Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о

2009 год
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ
Модуль 5 – Отчет о
совокупном доходе и
отчет о прибылях и
убытках
Фонд КМСФО: Учебные материалы
по МСФО® для МСБ
включая полный текст
Раздела 5 «Отчет о совокупном доходе
и отчет о прибылях и убытках»
Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО)
для предприятий малого и среднего бизнеса (МСБ),
выпущенного Правлением по международным стандартам
финансовой отчетности 9 июля 2009 года
с подробными пояснениями, вопросами для самопроверки и
разбором на примере конкретных ситуаций
IFRS Foundation®
30 Cannon Street
London EC4M 6XH
Великобритания
Телефон: +44 (0)20 7246 6410
Факс: +44 (0)20 7246 6411
Email:[email protected]
Телефон издательского отдела: +44 (0)20 7332 2730
Факс издательского отдела: +44 (0)20 7332 2749
Email издательского отдела: [email protected]
Web: www.ifrs.org
This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the
International Accounting Standards Board (IASB). The training material is designed to assist those training others to
implement and consistently apply the IFRS for SMEs. For more information about the IFRS education initiative visit
http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Education/Education.htm.
IFRS Foundation®
30 Cannon Street | London EC4M 6XH | United Kingdom
Telephone: +44 (0)20 7246 6410 | Fax: +44 (0)20 7246 6411
Email: [email protected] Web: www.ifrs.org
Copyright © 2010 IFRS Foundation®
Right of use
Although the IFRS Foundation encourages you to use this training material, as a whole or in part, for educational
purposes, you must do so in accordance with the copyright terms below.
Please note that the use of this module of training material is not subject to the payment of a fee.
Copyright notice
All rights, including copyright, in the content of this module of training material are owned or controlled by the IFRS
Foundation.
Unless you are reproducing the training module in whole or in part to be used in a stand-alone document, you must not
use or reproduce, or allow anyone else to use or reproduce, any trade marks that appear on or in the training material.
For the avoidance of any doubt, you must not use or reproduce any trade mark that appears on or in the training material
if you are using all or part of the training materials to incorporate into your own documentation. These trade marks
include, but are not limited to, the IFRS Foundation and IASB names and logos.
When you copy any extract, in whole or in part, from a module of the IFRS Foundation training material, you must ensure
that your documentation includes a copyright acknowledgement that the IFRS Foundation is the source of your training
material. You must ensure that any extract you are copying from the IFRS Foundation training material is reproduced
accurately and is not used in a misleading context. Any other proposed use of the IFRS Foundation training materials
will require a licence in writing.
Please address publication and copyright matters to:
IFRS Foundation Publications Department
30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom
Telephone: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749
Email: [email protected] Web: www.ifrs.org
The IFRS Foundation, the authors and the publishers do not accept responsibility for loss caused to any person who acts
or refrains from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss is caused by negligence or
otherwise.
The Russian translation of the Training Material for the IFRS® for SMEs contained in this publication has not been
approved by a review committee appointed by the IFRS Foundation. The Russian translation is copyright of the IFRS
Foundation.
The IFRS Foundation logo, the IASB logo, the IFRS for SMEs logo, the ‘Hexagon Device’, ‘IFRS Foundation’, ‘eIFRS’,
‘IAS’, ‘IASB’, ‘IASC Foundation’, ‘IASCF’, ‘IFRS for SMEs’, ‘IASs’, ‘IFRS’, ‘IFRSs’, ‘International Accounting Standards’
and ‘International Financial Reporting Standards’ are Trade Marks of the IFRS Foundation.
Фонд КМСФО: Учебные материалы
по МСФО® для МСБ
включая полный текст
Раздела 5 «Отчет о совокупном доходе
и отчет о прибылях и убытках»
Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО)
для предприятий малого и среднего бизнеса (МСБ),
выпущенного Правлением по международным стандартам
финансовой отчетности 9 июля 2009 года
с подробными пояснениями, вопросами для самопроверки и
разбором на примере конкретных ситуаций
IFRS Foundation®
30 Cannon Street
London EC4M 6XH
Великобритания
Телефон: +44 (0)20 7246 6410
Факс: +44 (0)20 7246 6411
Email:[email protected]
Телефон издательского отдела: +44 (0)20 7332 2730
Факс издательского отдела: +44 (0)20 7332 2749
Email издательского отдела: [email protected]
Web: www.ifrs.org
Представленный учебный материал был подготовлен специалистами в области образования Фонда МСФО и не были
утверждены Правлением по международным стандартам финансовой отчетности (ПМСФО). Учебный материал был
разработан в помощь тем, кто обучает других внедрять и последовательно применять МСФО для МСБ. Для получения
дополнительной
информации
об
образовании
в
области
МСФО
посетите http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Education/Education.htm. IFRS Foundation®
30 Cannon Street | London EC4M 6XH | Великобритания
Телефон: +44 (0) 20 7246 6410 | Факс: +44 (0) 20 7246 6411
Email: [email protected] Web: www.ifrs.org
Авторское право © 2010 IFRS Foundation® Право на использование Хотя Фонд МСФО приветствует полное или частичное использование данных учебных материалов в образовательных
целях, Вам должны это делать в соответствии с условиями представленного ниже уведомления об авторском праве. Обращаем Ваше внимание на то, что использование данного модуля учебных материалов является бесплатным. Уведомление об авторском праве Все права, включая авторское право, на содержание данного модуля учебных материалов принадлежат Фонду МСФО
или контролируются Фондом МСФО. Если только Вы не воспроизводите текст учебного модуля полностью или частично для использования в отдельном
документе, Вы не должны использовать или воспроизводить сами или позволять кому-либо еще использовать или
воспроизводить торговые марки, которые изображены на лицевой стороне или в тексте учебных материалов. Во
избежание сомнений, Вы не должны использовать или воспроизводить торговую марку, которая изображена на
лицевой стороне или в тексте учебных материалов в том случае, если Вы используете учебные материалы полностью
или частично с целью включения в Вашу собственную документацию. Торговые марки включают, помимо прочего,
наименования и логотипы Фонда МСФО и ПМСФО. В случае если Вы полностью или частично копируете какой-либо отрывок из модуля учебных материалов Фонда МСФО,
Вы должны гарантировать, что в Ваших документах имеется подтверждение авторского права и указание на то, что
Фонд МСФО является источником Вашего учебного материала. Вы должны гарантировать, что любой отрывок, который
Вы копируете из учебных материалов Фонда МСФО, воспроизведен точно и не используется в контексте, который может
ввести пользователя в заблуждение. Использование учебных материалов Фонда МСФО каким-либо иным образом
требует лицензирования в письменной форме. Для ознакомления с условиями публикации и авторского права, пожалуйста, обращайтесь в:
IFRS Foundation Publications Department
30 Cannon Street London EC4M 6XH Великобритания
Телефон: +44 (0) 20 7332 2730 Факс: +44 (0) 20 7332 7249
Email: [email protected] Web: www.ifrs.org Фонд КМСФО, авторы и издатели не несут ответственность за убытки, причиненные какому-либо лицу по причине
действия или бездействия такого лица, которое полагалось на материалы, содержащиеся в настоящей публикации,
независимо от того, возникли ли указанные убытки по причине халатности или по какой-либо иной причине. Перевод учебного материала по МСФО® для Предприятий МСБ на русский язык, содержащийся в настоящей
публикации, не был утвержден Комитетом по обзору, назначенным Фондом МСФО. Фонд МСФО обладает авторским
правом на русский перевод.
Торговыми марками Фонда МСФО являются: логотип Фонда МСФО, логотип ПМСФО, логотип МСФО для МСБ,
‘Шестигранник', ‘IFRS Foundation’, ‘eIFRS’, ‘IAS’, ‘IASB’, ‘IASC Foundation’, ‘IASCF’, ‘IFRS for SMEs’, ‘IASs’, ‘IFRS’,
‘IFRSs’, ‘International Accounting Standards’ и ‘International Financial Reporting Standards’. Содержание
ВВЕДЕНИЕ ______________________________________________________________
Цели обучения ___________________________________________________________
МСФО для МСБ __________________________________________________________
Введение в требования ____________________________________________________
1
1
2
2
ТРЕБОВАНИЯ И ПРИМЕРЫ ________________________________________________ 3
Сфера применения данного раздела _________________________________________ 3
Представление общего совокупного дохода ___________________________________ 4
Анализ расходов _________________________________________________________ 15
ЗНАЧИТЕЛЬНЫЕ ОЦЕНКИ И ПРОЧИЕ СУЖДЕНИЯ ___________________________ 20
СРАВНЕНИЕ С ПОЛНОЙ ВЕРСИЕЙ МСФО __________________________________ 21
ПРОВЕРЬТЕ СВОИ ЗНАНИЯ ______________________________________________ 23
ПРИМЕНИТЕ СВОИ ЗНАНИЯ ______________________________________________
Ситуация 1 _____________________________________________________________
Разбор ситуации 1 _______________________________________________________
Ситуация 2 _____________________________________________________________
Разбор ситуации 2 _______________________________________________________
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
27
27
29
36
38
vi
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
Представленные учебные материалы были подготовлены специалистами в области
образования Фонда КМСФО и не были утверждены Правлением по международным
стандартам финансовой отчетности (ПМСФО). Требования к ведению
бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса (МСБ) изложены в
Международном стандарте финансовой отчетности (МСФО) для МСБ, который
был выпущен ПМСФО в июле 2009 года.
ВВЕДЕНИЕ
Данный модуль посвящен требованиям к представлению отчета о совокупном доходе и
отчета о прибылях и убытках в соответствии с Разделом 5 «Отчет о совокупном доходе и
отчет о прибылях и убытках» МСФО для МСБ.
Раздел 3 «Представление финансовой отчетности» устанавливает общие требования к
представлению, а Разделы 4-8 посвящены требованиям к представлению финансовых
отчетов.
Модуль знакомит учащегося с понятиями отчета о совокупном доходе и отчета о прибылях
и убытках, проводит учащегося по официальному тексту о требованиях к представлению
данных отчетов, помогает учащемуся понять требования на конкретных примерах и
обозначает значительные суждения, которые необходимы для представления данных
отчетов. Кроме того, модуль содержит вопросы, разработанные для проверки знания
учащимся требований, и разбирает конкретные ситуации, что помогает учащемуся
выработать умения и навыки представления данных отчетов в соответствии с МСФО для
МСБ.
Цели обучения
Успешно завершив данный модуль, Вы должны знать требования к финансовой
отчетности в части представления отчета о совокупном доходе и отчета о
прибылях и убытках в соответствии с МСФО для МСБ. Кроме того, разобрав
конкретные ситуации, которые моделируют различные аспекты реальной мировой
практики применения указанного знания, Вы должны развить свои умения и навыки
представлять данные отчеты в соответствии с МСФО для МСБ. В частности, в
контексте МСФО для МСБ, Вы должны:

понять критерии, на основании которых осуществляется выбор между методом одного
отчета и методом двух отчетов

уметь представить отчет о совокупном доходе

уметь представить отчет о прибылях и убытках

знать, какие статьи доходов и расходов представляются в составе совокупного дохода

уметь идентифицировать прекращенную деятельность

уметь проанализировать расходы по характеру и функции.
IASC Foundation: Training Material for the IFRS® for SMEs
1
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
МСФО для МСБ
МСФО для МСБ разработан для применения при подготовке финансовой отчетности
общего назначения предприятий, которые не обязаны представлять финансовую
отчетность широкому кругу пользователей (см. Раздел 1 «Предприятия малого и
среднего бизнеса»).
МСФО для МСБ содержит обязательные требования, а также другие (необязательные)
материалы, которые публикуются вместе со стандартом.
Материалы, которые носят необязательный характер, включают:

предисловие, которое представляет общее введение в МСФО для МСБ и объясняет его
цель, структуру и полномочия.

