Критерии

Олимпиада для студентов и выпускников вузов – 2012 г.
Профиль «Финансовое, налоговое и таможенное право»
Часть А. Творческое задание
В одном из субъектов Российской Федерации обсуждается
возможность введения налога на владельцев собак. К вам обратились с
предложением подготовить соответствующий законопроект, попросив
предварительно разработать его содержание.
Подготовьте вашу версию перечня статей будущего закона (укажите
только названия статей), а также проконсультируйте, возможно ли
принятие такого закона без внесения изменений в законодательство
Российской Федерации о налогах и сборах.
Методические указания.
Выполняя данное творческое задание, участник олимпиады должен
продемонстрировать:
во-первых, знание общих условий установления налогов и сборов,
сформулированных в ст. 17 Налогового кодекса РФ;
во-вторых, знание основ налогового права в части принципов
законодательства о налогах и сборах (ст. 3 НК РФ), а также законодательных
основ системы налогов и сборов Российской Федерации и полномочий
законодательных (представительных) органов государственной власти
субъектов Российской Федерации по установлению налогов и сборов (ст. 12
НК РФ);
в-третьих, знание основ законодательной техники в части подготовки
проекта нормативного правового акта и особенностей юридической техники
в отношении актов законодательства о налогах и сборах.
Часть Б. Юридические казусы
Казус 1.
В 1994-1996 гг. в Российской Федерации применялись такие специфические
финансовые инструменты, как казначейские налоговые освобождения,
налоговые освобождения и казначейские обязательства.
Согласно Временному порядку проведения зачета задолженности
федерального бюджета по казначейским налоговым освобождениям,
утвержденному Минфином России и Госналогслужбой России 23 февраля
1994 г., казначейское налоговое освобождение имело в номинале сумму,
необходимую для погашения части задолженности федерального бюджета
перед предприятиями и организациями (по поставленным товарам,
работам, услугам). Казначейское налоговое освобождение принималось в
счет погашения задолженности организации по уплате налогов.
Казначейские налоговые освобождения являлись именными и передаче не
подлежали.
Согласно «Положению о порядке размещения, обращения и погашения
Казначейских обязательств», утвержденному Минфином России 21 октября
1994 г., казначейские обязательства являлись государственными ценными
бумагами, имели срок погашения, по ним выплачивался купонный доход.
Казначейские обязательства могли обмениваться на налоговые
освобождения.
Относились ли операции по выдаче и реализации казначейских налоговых
освобождений к погашению государственного долга, исполнению
федерального бюджета или выступали как исполнение налоговой
обязанности?
Какие принципы бюджетного права нарушались при использовании
казначейских налоговых освобождений?
Нарушались ли принципы бюджетного права при использовании
казначейских обязательств?
Методические указания.
Основные моменты, которые должны быть отражены в ответе,
претендующем на максимальную оценку, суть следующие.
Фактически обращение казначейских налоговых освобождений (КНО)
отменяло бюджетный процесс, выступало в качестве его альтернативы.
Налоги, которые должны были платиться в денежной форме, в доход
бюджета не поступали, исполнения бюджета по доходам не происходило.
Также отменялось и исполнение бюджета по расходам: вместо
финансирования на оплату контрактов выдавались указанные бумаги. Таким
образом, в случае использования КНО не имел место бюджетный процесс, а
значит – не происходило исполнения бюджета. Не было и исполнения
государственного долга, так как неисполненные обязательства по уплате
контрактов не переводились и не могли переводиться в госдолг, который по
определению состоит из заимствований различного рода на погашение
дефицита бюджета.
Налоговая задолженность через КНО, конечно, погашалась, но так как
уплаты налога фактически не происходило, то можно возникшие отношения
охарактеризовать как специальный налоговый режим для владельцев
казначейских налоговых освобождений, при этом действовало освобождение
в отношение задолженности по любым налогам.
Нарушались принципы общего совокупного покрытия расходов
бюджета, прозрачности, адресности и целевого характера бюджетных
средств, единства кассы и т.д. (данная схема, заменяющая бюджетный
процесс, затрагивает большинство принципов бюджетного процесса, но при
ответе нужно объяснить, каким именно образом).
