Налоговая система 90-х гг.: политика максимальных налогов

ВОПРОСЫ ЭКОНОМИКИ Фокин Андрей Николаевич
преподаватель кафедры теории и истории государства и права
Кубанского государственного университета
(e-mail: [email protected])
Налоговая система 90-х гг.:
политика максимальных налогов
В статье рассматриваются актуальные вопросы реализации механизма исполнения налогового
законодательства 90-х годов.
Ключевые слова: политика, российская экономика, система налогообложения, экономическая
реформа.
A.N. Fokin, Teacher of a Chair of the Theory and History of State and Law of the Kuban State University; e-mail: [email protected]
Tax system of the 90th: policy of the maximum taxes
In article topical issues of realization of the mechanism of performance of the tax legislation of the
90th years are considered.
Key words: policy, Russian economy. taxation system, economic reform.
Д
евяностые годы в России – время
больших перемен. Изменения произошли практически во всех областях жизни государства: где-то поверхностные и незначительные, где-то кардинальные, повлекшие за
собой дальнейшие преобразования, затянувшиеся на десятилетия. Так произошло, например, с
налоговой системой.
Потребность в новой системе налогообложения стала закономерным следствием экономических перемен в стране. Эта потребность
была обусловлена тем, что Россия взяла уверенный курс на коренные преобразования экономики, переход к рыночным отношениям. Ни
для кого не секрет, что эти изменения в стране
проходили болезненно. Становление и развитие налогового законодательства происходило
в условиях экономического и социального кризиса, спада производства, инфляции, возрастающего дефицита федерального бюджета,
роста цен, снижения уровня жизни населения,
состояния социальной напряженности. Следствием стало то, что одним из методов формирования новой налоговой политики выступила
политика максимальных налогов. Государство
установило достаточно высокие налоговые
ставки, введя большое число налогов. Острая
потребность страны в финансовых ресурсах не
позволила здраво оценить последствия такой
политики. Ее выбор был решением скоропалительным: внедрение новой системы налогообложения проводилось единовременно с экономическими реформами, направленными на
формирование рыночных отношений в российской экономике. Считалось, что при переходе к
рыночным отношениям будет достигнута либерализации экономики, что сделает ее открытой
и стабильной, и это было основной целью.
Необходимо было в сжатые сроки разработать
иную, чем прежде, базу законодательного регулирования и правового оформления налоговой системы. По существу, задача состояла в
том, чтобы создать необходимые условия для
функционирования хозяйственного механизма,
жизнедеятельности общества и государства в
целом.
Для российской действительности начала
1990-х гг. была избрана налоговая система по
американскому образцу. В структуре налоговых отношений вместо ряда действующих
налогов, характерных для административнокомандной системы, главное место было отведено новой совокупности налогов, соответствующих формированию рыночных отношений в стране.
Основы налоговой системы в Российской
Федерации были заложены в конце 1991 г. с
принятием Закона РСФСР «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от
27 декабря 1991 г. [1], который устанавливал
общие вопросы налоговых взаимоотношений
между государством и налогоплательщиками.
Этот закон впервые в новейшей истории России определил общие принципы построения
налоговой системы, сформировал перечень
налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, обозначил права и обязанности
налогоплательщиков и налоговых органов. В
него были включены положения о правилах
установления и введения в действие новых
налогов.
По Закону «Об основах налоговой системы в
Российской Федерации» налоговая система
1990-х гг. состояла из:
а) федеральных налогов;
287
ВОПРОСЫ ЭКОНОМИКИ б) налогов республик в составе Российской
Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов;
в) местных налогов.
В ходе формирования новой системы налогообложения существенно изменилась экономическая суть многих ранее действовавших
налогов (налог на прибыль, акцизы, подоходный налог с физических лиц и др.).
Вместе с тем, экономических, социальных и
политических предпосылок для проведения
политики максимальных налогов в это время
не существовало, вследствие чего столь необоснованное решение привело к резко негативным последствиям.
Во-первых, самым крупным недостатком налоговой системы являлось чрезмерное преобладание в ней фискальной направленности. Высокий
уровень налогового давления на налогоплательщика, чрезмерность налогового пресса для
законопослушных налогоплательщиков угнетали
экономику России, выполняли абсолютно разрушительную роль. В самом начале перестройки
экономической и налоговой политики были введены крайне завышенные ставки НДС – 28% и
налога на прибыль – 38%. У налогоплательщиков после уплаты налогов практически не оставалось свободных денежных средств. В результате наблюдалось массовое уклонение от
налогообложения, приведшее к тому, что государство собирало по большинству налогов
чуть более половины причитающихся средств.
При этом каждый третий легальный налогоплательщик, стоящий на учете в налоговом
органе, налоги вообще не платил; практически
каждый второй платил налоги меньше, чем
положено по закону; и только один из шести
налогоплательщиков исправно и в полном
объеме рассчитывался по своим обязательствам с государством. Фактически у предприятий почти полностью изъяли весь инвестиционный потенциал. Это привело к росту цен на
товары и услуги, сокращению производства.
Необходимо было выделить и законодательно урегулировать основные аспекты налоговой системы: экономический, правовой, организационно-управленческий. Налоговый механизм, наряду с другими экономическими регуляторами (кредитными, денежными, бюджетными),
создает общие условия экономической деятельности, формирует цели, обусловливает оценку и
выбор стратегии хозяйственного поведения.