руководство по применению, которое включает иллюстративную
отчетность и контрольный перечень раскрытия информации.

Основа для выводов, в которой изложены основные соображения
являющиеся основой для заключений, представленных в МСФО для МСБ.

особое мнение члена ПМСФО, который был не согласен с публикацией МСФО для
МСБ.
финансовую
ПМСФО,
Глоссарий, представленный в МСФО для МСБ, является частью обязательных требований.
Раздел 21 «Резервы и условные события», Раздел 22 «Обязательства и капитал» и
Раздел 23 «Выручка» МСФО для МСБ содержат приложения. Эти приложения
представляют собой необязательное для применения руководство.
Введение в требования
Цель финансовой отчетности общего назначения предприятия малого или среднего
бизнеса состоит в том, чтобы предоставить информацию о финансовом положении,
результатах деятельности и движении денежных средств предприятия, которая будет
полезной при принятии экономических решений широким кругом пользователей, не
имеющих возможности требовать представления отчетности, подготовленной с учетом их
специфических информационных потребностей.
Цель Раздела 3 «Представление финансовой отчетности» состоит в том, чтобы
прописать общие требования к представлению финансовой отчетности.
Раздел 5 «Отчет о совокупном доходе и отчет о прибылях и убытках» предусматривает
требования к представлению финансовых результатов деятельности предприятия за
период. Он определяет прочую информацию, которая должна быть представлена в отчете
о финансовом положении или в примечаниях. Он также предусматривает в рамках учетной
политики критерии, на основании которых осуществляется выбор между представлением
совокупного дохода в одном отчете или в двух отчетах. Он определяет, какие статьи
должны быть представлены в данных отчетах, и запрещает представление ли описание
каких-либо статей доходов или расходов как «чрезвычайные статьи». Он также требует
представление анализа расходов с использованием классификации на основании
характера расходов или функции расходов у предприятия в зависимости от того, какая из
классификаций предоставляет надежную и более уместную информацию.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
2
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
ТРЕБОВАНИЯ И ПРИМЕРЫ
Содержание Раздела 5 МСФО для МСБ «Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках» изложено ниже и выделено серым цветом. Термины, определение
которых представлено в Глоссарии МСФО для МСБ, также являются частью требований.
Когда термины появляются в тексте Раздела 5 в первый раз, они выделяются жирным
шрифтом. Примечания и примеры, вставленные специалистами в области образования
Фонда КМСФО, не выделяются серым цветом. Вставки, сделанные специалистами, не
являются частью МСФО для МСБ и не были утверждены ПМСФО.
Сфера применения данного раздела
5.1
В соответствии с настоящим разделом предприятие должно представлять свой
общий совокупный доход за период – т.е. финансовые результаты своей
деятельности за период – в одном или двух финансовых отчетах. В нем
предусматривается информация, которая должна быть представлена в данных
отчетах, и то, как она должна быть представлена.
Примечания
Прибыль или убыток (иногда называемый чистым доходом) часто используется в
качестве оценки результатов деятельности или как основание для других оценок,
таких как доход на инвестицию или прибыль на акцию. Элементы, непосредственно
связанные с оценкой прибыли, - это доходы и расходы. Пункт 5.4 (б) определяет три
статьи доходов и расходов, которые признаются не в составе прибыли или убытка
(т.е. в составе прочего совокупного дохода). Данный раздел рассматривает
представление доходов и расходов предприятия. Другие разделы МСФО для МСБ
устанавливают требования к признанию и оценке доходов и расходов.
Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме
притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к
увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц,
участвующих в капитале.
Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в
форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые
приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с
распределениями лицам, участвующим в капитале.
Разграничение статей дохода и расхода и их объединение по разным критериям
также позволяет продемонстрировать несколько способов оценки результатов
деятельности предприятия. Они имеют разную степень ёмкости. Предприятие может
раскрыть дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы в
своих отчетах о финансовых результатах деятельности (например, в качестве
дополнительных промежуточных итоговых сумм оно может представить валовую
прибыль, прибыль или убыток от обычной деятельности до налогообложения и
прибыль до налогов), когда такое представление может оказаться полезным для
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
3
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
понимания финансовых результатов деятельности предприятия.
Представление общего совокупного дохода
5.2
Предприятие должно представлять свой общий совокупный доход за период либо:
(a)
в одном отчете о совокупном доходе, при этом отчет о совокупном доходе
представляет все статьи доходов и расходов, признанные за период, либо
[См. пункты 5.4–5.6 и 5.8–5.10]
(б)
в двух отчетах – отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе
– при этом отчет о прибылях и убытках представляет все статьи доходов и
расходов, признанные за период, за исключением статей, признанных в
общем совокупном доходе не в составе прибыли или убытка, как это
допускается или требуется в соответствии с настоящим МСФО. [См. пункты
5.7–5.10]
Примечания
Выбор, представленный в пункте 5.2 (т.е. выбор между методом одного отчета или
методом двух отчетов), является выбором принципов учетной политики. Пункт 10.7
требует, чтобы предприятие выбрало свои принципы учетной политики и применяло
их последовательно. Кроме того, предприятие не может изменить свои принципы
учетной политики за исключением случаев, когда такое изменение приводит к тому,
что его финансовая отчетность предоставляет надежную и более уместную
информацию о влиянии операций, других событий или условий на финансовое
положение предприятия, финансовые результаты его деятельности или движения
денежных средств (см. пункт 10.8 (б)).
5.3
Переход от использования метода одного отчета к использованию метода двух
отчетов, или наоборот, представляет собой изменение в учетной политике, к
которому применяется Раздел 10 «Учетная политика, оценки и ошибки».
Примечания
В соответствии с Разделом 10 сравнительные данные пересматриваются в
финансовой отчетности в результате смены метода одного отчета на метод двух
отчетов, или наоборот.
Метод одного отчета
5.4
В соответствии с методом одного отчета отчет о совокупном доходе должен
включать все статьи доходов и расходов, признанные за период, если иное не
требуется настоящим МСФО. Настоящий МСФО предписывает иной порядок
представления в следующих случаях:
(a) Влияние исправления ошибок и изменений в учетной политике
представляется как ретроспективная корректировка прошлых периодов, а не
как часть прибыли или убытка за период, в котором они возникли (см. Раздел
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
4
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
10).
[См. пункт 5.8]
Пример – ретроспективные корректировки
Пр.1 В 20X7 году, после утверждения финансовой отчетности предприятия за 20X6
год к выпуску, предприятие обнаружило вычислительную погрешность в
расчете расходов на амортизацию за год, закончившийся 31 декабря 20X6
года (т.е. прибыль до налогов за год, закончившийся 31 декабря 20X6 года,
завышена на 7 800 д.е., результатом чего является завышение расхода по
уплате налога на прибыль на 1 950 д.е.).
Отчет о совокупном доходе предприятия за год, закончившийся 31 декабря 20X7
года, мог бы быть представлен следующим образом:
Предприятие – отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 20X7 года
20X7 г.
20X6 г.
Пересчитан
о
д.е.
д.е.
680 000
525 000
Прочий доход
54 000
32 000
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного
производства
23 520
25 620
(428 000)
(299 800)
Расходы на выплату вознаграждений работникам
(78 000)
(76 000)
Расходы на амортизацию (20X6 год: ранее заявлено 21 200 д.е.)
(25 600)
(29 000)
Выручка
Использованное сырье и расходные материалы
Обесценение основных средств
–
(3 200)
(4 500)
(3 250)
(22 300)
(19 700)
42 100
38 560
Прибыль до налогов (в 20X6 году: ранее заявлено 198 030 д.е.)
241 220
190 230
Расход по уплате налога на прибыль (20X6 год: ранее заявлено 49 508
д.е.)
(60 305)
(47 558)
Прибыль/Общий совокупный доход за год (20X6 год: ранее
заявлено 148 522 д.е.)
180 915
142 672
Прочие расходы
Затраты на финансирование
Доля в прибыли ассоциированных предприятий
(б)
Три вида прочего совокупного дохода при их возникновении признаются
как часть общего совокупного дохода не в составе прибыли или убытка:
(i)
некоторые прибыли и убытки, возникающие в результате пересчета
финансовой отчетности иностранного подразделения (см. Раздел
30 «Перевод операций в иностранной валюте»).
(ii)
некоторые актуарные прибыли
«Вознаграждения работникам»).
и
убытки
(см.
Раздел
28
(iii) некоторые изменения в справедливой стоимости инструментов
хеджирования (см. Раздел 12 «Прочие финансовые инструменты»).
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
5
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
Пример – прочий совокупный доход
Пр.2 Отчет о совокупном доходе предприятия мог бы быть представлен в одном
отчете следующим образом:
Отчет о совокупном доходе предприятия за год, закончившийся 31 декабря 20X8 года
20X8 г.
20X7 г.
д.е.
д.е.
645 000
499 500
Себестоимость продаж
(500 000)
(400 000)
Затраты на реализацию
(50 000)
(30 000)
Административные расходы
(30 000)
(15 000)
Затраты на финансирование
(10 000)
(5 000)
Выручка
Прибыль до налогов
55 000
49 500
(13 750)
(12 375)
41 250
37 125
Курсовые разницы при переводе иностранного
подразделения, за вычетом налогов
10 260
(22 360)
Изменение справедливой стоимости инструментов
хеджирования, за вычетом налогов
(3 800)
4 750
Расход по уплате налога на прибыль
Прибыль за год
Прочий совокупный доход:
Убытки от инструмента хеджирования, переведенные в
состав прибыли или убытка
Прочий совокупный доход за год, за вычетом налогов
ИТОГО СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ГОД
5.5
(720)
(520)
5 740
(18 130)
46 990
18 995
Информация, представляемая предприятием в отчете о совокупном доходе,
должна включать в себя, как минимум, статьи, представляющие следующие суммы
за период:
(a) выручка [См. пункт 2.25 (a)].
(б) затраты на финансирование.
(в) доля прибыли или убытка от инвестиций в ассоциированные предприятия
(см. Раздел 14 «Инвестиции в ассоциированные предприятия») и совместно
контролируемые предприятия (см. Раздел 15 «Инвестиции в совместную
деятельность»), учитываемых по методу долевого участия [См. пункты 14.8
и 15.13].
(г)
расходы по налогам, исключая налоги, упомянутые в нижеследующих
подпунктах (д), (ж) и (з) (см. пункт 29.27).
(д) единая сумма, составляющая итоговую сумму
(i)
прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности, и
(ii)
прибыли или убытка после налогов, признанного при оценке справедливой
стоимости, за вычетом затрат на продажу или выбытие чистых активов,
которые представляют собой прекращенную деятельность.
(е) прибыль или убыток (если предприятие не имеет статей прочего совокупного
дохода, представление этой строки необязательно).
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
6
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
(ж) все статьи прочего совокупного дохода (см. пункт 5.4 (б)), классифицируемые
по характеру (исключая суммы, указанные в пп. (з)).
(з)
доля в прочем совокупном доходе ассоциированных предприятий и совместно
контролируемых предприятий, учитываемых по методу долевого участия.
(и) общий совокупный доход (если предприятие не имеет статей прочего
совокупного дохода, оно может использовать другой термин для обозначения
этой строки, например «прибыль или убыток»).
Пример – отчет о совокупном доходе
Пр.3 Группа (материнское предприятие и его стопроцентное дочернее предприятие),
которая применяет метод одного отчета для представления финансовых
результатов своей деятельности, могла бы подготовить свой отчет о
совокупном доходе следующим образом:
Отчет о совокупном доходе группы за год, закончившийся 31 декабря 20X7 года
Прим.
Выручка
10
Себестоимость продаж
Затраты на реализацию
Административные расходы
20X7 г.
20X6 г.
д.е.
д.е.
680 000
525 000
(400 000)
(300 000)
(8 580)
(5 830)
(50 000)
(40 000)
Затраты на финансирование
Доля в прибыли ассоциированных предприятий
11
(22 300)
(19 700)
12
42 100
38 560
Прибыль до налогов
13
241 220
198 030
Расход по уплате налога на прибыль
Прибыль за год от продолжающейся деятельности
14
(60 305)
(49 508)
180 915
148 522