Эмиссия казначейских обязательств являлась бы нормальным
заимствованием у физических и юридических лиц, если бы не обмен их на
налоговые
освобождения,
который
смешивает
отношения
по
государственному долгу с исполнением бюджета и влечет нарушение
указанных выше принципов.
Следует добавить, что экспертами международных финансовых
организаций КНО были названы денежными суррогатами, что впрочем
небесспорно, учитывая длинную и богатую история выпуска в России
государственных векселей.
Казус 2.
Согласно вступившему в силу 1 января 2011 г. Федеральному закону
от 8 мая 2010 года № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные
законодательные
акты
Российской
Федерации
в
связи
с
совершенствованием
правового
положения
государственных
(муниципальных) учреждений», в настоящее время в Российской Федерации
существует три вида публичных учреждений: казенные, бюджетные и
автономные.
Собственник учреждения (Российская Федерация, субъект Российской
Федерации, муниципальное образование), согласно внесенным в
законодательство изменениям, несет субсидиарную ответственность
исключительно по обязательствам казенных учреждений. Автономные,
казенные и бюджетные учреждения пользуются публичными имуществом,
подконтрольны собственнику и не обладают правом открытия банковских
счетов (за исключением автономных учреждений), распоряжаясь
средствами на лицевых счетах Федерального казначейства.
Представьте ситуацию, когда бюджетное учреждение N-ской
области не выплатило причитающуюся работникам заработную плату по
причине отсутствия денежных средств. Судебное решение о взыскании
заработной платы не было исполнено по причине отсутствия средств и
имущества учреждения, о взыскании средств с N-ской области в порядке
субсидиарной ответственности было отказано. Работники были
вынуждены обратиться в Европейский суд по правам человека (ЕСПЧ).
ЕСПЧ счел жалобу приемлемой и принял к рассмотрению. Как вы считаете,
какую позицию займет ЕСПЧ?
Методические указания.
Основания и условия ответственности государства по обязательствам
учрежденных им организаций в практике Европейского Суда по правам
человека (далее – Европейский Суд) существенно отличаются от
установленных в национальных правовых системах ряда государств –
участников Конвенции о защите прав человека и основных свобод (далее –
Конвенция), в том числе и Российской Федерации. Возможность
привлечения государства к ответственности по обязательствам организации
напрямую связана с формировавшейся в прецедентной практике
Европейского Суда
автономной классификации юридических лиц на
частные компании и публичные (правительственные) организации.
По смыслу статьи 34 Конвенции с учетом ее интерпретации в
прецедентной практике Европейского Суда государство не несет
ответственности за действия частных лиц.
Напротив, согласно устойчивой практике
Европейского
Суда,
государство привлекается к ответственности в связи с неисполнением
обязательств, возникающих из деятельности публичных компаний.
Исследование правовой природы и квалификация организации в
качестве частной или публичной осуществляется Европейским Судом при
рассмотрении каждого конкретного дела.
Отнесение юридического лица к той или иной категории достигается
посредством комплексного исследования его правового статуса,
предоставленного ему в рамках такого статуса прав,
характера
осуществляемой деятельности, контекста, в котором такая деятельность
осуществляется, и степени
зависимости организации
от органов
государственной власти.
Поскольку предметом деятельности созданных государством
учреждений, как правило, является осуществление различных публичных
функций под контролем государства, Европейский Суд неизменно
отождествляет такие
организации с
государством,
презюмируя
ответственность последнего по неисполненным обязательствам таких
учреждений перед заявителями (например, постановление от 5 октября 2006
года по делу «Лазарев против России», жалоба № 9800/02, постановление от
28 сентября 2006 года по делу «Чернышов и 11 других против России»,
жалоба № 10415/02).
Применительно к
учрежденным государствами
предприятиям
степень их зависимости от государства определяется посредством
выработанных в прецедентной практике Европейского Суда следующих
критериев: владение государством предприятием, институциональная и
оперативная независимость предприятия от государства, осуществление
предприятием публичных функций (например, постановление от 30 ноября
2004 года по делу «Михайленко и другие против Украины», жалоба №
35091/02, §§ 43-46; постановление от 4 апреля 2006 года по делу «Лисянский
против Украины», жалоба № 17899/02, §§ 19-20, постановление от 15 января
2008 года по делу «Р. Качапор и другие против Сербии», жалоба № 2269/06).
