесс
воспроизводства основных фондов в современных условиях;
- уточнено понятие «воспроизводственный процесс» и выделены его
структурные элементы;
- дано определение понятия «воспроизводственная стоимость» и
разработана модель структуры покрытия количественной величины
воспроизводственной стоимости;
- сформулированы принципы совершенствования организационноэкономического механизма управления воспроизводством активной части
основных фондов.
Основные положения выносимые на защиту:
определение
понятий
«воспроизводственная
стоимость»,
«воспроизводственный процесс»;
модель
структуры
покрытия
количественной
величины
воспроизводственной стоимости;
- принципы совершенствования организационно-экономического механизма
управления воспроизводством активной части основных фондов.
Практическая значимость результатов. Научные выводы и рекомендации
результатов исследования имеют практическую значимость и могут послужить
базой перестройки организационно-экономического механизма управления
воспроизводством активной части основных фондов промышленности, что
позволит повысить эффективность их использования и ускорить процесс
обновления действующих основных фондов на промышленных предприятиях
страны.
Содержащиеся в диссертации выводы могут послужить основой для более
детального исследования проблем, связанных с совершенствованием механизма
управления воспроизводства основных фондов.
Материалы диссертационного исследования используются в учебном
процессе при преподавании курсов во Владивостокском государственном
5
университете экономики и сервиса: «Анализ хозяйственной деятельности
предприятия», «Управленческий учет», «Финансовый учет».
Апробация результатов исследования. Основные положения и
рекомендации проведенного диссертационного исследования на различных
этапах его выполнения представлялись на научно-практических конференциях:
«Интеллектуальный потенциал вузов - на развитие Дальневосточного региона
России»: IV международная научно-практическая конференция студентов,
аспирантов
и
молодых
исследователей,
посвященная
35-летию
Владивостокского Государственного Университета Экономики и Сервиса
(Владивосток: ВГУЭС, 2002), «Интеллектуальный потенциал вузов – на
развитие Дальневосточного региона России» на VI, VII международных
конференциях студентов, аспирантов и молодых ученых (г. Владивосток,
ВГУЭС, 2004 г, 2005 г.), на семинаре для государственных инспекторов
Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Приморском крае 7-8
февраля 2006 года.
Публикации. По теме диссертации опубликовано 14 научных работ общим
объемом 3,95 печатных листа.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав,
заключения, библиографического списка использованной литературы.
Основной текст диссертации изложен на 175 страницах машинописного текста,
содержит 35 таблиц, 26 рисунков, библиографический список литературы из
128 источников.
Во введении обоснована актуальность, сформулированы цель и задачи,
объект и предмет исследования, положения научной новизны, теоретическая и
практическая значимость.
В первой главе исследованы теория и практика организации процесса
воспроизводства основных производственных фондов на промышленных
предприятиях: рассмотрена экономическая сущность процесса воспроизводства
основных производственных фондов; показано современное состояние
воспроизводства на промышленных предприятиях России; выявлены факторы,
обусловившие низкие темпы накопления инвестиционных ресурсов с позиции
их управляемости; проведен анализ процессов износа и амортизации.
Во второй главе проанализирован механизм воспроизводства основных
фондов на промышленных предприятиях: исследован действующий
организационно-экономический механизм воспроизводства и выявлены
основные
факторы,
обусловившие
его
несовершенство;
проведен
сравнительный анализ применяемых методов начисления амортизации и
выявлено их влияние на объем, скорость и качество воспроизводства; выполнен
анализ факторов, влияющих на процесс воспроизводства основных фондов.
В третьей главе предлагаются пути совершенствования механизма
управления воспроизводством активной части основных фондов: определены
основные
элементы
воспроизводственного
процесса,
направления
совершенствования механизма управления, варианты мероприятий по его
совершенствованию. Обоснована необходимость создания отдельного счета
«Амортизационный фонд активной части основных фондов» и предложена
6
методика отражения информации в нем.
В заключении приводятся результаты исследования, формируются выводы
и предложения.
2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ
В проведенном исследовании организационно-экономический механизм
рассматривается как инструментарий целенаправленного воздействия на
процесс воспроизводства, с целью наиболее полного воспроизводства
стоимости авансированного капитала в действующие основные фонды
позволяющего: компенсировать инфляцию, накопить амортизационный фонд,
стимулировать скорейшее обновление активной части, создать условия для
контроля за использованием накопленной амортизации.
Основные фонды - важнейший элемент национального богатства страны,
который составляет наибольший удельный вес всех активов промышленных
предприятий. По данным статистики в период с 1980 по 2004 гг. на их долю
приходилось от 65 до 88%, а активная часть составляла от 35 до 45% общей
стоимости основных фондов, и от того насколько совершенен их
воспроизводственный механизм, зависит рост материального производства,
улучшение благосостояния населения в целом и др.
Таблица 1. Структура элементов национального богатства на 01.01.2004 г.
(млн. руб.)
В том числе:
Основные фонды, включая
незавершенное строительство
из них основные фонды
Всего
Всего
44577073
100
36669384
Материальные
оборотные средства
32274207
В процентах к итогу
72
82
Домашнее
имущество
3042124
7
4865565
11
Удельный вес основных фондов в составе национального богатства в 2004
году составил 72 процента, причём на активную часть приходится 29 процентов
(рис.1).