Убыток за год от прекращенной деятельности
15
Прибыль за год
(24 780)
–
156 135
148 522
10 260
(22 360)
Прочий совокупный доход:
Курсовые разницы при переводе иностранного
подразделения, за вычетом налогов
Актуарные прибыли от обязательств по пенсионному
плану с установленными выплатами, за вычетом
налогов
16
17
(720)
(520)
Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных
предприятий
13
(3 800)
4 750
Прочий совокупный доход за год, за вычетом
налогов
18
5 740
(18 130)
161 875
130 392
ИТОГО СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ГОД
Примечания – прекращенная деятельность
В Глоссарии к МСФО для МСБ прекращенная деятельность определяется как
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
7
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
компонент предприятия, который выбыл или предназначен для продажи, и
(а) представляет отдельный значительный вид деятельности или географическую
область деятельности,
(б) является частью единого скоординированного плана выбытия отдельного
значительного вида деятельности или географической области деятельности,
или
(в) является дочерним предприятием, приобретенным исключительно в целях
перепродажи.
Кроме того, компонент предприятия определяется на основании операций и
движения денежных средств, которые могут быть четко отделены, в целях
осуществления операционной деятельности и подготовки финансовой отчетности,
от остальной части предприятия.
Продажа компонента предприятия не обязательно представляет собой
прекращенную деятельность. Для того, чтобы продажа компонента предприятия
считалась прекращенной деятельностью, проданная деятельность должна
представлять отдельный значительный вид деятельности или географическую
область деятельности.
В Разделе 27 «Обесценение активов» «планы по прекращению или
реструктуризации деятельности, к которой принадлежит актив» и «планы по
выбытию актива до ранее ожидаемой даты» идентифицируются как внутренние
источники информации, указывающие на то, что актив может быть обесценен.
Наличие таких признаков побуждает предприятие проводить тест на обесценение
актива (см. пункт 27.7).
Если предприятие ожидает возместить балансовую стоимость активов
прекращенной деятельности через продажу, стоимость от использования данных
активов приблизительно равнялась бы их справедливой стоимости за вычетом
расходов на продажу. В той мере, в какой балансовая стоимость активов
превышает их возмещаемую величину, если таковое имеет место, признается
убыток от обесценения. В соответствии с пунктом 5.5 (д)(ii) возникающий в
результате этого убыток от обесценения активов прекращенной деятельности, при
наличии такового, должен быть включен в статью прекращенной деятельности,
представленную в отчете о совокупном доходе.
Пример – представление прекращенной деятельности
Пр.4 Предприятие осуществляет два отдельных значительных вида деятельности
— производство свечей и розничная продажа одежды.
30 декабря 20X2 года, в ответ на незатребованное предложение, предприятие
реализовало свою деятельность по производству свечей на сумму 1 000 000
д.е., когда балансовая стоимость активов деятельности составляла: здание
завода – 400 000 д.е., машинное оборудование – 300 000 д.е. и торговая марка
200 000 д.е. Для простоты принимается, что деятельность по производству
свечей не имеет никаких других активов или обязательств. В отношении
прибыли от выбытия завода уплачивается налог на прибыль в размере 20 000
д.е.
Завод по производству свечей признал прибыль после налогов на сумму 150
000 д.е. за год, закончившийся 31 декабря 20X2 г. (в 20X1 г. – 250 000 д.е.).
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
8
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
Отчет о совокупном доходе предприятия за год, закончившийся 31 декабря 20X2 г.
20X2 г.
20X1 г.
д.е.
д.е.
…
Прибыль за год от продолжающейся деятельности
Прибыль за год от прекращенной деятельности
230 000
(a)
250 000
Прибыль за год
…
(a)
1 000 000 д.е. (поступления от выбытия) минус 400 000 д.е. (здание) минус 300 000 д.е.
(машинное оборудование) минус 200 000 д.е. (торговая марка) = 100 000 д.е. (прибыль от
выбытия).
100 000 д.е. минус 20 000 д.е. (налог) = 80 000 д.е. (прибыль после налогов от выбытия
прекращенной деятельности).
80 000 д.е. + 150 000 д.е. (прибыль после налогообложения от прекращенной деятельности) =
230 000 д.е. (итого прибыль после налогообложения от прекращенной деятельности).
Пр.5 Ситуация та же самая, что и в примере 4. Однако, в данном примере, несмотря
на то, что руководство предприятия приняло единый координированный план
по выбытию своей деятельности по производству свечей, оно еще не
завершило продажу этого бизнеса.
На 31 декабря 20X2 г. оно оценило справедливую стоимость за вычетом
расходов на продажу активов деятельности по производству свечей на сумму
1 000 000 д.е.
Отчет о совокупном доходе предприятия за год, закончившийся 31 декабря 20X2 года
20X2 г.
20X1 г.
д.е.
д.е.
…
Прибыль за год от продолжающейся деятельности
Прибыль за год от прекращенной деятельности
150 000
(a)
250 000
Прибыль за год
…
(a)
150 000 д.е. (прибыль после налогообложения от прекращенной деятельности).
Решение о продаже бизнеса указывает на то, что активы могут быть обесценены.
Следовательно, долгосрочные активы деятельности по производству свечей будут
протестированы на обесценение на 31 декабря 20X2 года в соответствии с Разделом 27.
Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу активов единиц, генерирующих
денежные средства (1 000 000 д.е.), превышает их балансовую стоимость (т.е. 400 000 д.е.
(здание) + 300 000 д.е. (машинное оборудование) + 200 000 д.е. (торговая марка) = 900 000
д.е.). Следовательно, в результате проведения теста на обесценение убыток от обесценения
не возникает.
Пр.6 Ситуация та же самая, что и в примере 5. Однако, в данном примере,
справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу активов
деятельности по производству свечей по состоянию на 31 декабря 20X2 г.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
9
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
оценивается на сумму 800 000 д.е. Принимаем влияние 20-процентного налога
в отношении обесценения, при наличии такового.
Отчет о совокупном доходе предприятия за год, закончившийся 31 декабря 20X2 года
20X2 г.
20X1 г.
д.е.
д.е.
…
Прибыль за год от продолжающейся деятельности
Прибыль за год от прекращенной деятельности
70 000
(a)
250 000
Прибыль за год
…
(a)
В соответствии с Разделом 27 решение о продаже активов вызывает необходимость в
проведении теста на обесценение данных активов по состоянию на 31 декабря 20X2 г.—900
000 д.е. (балансовая стоимость активов до обесценения) минус 800 000 д.е. (справедливая
стоимость за вычетом расходов на продажу) = 100 000 д.е. (убыток от обесценения). 100 000
д.е. минус налоговый эффект убытка от обесценения (20 000 д.е.) = 80 000 д.е. (убыток от
обесценения после налогообложения).
150 000 д.е. (прибыль после налогообложения от прекращенной деятельности до обесценения)
минус 80 000 д.е. (убыток от обесценения после налогообложения) = 70 000 д.е. (итого прибыль
после налогообложения от прекращенной деятельности).
5.6
Предприятие должно отдельно раскрывать следующие статьи в отчете о
совокупном доходе в качестве распределения за период:
(a) прибыль или убыток за период, относимый на
(i) неконтролирующую долю.
(ii) владельцев материнского предприятия.
(б) общий совокупный доход за период, относимый на
(i) неконтролирующую долю.
(ii) владельцев материнского предприятия.
Пример – отдельное раскрытие информации в отчете о совокупном
доходе
Пр.7 Ситуация та же самая, что и в примере 3. Однако, в данном примере
материнскому предприятию принадлежит только 90 процентов капитала его
дочернего предприятия. Прибыль дочернего предприятия за год,
закончившийся 31 декабря 20X7 года, составила 50 000 д.е. (в 20X6 г.: 40 000
д.е.). Общий прочий совокупный доход дочернего предприятия – это прибыль
в размере 3 000 д.е. за год, закончившийся 31 декабря 20X7 года (в 20X6
г.: убыток в размере 2 000 д.е.).
В дополнение к статьям, представленным в ответе на пример 3, группа будет
представлять следующую информацию:
Консолидированный отчет о совокупном доходе группы за год, закончившийся 31 декабря
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
10
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
20X7 года
20X7 г.
20X6 г.
д.е.
д.е.
151 135
144 522
5 000
4 000
156 135
148 522
156 575
126 592
5 300
3 800
161 875
130 392
…
Прибыль, относимая на:
Владельцев материнского предприятия
Неконтролирующие доли
Итого совокупный доход, относимый на:
Владельцев материнского предприятия
Неконтролирующие доли
Метод двух отчетов
5.7
В соответствии с методом двух отчетов отчет о прибылях и убытках должен
демонстрировать, как минимум, статьи, представляющие суммы, описанные в
подпунктах 5.5(a)–5.5(е), за период, при этом прибыль или убыток указывается
последней строкой. Отчет о совокупном доходе должен начинаться строкой
прибыли или убытка и демонстрировать, как минимум, статьи, представляющие
суммы, описанные в подпунктах 5.5(ж)–5.5(и) и пункте 5.6, за период.
Пример – метод двух отчетов
Пр.8 Ситуация та же самая, что и в примере 7. Однако, в данном примере, группа
применяет метод двух отчетов для представления финансовых результатов
своей деятельности.
Группа могла бы подготовить свой отдельный отчет о прибылях и убытках и
отдельный отчет о совокупном доходе следующим образом:
Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы за год, закончившийся 31 декабря
20X7 года
Прим.
Выручка
20X7 г.
20X6 г.
д.е.
д.е.
680 000
525 000
(400 000)
(300 000)
(8 580)
(5 830)
(50 000)
(40 000)
12
(22 300)
(19 700)
13
42 100
38 560
241 220
198 030
(60 305)
(49 508)
180 915
148 522
10
Себестоимость продаж
Затраты на реализацию
Административные расходы
Затраты на финансирование
Доля в прибыли ассоциированных предприятий
Прибыль до налогов
Расход по уплате налога на прибыль
Прибыль за год от продолжающейся деятельности
14
Убыток за год от прекращенной деятельности
15
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
(24 780)
–
11
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
ПРИБЫЛЬ ЗА ГОД
156 135
148 522
151 135
144 522
5 000
4 000
156 135
148 522
Прибыль за год, относимая на:
Владельцев материнского предприятия
Неконтролирующие доли
Группа – консолидированный отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря
20X7 года
Прим.
Прибыль за год
20X7 г.
20X6 г.
д.е.
д.е.
156 135
148 522
10 260
(22 360)
Прочий совокупный доход:
Курсовые разницы при переводе иностранного
подразделения, за вычетом налогов
Актуарные прибыли от обязательств по пенсионному
плану с установленными выплатами, за вычетом
налогов
16
17
(720)
Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных
предприятий
13
(3 800)
Прочий совокупный доход за год, за вычетом
налогов
18
5 740
ИТОГО СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ГОД
(520)
4 750
(18 130)
161 875
130 392
156 575
126 592
5 300
3 800
161 875
130 392
Итого совокупный доход за год, относимый на:
Владельцев материнского предприятия
Неконтролирующие доли
Требования, применимые к обоим методам
5.8
В соответствии с данным МСФО влияние исправления ошибок и изменений в
учетной политике представляется как ретроспективная корректировка предыдущих
периодов, а не как часть доходов или расходов за период, в котором они возникли
(см. Раздел 10).
Пример – методы одного отчета и двух отчетов
Пр.9 В 20X8 году, после утверждения финансовой отчетности предприятия за 20X7
год к выпуску, предприятие обнаружило ошибку в расчете расходов на
выплату пенсий. Ошибка привела к тому, что прибыль до налогов за год,
закончившийся 31 декабря 20X7 года, была завышена на 17 000 д.е., что
вызвало завышение расхода по уплате налога на прибыль на 4 250 д.е.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
12
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
Отчет о совокупном доходе предприятия за год, закончившийся 31 декабря 20X8
года, с использованием метода одного отчета мог бы быть представлен следующим
образом:
Отчет о совокупном доходе предприятия за год, закончившийся 31 декабря 20X8 года
20X8 г.
20X7 г.
Пересчитано
д.е.
д.е.
745 000
693 000
Прочий доход
45 000
36 520
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного
производства
31 000
23 000
(461 000)
(342 000)
(220 000)
(197 000)
(45 000)
(40 500)
(9 000)
(8 900)
(18 000)
(21 320)
Прибыль до налогов (20X7 год: ранее заявлено 159 800 д.е.)
68 000
142 800
Расход по уплате налога на прибыль (20X7 год: ранее заявлено
–39 950 д.е.)
(42 000)
(35 700)
26 000
107 100
Выручка
Использованное сырье и расходные материалы
Расходы на выплату вознаграждений работникам (20X7 год:
ранее заявлено 180 000 д.е.)
Расходы на амортизацию
Прочие расходы
Затраты на финансирование
ПРИБЫЛЬ ЗА ГОД (20X7 год: ранее заявлено 119 850 д.е.)
Прочий совокупный доход:
Курсовые разницы при переводе иностранного
