Положение по аудиторской практике 1007

Положение по аудиторской практике 1007
"Взаимоотношения с руководством"
Введение
1. Настоящее положение по аудиторской практике разработано на основе
Международного положения по аудиторской практике 1007 "Взаимоотношения с
руководством" (IAPS 1007 "Communications with Management") принятого Международной
федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 2000 г.
Цель
2. Ряд Национальных стандартов аудита (НСА) касаются взаимоотношений аудитора с
руководством экономического агента. Целью настоящего положения является:
• дальнейшее рассмотрение этих взаимоотношений,
• обобщение некоторых положений НСА, и
• формулировка дополнительных рекомендаций, касающихся взаимоотношений аудитора
с руководством экономического агента.
3. Некоторые аспекты взаимоотношений аудитора с руководством экономического агента
определяются юридическими и профессиональными требованиями. Другие аспекты
регулируется внутренними процедурами аудиторских организаций и установившейся
практикой. Аудитор должен действовать в соответствии с такими требованиями, внутренними
процедурами и сложившейся практикой.
4. Для целей настоящего положения понятие "руководство экономического агента"
включает должностных и других лиц, выполняющих функции высшего руководства
экономического агента. Руководство включает членов совета директоров только в тех случаях,
когда они выполняют функции высшего руководства.
Юридические и профессиональные требования
Вопросы, касающиеся профессионального поведения
5. При проведении аудита финансовой отчетности аудитору необходимо установить
конструктивные рабочие взаимоотношения с руководством экономического агента в целях
эффективного осуществления аудита. При этом должны быть соблюдены определенные
принципы профессионального поведения, установленные профессиональными стандартами.
Данные принципы изложены в Кодексе профессионального поведения аудиторов и бухгалтеров
Республики Молдова. Профессиональные обязанности аудитора определяются следующими
этическими принципами:
(a) независимость;
(b) честность;
(c) объективность;
(d) профессиональная компетентность и добросовестность;
(e) конфиденциальность;
(f) профессиональное поведение;
(g) соблюдение профессиональных технических стандартов.
6. При выполнении соглашения по предоставлению профессиональных услуг аудитор
должен быть свободен от любой заинтересованности, которую можно рассматривать (вне
зависимости от действительного положения дел) как несовместимую с этическими принципами
профессионального поведения.
Условия аудиторских соглашений
7. В интересах как клиента, так и аудитора, рекомендуется составление аудитором и
согласование с клиентом письма-соглашения, документирующего и подтверждающего
принятие соглашения аудитором. Нормы и рекомендации в отношении условий аудиторских
соглашений изложены в НСА 210 "Условия аудиторских соглашений".
8. Письмо-соглашение составляется во избежание недоразумений, связанных с
неправильным пониманием условий соглашения, и служит основой взаимоотношений между
аудитором и клиентом. Форма и содержание письма-соглашения могут меняться в зависимости
от требований и особенностей клиента, но, как правило, включают:
• Цель аудита финансовой отчетности.
• Ответственность руководства в отношении финансовой отчетности.
• Сферу аудита, в том числе ссылки на соответствующие законодательные и нормативные
акты, а также на стандарты или требования профессиональных организаций, членами которых
аудитор или аудиторская организация являются.
• Форму отчетности или другого вида сообщения результатов аудита, предоставляемых
клиенту.
• Тот факт, что в связи с применением тестирования и другими присущими аудиту
ограничениями, а также ограничениями, свойственными любой системе бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные
искажения, могут остаться необнаруженными.
• Требование неограниченного доступа к любым записям, документам и другой
информации, необходимой для проведения аудита.
Аудитор может также включить в письмо-соглашение и другие вопросы. Примерный
перечень, представляющий такие вопросы, а также пример письма-соглашения на проведение
аудита финансовой отчетности, приведены в НСА 210 "Условия аудиторских соглашений".
9. Ввиду важности достижения договоренности относительно условий соглашения и
степени ответственности аудитора, аудитору следует потребовать, чтобы соответствующий
представитель экономического агента письменно подтвердил согласие с условиями письмасоглашения.
10. При последующих аудитах аудитор может принять решение не отправлять письмосоглашение на проведение каждого последующего аудита. В таких случаях аудитору следует
рассмотреть необходимость повторно проинформировать клиента о первоначальном письмесоглашении.
Информация, представляемая руководством
11. HСА 580 "Информация, представляемая руководством" устанавливает нормы и
рекомендации в отношении использования информации, представляемой руководством
экономического агента.
12. Письмо-представление руководства может предоставить:
• Доказательства того, что руководство признает свою ответственность за достоверность
представленной финансовой отчетности в соответствии с установленными требованиями,
предъявляемыми к финансовой отчетности, а также доказательства того, что руководство
утвердило данную финансовую отчетность.
• Письменное подтверждение руководством существенной информации, представленной
во время проведения аудита. Возможность недоразумений между аудитором и руководством в
значительной степени снижается, когда устная информация подтверждается руководством в
письменной форме.