11%
29%
7%
Основ ные фонды (акт ив ная
часть) - 29 %
Основ ные фонды (пассив ная
часть)- 43 %
Незав ершенное произв одств о
- 10 %
Материальные оборот ные
средств а - 7%
Домашнее имущест в о - 11 %
10%
43%
Рис. 1 Элементы национального богатства в 2004 году
Еще до начала рыночных реформ большая часть основных
производственных фондов промышленности России не соответствовала
7
требуемому техническому уровню (табл.2).
Таблица 2. Динамика износа основных фондов организаций РФ (в процентах)
Все основные фонды
В промышленности
Машины, оборудование
1996
39,4
48,5
64,8
1997
40,6
50,5
66,2
1998
42,2
52,4
68,4
1999
41,9
52,9
68,1
2000
42,4
52,4
66,5
2001
45,8
51,5
62,7
2002
47,9
52,9
61,9
2003
49,5
52,9
60,8
2004
43,8
51,4
58,6
По данным статистики степень износа основных фондов в 2004 году
составила 51 %. Аналогичная картина отмечается и на судоремонтных
предприятиях Приморского края, где средний возраст оборудования составил
20 лет (табл.3).
Таблица 3. Возраст производственного оборудования предприятий
судоремонта Приморского края (в процентах)
Возраст
До 5
6-10
11-15
16-20
Более 20
1970
1975
1980
1985 1990
1995
2000
2001
Все оборудование (на конец года)
100
100
100
100
100
100
Из него в возрасте лет:
100
100
40,8
30,0
14,0
6,9
8,3
37,5
29,7
14,8
9,0
9,0
35,5
28,7
15,6
9,5
10,7
8,42
8,94
9,47
33,1
28,2
16,0
9,8
12,9
29,4
28,3
16,5
10,8
15,0
10,1
29,8
22,0
15,0
23,1
4,7
10,6
25,5
21,0
38,2
2002
2003
2004
100
100
100
5,7
7,6
23,2
21,9
41,6
6,7
5,8
20,0
22,6
44,9
7,8
4,9
16,4
22,7
48,2
7,8
5,1
15,6
22,9
48,6
19,4
20,1
20,7
20,9
Средний возраст оборудования, лет
10,11
10,80
14,25
18,68
Основные фонды экономики России в настоящее время характеризуется
высоким уровнем морального и физического износа, а это существенно
ограничивает
возможность
их
использования
для
выпуска
конкурентоспособной продукции и как следствие - нехватка инвестиционных
ресурсов, что является одной из причин низких темпов обновления основных
фондов.
Существенные, на наш взгляд, негативные изменения произошли в валовом
накоплении основного капитала. Развитые страны мира стремятся к
накоплению основного капитала, так как это основная составляющая часть
национального богатства (табл. 4).
Таблица 4. Индексы валового накопления основного капитала (1990 = 100)
Россия
Австралия
Австрия
Великобритания
Канада
США
Франция
Япония
1991
90
107
91
97
95
99
103
1995
100
112
113
98
98
119
94
101
1996
79
114
115
102
103
129
94
112
1997
73
123
116
110
119
141
94
111
1998
64
135
119
121
123
156
100
103
1999
68
143
123
122
129
167
109
102
2000
80
154
130
126
136
177
118
104
2001
88
142
127
130
142
172
121
103
2002
91
161
122
133
144
169
119
98
2003
94
165
121
136
146
170
120
101
2004
95
165
123
136
146
172
121
102
Обусловленные недостаточностью финансовых средств, низкие темпы
накопления основного капитала не дают возможности обеспечить процесс
8
обновления основных фондов с такой динамикой, которая позволила бы в
ближайшей перспективе промышленности России занять достойное место
среди наиболее высокоразвитых стран.
Недостаточность собственных источников финансирования также
отрицательно сказывается и на инновационной деятельности. По данным
статистики наибольшее количество организаций недостаток собственных
денежных средств назвало причиной низких темпов инновационного процесса.
На рисунке 2 представлены данные за 2003 год, где количество
организаций, считающих этот фактор главным, составило 8304, и по сравнению
с 2002 годом он увеличился на 34,8 процентов (6160).
8%
8%
41%
18%
7%
18%
41% Недостаток собственных средств
18% Недостаток финансовой поддержки со стороны государства
7% Низкий платежеспособный спрос на новые продукты
18% Высокая стоимость нововведений
8% Высокий экономический риск
8% Длительные сроки окупаемости нововведений
Рис. 2 Факторы, препятствующие инновациям за 2003год
К факторам, обусловившим низкие темпы накопления инвестиционных
ресурсов на воспроизводство основных фондов мы относим:
- потерю достаточно большой доли основного капитала в составе
национального богатства, вызванное перестройкой хозяйственного механизма
за период с 1990 г. по настоящее время;
- низкое качество и состава и структуры основного капитала доставшееся в
наследство России и породившее низкую амортизационную отдачу;
несовершенство
действующего
организационно-экономического
механизма воспроизводственного процесса основного капитала, с одной
стороны индифферентного к процессу накопления инвестиционных ресурсов, а
с другой стороны создающего условия их «успешного проедания» и тем самым
подрыва экономической безопасности России.