подразделения, за вычетом налогов
Актуарные прибыли от обязательств по пенсионному
плану с установленными выплатами, за вычетом
налогов
Прочий совокупный доход за год, за вычетом
налогов
(3 000)
6 000
1 000
(2 000)
(2 000)
4 000
ИТОГО СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ГОД
(20X7 год: ранее заявлено 123 850 д.е.)
24 000
111 100
Если бы предприятие использовало метод двух отчетов, оно представило бы
финансовые результаты своей деятельности за год, закончившийся 31 декабря 20X8
года, следующим образом:
Отчет о прибылях и убытках предприятия за год, закончившийся 31 декабря 20X8 года
20X8 г.
20X7 г.
Пересчитано
Выручка
д.е.
д.е.
745 000
693 000
Прочий доход
45 000
36 520
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного
31 000
23 000
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
13
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
производства
Использованное сырье и расходные материалы
(461 000)
(342 000)
Расходы на выплату вознаграждений работникам (20X7 год:
ранее заявлено 180 000 д.е.)
(220 000)
(197 000)
(45 000)
(40 500)
Расходы на амортизацию
Прочие расходы
(9 000)
(8 900)
(18 000)
(21 320)
Прибыль до налогов (20X7 год: ранее заявлено 159 800 д.е.)
68 000
142 800
Расход по уплате налога на прибыль (20X7 год: ранее заявлено
–39 950 д.е.)
(42 000)
(35 700)
26 000
107 100
Затраты на финансирование
ПРИБЫЛЬ ЗА ГОД (20X7 год: ранее заявлено 119 850 д.е.)
Предприятие – отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 20X8 год
20X8 г.
20X7 г.
Пересчитано
Прибыль за год (20X7 год: ранее заявлено 119 850 д.е.)
Д.е.
д.е.
26 000
107 100
Прочий совокупный доход:
Курсовые разницы при переводе иностранного
подразделения, за вычетом налогов
Актуарные прибыли от обязательств по пенсионному
плану с установленными выплатами, за вычетом
(3 000)
6 000
1 000
(2 000)
налогов
Прочий совокупный доход за год, за вычетом
налогов
(2 000)
4 000
ИТОГО СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ГОД
(20X7 год: ранее заявлено 123 850 д.е.)
5.9
24 000
111 100
Предприятие должно представить дополнительные статьи, заголовки и
промежуточные результаты в отчете о совокупном доходе (и в отчете о прибылях и
убытках, если он представляется), если такое представление уместно для
понимания финансовых результатов деятельности предприятия.
[См. пункты 2.23—2.26]
Пример
результаты
-
дополнительные
статьи,
заголовки
и
промежуточные
Пр.10 Розничный торговец может представлять дополнительные статьи (например,
валовая прибыль, прибыль до налогов и прибыль от продолжающейся
деятельности) в своем консолидированном отчете о совокупном доходе,
потому что руководство группы считает, что такое представление уместно для
понимания финансовых результатов деятельности предприятия.
Отчет о совокупном доходе предприятия за год, закончившийся 31 декабря 20X7 года
Прим.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
20X7 г.
20X6 г.
14
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
д.е.
Выручка
10
Себестоимость продаж
Валовая прибыль
Затраты на реализацию
д.е.
680 000
525 000
(400 000)
(300 000)
280 000
225 000
(8 580)
(5 830)
(50 000)
(40 000)
Административные расходы
Затраты на финансирование
11
(22 300)
(19 700)
Доля в прибыли ассоциированных предприятий
12
42 100
38 560
Прибыль до налогов
Расход по уплате налога на прибыль
13
241 220
198 030
14
(60 305)
(47 508)
180 915
150 522
(24 780)
(2 000)
156 135
148 522
10 260
(22 360)
Прибыль за год от продолжающейся деятельности
Убыток за год от прекращенной деятельности
15
Прибыль за год
Прочий совокупный доход:
Курсовые разницы при переводе иностранного
подразделения, за вычетом налогов
Актуарные прибыли от обязательств по пенсионному
плану с установленными выплатами, за вычетом
налогов
16
17
(720)
(520)
Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных
предприятий
13
(3 800)
4 750
Прочий совокупный доход за год, за вычетом
налогов
18
5 740
(18 130)
161 875
130 392
ИТОГО СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ГОД
5.10
Предприятие не должно представлять или описывать какие-либо статьи доходов
или расходов как «чрезвычайные статьи» в отчете о совокупном доходе (или в
отчете о прибылях или убытках, если он представляется) или в примечаниях.
Анализ расходов
5.11
Предприятие должно представлять анализ расходов, используя классификацию,
основанную либо на характере расходов, либо на функции расходов в рамках
предприятия, в зависимости от того, какая из классификаций предоставляет
надежную и более уместную информацию.
Примечания
Анализ расходов (по их характеру или функции) исключает затраты на
финансирование, расходы прекращенной деятельности, налог на прибыль и статьи
прочего совокупного дохода. Эти расходы представляются отдельно в отчете о
совокупном доходе.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
15
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
Анализ по характеру расходов
(a) В рамках данного метода классификации расходы агрегируются в отчете о
совокупном доходе в соответствии с их характером (например, амортизация,
закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и
затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными
функциональными направлениями внутри предприятия.
Пример – анализ по характеру расходов
Пр.11 Группа (материнское предприятие и его стопроцентное дочернее предприятие),
которая представляет финансовые результаты своей деятельности с
использованием метода одного отчета и представляет анализ по характеру
расходов в своем отчете о совокупном доходе, могла бы представить свой
отчет о совокупном доходе следующим образом:
Консолидированный отчет о совокупном доходе группы за год, закончившийся 31 декабря
20X7 года
Выручка
Увеличение справедливой стоимости инвестиционного
имущества
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенном
производстве
20X7 г.
20X6 г.
д.е.
д.е.
734 000
557 000
1 000
500
(26 480)
(42 180)
(378 000)
(232 000)
Расходы по выплате вознаграждений работникам
(78 000)
(76 000)
Расходы по амортизации
(25 600)
(21 200)
–
(3 200)
Затраты на рекламу
(3 000)
(2 800)
Затраты на перевозку сырья
(2 000)
(750)
(400)
(150)
Использованное сырье и расходные материалы
Обесценение основных средств
Расходы по операционной аренде
Затраты на финансирование
(22 300)
(19 700)
(100)
(50)
Прибыль до налогов
199 120
159 470
Расход по уплате налога на прибыль
(49 780)
(36 868)
Прибыль за год от продолжающейся деятельности
149 340
122 602
Убыток за год от прекращенной деятельности
(24 780)
(3 000)
ПРИБЫЛЬ ЗА ГОД
124 560
119 602
10 260
(22 360)
(720)
(520)
Доля в убытках ассоциированных предприятий
Прочий совокупный доход:
Курсовые разницы при переводе иностранного подразделения,
за вычетом налогов
Актуарные убытки от обязательств по пенсионному плану с
установленными выплатами, за вычетом налогов
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
16
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
Изменение справедливой стоимости инструментов
хеджирования, за вычетом налогов
Прибыли (убытки) от инструментов хеджирования,
переведенные в состав прибыли или убытка
Прочий совокупный доход за год, за вычетом налогов
ИТОГО СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ГОД
(3 800)
1 560
4 750
(846)
7 300
(18 976)
131 860
100 626
Анализ по функции расходов
(б) В рамках данного метода классификации расходы объединяются по их функции
в соответствии с их функциональными направлениями, например,
себестоимость продаж, расходы на реализацию или административные
затраты. В соответствии с этим методом предприятие, как минимум, раскрывает
себестоимость продаж отдельно от других расходов.
Примеры – анализ по функции расходов
Пр.12 Ситуация та же самая, что и в примере 11. Однако, в данном примере группа
представляет анализ по функции расходов. Вознаграждения работникам и
затраты на амортизацию относятся на фабрику (50 процентов), администрацию
(25 процентов) и реализацию (25 процентов). Убыток от обесценения возник в
отношении
статьи
производственного
оборудования.
Расходы
по
операционной аренде возникли в отношении фотокопировальной машины,
используемой персоналом группы по сбыту. Группа могла бы представить
свой отчет о совокупном доходе следующим образом:
Консолидированный отчет о совокупном доходе группы за год, закончившийся 31 декабря
20X7 года
20X7 г.
Выручка
Увеличение справедливой стоимости инвестиционного
имущества
(a)
20X6 г.
д.е.
д.е.
734 000
557 000
1 000
500
(458 280)
(326 730)
(29 300)
(27 250)
Административные расходы
(25 900)
(24 300)
Затраты на финансирование
(22 300)
(19 700)
(100)
(50)
Прибыль до налогов
199 120
159 470
Расход по уплате налога на прибыль
(49 780)
(36 868)
Прибыль за год от продолжающейся деятельности
149 340
122 602
Убыток за год от прекращенной деятельности
(24 780)
(3 000)
ПРИБЫЛЬ ЗА ГОД
124 560
119 602
10 260
(22 360)
Себестоимость продаж
Затраты на реализацию
(б)
(в)
Доля в убытках ассоциированных предприятий
Прочий совокупный доход:
Курсовые разницы при переводе иностранного подразделения,
за вычетом налогов
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
17
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
Актуарные убытки от обязательств по пенсионному плану с
установленными выплатами, за вычетом налогов
(720)
Изменение справедливой стоимости инструментов
хеджирования, за вычетом налогов
(520)
(3 800)
Прибыли (убытки) от инструментов хеджирования,
переведенные в состав прибыли или убытка
4 750
1 560
Прочий совокупный доход за год, за вычетом налогов
(846)
7 300
ИТОГО СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ГОД
(18 976)
131 860
100 626
Расчеты, которые не являются частью отчета о совокупном доходе:
20X7 год
(a)
(б)
(в)
20X6 год
26 480 д.е. (изменение уровней запасов) +
42 180 д.е. (изменение уровней запасов) +
378 000 д.е. (использованное сырье) + 50%(78
232 000 д.е. (использованное сырье) + 50%(76
000 д.е. (вознаграждения работникам)) + 25 600
000 д.е. (вознаграждения работникам) + 21 200
д.е. (амортизация) + 2 000 д.е. (Затраты на
д.е. (амортизация)) + 3 200 д.е. (обесценение) +
перевозку сырья) = 458 280 д.е. (себестоимость
750 д.е. (Затраты на перевозку сырья) = 326
продаж)
730 д.е. (себестоимость продаж)
25%(78 000 д.е. (вознаграждения работникам)) +
25%(76 000 д.е. (вознаграждения работникам) +
25 600 д.е. (амортизация) + 3 000 д.е. (реклама) +
21
400 д.е. (расходы по операционной аренде) =
(реклама) + 150 д.е. (расходы по операционной
29 300 д.е. (затраты на реализацию)
аренде) = 27 250 д.е. (затраты на реализацию)
25%(78 000 д.е. (вознаграждения работникам)) +
25%(76 000 д.е. (вознаграждения работникам) +
25 600 д.е. (амортизация) = 25 900 д.е. (затраты
21 200 д.е. (амортизация)) = 24 300 (затраты на
на администрирование)
администрирование)
200
д.е.
(амортизация))
+
2 800
д.е.
Пр.13 Предприятие, производящее бетонные блоки для использования в секторе
жилищного строительства, имеет пять транспортных средств.
Транспортное средство 1 используется для транспортировки сырья (песок и
цемент) от поставщиков предприятия к складу сырья предприятия.
Транспортное средство 2 используется для транспортировки сырья со склада
до производственного помещения.
Транспортное средство 3 используется для транспортировки блоков с фабрики
предприятия к заказчикам предприятия.
Транспортное средство 4 используется персоналом предприятия по сбыту для
поездок к потенциальным заказчикам в целях получения заказов.
Транспортное средство 5 предоставляется предприятием его первому
руководителю для использования в личных целях. Использование
транспортного средства является частью пакета льгот первого руководителя.
Как предприятию следует классифицировать амортизацию транспортных
средств по функции?
Амортизация транспортных средств 1 и 2 классифицируется как себестоимость
продаж, когда она признается как расход. Примечание: в соответствии с Разделом 13
«Запасы» данная амортизация сначала будет признаваться как часть себестоимости
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
18
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
запасов (и актив). Когда признание запасов прекращается (например, если они
проданы), тогда, себестоимость запасов (включая амортизацию транспортных
средств 1 и 2) признается как расход (т.е. себестоимость продаж).
Амортизация транспортных средств 3 и 4 классифицируется как затраты на
реализацию - она относится к дистрибутивной функции бизнеса.
Амортизация транспортного средства 5 признается как административный расход она относится к административной функции бизнеса.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
19
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
ЗНАЧИТЕЛЬНЫЕ ОЦЕНКИ И ПРОЧИЕ СУЖДЕНИЯ
Во многих случаях возникают незначительные трудности в представлении отчета о
совокупном доходе и отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО для МСБ.
Однако, в некоторых случаях требуется значительное суждение. Например, суждение
требуется для:

