О.Н. Герасин, О.В. Скоробогатая

УДК 658.14/17
О.Н. Герасин, О.В. Скоробогатая
РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ КАЧЕСТВЕННОГО АНАЛИЗА
ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
В статье раскрывается понятие «качество прибыли» и рассматривается методика проведения
качественного анализа формирования финансовых результатов на примере ООО «БрянскСтройПодряд».
Ключевые слова. Качество прибыли, вертикальный анализ, горизонтальный анализ, показатели
качества прибыли
UDC 658.14/17
O.N.Gerasin, O.V. Skorobogataya
DEVELOPMENT OF THE TECHNIQUE OF THE QUALITATIVE ANALYSIS
OF FORMATION OF FINANCIAL RESULTS
In this article the concept of quality of profit and the technique of carrying out of the qualitative analysis of
formation of financial results by the example of LLC “ Brianskstroypodriad” are revealed.
Keywords. Quality of profit, vertical analysis, horizontal analysis, indicators of quality of profit
В условиях рыночной экономики главной целью хозяйственно-финансовой деятельности любой
организации должна быть прибыль. Обеспечение конкурентоспособности продукции, получение наиболее
выгодных контрактов возможны для тех организаций, уровень качества продукции которых соответствует
требованиям внутреннего и внешнего рынка. В связи с этим необходимо обращать внимание на качество
прибыли, что важно для объективной оценки деятельности организации с позиции всех заинтересованных
субъектов рыночных отношений.
Термин «качество прибыли» довольно часто встречается в литературе по экономическому анализу.
Однако нет единства относительно четких, однозначных определений или предложений, лежащих в основе
этого понятия. В большинстве случаев под качеством прибыли понимается содержание прибыли, характер ее
формирования под воздействием различных факторов. Практическая ценность анализа качества прибыли
заключается в объективной оценке тенденции ее формирования как показателя эффективности хозяйствования,
источника финансирования расширенного воспроизводства и материального стимулирования, что позволяет
увязать финансовые результаты с качеством управления организации. Цель такой оценки состоит не столько в
том, чтобы определить изменения уровня прибыли по сравнению с прошлой деятельностью и выявить факторы
этого изменения, сколько в выделении тех аспектов хозяйственно-финансовой деятельности организации,
которые обеспечат не только рост прибыльности, но и влияние на стабильность в будущем. Качество прибыли
отражает, насколько для данной организации является стабильным достигнутый уровень прибыли, а также
степень использования хозяйственных ресурсов и их резервов для его достижения. Отсутствие стабильности
отражает рискованность бизнеса.
Для принятия эффективных управленческих решений необходимо оценить влияние факторов на
качественное изменение финансовых результатов (рисунок 1).
Рис. 1 - Факторы, влияющие на качество прибыли
Методика качественного анализа формирования финансовых результатов начинается с проведения
структурно-динамического анализа отчета о прибылях и убытках.
При структурно-динамическом анализе отчета о прибылях и убытках определяется значение, функции и
роль Отчета о прибылях и убытках в оценке изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по
сравнению с предыдущим, факторы формирования конечных финансовых результатов ее деятельности и
динамики рентабельности продаж.
Так, анализ финансовых результатов деятельности организации следует начинать с общей оценки
динамики абсолютных величин показателей формирования финансовых результатов с использованием данных
ООО «БрянскСтройПодряд» (таблица 1).
Таблица 1 - Динамика показателей формирования прибыли ООО «БрянскСтройПодряд» за 2006 -2010 гг.
Годы
Изменения по
Показатели, тыс. руб.
сравнению с первым
2006
2007
2008
2009
2010
годом
1.Валовая прибыль
2435
2021
1498
(4853)
(1370)
(3805)
2.Себестоимость
(401440) (387245) (43960) (34687) (1689)
(399751)
3.Коммерческие расходы
(847)
(684)
(408)
408
4. Прибыль от продаж
2435
2021
651
(5537)
(1178)
(3613)
5. Прибыль до налогообложения
628
426
117
(7483)
12
(616)
6. Чистая прибыль
477
278
49
(6138)
(8)
(485)
Проанализировав динамику показателей формирования прибыли ООО «БрянскСтройПодряд», можно
сделать вывод, что за последние 5 лет финансовые результаты организации заметно ухудшились.
Значительное ухудшение финансовых результатов организации ООО «БрянскСтройПодряд»
наблюдается в 2009 году, о чем свидетельствует величина убытка по результатам отчетного периода – 6138 тыс.
руб. В отчетном 2010 году величина убытка снизилась до 8 тыс. рублей.
Таким образом, ухудшение конечных финансовых показателей отрицательно сказывается на
эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации ООО «БрянскСтройПодряд» в целом.
После изучения динамики абсолютных показателей формирования прибыли целесообразно построить
уплотненный аналитический отчет о прибылях и убытках, который позволяет свести в одну аналитическую
таблицу показатели динамики и показатели структуры финансовых результатов с использованием данных ООО
«БрянскСтройПодряд» (таблица 2).