Первые два фактора, с позиции возможности воздействия на них,
перспективы не имеют.
Третий фактор - несовершенство механизма воспроизводственного процесса
основного капитала, мы относим к разряду управляемых. При этом мы считаем,
9
что от качества совершенства этого механизма в значительной степени зависит
скорость и мощность процесса накопления инвестиционных ресурсов,
соответствующего уровню и темпам развитых стран.
Это обстоятельство позволило нам сделать вывод о том, что решение
проблемы воспроизводства, по нашему мнению, в значительной степени
предопределяется степенью совершенства механизма воспроизводства
основных фондов и от того, как она будет успешно решена, зависит скорость и
мощность темпов обновления основного капитала в нашей стране. Кроме того,
мы также считаем, что от степени совершенства механизма воспроизводства
основных фондов - механизма накопления собственных инвестиционных
ресурсов зависит мощность и скорость процесса вовлечения внешних
инвестиционных ресурсов в развитие промышленности России.
Статистические данные подтверждают наше мнение в части того, что
важнейшим источником воспроизводства основных фондов являются, прежде
всего, собственные средства (см. табл. 5).
На рисунке 3 представлена схема основных источников финансирования
основных фондов.
Самофинансирование
Лизинг
Акционирование
Источники обновления
основных фондов
Вексельное финансирование
Кредитное финансирование
Смешанное (долевое) финансирование
Государственная поддержка
Рис. 3. Источники обновления основных фондов
Структура инвестиций в основной капитал по данным Росстата,
опубликованных в 2004 году, показывает, что собственные источники
занимают значительный удельный вес 45,6 % (табл. 5), а это подтверждает
исходную посылку нашего исследования.
10
Таблица 5. Структура инвестиций в основной капитал (% к итогу)по РФ
Инвестиции в основной капитал – всего:
собственные средства
из них:
прибыль
амортизация
привлеченные средства
из них:
бюджетные средства (консолидированные)
в том числе
из федерального бюджета
бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов
1999
100
52,4
2000
100
47,5
2001
100
49,4
2002
100
45,0
2003
100
45,6
15,9
….
47,6
23,4
18,1
52,5
24,0
18,5
50,6
19,1
21,9
55,0
18,0
23,8
54,4
17,0
22,0
20,4
19,9
18,7
6,4
9,6
6,0
14,3
5,8
12,5
6,1
12,2
6,3
11,4
В составе всех инвестиционных ресурсов обеспечивающих процесс
воспроизводства – амортизация, с одной стороны, имеет наибольший удельный
вес, а с другой, является стабильным и реальным источником мощности и
скорости воспроизводственного процесса. От того насколько совершенен
механизм мощности и скорости накопления амортизации зависит в
значительной степени качество воспроизводства основных фондов.
Рассматривая сущность воспроизводства основных фондов, в процессе
исследования было выявлена необходимость решения первостепенной
проблемы – формулировки исходного понятия в силу его неоднозначной
интерпретации в экономической литературе различными исследователями.
Проведенное в диссертации исследование позволило всю совокупность
концепций сущности воспроизводства основных фондов классифицировать
следующим образом:
- натуральной формы;
- дееспособности;
- потребительной стоимости;
- потребительной ценности;
- первоначальной стоимости.
В действующем организационно-экономическом механизме реализуется
концепция воспроизводства первоначальной (восстановительной) стоимости
основных фондов.
Анализ концепции воспроизводства первоначальной (восстановительной)
стоимости, реализуемый в действующем организационно-экономическом
механизме воспроизводства основных фондов позволяет констатировать
следующие два основных и принципиальных момента порождающих процесс
«недовоспроизводства»:
1. В условиях инфляции обеспечить накопление даже номинальной
первоначальной (восстановительной) стоимости практически невозможно.
Компенсация недовоспроизведенной первоначальной стоимости посредством
трансформации ее в восстановительную существенного влияния на этот
процесс не оказывает.
11
Это обстоятельство, по нашему мнению является одной из главных причин
недовоспроизводства процесса реновации основных фондов.
В
общем
виде
процесс
воспроизводства
первоначальной
(восстановительной) стоимости, реализуемый в действующем организационноэкономическом механизме можно выразить формулой:
n П К
Пс
с
ДПc
Cв 

n
n
i 2
(1)
где:
Св – стоимость воспроизводства основных фондов;
Пс – первоначальная стоимость основных фондов;
KДПс – коэффициент дооценки основных фондов до восстановительной
стоимости;
n – срок полезного использования объекта основных фондов, лет.
2.
Несовершенство
действующего
организационно-экономического
механизма породило низкое качество реализации недовоспроизведенной
первоначальной стоимости.
Анализ
рассмотренных
причин
несовершенства
действующего
организационно-экономического механизма, позволил предложить в качестве
основных следующие направления совершенствования:
1) исследование сущности и формулирование элемента, посредством
которого возможно более полное обеспечение воспроизводства;
2) выявление структуры элемента, посредством которого возможно более
полное обеспечение воспроизводства;
3) исследование и формулирование принципов на основе которых
должен быть построен более совершенный организационно-экономического
механизма воспроизводства.