оценки того, какие дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые
суммы могут оказаться полезными для понимания отчета о совокупном доходе и отчета
о прибылях и убытках предприятия

идентификации прекращенной деятельности и отделения ее прибыли или убытка после
налогообложения от доходов и расходов от продолжающейся деятельности

оценки того, какая из классификаций расходов (по функции или по характеру)
предоставляет надежную и более уместную информацию

классификации некоторых расходов по функции (например, распределение расходов,
которые относятся к нескольким функциям предприятия)

классификации некоторых расходов по характеру (например, отделить компоненты
некоторых расходов, которые включают статьи, разные по характеру).
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
20
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
СРАВНЕНИЕ С ПОЛНОЙ ВЕРСИЕЙ МСФО
Основные различия между требованиями к представлению финансовых результатов
деятельности предприятия (т.е. совокупный доход), выпущенными 9 июля 2009 года в
соответствии с полной версией МСФО (см. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой
отчетности»), и МСФО для МСБ (см. Раздел 5 «Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках») включают:

Текст МСФО для МСБ изложен простым языком.

МСФО для МСБ разрешает предприятию представлять отчет о прибылях и убытках за
период и нераспределенной прибыли вместо отчета о совокупном доходе и отчета об
изменениях в капитале, если единственные изменения в его капитале за периоды, за
которые представляется финансовая отчетность, были вызваны прибылью или
убытком, выплатой дивидендов, исправлением ошибок предыдущих периодов и
изменениями в учетной политике (см. пункт 3.18). Такая опция отсутствует в полной
версии МСФО.

МСФО для МСБ имеет только три статьи прочего совокупного дохода (ПСД) - перевод
финансовой отчетности иностранного подразделения, некоторые изменения в
справедливой стоимости инструментов хеджирования и актуарные прибыли и убытки от
пенсионных планов с установленными выплатами. В полной версии МСФО
предусматривается больше статей совокупного дохода (например, кумулятивные
изменения в справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для
продажи, и прибыль от переоценки основных средств и нематериальных активов).

