Письмо УМНС РФ по г. Москве от 11.01.2002 N 26-12

Вопрос: Предприятие в 2001 году реализует не полностью амортизированное основное
средство. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете операции по выбытию данного
имущества? Подлежит ли корректировке для целей налогообложения по строке 4.4 Справки о
порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от
фактической прибыли", прибыль, полученная от реализации основного средства?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО
НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО от 11 января 2002 г. N 26-12/1589
В соответствии со ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров,
работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен
товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных
Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.
Согласно ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) объектом обложения налогом в 2001
году является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от
реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного
имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму
расходов по этим операциям.
При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия
для целей налогообложения в 2001 году учитывается разница между продажной ценой и
первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс
инфляции, исчисленный в порядке, установленном постановлением Правительства Российской
Федерации от 21.03.96 N 315 "Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции,
применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их
реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли". В данном случае следует принимать
остаточную стоимость основного средства, так как стоимость реализуемого имущества предприятия
погашалась путем начисления износа.
На основании п. 2.4 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" индекс инфляции для индексации
стоимости реализуемого имущества предприятий (ИРИП) является специальным показателем,
предназначенным исключительно для индексации стоимости основных фондов и иного имущества
предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли.
Индекс инфляции применяется к остаточной стоимости основных фондов и первоначальной
стоимости иного имущества согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на момент их
реализации. При этом, например, если реализация основных фондов, значащихся на начало года,
произведена в третьем квартале, остаточная стоимость должна быть скорректирована на индекс
инфляции первого, второго и третьего кварталов путем их перемножения. Если основные фонды
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
приобретены в первом квартале и реализованы в третьем квартале, применяется индекс инфляции
второго и третьего кварталов. При этом индекс инфляции применяется по каждому объекту
реализации отдельно.
В случае, если остаточная (первоначальная) стоимость основных фондов и иного имущества,
скорректированная на индекс инфляции, равна продажной цене или превышает ее, прибыль
предприятий для целей налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от
реализации этих основных фондов и иного имущества и не увеличивается на сумму превышения
остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов и иного имущества, пересчитанной на
индекс инфляции, над их продажной ценой.
В то же время необходимо учитывать, что при реализации основных фондов по цене, равной
или ниже их остаточной стоимости, индекс инфляции не применяется, а отрицательный результат от
реализации в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при выбытии основного средства в
бухгалтерском учете предусмотрены следующие основные записи.
Вся сумма, накопленная за время использования объекта амортизации, списывается в
уменьшение его первоначальной стоимости: дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и
кредит счета 01 "Основные средства". Остаточная стоимость объекта переносится со счета 01
"Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 "Прочие доходы и
расходы" записываются все расходы, связанные с выбытием актива, а в кредит - его доходы от
выбытия объекта.
Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от
выбытия основного средства, рассматриваемый в бухгалтерском учете в качестве составляющей
внереализационных и операционных доходов (расходов) организации.
Что касается корректировки показателей бухгалтерской отчетности по строке 4.4 Справки о
порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от
фактической прибыли", то данные по указанной строке организацией увеличиваются только на сумму
убытков, выявленных в учете предприятия при списании и прочем выбытии не полностью
амортизированных основных средств, с учетом стоимости материальных ценностей,
оприходованных в связи с выбытием.
На основании изложенного в 2001 году прибыль от реализации основного средства
предприятия, стоимость которого не полностью погашена амортизацией, подлежит
налогообложению в соответствии с порядком, определенным в Законе РФ "О налоге на прибыль
предприятий и организаций", при этом корректировка полученной прибыли по строке 4.4
приложения 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 не требуется.
Заместитель
руководителя Управления
Ю.А. Мавашев
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.