В проведенном исследовании в качестве исходного элемента, посредством
которого, по нашему мнению, возможно более полное обеспечение
воспроизводства предлагается элемент названный нами «воспроизводственной
стоимостью» (Вст). При этом под «воспроизводственной стоимостью» мы
понимаем
стоимость
идентичная
стоимости
первоначально
инвестированного капитала в новых воспроизводственных условиях, а под
воспроизводственным процессом – процесс воспроизводства покупательной
способности первоначальной стоимости основных фондов в современных
условиях.
В общем виде количественная величина воспроизводственной стоимости
нами определена в следующем виде:
ВСТ  ( Пс  К инф )   Пс  К инфi
n
i 1
n
(2),
В качестве обеспечения покрытия воспроизводственной стоимости в
исследовании предлагаются следующие элементы: прибыль на начисленную
12
амортизацию (ПРА) и сумму амортизационного покрытия (САП), которую
можно представить в виде:
ВСТ = ПРА + САП
n
ПРА   Аi К пр K d
Где
(3),
i2
n
а C АП  ( Пс  К инф )   Аi К пр K d (4)
i2
или
n
Пс  К инф
i 1
n
С АП  
n
  Аi К пр K d
i 2
(5)
где:
ВСТ – воспроизводственная стоимость основных фондов;
ПРА – прибыль на начисленную амортизацию;
САП – сумма амортизационного покрытия;
Пс – первоначальная стоимость основных фондов;
Кинф – предполагаемый коэффициент инфляции за весь период полезного
использования основных фондов;
Kпр – коэффициент предполагаемой прибыли;
А – амортизация
Кd – коэффициент дисконтирования;
n – срок полезного использования объекта основных фондов, лет.
Анализ
причин
несовершенства
действующего
организационноэкономического механизма, позволил сформулировать основные принципы на
основе которых должен быть построен более совершенный организационноэкономического механизма воспроизводства.
Проведенное исследование позволило обосновать в качестве основных
следующие принципы:
- полноты возмещения инвестированного капитала;
- полноты накопления амортизационного фонда;
- контроля целевого использования;
- стимулирования скорости воспроизводственного процесса;
Действующий организационно-экономический механизм воспроизводства
основных фондов состоит из следующих элементов:
-начисление амортизации;
-накопление денежных средств на воспроизводство основных фондов;
-использование накопленной амортизации на обновление объектов
основных фондов;
-контроль и стимулирование накопления денежных средств на
воспроизводство активной части основных производственных фондов (рис. 4).
13
Методы начисления амортизации
Оценка и переоценка основных фондов
Накопление денежных
средств на воспроизводство
основных фондов
Элементы накопления
Не разработаны
Целевое использование
накопленной амортизации
Элементы контроля
Нет контроля
Стимулирование
накопления денежных
средств на воспроизводство
основных фондов
Элементы стимулирования
Воспроизводство основных фондов
Сроки полезного использования
Начисление амортизации
(структура, функции, принципы управления, кадры)
Орган управления воспроизводственным процессом
Элементы возмещения
Отсутствуют
Рис. 4. Действующий организационно-экономический механизм управления
воспроизводством основных фондов
Начисление амортизации. Начисление амортизации производится по
нормам и выбранному методу амортизации. Постановлением Правительства РФ
от 01.01.02 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы» основные фонды классифицируются по группам в
зависимости от срока их полезного использования. Основным нормативным
документом, устанавливающим методы начисления амортизации, является ПБУ
6/01[2].
Методы начисления амортизации укрупненно можно разделить на две
категории: равномерный метод – начисление амортизации равными долями от
первоначальной (восстановительной) стоимости в течение нормативного срока
службы объекта основных фондов; ускоренный (прогрессивный) метод –
начисление
большей
части
амортизации
от
первоначальной
(восстановительной) стоимости в начальный период нормативного срока
службы. Хозяйствующие субъекты самостоятельно выбирают тот или иной
метод начисления амортизации, приказом по предприятию утверждают в
учетной политике предприятия, уведомляют налоговые органы. На протяжении
срока полезного использования объекта основных фондов метод начисления
амортизации не подлежит изменению [1, 2], что приводит к невозможности
14
устранения отрицательных последствий от его неправильного выбора.
Методы начисления амортизации непосредственно влияют на объем
амортизационного фонда, на размеры отчислений, включаемых в
себестоимость продукции, на объем финансовых ресурсов, на величину
прибыли в различные периоды функционирования основных фондов.
Таблица 6. Сравнительный анализ методов начисления амортизации
Год
эксплуатации
Удельный вес расходов по приобретению основных фондов, возмещаемых через
амортизацию, %
Метод
Способ списания стоимости
Линейный
Нелинейный
Суммы лет
уменьшаемого
остатка
1-й
2-й
3-й
4-й
Итого
25
25
25
25
100
пропорционально объему
продукции
50
25
13
12
100
40
24
14
22
100
23
25
27
25
100
40
30
20
10
100
Согласно проведенным исследованиям, можно сказать, что наиболее
выгодным методом начисления амортизации является метод уменьшаемого
остатка (в первый год накапливается 50 %), но на практике российскими
предприятиями вместо метода уменьшаемого остатка применяется нелинейный
метод, чтобы избежать дополнительного налогообложения.