Применяя указные критерии, Европейский Суд неоднократно возлагал
ответственность за
неисполнение
обязательств
государственными
(муниципальными) предприятиями на Российскую Федерацию (например,
«Гиззатова против России», жалоба № 5124/03, постановление от 13 января
2005 года; «Шлепкин против России», жалоба № 3046/03, постановление от
1 февраля 2007 года; «Григорьев и Какаурова против России», жалоба
№ 13820/04, постановление от 12 апреля 2007 года; «Клецова против
России», жалоба № 24842/04, постановление от 12 апреля 2007 года;
«Александрова против России», жалоба № 28965/02, постановление от
6 декабря 2007 года; «Серов против России», жалоба № 75894/01,
постановление от 26 июня 2008 года; «Лятская против России», жалоба №
33548/04, постановление от 18 сентября 2008 года, «Ершова против России»,
жалоба № 1387/04, постановление от 8 апреля 2010 года).
В
частности, раскрывая содержание приведенных критериев,
Европейский Суд указал, что государственное унитарное предприятие не
может быть признано независимым от государства, в случае если последнее
имеет непогашенную задолженность перед ним (см.: «Михайленко и другие
против Украины», жалоба № 35091/02), либо, если предприятие выполняет
функцию,
свойственную
государству,
например,
коммунальное
обслуживание населения («Лятская против России», жалоба № 33548/04,
постановление от 18 сентября 2008 года, §14)
Классификация акционерных обществ на частные либо публичные
организаций осуществляется в основном на основании критерия
принадлежности государству компании в зависимости от доли участия
государства в акционерном капитале. В том случае, если государство
является миноритарным акционером, компания квалифицируется в качестве
частной и неподконтрольной государству (см., напрмиер, «Михайлеску
против Румынии»).
С
другой
стороны,
согласно
доктринальным
подходам,
сформированным в прецедентной практике Европейского Суда,
преобладающее
участие
государства
в
акционерном
капитале
хозяйственного общества, позволяет квалифицировать последнее в качестве
публичной компании. («Хачатрян против Армении», жалоба № 31761/04).
Часть В. Тестовые задания
Выберите все правильные ответы и отметьте их в бланке ответов.
№ 1. Финансово-правовая норма может содержаться:
1) в федеральном законе;
2) в международном договоре Российской Федерации;
3) в распоряжении Правительства РФ;
4) в приказе ФНС России;
5) в предписании Счетной палаты РФ;
6) в письме Минфина России;
7) в бюджетном послании Президента РФ;
8) в нормативном правовом акте муниципального образования.
Ответ: 1, 2, 8
Решая данное тестовое задание, участник олимпиады должен
продемонстрировать знание системы источников позитивного финансового
права.
Из предложенных вариантов норма финансового права может содержаться:
в федеральном законе (например, в Налоговом кодексе РФ, Бюджетном
кодексе РФ, Федеральном законе «О валютном регулировании и
валютном контроле» и т.д.);
международном договоре Российской Федерации (например, в
Договоре между Российской Федерацией и Соединенными Штатами
Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и
капитал);
нормативном правовом акте муниципального образования (например,
в Постановлении администрации городского поселения Красногорск
Красногорского муниципального района Московской области «О
бюджетных полномочиях органов муниципального финансового
контроля администрации городского поселения Красногорск»).
Правительство РФ может принять нормативный правовой акт,
содержащий финансово-правовую норму, но таким актом может быть
постановление. В Федеральном конституционном законе «О Правительстве
Российской Федерации» содержится норма, запрещающая включать
правовые нормы в тексты распоряжений Правительства РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 4 Налогового кодекса РФ Федеральная
налоговая служба не имеет права издавать нормативные правовые акты по
вопросам налогов и сборов.
Предписания Счетной палаты РФ являются индивидуальными актами,
не имеющими нормативного характера.
Минфин РФ наделяется правом принимать нормативные акты
подзаконного характера, регулирующие финансовые отношения. Однако
финансово-правовая норма может содержаться в приказах Минфина России.
В соответствии с п. 2 Правил подготовки нормативных правовых актов
федеральных органов исполнительной власти и их государственной
регистрации (утв. Постановлением Правительства РФ от 3 августа 1997 года
№ 1009) издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не
допускается.
