Письмо УМНС РФ по г. Москве от 03.12.1999 N 03

Вопрос: Наша организация, став в результате переуступки прав инвестором по
инвестиционному контракту с Правительством Москвы, имела право на получение в собственность
здания. Использовав это право, в III квартале 1997 года мы оформили здание в собственность, то есть
получили свидетельство на право собственности и свидетельство о внесении в реестр
собственников на территории г. Москвы.
Согласно заключенному соглашению с первоначальным инвестором сумма компенсации за
передачу прав по инвестиционному контракту была зафиксирована в рублях. Именно по этой
стоимости здание было отражено нами в балансе предприятия на счете 01. В течение 2 лет на здание
начислялся износ с соответствующим отражением по счету 02.
Во II квартале 1999 г. это здание было нами продано. Когда для определения прибыли для
целей налогообложения по сделке купли - продажи основного средства мы увеличили остаточную
стоимость здания на индекс инфляции, используя официально опубликованный индекс - дефлятор,
финансовым результатом от реализации стал убыток, который мы не имеем права учитывать для
уменьшения валовой прибыли предприятия.
Мы не хотим применять индекс - дефлятор для определения налогооблагаемой прибыли и
планируем заплатить налог на прибыль, исходя из остаточной стоимости основного средства,
которая была отражена в балансе предприятия на момент оплаты покупателем по сделке.
Просим ответить на следующие вопросы:
1. Следует ли нам согласно п. 2.4 инструкции N 37 от 10 августа 1995 г. в обязательном порядке
применять индекс - дефлятор?
2. Можем ли мы, руководствуясь положениями Налогового кодекса РФ, а именно ст. 40,
использовать изложенное в ней понятие рыночной цены и не считать, что реализация была
произведена по цене ниже себестоимости основного средства?
3. Какие финансовые санкции могут быть применены к нам налоговыми органами за
неиспользование индекса - дефлятора при определении налогооблагаемой прибыли по этой сделке?
Мы считаем, что раз в бюджет поступят налоговые платежи, то наша позиция
предпочтительнее, ведь сделка из убыточной превратилась в прибыльную.
4. В учете основное средство числилось 12 месяцев, а после реализации пересчет остаточной
стоимости был сделан только с индексами за первые два квартала. Дальнейшее применение индексов
приведет к убытку, поэтому для уменьшения налога на прибыль мы хотим применить их частично.
Может ли индекс - дефлятор быть использован частично?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО
НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО от 3 декабря 1999 г. N 03-12/17705
ОБ ИНДЕКСЕ - ДЕФЛЯТОРЕ
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
Согласно п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 21.03.96 N 315 "Об
утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости
основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения
налогооблагаемой прибыли" установлено, что при определении прибыли от реализации основных
фондов и иного имущества предприятий для целей налогообложения в качестве индекса инфляции
применяется индекс - дефлятор, рассчитываемый Государственным комитетом Российской
Федерации по статистике на основе методологии расчетов производства и использования валового
внутреннего продукта.
Согласно п. 2.4 инструкции ГНС Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений
и дополнений) (далее - Инструкция) при определении прибыли от реализации основных фондов и
иного имущества, кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов, предприятия для
целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и
первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки,
производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на
индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской
Федерации. По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и
быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа,
принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.
Если продажная цена основных фондов или имущества ниже остаточной или первоначальной
стоимости, то отрицательный результат от их реализации, а также и от безвозмездной передачи в
целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
В соответствии с Методикой исчисления индекса - дефлятора для индексации стоимости
реализуемого имущества предприятий, утвержденной 21 мая 1996 г. Госкомстатом России,
Минэкономики России и Минфином России, индекс инфляции для индексации стоимости
реализуемого имущества предприятий (ИРИП) является специальным показателем, предназначенным
исключительно для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их
реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли.
Индекс инфляции применяется к остаточной стоимости основных фондов и первоначальной
стоимости иного имущества согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на момент их
реализации. При этом, например, если реализация основных фондов, значащихся на начало года,
произведена в третьем квартале, остаточная стоимость должна быть скорректирована на индексы
инфляции первого, второго и третьего кварталов путем их перемножения. Если основные фонды
приобретены в первом квартале и реализованы в третьем квартале, применяется индекс инфляции
второго и третьего кварталов. При этом индекс инфляции применяется по каждому объекту
реализации отдельно.
Согласно письму ГНИ по г. Москве от 15.08.97 N 11-13/19092 "О применении индексов
инфляции в 1997 году" необходимо пользоваться произведением цепных индексов (ИРИП) за период
от момента формирования балансовой стоимости до момента сделки.
Индекс инфляции не применяется в случае реализации основных фондов и иного имущества по
цене равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.
Таким образом, в случае, если остаточная (первоначальная) стоимость основных фондов и иного
имущества, скорректированная на индекс инфляции, равна продажной цене или превышает ее,
прибыль предприятия для целей налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
прибыли от реализации этих основных фондов и иного имущества и не увеличивается на сумму
превышения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов и иного имущества,
пересчитанной на индекс инфляции, над их продажной ценой.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.