Списание затрат вспомогательного производства на

Е. Н. Калинина, методист
отдела продвижения экономических программ 1С
Е. В. Морозова, эксперт
информационной системы 1С:ИТС
Списание затрат вспомогательного производства на общехозяйственные
расходы в программе "1С:Бухгалтерия 8"
Во многих организациях имеются вспомогательные производства. Какие настройки учетной
политики необходимо выполнить в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) для отражения операций
по основному и вспомогательному производству? Как одновременно осуществлять контроль за
общехозяйственными расходами и расходами вспомогательного производства?
Примерами вспомогательных (подсобных) производств могут служить транспортное хозяйство,
обслуживающее производство, ремонтные мастерские, тарные цеха, цеха по изготовлению инструментов,
штампов, запасных частей и др.
Для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными)
для основного производства организации, предназначен счет 23 "Вспомогательные производства", который,
в частности, используется для учета затрат производств, обеспечивающих:
- обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
- транспортное обслуживание;
- ремонт основных средств;
- изготовление инструментов, штампов, запасных частей;
- изготовление строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в
строительных организациях);
- возведение (временных) нетитульных сооружений;
- добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
- лесозаготовки, лесопиление;
- засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т. д.
По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции,
выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и
обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.
По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством
продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 в дебет счетов:
- 20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим
производствам или хозяйствам;
- 90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;
- 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и
др.
Также допускается списание со счета 23 в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" при отпуске
продукции (работ, услуг) административным подразделениям. В свою очередь общехозяйственные расходы
могут быть списаны полностью в текущем периоде на счета реализации или распределены на затраты
основного производства в зависимости от выбранной базы. Остаток по счету 23 на конец месяца показывает
стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производств.
В бухгалтерском учете затраты вспомогательных производств включаются в себестоимость проданных
товаров, работ, услуг как расходы по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 10/99).
В налоговом учете расходы вспомогательных производств уменьшают базу налога на прибыль. Расходы
вспомогательных производств подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы включаются в
стоимость готовой продукции, косвенные - в уменьшение прибыли в момент их признания. При этом
налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством
продукции (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ). Выбранный организацией метод
учета вспомогательного производства отражается в учетной политике организации.
В программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) списание расходов вспомогательного производства отражается в
документе "Отчет производства за смену", который позволяет собранные на счете 23 расходы списывать в
дебет счета 20.01 "Основное производство" или в дебет счетов 25, 26 по фактической или по плановой
себестоимости. Одновременно по дебету счета 23 формируется фактическая себестоимость
вспомогательного производства.
В конце месяца при выполнении функции "Закрытие месяца" выявляются отклонения плановой
себестоимости от фактической, которые относятся на прямые или косвенные расходы согласно выбранной
пользователем методике учета. При указании в документе "Отчет производства за смену" плановых цен на
выполняемые работы (оказываемые услуги) у пользователя появляется возможность одновременно
осуществлять контроль над расходами получателя и исполнителя работ (услуг) (пример).
ПРИМЕР
В июне 2015 г. организация ООО "ОптТоргСити" (исполнитель) оказала транспортные услуги заказчику
ООО "Швейная фабрика" на сумму 354 000,00 руб. (в том числе НДС 18% - 54 000,00 руб.). В этом же
месяце ремонтный цех (вспомогательное производство) ООО "ОптТоргСити" выполнил работы по ремонту
помещения администрации свой компании. Плановая себестоимость ремонта определена 25 000,00 руб.
Фактические затраты ремонтного цеха составили 27 060,00 руб. (оплата труда работника ремонтного цеха и
начисленные страховые взносы - 19 560,00 руб.; материалы - 7 500,00 руб.).
Расходы ООО "ОптТоргСити" учитываются следующим образом: транспортного цеха - на счете 20.01
"Основное производство"; ремонтного цеха - на счете 23 "Вспомогательные производства"; администрации на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
Учетной политикой определено, что затраты основного производства списываются по мере оказания услуг
заказчику. Списание общехозяйственных расходов осуществляется по методу "директ-костинг".
Организация применяет общую систему налогообложения и ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на
прибыль".
Настройка учетной политики организации
Для организации учета в информационной базе операций вспомогательного производства следует
выполнить соответствующие настройки учетной политики. Если в текущем году запись регистра сведений
"Учетная политика" отсутствует, то ее необходимо создать.
Доступ к записям регистра сведений "Учетная политика" осуществляется по одноименной гиперссылке из
раздела "Главное". В открывшемся списке выбирается организация и период применения учетной политики
(рис. 1).
Рис. 1. Изменение параметров "Учетная политика"
Настройки учетной политики осуществляются в форме записи регистра на нескольких закладках. На
закладке "Налог на прибыль" (рис. 2) указывается возможность ведения учета постоянных и отложенных
налоговых активов и обязательств (флаг "Применяется ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"), а
также выбирается метод определения прямых расходов для целей налогового учета.
