раскрытие информации об операциях организациями

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОПЕРАЦИЯХ ОРГАНИЗАЦИЯМИ,
КОНТРОЛИРУЕМЫМИ ГОСУДАРСТВОМ, СОГЛАСНО МСФО (IAS) 24
Благодаря
вялотекущему
процессу
приватизации
количество
подконтрольных
белорусскому государству акционерных обществ в 2014 году практически не уменьшилось .
Согласно оценке Европейского банка реконструкции и развития, в 2011 году доля продукции,
произведенной
принадлежащими
государству
или
контролируемыми
государством
предприятиями, составила 70% ВВП Беларуси. Крупнейшие организации, в которых
контрольный пакет акций прямо или косвенно принадлежит государству, занимают
лидирующие позиции в сфере нефтепереработки (ОАО «Нафтан»), банковской деятельности
(ОАО
«Беларусбанк»),
добыче
природных
ресурсов
(ОАО
«Беларуськалий»,
ОАО
«Гродноазот»), телекоммуникациях (ОА О «Белтелеком») и других областях. Многие
акционерные общества с государственным участием согласно Закону Республики Беларусь «О
бухгалтерском учете и отчетности» попадают в разряд общественно значимых организаций и
обязаны начиная с отчетности за 2016 год регулярно составлять отчетность по МСФО.
Взаимоотношения со связанными сторонами могут влиять на прибыль или убытки
отчитывающейся государственной компании. Связанные стороны могут вступать в сделки,
условия которых отличаются от условий сделок, которые м огут быть заключены с
несвязанными сторонами (например, с частными организациями без участия государства).
На прибыль и финансовое положение государственной компании могут влиять
взаимоотношения со связанными сторонами, даже если операции со связанными сто ронами не
производятся. Государство в лице различных его органов может дать инструкции
государственным компаниям, ограничивающие коммерческую деятельность этих компаний,
например, в части выбора поставщиков или подрядчиков. Кроме того, могут быть и отдельн ые
изъятия по налогам для отдельных государственных организаций. Кредиты банков не всегда
таким организациям предоставляются исходя из рыночных процентных ставок.
Несомненно, что при составлении отчетности по МСФО такими организациями с учетом
участия в ни х государства возникают спорные вопросы, часть из которых будет рассмотрена
нами в рамках применения международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 24
«Раскрытие информации
о
связанных
сторонах».
При
этом,
учитывая
специфику
функционирования организа ций государственной собственности в Беларуси, особое внимание
будет обращено на раскрытие информации об операциях с другими государственными
организациями, учитывая трудоемкость такого раскрытия.
Цель раскрытия
Информированность об операциях организации, н епогашенных обязательствах и
отношениях со связанными сторонами может повлиять на то, как пользователи финансовой
отчетности будут оценивать работу организации, включая оценку ее рисков и возможностей.
Для государственных организаций возможности взаимодейс твия при осуществлении их
деятельности в Беларуси практически неограниченны.
Требования стандарта МСФО (IAS) 24
Финансовая отчетность таких организаций должна раскрывать информацию о
возможном влиянии на финансовое положение компании и ее прибыль или убытк и, наличии
отношений со связанными сторонами, а также операций и незавершенных расчетов,
осуществляемых между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами.
При наличии контроля информация о взаимоотношениях между связанными сторонами
должна быть раскрыта независимо от того, проводились ли операции между ними.
Рассмотрим следующий рисунок.
Государство имеет 100%-ные инвестиции в предприятие А и имеет представителя
государства в предприятии C. Унитарное государственное предприятие В имеет 100%
инвестиций в предприятие С.
Для целей составления финансовой отчетности предприятия С предприятие А в
сущности является связанной стороной по отношению к предприятию С, так как государство
контролирует компанию А и является ключевым управленцем предприятия С.
Предприятие А также является связанной
государство является собственником предприятия В.
стороной
для
предприятия
С,
если
Кроме того, предприятие А является связанной стороной по отношению к предприятию
С, если государство имеет возможность осуществлять (что и происходит в нашем примере)
контроль или существенное влияние на деятельность предприятия А.
Помимо этого, в отчетности предприятия А предприятие С должно быть отражено как
связанная сторона.
Одним из основных критериев для определения связанной компани и является наличие
общего собственника (МСФО (IAS) 24.9 (b(i))). Для компаний, подконтрольных государству,
данный критерий означает, что все существенные операции с другими государственными
компаниями необходимо раскрыть в отчетности по МСФО. Для крупной г оскомпании
эффективное выполнение данного требования проблематично. И это связано со следующим.