В предусмотренном ст. 170 Бюджетного кодекса РФ ежегодном
Бюджетном послании Президента РФ определяется бюджетная политика
Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период.
Бюджетное послание нормативным правовым актом не является.
№ 2. Какие из перечисленных нормативных правовых актов, регулирующих
налоговые отношения, являются в соответствии с Налоговым кодексом РФ
актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах:
1) Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц»;
2) постановление Правительства РФ «О перечнях сезонных отраслей и
видов деятельности, применяемых для целей налогообложения»;
3) Федеральный закон «О ратификации Протокола о порядке взимания
косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном
союзе»;
4) Закон Республики Адыгея «О налоге на имущество организаций»;
5) постановление городского Собрания города Якутска «Об утверждении
Положения об установлении ставок земельного налога, порядка и сроков
уплаты земельного налога на территории муниципального образования
“город Якутск”»;
6) постановление Правительства Республики Дагестан «О порядке
признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и
задолженности по пеням по республиканским налогам и сборам»;
7) Конвенция между Правительством Российской Федерации и
Правительством Греческой Республики об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в
отношении налогов на доходы и капитал;
8) приказ Минфина России «Об утверждении форм налоговых деклараций по
акцизам и порядков их заполнения»?
Ответ: 1
Выполняя данное тестовое задание, участник Олимпиады должен
показать знание основных понятий налогового права, одним из которых
является понятие «законодательство Российской Федерации о налогах
сборах».
Следует сразу же обратить внимание, что задание посвящено именно
законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, а не
законодательству о налогах и сборах. Эти два похожих по звучанию понятию
нередко ошибочно отождествляются.
Определения понятий «законодательство Российской Федерации о
налогах и сборах» и «законодательство о налогах и сборах» содержатся в ст.
1 Налогового кодекса РФ.
Законодательство о налогах и сборах (п. 6 ст. 1 НК РФ) – это, во-первых,
законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, во-вторых,
законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и, втретьих, нормативные правовые акты муниципальных образований о
местных налогах и сборах.
Данный вопрос, как уже отмечалось, связан с понятием
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, под которым в
соответствии с п. 1 ст. 1 НК РФ понимаются Налоговый кодекс РФ и
принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.
Таким образом, актами законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах могут быть только федеральные законы. Вот почему из числа
правильных сразу же следует исключить варианты: (2) – постановление
Правительства РФ; (4) – закон субъекта РФ о налогах (этот региональный
закон, очевидно, не может быть отнесен к федеральному законодательству о
налогах и сборах, но он входит в состав актов законодательства о налогах и
сборах (в смысле п. 6 ст. 1 НК РФ); (5) – постановление городского
Собрания города Якутска – пример нормативного правового акта
муниципального образования о местных налогах и сборах; (6) –
постановление правительства субъекта РФ, являющееся источником
налогового права подзаконного характера; (7) – международно-правовой
договор, и (8) – приказ Минфина России, так же, как и (6) являющийся
источником налогового права подзаконного характера.
В перечне вариантов ответов содержатся лишь два акта федерального
законодательства: (1) – Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц»
и (2) – Федеральный закон «О ратификации Протокола о порядке взимания
косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном
союзе». Очевидно, что закон о ратификации не может считаться принятым в
соответствии с Налоговым кодексом РФ (такие законы, как правило, вообще
не содержат материальных норм, регулирующих финансовые (налоговые,
таможенные и т.д.) отношения. Что же касается варианта (1) – Закона РФ «О
налогах на имущество физических лиц», то этот законодательный акт
действует на федеральном уровне и регулирует налоговые отношения,
однако принят он был ранее принятия Налогового кодекса РФ. На это
указывает то, что это – Закон Российской Федерации, а не федеральный
закон (законы РФ принимались до принятия Конституции РФ 1993 года,
после ее принятия в Российской Федерации принимались федеральные
законы). Принимая первую часть НК РФ, законодатель отменил все
федеральные законы и иные нормативные правовые акты, не
соответствующие НК РФ. Перечень отменяемых актов содержится в ст. 2
Федерального закона «О введении в действие части первой Налогового
кодекса Российской Федерации». Закон РФ «О налогах на имущество
физических лиц», не войдя в перечень отмененных актов, считается
соответствующим Налоговому кодексу РФ и продолжает действовать в
качестве акта законодательства Российской Федерации вплоть до принятия
соответствующей главы второй части Налогового кодекса РФ (см. также ст. 7
Федерального закона «О введении в действие части первой Налогового
кодекса Российской Федерации»).