В соответствии с полной версией МСФО требуется реклассификация через прибыль
или убыток некоторых статей ПСД (иногда называемая «переработкой»), после их
реализации (например, статьи в отношении финансовых активов, имеющихся в
наличии для продажи, и перевода иностранных подразделений). МСФО для МСБ не
разрешает проводить реклассификацию, за исключением определенных прибылей и
убытков от инструментов хеджирования (см. Раздел 12 «Прочие финансовые
инструменты).

Если предприятие, которое применяет полную версию МСФО, классифицирует свои
расходы по функции, оно также обязано раскрывать информацию о характере
расходов. МСФО для МСБ не требует в явной форме таких дополнительных раскрытий
информации о расходах по их характеру.

Полная версия МСФО предусматривает более детальное раскрытие информации в
отношении прекращенной деятельности.

В соответствии с полной версией МСФО (МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы,
предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность) долгосрочный актив,
предназначенный для продажи (включая долгосрочные активы прекращенной
деятельности), должен отражаться по наименьшей из следующих величин: его
балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расчетных расходов на
продажу актива. МСФО для МСБ не требует отдельного представления «долгосрочных
активов, предназначенных для продажи» в отчете о финансовом положении. Однако,
пункт 27.9 МСФО для МСБ идентифицирует «планы по прекращению или
реструктуризации деятельности, к которой принадлежит актив» и «планы по выбытию
актива до ранее ожидаемой даты» как внутренние источники информации,
указывающие на то, что актив может быть обесценен. Наличие таких признаков
побуждает предприятие проводить тест на обесценение актива (т.е. рассчитать его
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
21
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
возмещаемую сумму) (см. пункт 27.7). В пункте 4.14 устанавливаются требования к
раскрытию информации в том случае, когда на отчетную дату предприятие имеет
соглашение о продаже, имеющее обязательную силу, на выбытие активов или группы
активов и обязательств.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
22
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
ПРОВЕРЬТЕ СВОИ ЗНАНИЯ
Проверьте свое знание требований к представлению отчета о совокупном доходе и отчета
о прибылях и убытках в соответствии с МСФО для МСБ, ответив на предложенные ниже
вопросы.
Как только закончите тест, сравните Ваши ответы с ответами ниже.
Предполагается, что все суммы являются существенными.
Отметьте ячейку рядом с наиболее правильным утверждением.
Вопрос 1
В 20X8 году, после утверждения финансовой отчетности предприятия за 20X7 год к
выпуску, предприятие обнаружило ошибку в расчете расходов на амортизацию. Ошибка
произошла в течение 20X6 года. Предприятие представляет годовые сравнительные
данные. Эффект исправления ошибки в финансовой отчетности предприятия за 20X8 год
будет:
(а) признан в прибылях или убытках предприятия за год, закончившийся 31 декабря
20X8 года.
(б) признан в прибылях или убытках предприятия за год, закончившийся 31 декабря
20X7 года.
(в) признан как корректировка нераспределенной прибыли в отчете об изменениях в
капитале на 1 января 20X7 года не в составе общего совокупного дохода.
Примечание: Для того, чтобы ответить на вопрос 1, необходимо знать требования Раздела 10 «Учетная политика,
оценки и ошибки» МСФО для МСБ. Требования Раздела 10 изложены в Модуле 10.
Вопрос 2
Какие из следующих прибылей и убытков признаются в составе прочего совокупного
дохода (т.е. в общем совокупном доходе не в составе прибыли и убытка)?
(а) прибыли и убытки от прекращенной деятельности.
(б) прибыли и убытки, возникающие
иностранного подразделения.
при
переводе
финансовой
отчетности
(в) прибыли от переоценки основных средств.
(г) прибыли и убытки, которые руководство рассматривает как чрезвычайные статьи.
Вопрос 3
Какие из следующих прибылей и убытков предприятие может выбрать (выбор учетной
политики) для признания в прочем совокупном доходе (т.е. в общем совокупном доходе не
в составе прибыли или убытка)?
(а) убытки от прекращенной деятельности.
(б) прибыли и убытки, возникающие
иностранного подразделения.
при
переводе
финансовой
отчетности
(в) актуарные прибыли и убытки пенсионных планов с установленными выплатами.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
23
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
(г) прибыли и убытки, которые руководство рассматривает как чрезвычайные статьи.
Примечание: Для того, чтобы ответить на вопрос 3, необходимо знать требования Раздела 28 «Вознаграждения
работникам» МСФО для МСБ. Требования Раздела 28 изложены в Модуле 28.
Вопрос 4
Какой из следующих терминов не может использоваться для описания статьи в отчете о
совокупном доходе?
(а) выручка
(б) валовая прибыль
(в) прибыль до налогов
(г) чрезвычайная статья
Вопрос 5
Что из представленного ниже является прекращенной деятельностью?
(а) У предприятия есть три станка, расположенных на одном заводе. Все станки
производят одну и ту же продукцию. Предприятие значительно сокращает объем
своих операций, отчуждая один из станков.
(б) У предприятия есть три станка, расположенных на одном заводе. Все станки
производят абсолютно разную продукцию, и каждый станок эксплуатируется как
отдельная бизнес-единица. Предприятие значительно сокращает объем своих
операций, отчуждая один из станков и, тем самым, прекращая производство одного
вида из трех своих видов продукции.
(в) У предприятия есть три завода, все они производят одну и ту же продукцию.
Каждый завод расположен на отдельном континенте и продает свой объем
продукции местным клиентам того континента на котором находится завод, в
котором производится данная продукция. Предприятие сокращает свои операции,
отчуждая один из заводов.
(г) Обе ситуации (б) и (в), представленные выше.
(д) Ситуации (a)–(в).
Вопрос 6
Статьи прочего совокупного дохода представляются в отчете о совокупном доходе
проанализированные:
(а) по характеру.
(б) по функции.
(в) либо по характеру, либо по функции (выбор в рамках учетной политики).
(г) обе ситуации (a) и (б), представленные выше.
Вопрос 7
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
24
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
Затраты на персонал – :
(а) административные расходы.
(б) издержки по распределению товара.
(в) себестоимость продаж.
(г) распределяются по категориям (a)–(в), представленным выше, в соответствии с
обязанностями работника, к которому относятся конкретные затраты на персонал.
Вопрос 8
Предприятие представляет анализ расходов, используя классификацию, основанную на:
(а) характере расходов.
(б) функции расходов.
(в) либо по характеру расходов, либо по функции расходов предприятия, в
зависимости от того, какая классификация предоставляет надежную и более
уместную информацию.
(г) либо по характеру расходов, либо по функции расходов предприятия, в
зависимости от того, какую классификацию предприятие предпочтет представить.
Вопрос 9
Отдельные статьи в анализе расходов по их характеру включают следующее:
(а) покупка материалов, транспортные
амортизация, чрезвычайные статьи.
расходы,
вознаграждения
(б) покупка материалов, затраты на реализацию,
вознаграждения работникам, амортизация, налоги.
работникам,
административные
затраты,
(в) амортизация, покупка материалов, вознаграждения работникам и затраты на
рекламу.
(г) себестоимость продаж, административные затраты, транспортные расходы,
затраты на реализацию и т.д.
Вопрос 10
Отдельные статьи в анализе расходов по их функции включают следующее:
(а) покупка материалов, транспортные
амортизация, чрезвычайные статьи.
расходы,
вознаграждения
(б) покупка материалов, затраты на реализацию,
вознаграждения работникам, амортизация, налоги.
работникам,
административные
затраты,
(в) амортизация, покупка материалов, вознаграждения работникам и затраты на
рекламу.
(г) себестоимость продаж, административные затраты, затраты на реализацию и т.д.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
25
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
Ответы
В1
В2
В3
В4
В5
(в) см. пункты 5.4(а) и 5.8
(б) см. пункт 5.4(б)(i)
(в) см. пункты 5.4(б)(ii) и 28.24(б)
(г) см. пункт 5.10
(г) см. определения прекращенной деятельности и компонента предприятия в
Глоссарии
В6 (а) см. пункт 5.5(ж)
В7 (г) см. пункт 5.11(б)
В8 (б) см. пункт 5.11
В9 (б) см. пункт 5.11(а)
В10 (г) см. пункт 5.11(б)
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
26
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
ПРИМЕНИТЕ СВОИ ЗНАНИЯ
Примените свое знание требований к представлению отчета о совокупном доходе и отчета
о прибылях и убытках в соответствии с МСФО для МСБ, решая предложенные ниже
задания.
Как только закончите выполнять задания, сравните свои ответы с ответами ниже.
Ситуация 1
Группа МСБ A (материнское предприятие и его дочернее предприятие, в котором оно
имеет 75-процентную долю) представляет консолидированный отчет о совокупном доходе,
применяя метод одного отчета.
Группа МСБ A
Отчет о совокупном доходе по состоянию на 31 декабря 20X8 года
20X8 г.
20 000
Выручка
(a)
Себестоимость продаж
(7 000)
(б)
Издержки по распределению товара
(1 000)
(в)
Административные расходы
(4 000)
(г)
Прочие расходы
(2 500)
(д)
(500)
(е)
(1 000)
(ж)
Чрезвычайная статья
Затраты на финансирование
Прибыль до налогов
4 000
Расход по уплате налога на прибыль
Дивиденды объявленные и выплаченные
ИТОГО СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ГОД
(1 600)
(з)
(400)
(и)
2 000
Примечания, которые не являются частью отчета о совокупном доходе, подготовленные руководством
группы.
Материнское предприятие
Все суммы представлены в д.е.
(a)