Рис. 2 Настройка закладки "Налог на прибыль" учетной политики
Щелкнув по гиперссылке "Методы определения прямых расходов производства в НУ", можно настроить
соответствующий регистр сведений. В данном регистре указываются виды расходов в налоговом учете,
которые относятся к прямым. Виды расходов, которые не внесены в данный регистр, по умолчанию
считаются косвенными и при закрытии месяца в полном объеме относятся на счет 90.08.1 "Управленческие
расходы по деятельности с основной системой налогообложения". В примере в список прямых расходов для
целей налогового учета включаются только расходы, учитываемые на счете 20.01 "Основное производство".
На закладке "Затраты" учетной политики в поле "Основной счет учета затрат" можно выбрать счет 20.01
"Основное производство" (рис. 3). После этого во все производственные документы этот счет будет
подставляться по умолчанию.
Рис. 3. Настройка закладки "Затраты"
Флаг "Выполнение работ, оказание услуг заказчикам" устанавливается, если организация осуществляет
указанные виды деятельности. При установке данного флага становится активным поле "Затраты
списываются со счета 20 "Основное производство", а также кнопки "Косвенные расходы" и
"Дополнительно".
В поле "Затраты списываются со счета 20 "Основное производство"" указывается один из вариантов
списания расходов для работ (услуг), который поддерживается в программе (рис. 3):
"Без учета выручки от выполнения работ (оказания услуг)": затраты списываются в бухгалтерском и
налоговом учете по всем видам услуг (номенклатурным группам) независимо от того, отражена ли по ним
выручка;
"С учетом выручки от выполнения работ (оказания услуг)": затраты списываются только по тем видам услуг
(номенклатурным группам), по которым отражена выручка от оказания услуг;
"С учетом выручки только по производственным услугам": затраты списываются
производственным услугам, отраженным документом "Оказание производственных услуг".
только
по
В поле "Затраты списываются со счета 20.01 "Основное производство"" для примера 1 выбирается значение
"С учетом выручки от выполнения работ (оказания услуг)". В конце месяца затраты, собранные на счете
20.01 "Основное производство" и относящиеся к работам (услугам), которые приняты заказчиком,
списываются в налоговом и в бухгалтерском учете. Таким образом, закрытие счета 20.01 произойдет в
зависимости от наличия выручки текущего месяца, отраженной на счете 90.01.1 "Выручка по деятельности с
основной системой налогообложения". Следовательно, затраты, собранные на счете 20.01, по непринятым
заказчиком работам (услугам) останутся в качестве незавершенного производства.
Нажав на кнопку "Косвенные расходы", можно выбрать один из двух методов включения
общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете: "В себестоимость продукции, работ, услуг" или "В
себестоимость продаж (директ-костинг)".
В нашем примере для списания общехозяйственных расходов выбирается метод "директ-костинг". Это
означает, что все расходы, собранные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в конце месяца
списываются в дебет счета 90.08.1 "Управленческие расходы по деятельности с основной системой
налогообложения".
Для сохранения настроек учетной политики следует нажать кнопку "Записать и закрыть".
Из формы учетной политики по кнопке "Печать" можно распечатать приказ об учетной политике и
приложения к нему. В состав приложений входят: учетная политика по бухгалтерскому учету, рабочий план
счетов, формы первичных учетных документов, формы регистров бухгалтерского учета, учетная политика
по налоговому учету, формы регистров налогового учета.
Списание материалов на хозяйственные нужды и для ремонта помещения
Списание материалов в программе выполняется при помощи документа "Требование-накладная". Доступ к
документу осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела "Производство" (рис. 4).
Рис. 4. Создание документа "Требование-накладная"
В шапке документа "Требование-накладная" в поле "Склад" указывается склад, с которого будут
передаваться материалы (рис. 5).
Рис. 5. Заполнение шапки документа "Требование-накладная"
При установленном флаге "Счета затрат на закладке "Материалы" в табличной части закладки "Материалы"
появятся графы: "Счет затрат", "Подразделение затрат", "Номенклатурная группа" и "Статья затрат", в
которых необходимо указать соответствующие значения для каждой номенклатурной позиции
передаваемых материалов.
Табличная часть закладки "Материалы" документа "Требование-накладная" заполняется следующим
образом (рис. 6):
- из справочника "Номенклатура" выбираются и указываются наименование и количество передаваемого в
производство материала;
- поле "Счет учета" заполняется автоматически;
- в поле "Счет затрат" вводится счет, в дебет которого списываются материалы. В нашем примере для
краски выбирается счет 23 "Вспомогательные производства";
- указывается подразделение затрат, куда передаются материалы;
- для материалов, списываемых на счет 23, в поле "Номенклатурная группа" нужно указать вид работ (услуг)
вспомогательного производства, куда списывается указанный материал;
- в поле "Статья затрат" указывается статья учета расходов по списанию материалов.
