Хищение имущества

1
Хищение имущества
1. Как оформить факт хищения имущества
2. Каким образом списывать похищенное имущество
3. Суд установил виновное лицо
4. Виновное лицо отсутствует
5. Организация не заявила о хищении
К сожалению, ни одно предприятие, даже если оно тратит немалые деньги на систему
охраны, не застраховано от воровства имущества. Причем расхищать его могут и собственные
работники, и посторонние люди. Зачастую найти виновного в пропаже материальных ценностей и
взыскать с него стоимость украденного имущества - практически невыполнимая задача. Тогда
предприятие покрывает ущерб от воровства за свой счет.
В этой статье мы рассказали, как похищенное имущество отразить в бухгалтерском и
налоговом учете, как зафиксировать факт воровства.
1. Как оформить факт хищения имущества
Если было обнаружено, что на предприятии украдено имущество, то руководитель должен
решить, обращаться в милицию или нет. Допустим, он решил это сделать. Тогда нужно подать
заявление, в котором следует указать, при каких обстоятельствах произошла кража, перечислить
похищенные ценности и размер нанесенного ущерба. К заявлению нужно приложить справку с
расчетом стоимости пропавшего имущества, заверенную печатью организации.
После этого органы внутренних дел должны возбудить уголовное дело и провести
расследование. В зависимости от обстоятельств хищения следственные органы могут прекратить
уголовное дело, приостановить его или передать в суд.
После того как уголовное дело возбуждено, организация может подать требование
возместить имущественный вред (гражданский иск) в органы внутренних дел или в суд, в
зависимости от того, кто в настоящий момент занимается данным делом. Однако иск будет
удовлетворен только в том случае, если суд признает лицо виновным в хищении имущества и
вынесет ему обвинительный приговор.
При пропаже имущества организация должна провести инвентаризацию. Таково требование
пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
2. Каким образом списывать похищенное имущество
Все пропавшее имущество организации учитывается на счете 94 "Недостачи и потери от
порчи ценностей" и считается недостачей.
Списать пропавшее имущество со счета 94 организация может только тогда, когда по
результатам следствия или судебного процесса будет вынесено какое-либо решение. Как именно
списать похищенное имущество, зависит от того, установят судебно-следственные органы
виновного или нет. Как поступить в том и другом случае, мы расскажем подробно.
3. Суд установил виновное лицо
Как правило, в таких случаях суд решает взыскать с похитителя ущерб в размере рыночной
стоимости украденного имущества. Но обычно эта стоимость больше той, по которой данное
имущество было отражено в бухгалтерском учете организации. И тогда у предприятия появляется
дополнительный доход. Его отражают на счете 98 "Доходы будущих периодов". По мере того как
с виновного удерживают материальный ущерб, эту разницу нужно включать во
2
внереализационные доходы организации.
Теперь о том, что касается налогового учета. Сумма ущерба от кражи имущества, которую
возмещает виновное лицо, - это внереализационный доход организации. Так установлено пунктом
3 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
А можно ли налогооблагаемый доход уменьшить на полученный от хищения убыток, то есть
на стоимость пропавшего имущества по данным налогового учета?
В Налоговом кодексе РФ об этом ничего не сказано. Но, по нашему мнению, на стоимость
пропавших вещей можно уменьшить налогооблагаемую прибыль. Ведь условия, по которым
расходы признаются для целей налогообложения, соблюдаются. Они обоснованны и
документально подтверждены. Кроме того, перечень внереализационных расходов (ст.265
Налогового кодекса РФ) открытый.
А как поступить с суммой "входного" НДС по украденному имуществу, которая ранее была
принята к вычету?
Согласно статье 171 Налогового кодекса РФ, возместить "входной" НДС можно, если товары
куплены для производственных целей, перепродажи или других операций, которые облагаются
налогом. Между тем украденное имущество использовать для этих целей нельзя. Поэтому сумма
"входного" НДС должна быть восстановлена и уплачена в бюджет. Чтобы ее рассчитать, нужно
остаточную стоимость похищенного имущества умножить на ставку 20 или 10 процентов.
Восстановленная сумма НДС - это часть убытка от хищения. Поэтому ее относят на счет
виновного лица.
Для целей налогообложения сумма восстановленного "входного" НДС по похищенному
имуществу, так же как и его стоимость, будет внереализационным расходом.
Пример 1
С автостоянки был угнан автомобиль "ВАЗ-21099", который принадлежит ЗАО "Индекс
АПК". Первоначальная стоимость автомобиля составляет 125 000 руб. Сумма амортизации,
начисленная на момент угона, - 30 000 руб. НДС, уплаченный при покупке автомобиля и
принятый к вычету, равен 25 000 руб. Допустим, что автомобиль не переоценивался.
Суд обязал автостоянку возместить ЗАО "Индекс АПК" ущерб в размере рыночной
стоимости автомобиля - 130 000 руб.