• Аудиторские доказательства в письменной форме в тех случаях, когда информация,
представленная
руководством,
является
единственным
доступным
аудиторским
доказательством (например, информация, представленная руководством относительно
намерений по срокам владения отдельными инвестициями).
Обмен информацией с руководством в процессе
проведения аудита
13. В процессе проведения аудита аудитору следует обсудить с руководством различные
вопросы, включая:
• понимание бизнеса;
• общий план аудита;
• влияние на аудит новых законодательных и нормативных актов и/или
профессиональных стандартов;
• информацию, необходимую для оценки рисков;
• объяснения, доказательства и прочую информацию, представленную руководством или
другим персоналом экономического агента;
• результаты наблюдений и рекомендации, сформулированные в процессе аудита по таким
вопросам, как эффективность управления деятельностью, стратегии бизнеса и т.д.;
• информацию, не подвергнутую аудиту, которую руководство собирается опубликовать
вместе с аудированной финансовой отчетностью, и которую аудитор считает противоречивой
или вводящей в заблуждение.
14. Когда обсуждение проводится в целях получения аудиторских доказательств,
аудитору следует выявить наиболее подходящее лицо, которое может предоставить
аудиторские доказательства.
15. Все важные вопросы, обсужденные с руководством, должны быть задокументированы
и включены в состав рабочих документов аудитора. Подобная документация включает
объяснения и другую предоставленную информацию, касающуюся существенных операций
экономического агента.
Обмен информацией с руководством
на стадии завершения аудита
16. На стадии завершения аудита аудитору следует обсудить с руководством такие
вопросы как:
• любые практические трудности, возникшие в процессе проведения аудита;
• любые разногласия с руководством, касающиеся финансовой отчетности;
• значительные корректировки, предложенные аудитором, вне зависимости от факта их
отражения в финансовой отчетности;
• значительные вызывающие опасения вопросы или проблемы, связанные с учетной
политикой и раскрытием информации в финансовой отчетности, которые могли бы привести к
модификации аудиторского заключения;
• любые нарушения или предполагаемые факты несоблюдения требований
законодательных и нормативных актов, привлекшие внимание аудитора;
• значительные риски или подверженность постороннему воздействию, с которыми
сталкивается экономический агент (например, вопросы, которые могут поставить под сомнение
способность экономического агента продолжать деятельность в соответствии с принципом
непрерывности);
• рекомендации (например, по вопросам внутреннего контроля), которые аудитор считает
уместным предоставить по завершении аудита.
17. Аудитору следует адресовать такую информацию руководству соответствующего
уровня. Рекомендуется информирование в письменной форме. В случаях, когда аудитор считает
более уместной устную форму информирования, он должен задокументировать содержание
устного сообщения в рабочих документах.
18. По завершении аудита обычно проводится встреча с советом директоров или с
другими представителями высшего руководства.
Обмен информацией по вопросам внутреннего контроля
19. Рекомендации по вопросам внутреннего контроля, являясь побочным продуктом
аудита финансовой отчетности, а не основной его целью, должны, тем не менее, быть
полезными для клиента. Аудитору следует периодически информировать руководство о
привлекших его внимание существенных недостатках структуры или функционирования
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
20. При подготовке аудитором письменного сообщения по вопросам внутреннего
контроля рекомендуется, чтобы такое сообщение:
• не содержало формулировок, противоречащих мнению, выраженному в аудиторском
заключении;
• содержало утверждение о том, что системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля были рассмотрены только в объеме, необходимом для определения аудиторских
процедур, направленных на предоставление заключения в отношении финансовой отчетности,
но не в объеме, необходимом для определения адекватности внутреннего контроля целям
управления либо предоставления уверенности относительно систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля;
• содержало указание о том, что в сообщении рассматриваются только те недостатки
внутреннего контроля, которые привлекли внимание аудитора в процессе проведения аудита, и
что могут существовать другие недостатки внутреннего контроля;
• содержало указание о том, что сообщение предназначено только для руководства
экономического агента (или другой конкретно указанной стороны).
21. После изложения вышеперечисленных вопросов, а также рекомендаций аудитора по
устранению выявленных недостатков, аудитор, как правило, указывает уже предпринятые
действия, а также причины, по которым некоторые рекомендации были отвергнуты и/или не
были приняты во внимание руководством экономического агента. Аудитору следует также
учитывать ответы руководства на его замечания, в этом случае ответы руководства могут быть
включены в сообщение.
22. Значимость обнаруженных фактов, касающихся систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, может изменяться с течением времени. Рекомендации, предложенные по
результатам проведения аудитов прошлых периодов и не внедренные экономическим агентом,
как правило, должны быть повторены или на них должна быть сделана ссылка.
23. Информирование руководства по вопросам внутреннего контроля или по любым
другим вопросам не устраняет необходимости рассмотрения аудитором влияния таких
вопросов на финансовую отчетность или на процесс аудита, а также не является адекватным
основанием для исключения из аудиторского заключения пояснительного параграфа или
модификации аудиторского заключения.
Дата вступления положения в силу
24. Настоящее положение вступает в силу для аудита финансовой отчетности,
охватывающей периоды, начиная с 1 января 2003 г.