Таблица 2 - Уплотненный аналитический отчет о прибылях и убытках ООО «БрянскСтройПодряд» за 20092010 гг.
В тыс. руб.
Темп
Структура, %
Показатели
прироста,
2009
2010
отклонение
2009
2010
отклонение
%
Прибыль от продаж
(5537)
(1178)
4359
-78,72
73,99 -98,17
-172,16
Прибыль до налогообложения
(7483)
12
7495
-100,16
100,0
100,0
Налог на прибыль и иные
аналогичные обязательные
платежи
Чистая прибыль
(6138)
(8)
-6146
-99,87
82,03 -66,67
-148,70Исходя из данных выше представленной таблицы можно проанализировать и обобщить информацию об
изменениях в динамике и структуре финансовых результатов ООО «БрянскСтройПодряд». Так, в отчетном
периоде, несмотря на то, что прибыль до налогообложения увеличилась на 7495 тыс. рублей, величина чистой
прибыли снизилась на 6146 тыс. рублей или на 99,87 % по сравнение с предыдущим периодом.
Наблюдается также снижение доли прибыли от продаж (172,16), а также чистой прибыли в доле прибыли
до налогообложения (148,70). Отрицательно изменение финансовых результатов характеризует снижение
темпов прироста в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.
Динамика структуры финансовых результатов ООО «БрянскСтройПодряд» наглядно представлена на
рисунке 2:
100%
80%
60%
40%
2010
20%
2009
0%
Прибыль от продаж
-20%
-40%
Прибыль до
налогообложения
Налог на прибыль и
иные аналогичные
обязательные
платежи
Чистая прибыль
-60%
Рис. 2 - Динамика структуры финансовых результатов ООО «БрянскСтройПодряд» за 2009- 2010 гг.
Таким образом, при сложившейся ситуации необходим детальный анализ доходов и расходов
организации в разрезе обычных и прочих доходов и расходов. Следовательно, следующим этапом в развитии
методики качественного анализа формирования финансовых результатов выступает проведение
горизонтального и вертикального анализа доходов и расходов организации (таблица 3).
Структурный (вертикальный) финансовый анализ базируется на структурном разложении отдельных
показателей. В процессе осуществления этого анализа рассчитываются удельные веса отдельных структурных
составляющих финансовых показателей. Трендовый (горизонтальный) финансовый анализ базируется на
изучении динамики отдельных финансовых показателей во времени. В процессе осуществления этого анализа
рассчитываются темпы роста (прироста) отдельных показателей и определяются общие тенденции их
изменения (или тренд).
Проанализировав данные таблицы 3, можно сделать вывод, что в отчетном периоде показатели доходов и
расходов организации по сравнению с прошлым периодом значительно снизились. Отрицательным моментом
является снижение доли доходов по обычным видам деятельности в общей сумме доходов организации. По
статье расходов наблюдается обратная ситуация. Так, в отчетном периоде прочие расходы занимают
незначительный удельный вес в общей сумме расходов. Снижение величины прочих расходов повлияло на
снижение убытка организации по итогам отчетного периода. Организация должна стремиться к поддержанию
незначительного удельного веса величины прочих доходов и расходов в общей сумме, так как это будет
свидетельствовать о достаточно высоком качестве прибыли.
Таблица 3 - Горизонтальный и вертикальный анализ доходов и расходов ООО «БрянскСтройПодряд» за
2009-2010 гг.
Структура, %
Отклонение Темп
2009,
2010,
Показатели
(+/-), тыс.
роста,
2009,
2010,
Отклонение,
тыс.руб.
тыс.руб.
руб.
%
тыс.руб. тыс.руб.
тыс.руб.
Доходы по обычным видам
29834
319
(29515)
1,07
71,92
13,91
(58,01)
деятельности
Прочие доходы
11647
1975
(9672)
16,96
28,08
86,09
58,01
ВСЕГО ДОХОДОВ
41481
2294
(39187)
5,53
100
100
Расходы по обычным видам
35371
2097
(33274)
5,93
72,24
91,89
19,65
деятельности
Прочие расходы
13593
185
(13408)
1,36
27,76
8,11
(19,65)
ВСЕГО РАСХОДОВ
48964
2282
(46682)
4,66
100
100
Развивая методику качественного анализа, можно изучить уровень качества прибыли с использованием
системы показателей. Так, на качество прибыли могут оказывать воздействие многие факторы: методы учета и
расчета прибыли от продажи продукции, работ и услуг; характер результатов прочей реализации, налоговые
условия и льготы по налогам и т.д. Исходя из этого качество прибыли характеризуют многие показатели.
В таблице 4 представлен порядок расчета основных показателей, с помощью которых можно провести
оценку качества прибыли организации.
