Начисление амортизации на библиотечный фонд

Бюджетный учет библиотечного фонда в казенных учреждениях и органах
власти. Подборка нормативных актов и разъяснений (подготовлено экспертами
компании "Гарант") 2014 год
Бюджетный учет библиотечного фонда
Порядок бухгалтерского учета библиотечного фонда одинаков как для
самостоятельных библиотек, так и для учреждений, имеющих библиотечные фонды,
например, библиотек исправительных колоний. Рассмотрим в статье бюджетный учет
операций по поступлению и выбытию объектов библиотечного фонда.
Библиотечные фонды относятся к объектам основных средств и учитываются в
казенных учреждениях на счете 1 101 37 000 "Библиотечный фонд - иное движимое
имущество учреждения" (п. 53 Инструкции N 157н*(1), п. 5 Инструкции N 162н*(2)).
Расходы на приобретение объектов библиотечного фонда относятся на статью
310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ.
Бухгалтерские регистры для учета библиотечного фонда
Для аналитического учета объектов библиотечных фондов открывается одна
инвентарная карточка группового учета основных средств (ф. 0504032)*(3). Учет в ней
ведется только в денежном выражении общей суммой.
Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету
основных средств (ф. 0504033). Опись ведется в одном экземпляре в бухгалтерии
учреждения в целях контроля за сохранностью инвентарных карточек. Опись сдается в
архив, когда в ней имеются отметки о выбытии объекта основных средств по последней
инвентарной карточке. Регистрация производится по соответствующим счетам
бухгалтерского учета. При выбытии и перемещении основных средств указываются дата
(число, месяц, год) и номер журнала операций по выбытию и перемещению объектов
нефинансовых активов (ф. 0504071).
Формирование первоначальной стоимости библиотечного фонда
Для учета вложений при формировании первоначальной стоимости библиотечных
фондов применяется счет 1 106 31 000 "Вложения в основные средства - иное движимое
имущество учреждения" (п. 130 Инструкции N 157н, п. 30 Инструкции N 162н).
В первоначальную стоимость названных фондов, как и в стоимость других
основных средств, входит сумма фактических вложений в их приобретение или
изготовление (создание) с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками
и (или) подрядчиками (кроме их приобретения и изготовления в рамках деятельности,
облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ) (п. 23
Инструкции N 157н).
Начисление амортизации на библиотечный фонд
На объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. включительно
амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в
эксплуатацию, а свыше 40 000 руб. - в соответствии с рассчитанными в установленном
порядке нормами амортизации (п. 92 Инструкции N 157н).
Напомним, что годовая сумма амортизации рассчитывается учреждением
линейным способом на основании балансовой стоимости объекта учета и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. В течение
финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения
стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе по основанию списания объекта
с бухгалтерского учета). Сумма начисленной амортизации не может быть выше 100%
стоимости амортизируемого объекта (п. 85, 86 Инструкции N 157н).
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за
месяцем полного погашения стоимости объекта или за месяцем его выбытия с
бухгалтерского учета. Начисленная в размере 100% стоимости амортизация на объекты,
которые пригодны для дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить
основанием для принятия решения об их списании по причине полной амортизации и
(или) нулевой остаточной стоимости (п. 87 Инструкции N 157н).
Согласно ОКОФ*(4) библиотечные фонды следует относить к коду 19 0001000
"Фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и
подобных учреждений" и к седьмой амортизационной группе со сроком полезного
использования от 15 до 20 лет включительно*(5). Напомним, что по объектам основных
средств, включенным в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного
использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных
амортизационных групп.
Учет амортизации осуществляется на счете 1 104 37 000 "Амортизация
библиотечного фонда - иного движимого имущества учреждения".
Проводки для отражения поступления библиотечного фонда
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению объектов
библиотечного фонда рассмотрим на примерах.
Пример 1
Подотчетному лицу учреждения выданы денежные средства на приобретение книг
в количестве 15 шт. на сумму 4 800 руб. Доставка осуществлялась сторонней
организацией, стоимость ее услуг - 200 руб.
В учете данные операции будут отражены следующими проводками:
Содержание операции
Выданы денежные средства
подотчетному лицу
Поставлены на учет книги согласно
авансовому отчету
Отражены затраты на доставку книг
Оплачены услуги по доставке книг
Приняты к учету книги по
сформированной стоимости
Дебет
1 208 31 560
Кредит
1 201 34 610
Сумма, руб.