В учете ЗАО "Индекс АПК" сделаны следующие проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства в
эксплуатации" - 125 000 руб. - списана первоначальная стоимость угнанного автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 30 000 руб. - списана сумма
амортизации, начисленная по автомобилю;
Дебет 94 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 95 000 руб. (125 000 - 30 000) списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 19 000 руб. (95 000 руб. x 20%) восстановлен НДС в сумме, которая соответствует остаточной стоимости угнанного автомобиля;
Дебет 94 Кредит 19 - 19 000 руб. - увеличен ущерб на сумму восстановленного НДС по
угнанному автомобилю;
Дебет 76 Кредит 94 - 114 000 руб. (95 000 + 19 000) - отражена задолженность автостоянки на
сумму фактического ущерба;
Дебет 76 Кредит 98 - 16 000 руб. (130 000 - 114 000) - отражена разница между величиной
ущерба, которую назначил суд, и суммой ущерба по данным бухгалтерского учета;
Дебет 51 Кредит 76 - 130 000 руб. - погашена задолженность по причиненному ущербу;
Дебет 98 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 16 000 руб. - отнесена на внереализационные
доходы разница между суммой возмещенного ущерба и суммой ущерба по данным
бухгалтерского учета.
В налоговом учете бухгалтер ЗАО "Индекс АПК" должен включить в состав
3
внереализационных доходов 130 000 руб., то есть сумму ущерба, которую возместил виновный.
А остаточную стоимость угнанного автомобиля в размере 95 000 руб. и сумму восстановленного
"входного" НДС по нему в размере 19 000 руб. относят во внереализационные расходы. Таким
образом, налогооблагаемая прибыль составит 16 000 руб. (130 000 - 95 000 - 19 000).
Но не всегда причиненный ущерб полностью можно взыскать с виновного лица. Иногда
бывает, что суд хотя и установил виновного в хищении, но не может доказать, что именно он
похитил все пропавшее имущество. Тогда тот ущерб, который нельзя взыскать с виновного лица,
нужно отнести на операционные расходы. Об этом сказано в пункте 11 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), которое утверждено приказом
Минфина России от 30 марта 2001 г. N 33н.
Для целей налогообложения, так же как и в случае, когда с виновного полностью
взыскивается ущерб, облагаемую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму убытка.
4. Виновное лицо отсутствует
Так бывает, когда следственные органы вообще не нашли подозреваемого в хищении
имущества или же когда суд признал его невиновным в данном правонарушении.
В этих случаях в бухгалтерском учете убытки от хищения имущества списывают на
операционные расходы. Но сделать это можно, только если судебно-следственные органы
документально подтвердят, что виновное лицо отсутствует.
В налоговом учете убытки от хищения (если виновные отсутствуют) включают во
внереализационные расходы (подп.5 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ). Однако как и в
бухгалтерском учете, тот факт, что виновный не найден, должен быть документально
подтвержден, например, органом внутренних дел или прокуратурой.
И все же организация может покрыть полученный убыток. Ведь на предприятиях есть
материально ответственные лица. Поэтому, даже если суд отказал во взыскании ущерба с
обвиняемого в хищении, убыток можно взыскать с материально ответственного лица.
Как это сделать? Сначала на предприятии нужно создать специальную комиссию, которая
определит вину материально ответственного лица. Затем руководитель на основании заключения
комиссии решает, удержать или нет с работника сумму ущерба. Если да - то он издает
распоряжение о взыскании ущерба. Размер взыскания зависит от того, какая материальная
ответственность была возложена на работника.
Если сотрудник несет полную материальную ответственность, то он обязан покрыть весь
причиненный организации ущерб. И в этом случае, чтобы взыскать с него эту сумму, одного
распоряжения руководителя недостаточно. Нужно получить добровольное согласие самого
работника.
Но, как правило, работник не хочет возмещать ущерб. Поэтому организации придется подать
иск в суд. Это можно сделать в течение трех лет с момента, когда хищение было обнаружено, то
есть в соответствии со сроком исковой давности, установленным гражданским
законодательством.
В тех случаях, когда работник не несет полной материальной ответственности, с него нельзя
взыскать всю сумму ущерба. К такому сотруднику применяется ограниченная материальная
ответственность. Причем работодатель может потребовать возместить причиненный работником
ущерб только в размере среднемесячного заработка. Это установлено статьей 241 Трудового
кодекса РФ. Чтобы взыскать убытки в данном случае, достаточно одного распоряжения
руководителя. При этом работодатель не обязан спрашивать сотрудника, согласен он
добровольно погасить ущерб или нет. Однако следует иметь в виду, что работник может
опротестовать такое решение в суде.
Однако чаще всего организация не взыскивает ущерб с материально ответственного
работника, если лично он не причастен к хищению.
4
Пример 2
В ООО "Якорь" были похищены материалы. В постановлении следственных органов
сообщается, что виновники хищения не установлены и уголовное дело прекращено. Руководитель
организации решил не взыскивать ущерб с кладовщика, с которым заключен договор о полной
материальной ответственности.