Рис. 6. Заполнение закладки "Материалы" документа "Требование-накладная"
Далее "Требование-накладная" по форме М-11 распечатывается.
В результате проведения этого документа формируются соответствующие проводки, для просмотра которых
следует нажать кнопку "Показать проводки и другие движения документа" (рис. 7).
Рис. 7. Результат проведения документа "Требование-накладная"
Выполнение ремонта в помещении администрации
Для отражения выполнения ремонта в помещении администрации силами вспомогательного подразделения
следует создать документ "Отчет производства за смену". Документ доступен по одноименной гиперссылке
из раздела "Производство" (рис. 8).
Рис. 8. Заполнение шапки документа "Отчет производства за смену"
В поле "Счет затрат" указывается счет, где аккумулируются затраты ремонтного цеха (23 "Вспомогательные
производства").
В поле "Подразделение затрат" выбирается производственное подразделение организации, оказывающее
услуги (в нашем примере это "Ремонтный цех"). В поле "Склад" выбирается склад, куда передается готовая
продукция, поэтому в нашем примере данное поле не заполняется.
Табличная часть на закладке "Услуги" документа "Отчет производства за смену" заполняется следующим
образом (рис. 9):
- в поле "Номенклатура" выбирается наименование выполненных работ (в справочнике "Номенклатура"
данную номенклатурную позицию следует вводить в папку "Услуги");
- для номенклатурной позиции, являющейся услугой, поле "Количество" заполняется по желанию
пользователя;
- в поле "Цена плановая" указывается плановая цена выполняемых работ (если ранее для данной работы
(услуги) были определены плановые цены, то они будут подставлены в документ автоматически). Сумма
списания расходов вспомогательного производства и выявленные отклонения определяются в конце месяца
регламентной операцией "Закрытие счетов 20, 23, 25, 26";
- значение поля "Сумма плановая" рассчитывается автоматически;
- в поле "Счет затрат" указывается счет, в дебет которого списываются затраты вспомогательного
производства. В нашем примере выбирается счет 26 "Общехозяйственные расходы" и подразделение "Администрация". В поле "Субконто" по счету 26 указывается статья затрат "Материальные расходы";
- в поле "Номенклатурная группа" указывается номенклатурная группа, к которой относятся выполняемые
работы - "Работы по покраске";
- поле "Спецификация " в нашем примере остается пустым, поскольку материалы на покраску помещения
администрации были ранее списаны документом "Требование-накладная".
Рис. 9. Заполнение закладки "Услуги" документа "Отчет производства за смену"
Для проведения документа следует нажать кнопку "Провести". Для распечатки бланка "Услуги собственным
подразделениям" используется кнопка "Печать", для просмотра проводок - кнопка "Показать проводки и
другие движения документа" (рис. 10).
Рис. 10. Результат проведения документа "Отчет производства за смену"
Данные о плановой себестоимости выполненных работ вспомогательного производства вводятся в регистр
накопления "Выпуск продукции и услуг в плановых ценах" для ее дальнейшего использования в обработке
"Закрытие месяца" для выявления отклонений плановой себестоимости от фактической (рис. 11).
Рис. 11. Регистр накопления "Выпуск продукции и услуг в плановых ценах"
Оказание транспортных услуг
Для учета выручки от оказания транспортных услуг и начисления НДС необходимо создать документ
"Реализация (акт, накладная)" (рис. 12). Документ можно создать и на основании документа "Счет на оплату
покупателю".
Рис. 12. Создание документа "Реализация (акт, накладная)"
Затем следует заполнить поля документа, как показано на рис. 13, и нажать на кнопку "Выписать счетфактуру", расположенную внизу документа "Реализация (акт, накладная)".
Рис. 13. Заполнение документа "Реализация (акт, накладная)"
При этом автоматически создается документ "Счет-фактура выданный", а в форме документа-основания
появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.
В результате проведения документа "Реализация (акт, накладная)" формируются соответствующие
проводки, для просмотра которых используется кнопка "Показать проводки и другие движения документа".
Результат проведения документа "Реализация (акт, накладная)" показан на рис. 14. Себестоимость
оказанных транспортных услуг определяется в конце месяца регламентной операцией "Закрытие счетов 20,
23, 25, 26".
Рис. 14. Результат проведения документа "Реализация (акт, накладная)"
Закрытие счетов затрат
Для получения оперативной информации о том, какие затраты собраны на счетах 20.01, 23 и 26 можно
воспользоваться отчетом "Оборотно-сальдовая ведомость по счету". Расходы по основному производству
можно посмотреть, сформировав "Оборотно-сальдовую ведомость по счету" 20.01 "Основное производство"
(рис. 15).