Увеличение справедливой стоимости
инвестиционного имущества
Продажа товаров
Прибыль от выбытия прекращенной
деятельности
Выручка
Продолжающ.
деятельность
Дочернее
предприятие
Итого
Прекращенная
деятельность
3 000
10 000
1 500
5 000
13 500
1 500
5 000
20 000
4 000
1 000
2 000
7 000
500
(б)
Себестоимость продаж
(в)
Издержки по распределению товара
100
500
400
1 000
(г)
Административные расходы
2 000
1 000
1 000
4 000
(д)
Затраты на рекламу
1 000
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
27
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
Актуарные убытки по пенсионным
планам с установленными выплатами
700
800
Материнское предприятие
Продолжающ.
деятельность
Прочие расходы
500
(ж)
Затраты на финансирование
500
(з)
Все статьи доходов и расходов
подлежат обложению налогом
(отложенным и текущим) по ставке 40
процентов от суммы дохода или
расхода.
(и)
Дивиденды объявленные и
выплаченные
Итого
800
2 500
Прекращенная
деятельность
1 700
Обесценение торгового офисного
оборудования
(е)
Дочернее
предприятие
400
500
500
1 000
400
Материнское предприятие получило средства в размере 1 000 д.е. от владельцев
материнского предприятия в 20X8 году, выпустив акции для владельцев материнского
предприятия.
Группа применяет учетную политику признания актуарных прибылей и убытков по своим
обязательствам по пенсионному плану с установленными выплатами в составе прочего
совокупного дохода.
Часть A: Перечислите ошибки и упущения, допущенные в представлении
консолидированного отчета о совокупном доходе Группы МСБ А за год,
закончившийся 31 декабря 20X8 года.
Часть Б: Подготовьте отчеты о финансовых результатах деятельности Группы МСБ
А за год, закончившийся 31 декабря 20X8 года, с использованием метода одного
отчета.
Проигнорируйте сравнительные данные.
Часть В: Подготовьте отчеты о финансовых результатах деятельности Группы МСБ
А за год, закончившийся 31 декабря 20X8 года, с использованием метода двух
отчетов.
Проигнорируйте сравнительные данные.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
28
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
Разбор ситуации 1: Часть A
Ошибки в консолидированном отчете о совокупном доходе, представленном группой МСБ
А за год, закончившийся 31 декабря 20X8 года, включают:
1.
В названии отсутствует слово «Консолидированный» (т.е. название должно звучать
следующим образом: «Консолидированный отчет о совокупном доходе»).
2.
Отчет о совокупном доходе должен быть представлен «за год, закончившийся 31
декабря 20X8 года» (не «по состоянию на» 31 декабря 20X8 года).
3.
Должна быть раскрыта валюта представления (т.е. д.е. или денежные единицы).
4.
Должна быть раскрыта степень округления представленных сумм.
5.
Для каждой статьи отчета о совокупном доходе должна быть представлена
сравнительная информация, по крайней мере, за один год (см. пункт 3.14).
6.
Никакие статьи доходов или расходов не должны описываться как «чрезвычайные
статьи» (см. пункт 5.10).
7.
Должна быть представлена отдельная статья «прекращенная деятельность», которая
будет представлять убыток после налогообложения от прекращенной деятельности,
включая прибыль от выбытия прекращенной деятельности (см. пункт 5.5 (д)).
8.
Статья «прибыль за год» должна быть представлена после строки «прекращенная
деятельность», но перед строкой «прочий совокупный доход» (см. пункт 5.5 (е)).
9.
Отдельная часть отчета о совокупном доходе (ниже строки «прибыль за год») должна
быть посвящена прочему совокупному доходу.
10.
Группа должна отдельно раскрыть распределение прибыли или убытка на
держателей неконтролирующей доли и владельцев материнского предприятия (см.
пункт 5.6 (a)).
11.
Группа должна отдельно раскрыть распределение общего совокупного дохода за
период, относимого на держателей неконтролирующей доли и владельцев
материнского предприятия (см. пункт 5.6 (б)).
12.
Сумма каждой статьи прочего совокупного дохода (т.е. актуарные убытки по
пенсионным планам с установленными выплатами) должна быть раскрыта отдельно.
13.
Предприятие должно отдельно раскрыть суммарный текущий и отложенный налог,
относящийся к статьям прочего совокупного дохода (см. пункты 5.5 (г) и 29.32 (a)).
14.
Дивиденды, объявленные и выплаченные, не должны представляться в прочем
совокупном доходе.
15.
Предприятие должно представлять дополнительные статьи, заголовки и
промежуточные итоговые суммы, если такое представление может оказаться
полезным для понимания финансовых результатов деятельности предприятия (см.
пункт 5.9).
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
29
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
Разбор ситуации 1: Часть Б
Группа МСБ A – консолидированный отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31
декабря 20X8 года
(все суммы представлены в денежных единицах)
20X8 г.
Выручка
15 000
(a)
Себестоимость проданных товаров
(6 000)
(б)
Валовая прибыль
9 000
(в)
Прочий доход – увеличение справедливой стоимости
инвестиционного имущества
3 000
Издержки по распределению товара
(2 000)
(г)
Административные расходы
(3 000)
(д)
Затраты на финансирование
(1 000)
(е)
6 000
(в)
(2 400)
(ж)
Прибыль за год от продолжающейся деятельности
3 600
(в)
Убыток за год от прекращенной деятельности
(300)
(з)
ПРИБЫЛЬ ЗА ГОД
3 300
Прибыль до налогов
Расход по уплате налога на прибыль
Прочий совокупный доход за год, за вычетом налогов:
(и)
Актуарные прибыли по обязательствам пенсионного плана с
установленными выплатами, за вычетом налогов
(900)
ИТОГО СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ГОД
2 400
Прибыль, относимая на:
Владельцев материнского предприятия
Неконтролирующие доли
3 135
(м)
165
(н)
3 300
Итого совокупный доход, относимый на:
Владельцев материнского предприятия
2
Неконтролирующие доли
2
355
(п)
45
(р)
400
Расчеты и пояснительные примечания, представленные ниже, не являются частью ответа на данное
задание:
(a)
10 000 д.е. (материнское предприятие) + 5 000 д.е. (дочернее предприятие) = 15 000 д.е.
(б)
4 000 д.е. (материнское предприятие) + 2 000 д.е. (дочернее предприятие) = 6 000 д.е.
(в)
Примеры дополнительных статей, заголовков и промежуточных итоговых сумм, если такое
представление может оказаться полезным для понимания финансовых результатов
деятельности предприятия (см. пункт 5.9).
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
30
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
(г)
100 д.е. (материнское предприятие) + 1 000 д.е. (затраты на рекламу) + 500 д.е. (обесценение
торгового офисного оборудования) + 400 д.е. (дочернее предприятие) = 2 000 д.е.
(д)
2 000 д.е. (материнское предприятие) + 1 000 д.е. (дочернее предприятие) = 3 000 д.е.
(е)
500 д.е. (материнское предприятие) + 500 д.е. (дочернее предприятие) = 1 000 д.е.
(ж)
40%(6 000 д.е. (консолидированная прибыль до налогов)) = 2 400 д.е.
(з)
300 д.е. (прибыль после налогообложения от продажи прекращенной деятельности) минус 600 д.е.
(убыток после налогообложения от прекращенной деятельности) = 300 д.е. (статья «убыток за год от
прекращенной деятельности»).
(и)
1 500 д.е. (выручка) минус 1 000 д.е. (себестоимость продаж) минус 500 д.е. (затраты на реализацию)
минус 1 000 д.е. (административные затраты) = 1 000 д.е. (убыток от прекращенной деятельности). 1
000 д.е. минус (40% от 1 000 д.е.) налог = 600 д.е. (убыток после налогообложения от прекращенной
деятельности).
(к)
500 д.е. (прибыль от выбытия прекращенной деятельности) минус (40% от 500 д.е.) налог = 300 д.е.
(прибыль после налогообложения от прекращенной деятельности).
(л)
700 д.е. (материнское предприятие) + 800 д.е. (дочернее предприятие) = 1 500 д.е. (актуарные убытки
до налогов). 1 500 д.е. минус (40% от 1 500 д.е.) налог = 900 д.е. (актуарные убытки после
налогообложения).
(м)
2 640 д.е.
(прибыль материнского предприятия за год) + 75%(660 д.е.
предприятия за год)) = 3 135 д.е.
(н)
25%(660 д.е.
(к)
(и)
(о)
(о)
(н)
(прибыль дочернего
(прибыль дочернего предприятия за год)) = 165 д.е.
(о)
Материнское
предприятие
Дочернее
предприятие
Итого
д.е.
д.е.
д.е.
10 000
5 000
15 000
3 000
–
3 000
Себестоимость продаж
(4 000)
(2 000)
(6 000)
Издержки по распределению товара
(1 600)
(400)
(2 000)
Административные расходы
(2 000)
(1 000)
(3 000)
Затраты на финансирование
(500)
(500)
(1 000)
Прибыль до налогов
4 900
1 100
6 000
(1 960)
(440)
(2 400)
Прибыль от продолжающейся деятельности
2 940
660
3 600
Убыток за год от прекращенной деятельности
(300)
–
(300)
ПРИБЫЛЬ ЗА ГОД
2 640
660
Выручка
Увеличение справедливой стоимости
инвестиционного имущества
Расход по уплате налога (40% от прибыли до
налогов)
(с)
3 300
(п)
(с)
2 220 д.е. (общий совокупный доход материнского предприятия за год) + 75% (180
совокупный доход дочернего предприятия за год)) = 2 355 д.е.
(р)
25% × (180
(с)
д.е. (общий
д.е. (общий совокупный доход дочернего предприятия за год)) = 45 д.е.
(с)
Материнское
предприятие
Прибыль за год (см.
(н)
выше)
Прочий совокупный доход — актуарные убытки по
пенсионным планам с установленными выплатами
Влияние налога на прибыль на актуарные убытки
(40%)
Дочернее
предприятие
Итого
д.е.
д.е.
д.е.
2,640
660
3,300
(700)
(800)
(1,500)
280
320
600
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
31
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
Итого прочий совокупный доход за год, за
вычетом налогов
(420)
(480)
(900)
ИТОГО СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ГОД
2,220
180
2,400
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
32
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
Разбор ситуации 1: Часть В
Группа МСБ A – консолидированный отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31
декабря 20X8 года
(все суммы представлены в денежных единицах)
20X8 г.
Выручка
15 000
(a)
Себестоимость проданных товаров
(6 000)
(б)
Валовая прибыль
9 000
