О ДИСКРИМИНАЦИИ ФЕРМЕРСКИХ ХОЗЯЙСТВ

О ДИСКРИМИНАЦИИ ФЕРМЕРСКИХ ХОЗЯЙСТВ,
ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ В КАЧЕСТВЕ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
Сазонова Д.Д., к.э.н., доц., вед. науч. сотр., Сазонов С.Н., д.т.н., проф., зав. лабораторией,
Всероссийского научно-исследовательского института использования техники и
нефтепродуктов
Нет нужды доказывать существенность
влияния фермерского сектора аграрной экономики на обеспечение продовольственной безопасности и страны в целом, и отдельных регионов. Например, в Тамбовской области на протяжении последних 10 лет [1-4] вклад фермеров в общие объемы производства продукции
растениеводства (в фактически действовавших
ценах) составлял 15-17%. Иное дело, что потенциально их доля может быть существенно
выше. В пользу этого предположения свидетельствует тот факт, что за тот же период
удельный вес фермерских посевов составлял
20-25%. Понятно, что эффективность деятельности фермерских хозяйств зависит от
очень большой совокупности социальных,
технических, технологических и организационно-экономических проблем. К сожалению,
как показывает наш многолетний опыт, их количество от года к году не только не уменьшается, но, напротив, только увеличивается [2-4].
Например, дополнительные сложности возникли
в связи с признанием, начиная с 2013 г., возможности сохранения за фермерскими хозяйствами статуса юридического лица.
На протяжении 18 лет (1995–2012 гг.), после вступления в силу с 1 января 1995 г. первой
части Гражданского Кодекса, предполагалось,
что все фермерские хозяйства перерегистрируются и станут индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица. Естественно, все главы фермерских хозяйств, которые создавали свои хозяйства в период 1995–
2012 гг., регистрировались только в качестве
индивидуальных предпринимателей. Тем не менее, в 2012 г. по данным Единого государственного реестра юридических лиц в стране насчитывалось около 43 тыс. фермерских хозяйств-
юридических лиц, что составляло примерно 23%
от общего их количества в России в 2012 г.[5].
Суть проблемы состоит в том, что все эти
годы (1995–2012 гг.) нормативно-правовая база,
регламентирующая деятельность фермерских
хозяйств, формировалась, исходя из предположения о том, что фермерские хозяйства – юридические лица – не более как «уходящая натура» [6-8].
Не случайно возвращение в правовое поле фермерских хозяйств-юридических лиц вызвало определенные противоречия. Прежде всего фермерские хозяйства, в зависимости от юридического
статуса и применяемой системы налогообложения, имеют определенные отличия в системе исчисления налогов, платежей и взносов во внебюджетные фонды (см. таблицу), которые только
на первый взгляд кажутся незначительными. В
результате искусственно создаются необоснованные различия между аналогичными по сути и
содержанию хозяйствующими субъектами.
Например, в свое время в целях исчисления и уплаты единого социального налога глава
и члены фермерского хозяйства (независимо от
их юридического статуса) были приравнены к
индивидуальным предпринимателям (пп.2 п.1
ст.235 НК РФ), на этом основании и Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» №167-ФЗ от
15.12.2001 г. отнес их к страхователям, не производящим выплат физическим лицам, признав их
плательщиками страховых взносов в ПФ РФ и
ФФОМС в фиксированном размере.
Правомочность и справедливость такого
подхода сомнений не вызывает. Правомерность
приравнивания членов и глав фермерских хозяйств, зарегистрированных в качестве юридических лиц, к индивидуальным предпринимателям подтверждает и ФЗ N 74-ФЗ от 11.06.2003 г.
(в редакции от 28.12.2013 г.) «О КФХ».