Накопление денежных средств на воспроизводство активной части
основных фондов. Денежные средства на воспроизводство, в том числе
активной части основных фондов аккумулируются на расчетном счете. Но на
данный счет также поступают суммы для оплаты труда, расчетов с
поставщиками за материальные ценности и услуги, и другие поступления.
Определить какая именно сумма накопилась на расчетном счете для
воспроизводства основных фондов не представляется возможным.
Действующий счет «Амортизация основных средств» не отражает
фактически накопленную сумму амортизации и направление её использования,
так как на данном счете сумма амортизации увеличивается при начислении её и
уменьшается при выбытии объекта из эксплуатации (рис. 5).
Выбытие объектов
основных фондов
вследствие
физического или
морального износа
Амортизация основных средств
дебет
Уменьшение
кредит
Увеличение
Начисление
амортизации согласно
ПБУ 6/01; НК 25 гл.;
классификатора № 1 от
01.01.2002 г.
Рис. 5 Схема движения амортизации в действующем механизме
воспроизводства ОФ
В современных условиях при высоком уровне инфляции возникает
необходимость периодической переоценки основных фондов и определения их
восстановительной стоимости, соответствующей реальным экономическим
условиям. Согласно Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств, при переоценке основных фондов, необходимо также
15
переоценивать пропорционально увеличения стоимости основных фондов и
амортизационные отчисления. Сумма дооценки амортизационных отчислений
относят не на расходы предприятия, как это делается в зарубежной практике, а
на уменьшения добавочного капитала. В результате возникает большая сумма
амортизационных отчислений не подтвержденная денежными поступлениями
на расчетный счет, а значит, сумма фактически накопленной амортизации
оказывается намного меньше, чем сумма числящаяся на счете «Амортизация
основных средств» предприятия. В таблице 6 показан расчет амортизации
методами, предусмотренными действующим ПБУ 6/01 при различных темпах
инфляции.
Например, в декабре 1992 года приобретено оборудование. Стоимость его
43200 рублей, срок службы 4 года. По данным государственной статистической
отчетности «Форма № 1 – переоценка» утвержденную постановлениями
Госкомстата России № 207 от 8.12.93 г.; № 148 от 02.09.94 и последующими
нормативными документами, где приводятся коэффициенты пересчета по
машинам и оборудованию (табл.5).
Таблица 7. Индексы переоценки на машины и оборудование (в разах)
Машины и оборудование
На 1 января 1994
19
На 1 января 1995
3,2
На 1 января 1996
2,7
Нами рассчитано начисление амортизации линейным методом (табл. 6).
Таблица 8. Расчет амортизации линейным методом при различных индексах
переоценки основных фондов
Период
1993 г.
Первоначальная
или
восстановительная
стоимость
43200
Фактически
накопленная
сумма
амортизации
10800
%
Амортизация по
данным
бухгалтерского
учета
%
Остаточная
стоимость
25
10800
25
32400
75
410400
50
410400
50
75
656640
25
10
0
0
0
%
Индекс 19
1994 г.
820800
(43200*19)
1995 г.
2626560
(820800*3,2)
1996 г.
709712
(2626560*2,7)
216000
26
(820800*0,25+
10800)
Индекс 3,2
872640
33
(2626560*0,25+
216000)
Индекс 2,7
2645568
37
(820800*0,25
+10800*19)
1969920
(2626560*0,25
+410400*3,2)
7091712
(7091712*0,25+
1969920*2,7)
(7091712*0,25+
872640)
Как видно из примера, накопленная сумма амортизации по данным
бухгалтерского учета равна восстановительной стоимости – 7091712 рублям. В
действительности, накоплено амортизационных отчислений на расчетном счете
– 2645568 рублей, что составляет всего 37 % от восстановительной стоимости.
Объясняется это тем, что в соответствии с Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету основных средств на сумму дооценки первоначальной
16
стоимости (777600) увеличивается добавочный капитал.
Одновременно с переоценкой основных фондов индексируются на этот же
коэффициент амортизационные отчисления, в нашем примере они увеличатся
на 194400 рублей и составят 205200 рублей (10800*19). Сумма разницы
(194400) уменьшает добавочный капитал, а так как эта сумма не вошла в
расходы предприятия, следовательно, она не уменьшила налогооблагаемую
базу прибыли, а самое главное не обеспечила накопления денежных средств на
расчетном счете.
На рисунке 6 рассмотрен пример для сравнения фактически накопленных
сумм амортизации по годам и амортизации показываемой по данным
бухгалтерского учета.
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
Восстановительная
стоимость
4-й год
3-й год
2-й год
1-год
Фактически
По документам
Рис. 6 Фактически накопленная амортизация при различных темпах
инфляции
Приведенные нами примеры позволяют сделать вывод о том, что при
действующей нормативной базе невозможно полностью обеспечить процесс
воспроизводства основных фондов. Это означает, что по истечении
определенного срока предприятие не сможет обновить действующие основные
фонды, так как недоамортизация основных фондов заложена в самом
воспроизводственном процессе.
Инструменты
контроля
над
целевым
использованием
амортизационных отчислений. В связи с тем, что основные фонды являются
важнейшим элементом национального богатства и от полноты, скорости,
качества и структуры их воспроизводства зависит финансовое состояние
предприятия, то естественно предполагать, что в воспроизводственном
механизме должен присутствовать контроль над этими процессами. Однако в
17
настоящее время сложилась система, в которой государство строго
регламентирует начисление амортизации, но при этом не отслеживает
целенаправленность её использования.