№ 3. По законодательству Российской Федерации финансовыми органами
являются:
1) Президент Российской Федерации;
2) Правительство Российской Федерации;
3) Федеральное собрание Российской Федерации;
4) Счетная палата Российской Федерации;
5) Министерство финансов Российской Федерации;
6) Федеральное казначейство;
7) Министерство финансов Республики Карелия;
8) Федеральная служба бюджетно-валютного надзора.
Ответ: 5, 7
При ответе на данный вопрос следует показать знание нормы
бюджетного законодательства, в которой содержится определение
финансовых органов.
В соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса РФ финансовые органы –
это Министерство финансов Российской Федерации, органы исполнительной
власти субъектов Российской Федерации, осуществляющие составление и
организацию исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации
(финансовые органы субъектов Российской Федерации), органы
(должностные лица) местных администраций муниципальных образований,
осуществляющие составление и организацию исполнения местных бюджетов
(финансовые органы муниципальных образований).
Среди перечисленных вариантов в соответствии с выше приведенным
определением к финансовым органам относятся Минфин России (5) и (7)
Министерство финансов Республики Карелия.
Все остальные органы, перечисленные в качестве вариантов ответа,
являются субъектами финансового права и могут участвовать в конкретных
финансовых правоотношениях. Однако финансовыми органами, так как эти
органы определяются Бюджетным кодексом РФ, будут только Минфин
России и министерство финансов субъекта РФ – министерство финансов
Карелии.
Особое внимание следует обратить на то, что, несмотря на
организационное подчинение Минфину России Федерального казначейства и
Федеральной службы по бюджетно-валютному надзору, последние не
являются финансовыми органами.
№ 4. В соответствии с Таможенным кодексом таможенного союза
ЕврАзЭС к таможенным платежам относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) транзитная пошлина;
4) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на
таможенную территорию таможенного союза;
5) акцизы, взимаемые при вывозе товаров с таможенной территории
таможенного союза;
6) таможенные сборы;
7) антидемпинговая пошлина;
8) компенсационная пошлина.
Ответ: 1, 2, 4, 6
Понятие таможенных платежей раскрывается в Таможенном кодексе
Таможенного союза. В соответствии со ст. 70 Таможенного кодекса к
таможенным платежам относятся: 1) ввозная таможенная пошлина; 2)
вывозная таможенная пошлина; 3) налог на добавленную стоимость,
взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного
союза; 4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на
таможенную территорию таможенного союза; 5) таможенные сборы.
Таким
образом,
законодатель
сформулировал
закрытый
(исчерпывающий) перечень таможенных платежей. В соответствии с ним из
приведенных вариантов должны быть исключены: (3) транзитная пошлина;
(5) акцизы, взимаемые при вывозе товаров с таможенной территории
таможенного союза (следует обратить внимание на указание движения
товаров – акцизы с ВЫВОЗИМЫХ с таможенной территории товаров; к
таможенным платежам отнесены акцизы, взимаемые при ВВОЗЕ товаров на
таможенную территорию таможенного союза), а также (7) антидемпинговая
пошлина; (8) компенсационная пошлина.
Отметим, что антидемпинговые (7) и компенсационные (8) пошлины
упоминаются в Таможенном кодексе, в статье, посвященной таможенным
платежам, но лишь в связи с возможностью применения применительно к
ним порядка взимания, установленного Таможенным кодексом к ввозным
таможенным пошлинам.
В соответствии с Федеральным законом «О государственном
регулировании
внешнеторговой
деятельности»
антидемпинговые,
компенсационные и специальные пошлины относятся к средствам
нетарифного регулирования внешней торговли (ст. 20), в отличие от ввозных
и вывозных пошлин, которые этим законом определены в качестве
инструментов таможенно-тарифного регулирования (ст. 19).