Таблица – Основные налоги, платежи и взносы во внебюджетные фонды,
плательщиками которых являются фермерские хозяйства
КФХ, зарегистрированное
как юридическое лицо
Наименование
1.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
общий
режим
налогообложения
+
КФХ, зарегистрированное как
индивидуальный
предприниматель
упрощенная
общий ре- упрощенная сисединый
единый сельсистема наложим налого- тема налогообсельхозналог
хозналог
гообложения
обложения
ложения
-
123
-
+
-
-
КФХ, зарегистрированное
как юридическое лицо
Наименование
общий
режим
налогообложения
КФХ, зарегистрированное как
индивидуальный
предприниматель
упрощенная
общий ре- упрощенная сисединый
единый сельсистема наложим налого- тема налогообсельхозналог
хозналог
гообложения
обложения
ложения
Налог на доходы физических
лиц (НДФЛ)
- от предпринимательской деятельности
- как налоговый агент
+
+
+
3. Налог на прибыль
+
4. Транспортный налог
+
+
+
5. Налог на имущество организа+
ций
6. Земельный налог
+
+
+
7. Единый налог, уплачиваемый в
+
связи с применением УСН
8. Единый сельскохозяйственный
+
налог
9. Страховые взносы во внебюджетные фонды
-фиксированный платеж за гла+
+
+
ву и членов КФХ
- за наемных работников
+
+
+
1 Плата за негативное воздейст+
+
+
0. вие на окружающую среду
Примечание: «+» - подлежит уплате, «» - освобожден от уплаты
2.
Но как только речь заходит о льготах, то
ситуация меняется кардинальным образом. Так,
Налоговый кодекс РФ (глава 26.2.Упрощенная
система налогообложения) предусмотрел, что:
«Индивидуальные предприниматели, выбравшие
в качестве объекта налогообложения доходы и
не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФ РФ и Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования в
фиксированном размере».
В соответствии с этим положением, фермеры – индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы (так называемые 6-ти процентники: уплата налога в размере 6% от полученного дохода), не привлекающие наемный труд, могут уменьшить исчисленную сумму налога на
величины уплаченных фиксированных платежей
в ПФ РФ и ФФОМС без ограничений. Но в то же
время фермеры, зарегистрированные как юридические лица, работающие в той же системе налогообложения, не привлекающие наемный труд, и
которых также обязали уплачивать фиксированный платеж, в полной мере этой льготой воспользоваться не могут. Им дано право снизить
сумму налога только не более чем на 50%.
+
-
-
+
+
+
+
+
+
-
-
-
+
+
+
-
+
-
-
-
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
Аналогичная ситуация и с нормами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета
в фермерских хозяйствах, имеющих статус юридического лица [9]. В свое время решением этой
проблемы стал переход на «Упрощенную систему налогообложения». Действовавший до 1 января 2013 года закон «О бухгалтерском учете»
(№129-ФЗ от 21.11.1996г) предусматривал для
организаций, применяющих этот режим, освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета. Поэтому основная масса фермерских
хозяйств, которые не в состоянии нанять профессионального бухгалтера, но хотят сохранить
юридический статус, применяют именно этот
режим налогообложения. Однако с 1 января
2013 года вступил в силу новый закон «О бухгалтерском учете» (№ 402-ФЗ от 06.12.2011), в
котором эта льгота не предусмотрена. Однако,
согласно пп.1 п.2 статьи 6 этого закона, бухгалтерский учет могут не вести: «индивидуальный
предприниматель, лицо, занимающееся частной
практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности».
Следовательно, фермерское хозяйство, зарегистрированное в качестве индивидуального
124
результаты деятельности фермерских хозяйств Тамбов: НЭАЦентр КФХ, 2008. – 130 с.
4. Сазонова Д.Д., Сазонов С.Н. Аллокативная эффективность использования производственных ресурсов в фермерских хозяйствах // Экономика: вчера,
сегодня, завтра. – 2013. – №3-4. – С.33-54.
5. Сазонова Д.Д. Методические подходы к проведению Всероссийской сельскохозяйственной переписи в фермерских хозяйствах // Вестник Мичуринского государственного аграрного университета. –
2013. – № 4. – С. 81–84.