Рис. 15. Оборотно-сальдовая ведомость по счету20.01 "Основное производство"
Для отражения расходов по вспомогательному производству формируется "Оборотно-сальдовая ведомость
по счету" 23 "Вспомогательные производства" (рис. 16).
Рис. 16. Оборотно-сальдовая ведомость по счету23 "Вспомогательные производства"
Общехозяйственные расходы можно посмотреть, сформировав "Оборотно-сальдовую ведомость по счету"
26 "Общехозяйственные расходы" (рис. 17).
Рис. 17. Оборотно-сальдовая ведомость по счету26 "Общехозяйственные расходы"
Таким образом, согласно условиям примера, в июне 2015 г. перед выполнением ежемесячной обработки
"Закрытие месяца" сумма расходов составила:
- по основному производству, отраженная на счете 20.01 "Основное производство", - 32 600,00 руб.;
- вспомогательного производства, отраженная на счете 23 "Вспомогательные производства", - 27 060,00
руб.;
- общехозяйственных, отраженная на счете 26 "Общехозяйственные расходы"
административно-управленческого персонала и страховые взносы), - 64 120,00 руб.
(оплата
труда
Для автоматической корректировки плановой себестоимости выполненных работ вспомогательного
производства, а также для выполнения операций по списанию общехозяйственных расходов и расходов
основного производства используется регламентная операция "Закрытие счетов 20, 23, 25, 26", которая
входит в обработку "Закрытие месяца" (рис. 18).
Рис. 18. Создание документа "Регламентная операция" с видом операции "Закрытие счетов 20, 23, 25,
26"
Доступ к обработке "Закрытие месяца" осуществляется по одноименной гиперссылке из группы "Закрытие
периода" раздела "Операции". В форме "Закрытие месяца" необходимо установить период, который
закрывается. Перед выполнением регламентных операций следует сначала восстановить последовательность
проведения документов (гиперссылка "Перепроведение документов за месяц", команда "Выполнить
операцию"). После восстановления последовательности документов нужно нажать кнопку "Выполнить
закрытие месяца", после чего закроются все регламентные операции списком, в том числе и
"Закрытие счетов 20, 23, 25, 26".
Для просмотра результатов операции "Закрытие счетов 20, 23, 25, 26" следует перейти по соответствующей
гиперссылке и выбрать опцию "Показать проводки". Результат выполнения регламентной операции
"Закрытие счетов 20, 23, 25, 26" показан на рис. 19.
Рис. 19. Результат выполнения регламентной операции "Закрытие счетов 20, 23, 25, 26"
Бухгалтерские записи, сформировавшиеся в результате выполнения операции "Закрытие счетов 20, 23, 25,
26", следующие:
Д-т сч. 26,
К-т сч. 23
на выявленную сумму отклонения между плановой и фактической себестоимостью выполненных работ
вспомогательного производства в размере 2 060,00 руб.;
Д-т сч. 90.08.1,
К-т сч. 26
на всю сумму общехозяйственных расходов (с учетом отклонения) в размере 66 180,00 руб., которая в
соответствии с учетной политикой включается в себестоимость продаж по методу "директ-костинг"
(списывается на управленческие расходы);
Д-т сч. 90.02.1,
К-т сч. 20.01
на сумму затрат основного производства в размере 32 600,00 руб.
Расшифровка фактической себестоимости по статьям затрат отражается в отчете "Справка-расчет
калькуляция себестоимости продукции" (рис. 20), расшифровка расчета отклонений фактической и
плановой себестоимости выполненных работ (услуг) - в отчете "Справка-расчет себестоимости выпущенной
продукции и оказанных услуг производственного характера" (рис. 21), расшифровка косвенных расходов,
списанных в текущем месяце на счета реализации, - в отчете "Справка-расчет списания косвенных
расходов" (рис. 22).
Рис. 20. Отчет "Справка-расчет калькуляция себестоимости продукции"
Рис. 21. Отчет "Справка-расчет себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг
производственного характера"
Рис. 22. Отчет "Справка-расчет списания косвенных расходов"
Значительную часть общехозяйственных расходов составляют расходы на ремонт административного
помещения. Осуществлять контроль за общехозяйственными расходами можно, используя плановые цены в
документе "Отчет производства за смену".
Пошаговые инструкции о том, как в программе "1С:Бухгалтерия 8" осуществлять контроль одновременно за
общехозяйственными расходами и расходами вспомогательного производства, можно найти в
информационной системе 1С:ИТС (www.its.1c.ru) - официальном ресурсе фирмы "1С" для опытных и
начинающих пользователей программ 1С. Его авторами являются разработчики, эксперты и методисты
фирмы "1С", и материалы обновляются ежедневно.
Литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на
добавленную стоимость: постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 1137.
3. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: приказ Минфина России от
06.05.99 № 33н