Таким образом, из приведенного перечня вариантов правильными
ответами являются: (1) ввозная таможенная пошлина; (2) вывозная
таможенная пошлина; (4) налог на добавленную стоимость, взимаемый при
ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза; (6)
таможенные сборы.
№ 5. Из перечисленных утверждений выберите верные:
1) Налоговые органы являются правоохранительными органами, которые,
наряду с взиманием налогов, осуществляют оперативно-розыскную
деятельность с целью выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия
налоговых преступлений.
2) Налоговые органы имеют право издавать нормативные правовые акты
по вопросам налогов и сборов.
3) Отношения, возникающие по поводу возмещения вреда, причиненного
налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту), регулируются
законодательством о налогах и сборах.
4) Налоговые органы наделены полномочиями органа валютного контроля.
5) Налоговые органы в пределах своей компетенции осуществляют также
экспортный и таможенный контроль.
Ответ: верные варианты ответа отсутствуют.
Рассмотрим каждую из предложенных характеристик налоговых
органов.
1. Налоговые органы не являются правоохранительными органами и тем
более не наделены правом осуществлять оперативно-розыскную
деятельность. В закрытом перечне органов, осуществляющих оперативнорозыскную деятельность в Российской Федерации (ст. 13 Федерального
закона «Об оперативно-розыскной деятельности»), налоговые органы
отсутствуют.
2. Налоговые органы не имеют права издавать нормативные правовые
акты по вопросам налогов и сборов в соответствии с п. 2 ст. 4 Налогового
кодекса РФ: «Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный
осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, его
территориальные органы, а также подчиненные федеральному органу
исполнительной власти, уполномоченному в области таможенного дела,
таможенные органы Российской Федерации не имеют права издавать
нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов».
3. Отношения, возникающие по поводу возмещения вреда, причиненного
налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту), не
регулируются законодательством о налогах и сборах.
В ст. 21 Налогового кодекса РФ упоминается о праве
налогоплательщиков (плательщиков сборов) на возмещение в полном объеме
убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или
незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
В ст. 35 Налогового кодекса РФ закреплена ответственность налоговых
органов за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов
и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений)
или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или
бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при
исполнении ими служебных обязанностей.
Ст. 103 Налогового кодекса полностью посвящена недопустимости
причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля:
а) при проведении налогового контроля не допускается причинение
неправомерного вреда проверяемым лицам, их представителям либо
имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении;
б) убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых
органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля,
подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду
(неполученный доход).
в) за причинение убытков проверяемым лицам, их представителям в
результате совершения неправомерных действий налоговые органы и их
должностные лица несут ответственность, предусмотренную федеральными
законами.
Однако, несмотря на наличие в Налоговом кодексе РФ норм,
закрепляющих право налогоплательщика на возмещение убытков,
причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными
действиями (бездействием) их должностных лиц, и соответствующую
ответственность налоговых органов, сами отношения, возникающие по
поводу возмещения вреда, причиненного налогоплательщику (плательщику
сборов, налоговому агенту), законодательством о налогах и сборах, не
регулируются.
Перечень
отношений,
которые
регулируются
законодательством о налогах и сборах, установлен в ст. 2 Налогового кодекса
РФ: «Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения
по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской
Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления
налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий
(бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения».
Соответствующие
отношения
регулируются
гражданским
законодательством (ст. 15, 16, 1069, 1071 и др. Гражданского кодекса РФ).
4. Осуществляя валютный контроль, налоговые органы наделены
полномочиями агента, а не органа валютного контроля. Соответствующая
норма содержится в ч. 3 ст. 22 Федерального закона «О валютном
регулировании и валютном контроле». Таким образом, налоговые органы,
участвуя в осуществлении валютного контроля, не обладают
предусмотренными в ст. 23 Федерального закона «О валютном
регулировании и валютном контроле» правами органов валютного контроля:
1) выдавать предписания об устранении выявленных нарушений актов
валютного законодательства Российской Федерации и актов органов
валютного регулирования;
2) применять установленные законодательством Российской Федерации
меры ответственности за нарушение актов валютного законодательства
Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.