6. Сазонова, Д.Д. Влияние гармонизации мер государственной поддержки на эффективность использования производственных ресурсов в фермерских
хозяйствах / Д.Д.Сазонова // Техника в сельском хозяйстве. – 2012.– № 6.– С. 29–32
7. Сазонова, Д.Д. Противоречия в нормативноправовом обеспечении деятельности фермерских
хозяйств / Д.Д. Сазонова // Вестник Мичуринского
государственного аграрного университета.- 2012. –
№ 3. – С. 229–234.
8. Сазонова Д.Д., Сазонов С.Н. О соразмерности социальных платежей и результатов деятельности
фермерских хозяйств//Человек и труд.– 2013.– №
7.– С.34–39.
9. Справочник фермера / В.Н.Кузьмин и др. – М.: Росинформагротех, 2013.
предпринимателя, применяющее какой-либо
специальный режим налогообложения (к примеру, Упрощенная система налогообложения или
Единый сельскохозяйственный налог) и ведущее, естественно, учет своих доходов и расходов
в соответствии с требованиями НК РФ, может не
вести бухгалтерский учет, но фермерское хозяйство со статусом юридического лица в тех же
условиях обязано вести бухгалтерский учет.
К сожалению, перечень подобных противоречий в ближайшее время будет только возрастать, что указывает на настоятельную необходимость серьезной профессиональной корректировки нормативно-правовых условий деятельности фермерских хозяйств, имеющих статус
юридического лица.
Источники
1. Сазонова Д. Структура и динамика доходов и расходов в крестьянских (фермерских) хозяйствах //
АПК: экономика, управление. –2004. –№ 2. – С. 53–
62
2. Сазонова Д.Д., Сазонов С.Н. Результаты мониторинга фермерских хозяйств – Тамбов: НЭАЦентр
КФХ, 2005. – 114 с.
3. Сазонова Д.Д., Сазонов С.Н. Влияние приоритетного национального проекта «Развитие АНК» на
1.10. ТЕНДЕНЦИИ И ПРОГНОЗЫ ИЗМЕНЕНИЯ ПРОДОВОЛЬСТВЕННОЙ
БЕЗОПАСНОСТИ В МИРЕ
ПРОГНОЗИРОВАНИЕ ЦИКЛИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИИ
КАК ФАКТОРА ПРОДОВОЛЬСТВЕННОЙ БЕЗОПАСТНОСТИ
Выполнено при поддержке РФФИ (проект №13-06-00200-а)
Носонов А.М., д.г.н., проф. Мордовского государственного университета имени Н. П. Огарева
Обострение продовольственной проблемы
и ухудшение экологической ситуации в сельской
местности, как в отдельных регионах, так и в
глобальном масштабе приводит к снижению
уровня обеспечения населения продуктами питания, деградации и разрушению природных
экосистем. В последние десятилетия продовольственная проблема усиливается в связи с повышением мировых цен на сельскохозяйственные
товары (более чем в 2 раза). Данная ситуация в
мировой экономике сложилась, по мнению экспертов ФАО, в результате негативного воздействия следующих факторов: увеличения издержек
производства в результате быстрого роста цен на
энергоносители и минеральные удобрения,
обесценивания доллара США, быстрого роста
потребления и изменения его структуры в развивающихся странах (прежде всего, Китае и Индии), спекулятивных инвестиций в сельском хозяйстве, неурожайных лет в основных зернопроизводящих странах мира (США, Австралия, Рос-
сия, Казахстан) и др. Данное обстоятельство вызвало целый ряд гуманитарных, социальноэкономических, политических проблем в сельской местности, а также проблем в области развития и безопасности.
В 1996 г. состоялась Всемирная встреча на
высшем уровне по проблемам продовольствия, в
которой участвовали представители 173 стран,
по итогам которой была принята Римская декларация по всемирной продовольственной безопасности. В ней сформулированы следующие
определения продовольственной безопасности:
 физическая доступность достаточной в
количественном отношении, безопасной и питательной пищи;
 экономическая доступность к продовольствию должного объема и качества всех социальных групп населения;
 автономность и экономическая самостоятельность национальной продовольственной
системы (продовольственная независимость);
125