4 800
1 106 31 310
1 208 31 660
4 800
1 106 31 310
1 302 22 830
1 101 37 310
1 302 22 730
1 304 05 310
1 106 31 410
200
200
5 000
Пример 2
Казенное учреждение безвозмездно передает объекты библиотечного фонда
другому казенному учреждению (оба учреждения подведомственны одному главному
распорядителю бюджетных средств). Первоначальная стоимость фонда - 30 000 руб.,
амортизация начислена в размере 100%. Дополнительных затрат у учреждений не
возникло.
В учете учреждений эти операции необходимо отразить проводками:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
В учете передающего учреждения
Списан с учета переданный
безвозмездно библиотечный фонд
Списана с учета начисленная
амортизация
1 304 04 310
1 101 37 410
30 000
1 104 37 310
1 304 04 310
30 000
В учете принимающего учреждения
Принят к учету библиотечный фонд
Отражена амортизация
1 101 37 310
1 304 04 310
1 304 04 310
1 104 37 410
30 000
30 000
Пример 3
Учреждение получило книги в рамках централизованного снабжения на сумму
25 000 руб. Согласно договору поставки книги поступили учреждению-получателю минуя
склад учреждения-заказчика.
Учреждению-получателю необходимо сделать записи:
Содержание операции
Получен библиотечный фонд в
рамках централизованного
снабжения
Выданы в эксплуатацию (в
библиотеку) полученные книги
Дебет
1 10137 310
Кредит
1304 04 310
Сумма, руб.
25 000
1 40120 271
1 104 37 410
25 000
Выбытие (списание) библиотечного фонда
Как и в случае с поступлением библиотечного фонда, операции по его списанию с
бюджетного учета рассмотрим на примерах.
Пример 4
На основании акта учреждение списало литературу на сумму 7 500 руб. по причине
устарелости содержания (морального износа). Амортизация начислена в размере 100%.
Согласно решению комиссии казенного учреждения текущая рыночная стоимость
макулатуры, оставшейся после списания книг, составляет 200 руб.
Данные операции необходимо отразить проводками:
Содержание операции
Списаны книги с учета
Принята к учету макулатура,
полученная после списания книг
Дебет
1 104 37 310
1 105 36 340
Кредит
1 10137 410
1 401 10 172
Сумма, руб.
7 500
200
В бухгалтерском учете выбытие объектов библиотечного фонда осуществляется
на основании утвержденного руководителем акта о списании исключенной из библиотеки
литературы (ф. 0504144), в котором указывается причина списания (Приказ Минфина РФ
N 173н).
Если в соответствии с законодательством РФ решение о списании имущества
требует согласования с собственником имущества (с уполномоченным им органом
власти), акт принимается к учету только при наличии названного согласования.
В сформированном комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов
акте указываются причины, послужившие основанием для принятия решения о списании
объектов библиотечных фондов, и перечень мероприятий по исполнению решения о
списании, отметка о результатах проведенных мероприятий (оформляется на основании
утвержденного акта и документов, подтверждающих их утилизацию в качестве
вторичного сырья, передачу, уничтожение и т.п.), в том числе перечень имущества,
подлежащего постановке на учет по результатам проведенных мероприятий,
прописанных в акте, с целью дальнейшего их использования.
Списки устаревших по содержанию и пришедших в негодность по различным
причинам объектов библиотечных фондов (книг, файлов, дисков и др.) составляются
раздельно с указанием причин, послуживших основанием для принятия решения о
списании объектов библиотечного фонда, с подведением промежуточных итогов по
каждому виду исключаемых объектов библиотечного фонда.
Акт оформляется в двух экземплярах. Один экземпляр оформленного
надлежащим образом акта, согласованного в установленном порядке и утвержденного
руководителем учреждения, передается в бухгалтерию учреждения (централизованную
бухгалтерию), второй остается у материально ответственного лица.
Пример 5
В ходе инвентаризации выявлена недостача объектов библиотечного фонда на
сумму 500 руб. Виновным лицом признан работник библиотеки. Рыночная стоимость
определена как 600 руб. Часть недостачи сотрудник возместил наличными деньгами 350 руб., а часть - 250 руб. - в натуральной форме.
Данные операции в учете необходимо отразить следующими записями:
Содержание операции
Списаны недостающие объекты
библиотечного фонда
Отражена сумма недостачи по
рыночной стоимости на виновное
лицо
Приняты в кассу учреждения
денежные средства от виновного в
недостаче лица
Принята к учету книга,
поступившая в счет недостачи
Отражено возмещение недостачи
в натуральной форме виновным
лицом
Дебет
1 104 37 310
Кредит
1 101 37 410
Сумма, руб.