Соответствующими правами наделены только органы валютного
контроля, которыми в Российской Федерации являются Банк России и
Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор) – орган
исполнительной власти, уполномоченный Правительством РФ выполнять
функции органа валютного контроля.
5. Налоговые органы не осуществляют экспортный и таможенный
контроль.
В соответствии с Таможенным кодексом таможенного союза (ст. 95)
таможенный контроль проводится таможенными органами в соответствии с
таможенным законодательством таможенного союза и законодательством
государств - членов таможенного союза.
Экспортный контроль, согласно ст. 11 Федерального закона «Об
экспортном контроле», осуществляет специально уполномоченный
федеральный орган исполнительной власти, которым в Российской
Федерации является Федеральная служба по техническому и экспортному
контролю (ФСТЭК). Соответствующими полномочиями она наделена
Указом Президента РФ «Вопросы Федеральной службы по техническому и
экспортному контролю».
№ 6. Организация может обжаловать в арбитражный суд:
1) акт проверки Счетной палаты Российской Федерации о выявлении
фактов неэффективного использования бюджетных средств;
2) представление территориального органа Федерального казначейства о
нарушении бюджетного законодательства;
3) предписание Счетной палаты Российской Федерации;
4) акт проверки Росфиннадзора целевого использования бюджетных
средств;
5) решение руководителя Федерального казначейства о приостановлении
операций по счетам, открытым получателям средств федерального
бюджета в кредитных организациях.
Ответ: 1, 3, 4, 5
В соответствии с п. 2 ст. 29 Арбитражного процессуального кодекса РФ
арбитражному суду подведомственны споры об оспаривании ненормативных
правовых актов государственных и муниципальных органов, затрагивающие
их права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности.
Таким образом, для ответа на поставленный вопрос необходимо
выяснить, являются ли перечисленные акты правовыми актами,
соответствуют ли их принятие закону.
Из перечисленных актов Бюджетным кодексом Российской Федерации
(БК РФ) не предусмотрено вынесения органами Федерального казначейства
представлений
о
нарушении
бюджетного
законодательства
(соответствующие правовые акты могут приниматься Счетной палаты РФ и
Росфиннадзором).
Полномочия Федерального казначейства направлять в кредитные
учреждения представления о приостановлении операций по счетам казенных
и бюджетных учреждений установлено статьей 166.1 БК РФ. Согласно
приказу Минфина России от 23.04.2009 № 36н, такое представление
подписывается руководителем.
Таким образом, индивидуальными правовыми актами являются: (1) акт
проверки Счетной палаты Российской Федерации о выявлении фактов
неэффективного использования бюджетных средств;
(3) предписание
Счетной палаты Российской Федерации; (4) акт проверки Росфиннадзора
целевого использования бюджетных средств; (5) решение руководителя
Федерального казначейства о приостановлении операций по счетам,
открытым получателям средств федерального бюджета в кредитных
организациях. Эти правовые акты могут быть оспорены организацией в
арбитражный суд.
Следует отметить также, что согласно ст. 29 АПК РФ арбитражные суды
рассматривают
в
порядке
административного
судопроизводства
возникающие из административных и иных публичных правоотношений
экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением
организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической
деятельности об оспаривании затрагивающих права и законные интересы
заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической
деятельности ненормативных правовых актов, решений и действий
(бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления,
иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными
государственными или иными публичными полномочиями, должностных
лиц. Таким образом, возникает вопрос – могут ли данные акты затрагивать
права и законные интересы субъектов предпринимательской деятельности. В
этой связи существует проблема, связанная с тем, что, например, акт
проверки Счетной палаты РФ (СП) непосредственно никаких негативных
последствий в себе не несет, так как СП не уполномочена применять какиелибо санкции. На основании акта проверки (или без него) могут быть изданы
представление или предписание, которые являются самостоятельными
правовыми актами и могут быть отдельно обжалованы. Однако, по
имеющейся практике, арбитражный суд как принимал к рассмотрению дела
об обжаловании актов СП, так и наоборот – отказывал в принятии. Каким
образом акт проверки СП нарушил права и законные интересы заявителя –
подлежит доказыванию. То же касается и акта Росфиннадзора, который,
выявив нарушения, может применить административное взыскание
(обжалуется отдельно), направить документы в правоохранительные органы
(обжалуются действия правоохранительных органов). Практика, однако,
содержит примеры дел об обжаловании актов Росфиннадзора, равно как и
иные примеры.