Отсутствие механизма контроля над целевым использованием
амортизационных отчислений обусловлено рядом объективных причин:
1) в Плане счетов отсутствует счет предназначенный для отражения
информации как о накоплении амортизации так и расходовании её;
2) в действующем механизме переоценки основных фондов предусмотрена
пропорциональная переоценка амортизационных отчислений и перенос суммы
дооценки амортизации не на затраты организации, а в уменьшение добавочного
капитала. Вследствие этого на счете «Амортизация основных фондов»
появляется сумма не подтвержденная денежным поступлением на расчетный
счет средств предназначенных на воспроизводство основных фондов.
3) вследствие инфляции у предприятия возникает недостаточность
денежных средств на покрытие оборотных фондов и погашения кредиторской
задолженности, что приводит к «проеданию» амортизационных отчислений.
Стимулирование накопления денежных средств на воспроизводство
активной части основных производственных фондов. Важнейшей условием
полного воспроизводства активной части основных фондов является
стимулирование накопления денежных средств достаточных не просто для
замены отдельно износившихся объектов, а системы машин. В действующем
же механизме воспроизводства основных фондов не стимулируются ни
полнота, ни скорость, ни качество их обновления ни структура, т.е. нет
стимулирования на их обновление.
Таким образом действующий организационно-экономический механизм
воспроизводства активной части основных фондов имеет ряд существенных
недостатков:
а) работает только элемент начисления амортизации;
б) накопление амортизационного фонда производится в недостаточном
размере;
в) отсутствуют элементы контроля над его использованием;
д) нет стимулирования накопления амортизационного фонда.
Анализ
действующего
организационно-экономического
механизма,
нормативно-правовых актов, регулирующих воспроизводственный процесс, а
также практика мирового опыта позволили нам сформулировать идею
совершенствования управления воспроизводством основных фондов:
- полное возмещение затрат на приобретение объектов основных фондов;
- накопление амортизационного фонда;
- контроль над процессом воспроизводства активной части основных
фондов;
- стимулирование ускоренного обновления активной части основных
фондов.
Рассмотрим более подробно сущность предлагаемых нами механизмов
совершенствования воспроизводственного процесса (рис. 7).
18
Элементы возмещения
Методы начисления амортизации
Корректировка стоимости
Накопление денежных
средств на воспроизводство
основных фондов
Элементы накопления
Создание амортизационного фонда
отдельно на активную и пассивную
части основных фондов
Элементы контроля
Целевое использование
накопленной амортизации
В нормативно-правовые акты внести
положение о контроле за целевым
использованием амортизационного фонда
активной части основных фондов
Стимулирование
накопления денежных
средств на воспроизводство
основных фондов
Элементы стимулирования
Воспроизводство основных фондов
(структура, функции, принципы управления, кадры)
Орган управления воспроизводственным процессом
Сроки полезного использования
Возмещение затрат на
приобретение объектов
основных фондов
Внести в нормативно-правовые акты
изменение о налогообложении, а именно:
-отменить налог на имущество на активную
часть основных фондов
-по пассивной части ввести налог на
имущество не от остаточной стоимости, а от
первоначальной (восстановительной)
Рис. 7. Основные направления совершенствования организационноэкономического механизма управления воспроизводством основных фондов
Полное возмещение затрат на приобретение объектов основных
фондов.
На макроуровне в нормативно-правовую базу, регулирующую
воспроизводственный процесс встроить методы компенсации расходов на
приобретение объектов основных фондов с учетом инфляции.
На микроуровне предприятие само должно решать по какому варианту
начислять амортизацию и отразить выбранный вариант в учетной политике.
Также, на макроуровне нужно устранить разногласия в нормативных
документах, где государство, установив в одних положениях определенные
методы начисления амортизации, другими ограничивает их применение, тем
самым, сводя на "нет" все преимущества того или иного способа.
В связи с этим в законодательных документах разрешить предприятиям
самостоятельно определять срок полезного использования, нормы и методы
начисления амортизации объектов активной части основных фондов, и
возможность корректировать их в последующем периоде.
19
Предприятие, имея возможность изменения метода начисления
амортизации и сроков полезного использования объектов основных фондов,
предотвратит вред от первоначально неправильно выбранного варианта
начисления амортизации.
Накопление денежных средств на простое воспроизводство активной
части
основных
фондов.
В
данном
направлении
необходимо
совершенствование плана счетов и создать в нём отдельный счет
"Амортизационный фонд", предназначенный только на реновацию активной
части основных фондов и в инструкции предусмотреть порядок отражения его
в системе счетов. К счету "Амортизационный фонд" открыть субсчета
"Амортизационный фонд на активную часть основных фондов", и
"Амортизационный фонд на пассивную часть основных фондов". По нашему
мнению, в результате этих мероприятий, на предприятии появится возможность
проследить фактические накопления в амортизационный фонд отдельно на
активную и пассивную части основных фондов. Общая схема этого процесса
представлена на рисунке 6. Принципиальное отличие счета «Амортизационный
фонд» от счета «Амортизация основных средств» в том, что по кредиту будут
показываться накопления амортизационных отчислений, а по дебету
расходование данных накоплений только на приобретение объектов основных
фондов.