500
1 209 71 560
1 401 10 172
600
1 20134 510
1 209 71 660
350
1 101 37 310
1401 10 172
250
1 401 10 172
1 209 71 660
250
Пунктом 1.5 Указаний N 49*(6) установлено, что инвентаризация библиотечных
фондов может проводиться один раз в пять лет. Ее проводит постоянно действующая
комиссия по поступлению и выбытию активов, состав которой утверждается учетной
политикой учреждения или приказом руководителя. Проверка фактического наличия
имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.
Проводки для отражения списания и реализации макулатуры
Пример 6
Воспользуемся условиями примера 4. В макулатуру сданы книги на сумму 200 руб.
(в том числе НДС). Учреждение не является администратором доходов бюджета.
В бухгалтерском учете данная ситуация будет отражена следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Списана стоимость реализуемой
1 401 10 172
1 105 36 440
200
макулатуры
Начислен доход от реализации
1 205 74 560
1 401 10 172
200
макулатуры
Отражена задолженность перед
1 304 04 440
1 303 05 730
200
бюджетом в сумме доходов от
реализации макулатуры
Исполнено обязательство по
1 303 05 830
1 205 74 660
200
перечислению в доход суммы от
реализации макулатуры
Начислен НДС
1 401 20 290
1 303 04 730
30,51
(200 руб. / 118 х 18)
Перечислен НДС*
1 303 04 830
1 304 05 290
30,51
* В примере не приведены операции по получению учреждением ЛБО, бюджетных обязательств
на уплату НДС.
НДС. Реализация имущества казенным учреждением осуществляется по
рыночной стоимости и подлежит обложению НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК
РФ (Письмо Минфина РФ от 02.08.2012 N 02-03-09/3040).
Налог на прибыль организаций. В силу норм ст. 247, 249, 250 НК РФ выручка от
продажи макулатуры учитывается при исчислении налога на прибыль как
внереализационный доход.
По правилам пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ и п. 2 ст. 254 НК РФ учреждение вправе
уменьшить доход от реализации материалов, оставшихся от ликвидации основного
средства на их стоимость.
Таким образом, налогооблагаемая прибыль от реализации в рассматриваемом
примере равна нулю.
Учет периодических изданий
Периодические издания, составляющие библиотечный фонд, не относятся к
основным средствам (п. 38 Инструкции N 157н).
Расходы на подписку на периодические и справочные издания, в том числе для
читальных залов библиотек, с учетом их доставки, если она предусмотрена в договоре
подписки, отражаются по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
Периодические издания, приобретаемые учреждением для комплектации
библиотечного фонда, должны учитываться на забалансовом счете 23 "Периодические
издания для пользования" в условной оценке один объект (номер журнала, годовой
комплект газеты) - один рубль (п. 377 Инструкции N 157н).
Аналитический учет по данному счету ведется по объектам учета в карточке
количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041). Выбытие
периодических изданий отражается на основании решения комиссии учреждения по
поступлению и выбытию активов, оформленного первичным учетным документом (актом
приема-передачи, актом на списание, иным актом).
Пример 7
Учреждение оплатило годовую подписку на ежемесячный журнал для пополнения
библиотечного фонда. Стоимость подписки составила 6 000 руб. (в том числе НДС).
Стоимость одного номера журнала - 500 руб., периодичность - 1 номер в месяц.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Перечислен аванс* на оплату
1 206 26 560
1304 05 226
6 000
годовой подписки
Списана стоимость одного
1 40120 226
1302 26 730
500
полученного номера
Принят номер журнала на
23
1
забалансовый учет
Зачтена предоплата в размере
1302 26 830
1 206 26 660
500
стоимости одного номера
* Согласно п. 22 Постановления Правительства РФ от 23.12.2013 N 1213 "О мерах по реализации
Федерального закона "О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016
годов" договорами о подписке на печатные издания и об их приобретении казенные учреждения
вправе предусматривать авансовые платежи в размере до 100% суммы договора (контракта) в
пределах ЛБО, доведенных на соответствующий финансовый год.
О. Заболонкова,
редактор журнала "Силовые министерства и ведомства:
бухгалтерский учет и налогообложение"
"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение",
N 3, март 2014 г.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для
органов государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами,
государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв.
Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.
*(2) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом
Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.
*(3) Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных
учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами
государственной
власти
(государственными
органами),
органами
местного
самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами,
государственными
академиями
наук,
государственными
(муниципальными)
учреждениями, и Методических указаний по их применению".
*(4) ОК 013-94 "Общероссийский классификатор основных фондов", утв.
Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359.
*(5) Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы".
*(6) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.