В силу изложенного жюри приняло решение засчитывать как
правильный также ответ, содержащий только два правильных варианта
ответа – 3 и 5.
№ 7. Какие из перечисленных утверждений соответствуют принципу
единства кассы:
1) все доходы должны зачисляться на единый счет бюджета, за
исключением операций по исполнению федерального бюджета,
осуществляемых за пределами Российской
Федерации;
2) возможно только казначейское исполнение бюджета;
3) расходы бюджета должны производиться с единого счета бюджета, за
исключением операций по исполнению федерального бюджета,
осуществляемых за пределами Российской
Федерации;
4) все операции по исполнению федерального бюджета, совершаемые на
территории таможенного союза, осуществляются исключительно с
единого счета бюджета?
Ответ: 1, 3
Принцип единства кассы определяется в ст. 38.2 Бюджетного кодекса.
Согласно этому определению принципу единства кассы соответствуют
утверждения:
(1) все доходы должны зачисляться на единый счет бюджета, за
исключением операций по исполнению федерального бюджета,
осуществляемых за пределами Российской
Федерации;
(3) расходы бюджета должны производиться с единого счета бюджета, за
исключением операций по исполнению федерального бюджета,
осуществляемых за пределами Российской
Федерации;
Впишите пропущенные слова в бланк ответов.
№ 8. Долговые обязательства субъекта Российской Федерации могут
существовать в виде обязательств по:
А)____________________________________________________________;
Б) бюджетным кредитам, привлеченным в бюджет субъекта
Российской Федерации от других бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации;
В) кредитам, полученным субъектом Российской Федерации от
кредитных организаций, иностранных банков и международных финансовых
организаций;
Г) ___________________________________________________________.
Ответ: А) государственным ценным бумагам субъекта Российской
Федерации; Г) государственным гарантиям субъекта Российской
Федерации.
Выполняя
данное
задание,
участник
олимпиады
должен
продемонстрировать знание структуры государственного долга субъекта
Российской Федерации и виды долговых обязательств субъекта Российской
Федерации. Соответствующие нормы содержатся в ст. 99 Бюджетного
кодекса РФ.
№ 9. Бюджетная система Российской Федерации основана на принципах:
А) единства бюджетной системы Российской Федерации;
Б) разграничения доходов, расходов и источников финансирования
дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы
Российской Федерации;
В) ___________________________________________________________;
Г) равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации,
муниципальных образований;
Д) полноты отражения доходов, расходов и источников
финансирования дефицитов бюджетов;
Е) сбалансированности бюджета;
Ж) результативности и эффективности использования бюджетных
средств;
З) общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов;
И) прозрачности (открытости);
К)__________________________________________________________;
Л) адресности и целевого характера бюджетных средств;
М) подведомственности расходов бюджетов;
Н)___________________________________________________________.
Ответ: В) самостоятельности бюджетов; К) достоверности бюджета; Н)
единства кассы.
Данное знание контролирует знание участниками олимпиады общих
начал (принципов), на которых строится бюджетная система Российской
Федерации.
Исчерпывающий перечень принципов бюджетной системы Российской
Федерации содержится в ст. 28 Бюджетного кодекса РФ. В ст. 29-38.2
Бюджетного кодекса РФ раскрывается содержание каждого из принципов
бюджетной системы РФ.
№ 10. Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе
принимается в течение (А)_________________ со дня ее получения.
Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем
руководителя) налогового органа для получения документов (информации),
необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов,
но не более чем на (Б)___________________. О принятом решении в течение
(В)___________________со дня его принятия сообщается в письменной
форме лицу, подавшему жалобу.
Ответ: А) одного месяца; Б) 15 дней; В) 3 дней.
Выполнение данного задания должно продемонстрировать знание
участником олимпиады процедурных норм законодательства о налогах и
сборах, и в частности – порядка обжалования актов налоговых органов и
действий или бездействия их должностных лиц.
Сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом или
вышестоящим должностным лицом установлены в п. 3 ст. 140 Налогового
кодекса РФ.