Амортизационный фонд
Приобретение
объектов активной
части основных
фондов
дебет
кредит
Уменьшение
Начисление амортизации
согласно учетной
политике предприятия
Увеличение
Рис. 8 Схема движения амортизационных сумм в воспроизводстве основных
фондов
Использование накопленных денежных средств на цели воспроизводства
активной части основных фондов. При введении счета «Амортизационный
фонд» появится возможность проследить направление расходов данного фонда.
К предприятиям, расходующим средства амортизационного фонда не по
назначению, применять штрафные санкции в виде налога на прибыль.
Стимулирование накопления денежных средств на воспроизводство
активной части основных фондов. Для совершенствования управления
процессом воспроизводства необходимо снять ограничения по сокращению
сроков полезного использования активной части основных фондов. Чем
быстрее окупятся расходы по приобретению основных фондов, тем меньше
предприятие потеряет денежных накоплений в процессе инфляции.
Нами предлагается пересмотреть законодательные нормы дополнительного
обложения налогами ускоренной амортизации активной части основных
фондов в части их отмены, а именно отменить налог на имущество активной
20
части основных фондов и ввести налог на имущество пассивной части
основных фондов не от остаточной стоимости, а от первоначальной
(восстановительной) стоимости. Также существенной поддержкой государства
явилась бы льгота по налогу на прибыль, т.е. его отмены на сумму отчислений
в амортизационный фонд активной части основных фондов от прибыли. Как
уже рассматривалось выше сумма затраченная на приобретение объектов
основных фондов могла бы участвовать в обороте предприятия и приносить
дополнительный доход в виде прибыли. Ограничивая списание расходов по
приобретению активной части основных фондов, государство ставит
предприятия в такие условия, когда происходит воспроизводство активной
части основных фондов в неполном объеме.
В таблице 11 представлены основные направления методического подхода к
совершенствованию организационно-экономического механизма управления
воспроизводством основных фондов (ОЭМУВОС).
Таблица 11. Совершенствование организационно-экономического
механизма воспроизводства основных фондов
Основные
элементы
воспроизводства
основных фондов
Направления
совершенствования
ОЭМУВОФ
Возмещение затрат
на приобретение
объектов основных
фондов
Компенсация
инфляции
Совершенствование
налогового
законодательства
Отменить регулирование сроков
полезного использования активной
части основных фондов
Изменить метод переоценки
накопленной амортизации (сумму
разницы включать в себестоимость
продукции, работ, услуг)
Накопление
денежных средств на
воспроизводство
основных фондов
Совершенствование
плана счетов
Использование
накопленных
денежных средств на
цели
воспроизводства
основных фондов
Контроль над
использованием
амортизационного
фонда
Стимулирование
накопления
денежных средств на
воспроизводство
активной части
основных фондов
Предоставление
налоговых льгот
Создать
амортизационный
фонд
Дифференцировать основные
производственные фонды на
активную и пассивную части
Ввести штрафные санкции в виде
дополнительного налогообложения
за не целевым использованием
амортизационного фонда,
предназначенного для
воспроизводства активной части
основных фондов
Отменить налог на имущество
на активную часть основных
производственных фондов
По пассивной части ввести
налог на имущество не от
остаточной стоимости, а от
первоначальной
Варианты мероприятий совершенствования
ОЭМУВОФ
макроуровень
микроуровень
21
Определять самостоятельно
сроки полезного
использования активной части
основных фондов
Иметь возможность
пересмотра метода
амортизации и сроков
использования с внесением
изменений в учетную
политику предприятия
Отдельно
показывать
амортизационный фонд в
по активной и пассивной
частям основных фондов
Разработать элементы
контроля над целевым
использованием
амортизационного фонда,
предназначенного для
воспроизводства активной
части основных фондов
Обосновать стратегическую
программу обновления
основных производственных
фондов, создания и внедрения
новых
высокопроизводительных
машин и оборудования,
прогрессивных
ресурсосберегающих
технологий, обеспечивающих
эффективную и устойчивую
деятельность предприятий
Прогнозируемая
эффективность
мероприятий по
воспроизводству
основных фондов
Предприятие сможет
полностью возместить затраты
произведенные на
приобретение или создание
активной части основных
фондов
Появится возможность отследить
действительные накопления в
амортизационный фонд отдельно
на активную часть и пассивную
часть основных фондов
Появится возможность
отследить использование
амортизационного фонда,
предназначенного для
воспроизводства активной
части основных фондов
Уменьшатся затраты,
связанные с налогом на
имущество. Предприятия
будут заинтересованы
приобретать активную часть
основных фондов
Отпадет необходимость
ремонтировать устаревшее
оборудование
Таким образом, разработанные методические положения позволяют:
- производить полное возмещение затрат на приобретение объектов
основных фондов, которое предусматривает сокращение сроков полезного
использования активной части основных фондов, изменение метода переоценки
накопленной амортизации и включение разницы в себестоимость продукции,
возможность пересмотра метода амортизации и сроков использования с
внесением изменений в учетную политику предприятия;
- накопить амортизационный фонд, обеспечивающий воспроизводство не
отдельных объектов основных фондов, а производственной системы: создание
отдельного счета «амортизационный фонд» и в инструкции предусмотреть
порядок отражения его в системе счетов, классифицировать основные
производственные фонды на активную и пассивную части, отдельно
показывать амортизационный фонд в разрезе субсчетов активной и пассивной
части основных фондов;
- осуществлять контроль над процессом воспроизводства активной части
основных фондов: обосновать стратегическую программу обновления
основных производственных фондов, создания и внедрения новых
высокопроизводительных
машин
и
оборудования,
прогрессивных
ресурсосберегающих
технологий,
обеспечивающих
эффективную
и
устойчивую деятельность предприятий;
- организовать стимулирование ускоренного обновления активной части
основных фондов: отменить налог на имущество на активную часть основных
производственных фондов, по пассивной части ввести налог на имущество не
от остаточной стоимости, а от первоначальной.