Таблица 4 - Порядок расчета показателей качества прибыли
Показатели качества прибыли
Формула расчѐта
1. Динамика чистой
Чистая прибыль/Выручка
рентабельности продаж
2. Динамика произвольных
(дискреционных) затрат
Прочие затраты/ Выручка
(прочие затраты)
3. Коэффициент
Остаток денежных средств на начало + поступило денежных за отчѐтный
платѐжеспособности
период /Расход (направлено) денежных средств
4. Коэффициент укрепления
Поступило денежных средств/Чистая прибыль
платѐжеспособности
5.Производствен
Темпы прироста прибыли от реализации продукции/Темп прироста объѐма
ный леверидж (рычаг)
продаж в натуральном выражении
6. Финансовый леверидж
Темп прироста чистой прибыли/Темп прироста прибыли от реализации
На практике оценка качества прибыли ООО «БрянскСтройПодряд» за 2010 год представлена в таблице 5.
Таблица 5 - Показатели качества прибыли организации ООО «БрянскСтройПодряд» в 2010 году, ед
Показатели
Порядок расчѐта
Сумма
1. Динамика чистой рентабельности продаж
-8/319
-0,0251
2. Динамика прочих затрат
-185/ 319
-0,5799
3.Коэффициент платѐжеспособности
35 +7317 /7803
+0,9422
4. Коэффициент укрепления платѐжеспособности
7317 /-8
-914,6250
5.Производственный леверидж (рычаг)
-0,7872/-0,9893
+0,7957
6. Финансовый леверидж
-0,9987/-0,7872
+1,2687
На основе данных, представленных в таблице 5, можно сделать следующий вывод, что качество прибыли
организации ООО «БрянскСтройПодряд» имеет достаточно высокое значение. Это связано с тем, что динамика
произвольных затрат имеет низкое значение (0,5799), что свидетельствует о высоком качестве прибыли.
Коэффициент платежеспособности составляет 0,9422, что также свидетельствует о достаточно высоком
качестве прибыли. Отрицательным моментом является значительное снижение коэффициента укрепления
платѐжеспособности (914,6250) в отчетном периоде. Производственный леверидж (рычаг) в отчетном периоде
составил 0,7957, что свидетельствует о достаточно высоком риске неполучения дохода, т.е. данный показатель
снижает качество прибыли организации. Отрицательно на качестве прибыли также отразилось достаточно
высокое значение показателя финансовый леверидж, который составил 1, 2687. Таким образом, организации
следует серьезно задуматься о повышении качества прибыли организации, с целью улучшения итоговых
финансовых результатов.
Целесообразно методику качественного анализа формирования финансовых результатов в дальнейшем
продолжить исследованием влияния факторов на прибыль (факторный анализ).
Таким образом, оценка качества прибыли занимает важное место в анализе финансовых результатов, что
позволяет осуществлять своевременную оценку формирования и эффективности использования финансовых
результатов, выявлять резервы роста доходов от обычных и прочих видов деятельности, разрабатывать
эффективные и действенные управленческие решения.
Список литературы:
1. Бутенко, И.В. Взаимосвязь статистической и бухгалтерской (финансовой) отчетности в анализе
деятельности организаций
[Текст] /И.В. Бутенко, С.В. Деминова //Экономика. Предпринимательство.
Окружающая среда. - 2009.- Т.40. - №4 - С. 63-67
2. Бутенко, И.В. Статистическая и бухгалтерская (финансовая) отчетность как инструмент анализа
финансовых показателей деятельности организаций [Текст] /И.В. Бутенко, С.В. Деминова //Экономические и
гуманитарные науки. - 2010.- №1 - С. 70-74
3. Губина, О.В. Проблемы формирования управленческой отчетности [Текст] /О.В. Губина, Е.В.
Иванеева //Известия Орловского государственного технического университета. Серия: Социальноэкономические и гуманитарные науки. - 2009.- №3 - С. 163-168
4. Парушина, Н.В. Налоговый анализ в сфере предпринимательства: показатели и методика [Текст] /
Н.В. Парушина, Н.А. Лытнева // Аудитор. - 2009. - №12– С. 50-58
5. Парушина, Н.В. Налоговый анализ и его роль в управлении финансово-хозяйственной деятельностью
организации [Текст] /Н.В. Парушина //Налоговая политика и практика. - 2009.- №12 - С. 29-35
6. Парушина, Н.В. Теория и практика управления интегрированными образованиями [Текст] /Н.В.
Парушина //Вестник ОрелГИЭТ. - 2008.- №4 - С. 16-23
7. Парушина, Н.В. Теория и практика анализа финансовой отчетности организаций [Текст]: учебное
пособие / Н.В. Парушина, И.В. Бутенко, В.Е. Губин, О.В. Губина, С.В. Деминова, Н.А. Сучкова, С.А.
Тимофеева; под ред. Н.В. Парушиной. - М.: ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М. - 2010. – 432 с.
Герасин Олег Николаевич
кандидат экономических наук
e-mail: [email protected]
Скоробогатая Ольга Владимировна
магистрант 2 курса направления «Экономика»
Орловского государственного института экономики и торговли
e-mail: [email protected]