Во-первых, оно довольно трудоемко, так как требует раскрытия огромного перечня
операций с внушительным списком контрагентов, которые проводятся почти (с учетом
особенностей бизнеса в Беларуси) на рыночных основаниях. Например, открытие расчетного
счета в ОАО «Беларусбанк» (естественно, строго на добровольных началах), закупка топлива
у ОАО «Нафтан» (а у кого еще можно купить?).
Во-вторых, даже полное и качественн ое раскрытие данной информации вряд ли
окажется полезным пользователям отчетности по МСФО, так как, скорее, поможет скрыть в
огромном количестве операций такие операции, которые действительно могут осуществляться
на «особых» или нерыночных условиях. Поэтом у рассматриваемый нами МСФО (IAS) 24
устанавливает
необходимость
раскрытия
следующей
информации
об
операциях
с
государственными компаниями:
i) характер и сумму каждой операции, которая является значительной сама по себе;
ii) в отношении других операций, ко торые являются значительными не по отдельности, а
в совокупности, — качественные или количественные показатели их масштаба.
Таким образом, у составителей отчетности появилась ценная возможность не собирать
сводные данные по большому количеству однотипных о пераций, а ограничиться описательной
информацией.
Тем не менее согласитесь, что использование цифрового раскрытия значительных по
совокупности операций с государственными компаниями с соответствующими комментариями
дает возможность оценить объемы операций со связанными сторонами в разрезе видов
операций, особенно в белорусских реалиях всеобщей борьбы с коррупцией и непрозрачной
деятельностью организаций с участием государства. Даже несмотря на то что такое раскрытие
является более трудоемким. Хотя можно вос пользоваться исключением МСФО (IAS) 24.26
(b(ii)) и представить только текстовое описание существенных по совокупности операций,
которые, возможно, представляют больший интерес для пользователей отчетности. Ведь
некоторые операции государственных организац ий с другими предприятиями, связанными с
государством, являются существенными в совокупности, но не по отдельности, как, например,
обеспечение
телекоммуникационных
услуг,
получение
услуг
производственного
и
вспомогательного характера, вложения и заимствова ния денежных средств. Если такие
операции осуществляются в порядке обычных деловых отношений, на условиях, сопоставимых
с условиями для других предприятий, не связанных с государством, то при их оценке можно
рассматривать такие операции как индивидуально н есущественные. При таком подходе
целесообразно раскрывать операции и остатки по операциям с компаниями, подконтрольными
государству, которые, по мнению руководства, являются индивидуально существенными.
Формирование перечня государственных компаний
Подготовка числового раскрытия операций с государственными организациями
осложняется необходимостью формирования актуального перечня данных предприятий.
Перечень организаций, связанных государственной собственностью в том или ином размере,
подлежит изменению по м ере того, как государство или государственные компании
приобретают или продают предприятия частным инвесторам. Такие изменения означают, что:
· не только сами предприятия, но и их дочерние общества меняют для составителя
отчетности статус связанной или несвя занной стороны;
· поскольку сделки проходят, как правило, в течение отчетного периода, необходимо
исключить операции, произошедшие в той части периода, в которой предприятие не
являлось связанной стороной.
Далее необходимо также выявить наиболее существенные операции с данными
контрагентами за отчетный период для возможного раскрытия в качестве индивидуально
существенных операций ((IAS) 24.26 (b(i))).
Наиболее практичным, с нашей точки зрения, для составителя отчетности
представляется проведение анализа крупн ейших партнеров предприятия на предмет наличия
государственного контроля. Это существенно проще, чем попытка сформировать полный
перечень всех компаний, подконтрольных государству. Для проведения такого анализа
необходимо определить уровень существенности и сформировать выборку партнеров.
Информация о структуре акционерного капитала ОАО является открытой и доступной на
сайтах
многих
белорусских
компаний.
При
желании
можно
воспользоваться
специализированными информационными системами.
Итак, раскрытия в финан совой отчетности существенных по совокупности операций с
организациями, связанными через государственный контроль, на практике могут различаться.
Некоторые организации могут осуществлять подготовку числового раскрытия совокупных
оборотов и остатков в разре зе видов операций, в то время как другие могут использовать
исключения, предоставленные МСФО (IAS) 24.26(b). Тем самым можно оптимизировать
трудозатраты на подготовку отчетности, ограничиваясь описанием характера однотипных
операций. Итоговое решение о вар ианте раскрытия должно формироваться индивидуально для
каждой такой организации с государственным участием и основываться на соотношении
трудозатрат и полезности информации для пользователей финансовой отчетности. Для
написания статьи использовалась информ ация ряда сайтов по МСФО.
Александр БУГАЕВ,
аудитор, профессор ВГТУ, академик Ассоциации международных
бухгалтеров — FAIA (acad) (Лондон), член-академик Американской
бухгалтерской ассоциации — AAA (США), член Европейской
бухгалтерской ассоциации — EAA-EIASM (Брюссель)
23.06.2014