Данные мероприятия позволят улучшить процесс обновления активной
части основных фондов, что в конечном итоге повысит эффективность
производства.
По теме диссертации опубликованы следующие работы:
1. Полещук Т.А. Бобырева М.А. Гудвилл как рыночная форма оценки
стоимости фирмы // Россия в ХХI веке: Экономика Политика Культура. –
Владивосток. - 2001. – № 1 (3). - С. 90-95. - 0,4 п.л.
2. Полещук Т.А., Бакутина Е.С. Проблемы учета основных средств в
мировой практике // Интеллектуальный потенциал вузов на развитие
Дальневосточного региона России: Материалы IV межд. Науч.-практ. конф.
студентов, аспирантов и молодых исследователей, посвящ. 35-летию
Владивостокского Государственного Университета Экономики и Сервиса (4-7
июня 2002). – Владивосток: ВГУЭС, 2002.- С.14-16. - 0,1 п.л.
Полещук Т.А. Управление эффективностью использования основных
средств // Вестник ВГУЭС. – 2002. № 3. – С. 55-69.- 0,9 п.л.
3. Полещук Т.А., Мельникова Н.А. Проблемы учета основных средств в
международной практике // Интеллектуальный потенциал вузов – на развитие
Дальневосточного региона России: Материалы VI междун. конф. студентов,
аспирантов и молодых ученых 19-20 мая 2004 г.: Кн. 2 (ч.1). – Владивосток:
Изд-во ВГУЭС, 2004. –С. 220-221. – 0,1 п.л.
4. Полещук Т.А., Тугаринова С.А. Проблемы амортизации в мировой
22
практике // Интеллектуальный потенциал вузов – на развитие
Дальневосточного региона России: Материалы VI междун. конф. студентов,
аспирантов и молодых ученых 19-20 мая 2004 г.: Кн. 2 (ч.2). – Владивосток:
Изд-во ВГУЭС, 2004. –С. 117-118. – 0,1 п.л.
5. Полещук Т.А., Сазонов В.Г., К вопросу о воспроизводстве основных
фондов на промышленных предприятиях в современных условиях //
Социально-экономическое
развитие
российского
Дальнего
Востока:
конкурентные преимущества и проблемы безопасности: Материалы междун.
науч. конф. / Под ред. проф. Н.А. Кузнецовой. – Владивосток: Изд-во
Дальневост. ун-та, 2004. – 338 с., - С. 169-173.- 0,28 п.л.
6. Полещук Т.А. Роль и значение эффективной амортизационной политики
в воспроизводстве основных производственных фондов предприятия //
Экономическое образование и развитие финансовой науки в вузе: Материалы
науч.-метод. конф. 24 дек. 2004 г. К 10-летию кафедры «Финансы и кредит»
Института менеджмента и бизнеса ДВГУ / Под общ. ред. проф. А.И. Фисенко. –
Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 2004. – 116 с. – С. 95-98. - 0,2 п.л.
7. Полещук Т.А., Сазонов В.Г. Проблема совершенствования механизма
управления воспроизводством активной части основных фондов на
промышленных предприятиях // Проблемы и перспективы развития АзиатскоТихоокеанского региона: Сб. науч. тр. / М-во образования и науки РФ. Ин-т
технологии и бизнеса. – Находка, 2004. С. 145-151. – 0,6 п.л.
8. Полещук Т.А. Особенности начисления амортизации в бюджетных
организациях // Интеллектуальный потенциал вузов – на развитие
Дальневосточного региона России: Материалы VII междун. конф. студентов,
аспирантов и молодых ученых 25-26 мая 2005 г.: Кн. 1 (ч.2). – Владивосток:
Изд-во ВГУЭС, 2005. –С. 68-72. – 0,25 п.л.
9. Полещук Т.А. Современное состояние и перспективы воспроизводства
основных
фондов
на
промышленных
предприятиях
России
//
Интеллектуальный потенциал вузов – на развитие Дальневосточного региона
России: Материалы VII междун. конф. студентов, аспирантов и молодых
ученых 25-26 мая 2005 г.: Кн. 1 (ч.2). – Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2005. –С.
72-82. – 0,66 п.л.
10. Полещук Т.А. Совершенствование организационно-экономического
механизма управления воспроизводством активной части основных
фондов//Дальний Восток России: условия и проблемы экономической
интеграции в АТР: Материалы международного научно-практического
семинара (12-14 октября 2005 г.). – Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2005. – 288 с.
23