Согласно учетной политике организация учитывает материалы на счете 15 "Заготовление и
приобретение материальных ценностей" и счете 16 "Отклонение в стоимости материальных
ценностей". Фактическая себестоимость украденных материалов по данным бухгалтерского учета
составляет 20 000 руб., в том числе учетная стоимость материалов - 18 000 руб., отклонение
фактической себестоимости от учетной стоимости - 2000 руб.
Бухгалтер ООО "Якорь" должен сделать в учете следующие проводки:
Дебет 94 Кредит 10 - 18 000 руб. - списана учетная стоимость похищенных материалов;
Дебет 94 Кредит 16 - 2000 руб. - списана сумма отклонений от фактической себестоимости
похищенных материалов;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 4000 руб. (20 000 руб. x 20%) - восстановлен
НДС по похищенным материалам;
Дебет 94 Кредит 19 - 4000 руб. - увеличен ущерб на сумму восстановленного НДС по
похищенным материалам;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94 - 24 000 руб. - отнесена на операционные
расходы сумма ущерба от хищения материалов.
В налоговом учете сумму 24 000 руб. бухгалтер ООО "Якорь" должен включить в состав
внереализационных расходов.
5. Организация не заявила о хищении
На практике такая ситуация происходит очень часто. В этом случае пропавшее имущество не
считается похищенным, а учитывается как недостача.
Допустим, организация сама нашла того, кто украл имущество. Виновное лицо согласно
возместить причиненный организации ущерб, и руководитель решает обойтись без судебного
разбирательства.
Можно ли в этом случае самостоятельно взыскать ущерб с виновного?
Да, можно. Но только если он работник организации. Тогда, как мы уже говорили, в
соответствии со статьей 22 Трудового кодекса РФ работодатель может привлечь сотрудника к
материальной ответственности.
Как правило, в этом случае взысканная сумма не покрывает всего ущерба от кражи
имущества. Та часть, которую виновное лицо не возместило, - это убыток организации. В
бухгалтерском учете он включается в состав операционных расходов. Так определено в пункте 11
ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Пример 3
В ООО "Заря" пропал компьютер. Его первоначальная стоимость равна 20 000 руб., а сумма
амортизации, начисленная на момент хищения компьютера, - 15 000 руб. То есть остаточная
стоимость компьютера - 5000 руб. Рассчитывая налог на прибыль, ООО "Заря" использует метод
начисления.
После инвентаризации комиссия установила, что кража произошла, потому что не
соблюдались требования руководителя предприятия по контролю за сохранностью имущества.
Поэтому принято решение: списать украденный компьютер и взыскать ущерб с виновного лица охранника. Руководитель организации решил не обращаться ни в милицию, ни в суд.
Причиненный ущерб определен в размере среднемесячного заработка виновного работника - 4500
руб.
5
В бухгалтерском учете ООО "Заря" необходимо сделать следующие проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства в
эксплуатации" - 20 000 руб. - списана первоначальная стоимость похищенного компьютера;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 15 000 руб. - списана сумма
амортизации, начисленная по компьютеру к моменту его кражи;
Дебет 94 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 5000 руб. - списана остаточная
стоимость украденного компьютера;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 1000 руб. (5000 руб. x 20%) - восстановлен
НДС, ранее принятый к вычету из бюджета, который соответствует остаточной стоимости
украденного компьютера;
Дебет 94 Кредит 19 - 1000 руб. - увеличен ущерб на сумму восстановленного НДС по
украденному компьютеру;
Дебет 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 94 - 4500 руб. отражена задолженность виновного лица в размере его среднемесячного заработка;
Дебет 70 Кредит 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - 2250 руб.
(4500 руб. x 50%) - удержана часть задолженности с виновного лица;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94 - 1500 руб. (5000 + 1000 - 4500) - списана
разница между стоимостью украденного компьютера и суммой ущерба, который отнесен на
виновное лицо.
В налоговом учете бухгалтер должен включить в состав внереализационных доходов сумму
ущерба, который должно возместить виновное лицо, то есть 4500 руб. А остаточную стоимость
украденного компьютера в размере 5000 руб. и сумму восстановленного "входного" НДС по нему
- 1000 руб. нужно отнести в состав внереализационных расходов. Таким образом, разница между
стоимостью украденного имущества и суммой, которую возместило виновное лицо, - это убыток
организации.
Нередко бывает и такая ситуация. У организации нет возможности взыскать ущерб от кражи.
Например, если виновный найден, но не является работником организации. При этом
руководитель предприятия по каким-либо причинам (ущерб незначительный) решает в милицию
не обращаться. Как в этом случае списать убыток от пропавшего имущества?
Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", этот убыток от недостачи имущества
надо включить в операционные расходы.
В налоговом же учете на сумму полученного убытка нельзя уменьшить облагаемую базу по
налогу на прибыль. Ведь в подпункте 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ установлено,
что недостачи товарно-материальных ценностей в состав расходов включаются только в пределах
норм естественной убыли. Такие нормы должно устанавливать Правительство РФ, однако пока их
нет.
"Главбух", N 4, февраль 2003 г.