Прочий доход – увеличение справедливой стоимости
инвестиционного имущества
3 000
Издержки по распределению товара
(2 000)
(в)
Административные расходы
(3 000)
(г)
Затраты на финансирование
(1 000)
(д)
Прибыль до налогов
Расход по уплате налога на прибыль
6 000
(2 400)
Прибыль за год от продолжающейся деятельности
3 600
Убыток за год от прекращенной деятельности
(300)
ПРИБЫЛЬ ЗА ГОД
3 300
(е)
(ж)
Прибыль, относимая на:
Владельцев материнского предприятия
Неконтролирующие доли
3 135
(л)
165
(м)
3 300
Группа МСБ A – консолидированный отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря
20X8 года
(все суммы представлены в денежных единицах)
20X8 г.
ПРИБЫЛЬ ЗА ГОД
3 300
Прочий совокупный доход за год, за вычетом налогов:
(к)
Актуарные прибыли по обязательствам пенсионного плана с
установленными выплатами, за вычетом налогов
(900)
ИТОГО СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ГОД
2 400
Итого совокупный доход, относимый на:
Владельцев материнского предприятия
Неконтролирующие доли
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
2 355
(о)
45
(п)
33
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
2 400
Расчеты и пояснительные примечания, представленные ниже, не являются частью ответа на данное
задание:
(a)
10 000 д.е. (материнское предприятие) + 5 000 д.е. (дочернее предприятие) = 15 000 д.е.
(б)
4 000 д.е. (материнское предприятие) + 2 000 д.е. (дочернее предприятие) = 6 000 д.е.
(в)
100 д.е. (материнское предприятие) + 1 000 д.е. (затраты на рекламу) + 500 д.е. (обесценение
торгового офисного оборудования) + 400 д.е. (дочернее предприятие) = 2 000 д.е.
(г)
2 000 д.е. (материнское предприятие) + 1 000 д.е. (дочернее предприятие) = 3 000 д.е.
(д)
500 д.е. (материнское предприятие) + 500 д.е. (дочернее предприятие) = 1 000 д.е.
(е)
40%(6 000 д.е. (консолидированная прибыль до налогов)) = 2 400 д.е.
(ж)
300 д.е. (прибыль после налогообложения от продажи прекращенной деятельности) минус 600 д.е.
(убыток после налогообложения от прекращенной деятельности) = 300 д.е. (статья «убыток за год от
прекращенной деятельности»).
(з)
1 500 д.е. (выручка) минус 1 000 д.е. (себестоимость продаж) минус 500 д.е. (издержки по
распределению товара) минус 1 000 д.е. (административные затраты) = 1 000 д.е. (убыток от
прекращенной деятельности). 1 000 д.е. минус (40% от 1 000 д.е.) налог = 600 д.е. (убыток после
налогообложения от прекращенной деятельности).
(и)
500 д.е. (прибыль от выбытия прекращенной деятельности) минус (40% от 500 д.е.) налог = 300
(прибыль после налогообложения от выбытия прекращенной деятельности).
(к)
700 д.е. (материнское предприятие) + 800 д.е. (дочернее предприятие) = 1 500 д.е. (актуарные убытки
до налогов). 1 500 д.е. минус (40% от 1 500 д.е.) налог = 900 д.е. (актуарные убытки после
налогообложения).
(л)
2 640 д.е. (прибыль за год материнского предприятия) + 75% (660
предприятия)) = 3 135 д.е.
(м)
25%(660
(и)
(з)
(н)
(н)
(н)
д.е. (прибыль за год дочернего
д.е. (прибыль за год дочернего предприятия)) = 165 д.е.
(н)
Материнское
предприятие
Выручка
Увеличение справедливой стоимости
инвестиционного имущества
Дочернее
предприятие
Итого
д.е.
д.е.
д.е.
10 000
5 000
15 000
3 000
3 000
Себестоимость продаж
(4 000)
(2 000)
(6 000)
Издержки по распределению товара
(1 600)
(400)
(2 000)
Административные расходы
(2 000)
(1 000)
(3 000)
Затраты на финансирование
(500)
(500)
(1 000)
Прибыль до налогов
4 900
1 100
6 000
(1 960)
(440)
(2 400)
2 940
660
3 600
660
3 300
Расход по уплате налога (40% от прибыли до
налогов)
Прибыль от продолжающейся деятельности
Убыток за год от прекращенной деятельности
(300)
ПРИБЫЛЬ ЗА ГОД
2 640
(300)
(р)
(о)
2 220 д.е. (общий совокупный доход за год материнского предприятия) + 75%(180
совокупный доход за год дочернего предприятия)) = 2 355 д.е.
(п)
25%(180
(р)
(р)
д.е. (общий
д.е. (общий совокупный доход за год дочернего предприятия)) = 45 д.е.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
34
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
(р)
Материнское
предприятие
Дочернее
предприятие
Итого
д.е.
д.е.
д.е.
2 640
660
3 300
(700)
(800)
(1 500)
280
320
600
Итого прочий совокупный доход за год, за
вычетом налогов
(420)
(480)
(900)
ИТОГО СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ГОД
2 220
180
2 400
Прибыль за год (см.
(н)
выше)
Прочий совокупный доход – актуарные убытки по
пенсионным планам с установленными выплатами
Влияние налога на прибыль на актуарные убытки
(40%)
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
35
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
Ситуация 2
Группа МСБ В (материнское предприятие и его стопроцентное дочернее предприятие)
представляет отчет о совокупном доходе, применяя метод одного отчета. Группа МСБ В
представила свой консолидированный отчет о совокупном доходе в своей финансовой
отчетности за год, закончившийся 31 декабря 20X4 года следующим образом.
Группа МСБ В – консолидированный отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31
декабря 20X4 года
(в тысячах денежных единиц)
Выручка
Себестоимость продаж
Прочий доход
Издержки по распределению товара
Административные расходы
Прочие расходы
Затраты на финансирование
20X4 г.
20X3 г.
56 231
57 896
(25 976)
(17 346)
987
145
(2 156)
(2 278)
(15 436)
(15 987)
(960)
(1 010)
(689)
(702)
Прибыль до налогов
12 001
20 718
Расход по уплате налога на прибыль
(2 700)
(5 180)
9 301
15 538
Курсовые разницы при переводе иностранного подразделения, за
вычетом налогов
340
(180)
Изменение справедливой стоимости инструментов хеджирования, за
вычетом налогов
Переведено в состав прибыли или убытков
(80)
(91)
(33)
37
Прочий совокупный доход за год, за вычетом налогов
227
(234)
9 528
15 304
ПРИБЫЛЬ ЗА ГОД
Прочий совокупный доход:
ИТОГО СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ГОД
В 20X5 г., после всесторонней оценки политики представления группы, руководство
приняло решение классифицировать расходы по их характеру. Руководство ожидает, что
анализ по функции предоставит информацию, которая будет более уместной и более
надежной — потому, что распределение затрат по функциям требует произвольного
распределения.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
36
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
Анализ доходов и расходов группы за 20X5 и 20X4 годовые отчетные периоды
представлен ниже (в тысячах денежных единиц):
20X5 г.
20X4 г.
55 457
56 231
534
987
(10 568)
(9 987)
Изменение в запасах
(1 345)
(3 000)
Заработная плата и вознаграждения
(8 890)
(8 234)
Амортизация
(3 245)
(3 120)
Транспорт
(1 010)
(990)
Прочее
(640)
(645)
ИТОГО
(25 698)
(25 976)
Реклама
(1 310)
(1 156)
Заработная плата и вознаграждения
(1 201)
(1 000)
ИТОГО
(2 511)
(2 156)
(12 345)
(12 404)
Амортизация
(2 220)
(2 388)
Прочее
(1 008)
(644)
ИТОГО
(15 573)
(15 436)
(1 010)
(960)
(601)
(689)
(2 686)
(2 700)
Курсовые разницы при переводе иностранного
подразделения, за вычетом налогов
110
340
Изменение справедливой стоимости инструментов
хеджирования, за вычетом налогов
Переведено в состав прибыли или убытков
(65)
(80)
(7)
(33)
Выручка
Прочий доход
Себестоимость продаж:
Материалы
Издержки по распределению товара:
Административные расходы:
Заработная плата и вознаграждения
Прочие расходы
Затраты на финансирование
Расход по уплате налога на прибыль
Прочий совокупный доход:
Подготовьте, в соответствии с МСФО для МСБ, консолидированный отчет о
совокупном доходе Группы МСБ В за год, закончившийся 31 декабря 20X5 года.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
37
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
Разбор ситуации 2
Группа МСБ В представляет следующий отчет о совокупном доходе за 20X5 год, классифицируя расходы
по их характеру.
Группа МСБ В – Отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 20X5 года
(в тысячах денежных единиц)
20X5 г.
20X4 г.
Пересчитано
Выручка
55 457
56 231
534
987
(1 345)
(3 000)
Прочий доход
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного
производства
Использованное сырье и расходные материалы
(10 568)
(9 987)
(22 436)
(a)
(21 638)
Расходы на амортизацию
(5 465)
(б)
(5 508)
Реклама
(1 310)
Расходы на выплату вознаграждений работникам
Прочие расходы
(1 156)
(3 668)
(в)
(3 239)
(601)
(г)
(689)
Затраты на финансирование
Прибыль до налогов
10 598
12 001
Расход по уплате налога на прибыль
(2 686)
(2 700)
7 912
9 301
110
340
(65)
(80)
(7)
(33)
38
227
7 950
9 528
ПРИБЫЛЬ ЗА ГОД
(относимая на владельцев материнского предприятия)
Прочий совокупный доход:
Курсовые разницы при переводе иностранного подразделения,
за вычетом налогов
Изменение справедливой стоимости инструментов
хеджирования, за вычетом налогов
Переведено в состав прибыли или убытков
Прочий совокупный доход за год, за вычетом налогов
ИТОГО СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ЗА ГОД
(относимый на владельцев материнского предприятия)
Расчеты и пояснительные примечания, представленные ниже, не являются частью ответа на данное
задание:
(a) Расходы на выплату вознаграждений работникам (20X5 год) = 8 890 д.е. + 1 201 д.е. + 12 345 д.е. =
22 436 д.е.
Расходы на выплату вознаграждений работникам (20X4 год) = 8 234 д.е. + 1 000 д.е. + 12 404 д.е. =
21 638 д.е.
(б) Расходы на амортизацию (20X5 год) = 3 245 д.е. + 2 220 д.е. = 5 465 д.е.
Расходы на амортизацию (20X4 год) = 3 120 д.е. + 2 388 д.е. = 5 508 д.е.
(в) Прочие расходы (20X5 год) = 1 010 д.е. + 640 д.е. + 1 008 д.е. + 1 010 д.е. = 3 668 д.е.
Прочие расходы (20X4 год) = 990 д.е. + 645 д.е. + 644 д.е. + 960 д.е. = 3 239 д.е.
(г) Затраты на финансирование (20X5 год) = 601 д.е.
Затраты на финансирование (20X4 год) = 689 д.е.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
38
Модуль 5 – Отчет о совокупном доходе и отчет о
прибылях и убытках
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
39