Прежде всего, учитывается влияние налогообложения на эффективность хозяйственной
деятельности на микроуровне, на то, как оно
направляет и стимулирует социально полезные виды деятельности, изменения структуры
и технологии производства. Также оно должно
подавлять такие негативные тенденции, как
монополизм, рост издержек себестоимости,
ресурсоемкость и т.д. Только при таком экономическом подходе налоги становятся важнейшим конструктивным элементом инфраструктуры рынка.
Правовой элемент налогообложения – это
реализация и гарантия прав граждан, Российской Федерации, ее субъектов; права, обязанность и ответственность. При этом должны
соблюдаться основные правовые принципы
налогообложения [3, с. 33]:
равенство под бременем общих расходов и
его колебания с учетом принципа справедливости;
социальная солидарность;
соответствия налогового бремени способности платить налоги;
равенство внутри категории налогоплательщиков.
В системе налогообложения должен быть
предусмотрен организационно-управленческий
аспект:
организация налогообложения;
органы налогообложения, их структура и
функции;
управленческие процедуры и технологии,
информация (получение, хранение и распространение), включая отчетную;
механизм принятия решений.
Только та система налогообложения может
считаться современной и юридико-экономически
эффективной, которая в одинаковой степени
учитывает и реально воплощает в нормативном материале все три указанных аспекта.
К сожалению, пакет налоговых законов, принятых в 1991–1993 гг. этих моментов не учитывал.
Налоговое законодательство начала 1990-х гг.
разошлось и с положениями принятой 12 декабря 1993 г. Конституцией РФ.
Правовую базу налогообложения необходимо было перестроить на основе положений
Конституции Российской Федерации. Налоговое законодательство не может нарушать конституционные принципы, институты и гарантии.
Конституция призвана быть основой механизма защиты от явных ошибок и очевидных просчетов в области налогообложения.
Налоговое законодательство 1990-х гг. предусматривало огромное количество льгот по большинству существовавших видов налогов. Это
способствовало уклонению от налогообложения,
в то время как честные налогоплательщики подвергались дискриминации.
Массовый характер приобрела так называемая теневая экономика, уровень производства
в которой по разным оценкам достигал от 25%
(по официальным данным Госкомстата России)
до 40% (по экспертным оценкам). Но укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы
не шли, как правило, на развитие производ-
288
ОБЩЕСТВО И ПРАВО ● 2013 ● № 2 (44)
ВОПРОСЫ ЭКОНОМИКИ ства, а переводились на счета в зарубежных
банках и работали на экономику других стран.
Частые изменения в налоговом законодательстве затрудняли планирование хозяйственной деятельности, ставили малые и
средние предприятия на грань банкротства,
создавали серьезные трудности крупным
предприятиям. Неполнота и противоречивость
налогового законодательства расширяли возможности для произвола власти, и налогоплательщик от этого никак не был защищен [2,
с. 124].
Несправедливость
налоговой
системы
1990-х гг. фактически стимулировала уклонение
от уплаты налогов. В результате сокращались
доходы бюджета, затруднялось выполнение
государством своих обязательств перед гражданами, уменьшались возможности экономического роста. Создавалась ситуация, при которой
капиталы шли не туда, где российская промышленность способна развиваться в соответствии с
динамикой потребительского спроса, а туда, где
можно явно или тайно не платить налоги.
Все это стало одной из главных причин разразившегося в августе 1998 г. острого финансового
кризиса в стране, последствием которого стали
изменившаяся налоговая политика и усиление
регулирующей роли государства в развитии экономики через более активное использование
рыночных механизмов, в том числе и налогов.
Противоречия, которые возникли в отечественной налоговой системе в результате налоговой реформы начала 1990-х гг., привели к тому, что во второй половине 1990-х гг. возникла
острая проблема нового существенного пере-
смотра сложившегося налогового законодательства.
В Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию в 1997 г. [4, с. 40]
направления этого пересмотра были сформулированы в соответствии с уроками западных
стран следующим образом:
кардинальное упрощение налоговой системы,
сокращение общего числа налогов и установление исчерпывающего перечня налогов, применение которых допустимо на территории Российской Федерации;
выравнивание условий налогообложения за
счет резкого сокращения числа налоговых льгот;
расширение базы налогообложения за счет
распространения реального налогового бремени
на сферы, в которых больше всего практикуется
уклонение от налогов;
выравнивание фактического уровня налогообложения заработной платы и других видов
доходов (с учетом отчислений во внебюджетные фонды);
установление предельных ставок для региональных и местных налогов;
снижение ставок штрафов и пеней;
кодификация правил, регламентирующих
взаимоотношения налогоплательщика и налоговых органов, с целью устранения противоречий гражданского и налогового законодательства, обеспечения защиты прав налогоплательщиков.
Реализация этих направлений на практике
означала, что налоговое законодательство
России 1990-х гг. требует кардинального переосмысления и приведения к реальному состоянию дел в государстве.
1. Ведомости Съезда народных депутатов
Российской Федерации и Верховного Совета
Российской Федерации. 1992. № 11.
2. Концепция развития Российского законодательства / под ред. Л.А. Окунькова, Ю.А.
Тихомирова, Ю.П. Орловского, М., 1994.
3. Налоговое право России. Общая часть /
отв. ред. Н.А. Шевелева, М., 2001.
4. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию. М., 1997.
1. Sheets of Congress of People's Deputies of
the Russian Federation and Supreme Council of
the Russian Federation. 1992. № 11.
2. Concept of development of the Russian legislation / ed. by L.A. Okunkov, Yu.A. Tikhomirov,
Yu.P. Orlovsky, M., 1994.
3. Tax right of Russia. General part / ed. by
N.A.Sheveleva, M., 2001.
4. Message of the President of the Russian
Federation to Federal Assembly. M., 1997.
289