Налоговые аспекты внутригруппового финансирования

Налоговые аспекты внутригруппового
финансирования
Формы финансирования
Невозвратное
Возвратное
вклад в уставный капитал,
безвозмездное
финансирование
заемное финансирование
2
Заемное финансирование: основные зоны налоговых
рисков
Правила недостаточной капитализации:
 переквалификация процентов в дивиденды
для целей учета расходов заемщиком и
налогообложения доходов заимодавца
 правила п. 2 ст. 269 НК РФ и положения
международных соглашений об избежании
двойного налогообложения – взгляд судебной
практики
 налогообложение процентов при выплате их
российскому заимодавцу: есть ли обязанность
по удержанию налога на дивиденды?
 учет процентов дискретно или нарастающим
итогом?
3
Правило недостаточной капитализации: займы от
иностранных «сестринских компаний»
 Дело Нарьянмарнефтегаз (-)
 Дело Телесет Лтд.(+)
 Дело Юнайтед Бейкерс-Псков (-)
 Дело Олекминский рудник (-)
 Дело Пирелли Тайр Сервисес (-)
 Дело Западно-Сибирское
геологическое управление (+)
 Дело Скания Русь (+)
 Дело Девелей (+)
 Письмо Минфина от 28.08.2014 № 0308-05/43013
А
100%
Б
100%
С
70%
заем
100%
В
РФ
Заемщик
4
Правило недостаточной капитализации: расчет
коэффициента капитализации
обеспечение
Участник 1
Участник 2
заем
51%
49%
РФ
кредит
БАНК
Заемщик
заем
Коэффициент
капитализации
(
непогашенная контролируемая задолженность
собственный капитал Х доля прямого/косвенного участия
)
3
5
Правило недостаточной капитализации: расчет
коэффициента капитализации (2)
? По каким долговым обязательствам проценты должны нормироваться
? Нужно ли складывать всю контролируемую задолженность (перед разными лицами)
для целей ее нормирования (расчета коэффициента)
? Какая доля участия иностранной организации(й) должна приниматься для
нормирования процентов по кредиту банка
? Как рассчитать коэффициент капитализации для целей нормирования процентов по
кредиту, если каждый участник обеспечивает возврат не всего кредита (а только
определенной суммы)
? Принимается ли в расчет доля иностранного лица, если он обеспечивает только
возврат процентов по кредиту
6
Переквалификация отношений из договоров займа
во вклад в капитал:
Дело Инвестпроект (Постановление ФАС МО от 16.01.2014 по делу № А40-18786/13-140-58)
Дело Центурион Альянс (Постановление АС МО от 01.09.2014 по делу А40-141855/13)
В целях финансирования – оценить намерения сторон по возврату инвестиций и
обеспечить соответствие юридического оформления данной цели
7
Изменения в п. 1 ст. 269 НК РФ
C 2015 года отменены стандартные лимиты учета
процентов по долговым обязательствам:
 Проценты будут признаваться доходом/расходом,
исходя из фактической ставки, предусмотренной
договором
 Проценты по контролируемым сделкам будут
признаваться по правилам главы о трансфертном
ценообразовании
 По контролируемым сделкам, одной из сторон
которых является банк, налогоплательщик вправе
признать доходом/расходом проценты, если их
уровень находится в интервале предельных
значений, которые установлены ст. 269 НК РФ.
Если фактические проценты находятся за
пределами интервала, то проценты признаются по
правилам главы о трансфертном ценообразовании
?
Как соотносятся правила п. 2 ст. 269 НК РФ и п. 1 ст. 269 НК РФ
8
Период признания доходов и расходов в виде
процентов по займам:
 Дело СаНиВа (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09): учет
процентов для целей налога на прибыль зависит от условий договора
 Изменения в НК РФ с 2014 года:
•расходы/доходы в виде процентов признаются на конец каждого месяца
независимо от даты выплаты процентов, предусмотренной договором
•если договором предусмотрено, что исполнение обязательства зависит от
стоимости базового актива с начислением в период действия договора
фиксированной процентной ставки, расходы/доходы исходя из фиксированной
ставки – признаются на последнее число каждого месяца, расходы/доходы
исходя из сложившейся стоимости базового актива – на дату исполнения
обязательства по договору
•при прекращении договора (погашении обязательства) в течение месяца
расход признается соответственно на дату прекращения договора (погашения
обязательства)
9
Контакты
Сергей Калинин
Партнер
[email protected]
 Налоговое консультирование
 Международное налоговое
структурирования
 Налоговый арбитраж
121099, Россия, Москва, Смоленская пл., д. 3, БЦ Смоленский Пассаж, 13 этаж
тел.: +7 (495) 937 80 00, факс: +7 (495) 937 80 01 web: http://www.lp.ru, email:
[email protected]
10