УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
реклама
Утверждена Приказом ЗАО «Северсталь – Ресурс» № ОРД/СР/13-0000010 от 28.12.2012 г. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 2013 ГОД ОАО «Воркутауголь» 1 Оглавление ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ. .......................................................................................................................... 3 ГЛОССАРИЙ ТЕРМИНОВ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ. .................................................................................. 3 ОРГАНИЗАЦИЯ И ТЕХНИКА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ....................................... 3 УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ. ................................................................................................... 6 УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ. ....................................................... 20 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. ................................................................................................. 24 УЧЕТ РАСЧЕТОВ. ................................................................................................................................. 29 УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ. ........................................................................................................ 32 УЧЕТ КРЕДИТОВ. ................................................................................................................................. 34 УЧЕТ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВ. ..................................................................................................... 36 УЧЕТ РАСХОДОВ/ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ. ................................................................ 37 УЧЕТ ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ . ............................................................................................ 39 2 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ. Настоящая Учетная политика устанавливает совокупность способов группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации в ОАО «Воркутауголь» ( далее- Общество). ГЛОССАРИЙ ТЕРМИНОВ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ. ЦЕС- ООО «Северсталь- ЕЦО» г. Ярославль. SAP- информационная система MySAP ERP 2005 ОС- основные средства, НМА- нематериальные активы, СПИ- срок полезного использования, ФВ- финансовые вложения, РБП- расходы будущих периодов, НИОКР- расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки и технологические работы, ТРУ- товары/работы/услуги, ОКС(УКС)-отдел (управление) капитального строительства или иные отделы( управления) Общества, отвечающие за инвестиционную деятельность ОРГАНИЗАЦИЯ И ТЕХНИКА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. Учетная политика сформирована, исходя из следующих основополагающих допущений: имущественная обособленность - признание обособленности активов и обязательств Общества от активов и обязательств акционеров и других организаций; непрерывность деятельности - Общество будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем в соответствии с целями своего создания и не имеет намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке; последовательность применения учетной политики – принятая Обществом учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. временная определенность фактов хозяйственной деятельности - доходы и расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Изменения в учетной политике Общества вводятся с начала отчетного года, за исключением случаев: когда разработаны новые способы ведения учета, предполагающие более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации в отчетном году. Ведение бухгалтерского учета Общества осуществляется сотрудниками специализированной организации ООО «Северсталь – Единый центр обслуживания» г. Ярославль, в соответствие с заключенным Договором на обслуживание. 3 ОАО «Воркутауголь» имеет следующие структурные подразделения: Шахта «Северная» Шахта «Воркутинская» Шахта «Комсомольская» Шахта «Заполярная» Шахта «Воргашорская» Печорская Центральная обогатительная фабрика Сервисное предприятие Воркутинский механический завод СП «Универсальный спортивно-зрелищный комплекс «Олимп»» Воркутинское транспортное предприятие Управление материально-технического снабжения Институт «ПечорНИИ проект» Угольный разрез «Юньягинский» Исполнительный аппарат Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности указанных подразделений по выполненным работам и оказанным услугам сторонним организациям ведется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете на основании первичных документов, издаваемых подразделениями, позволяющий обеспечить отражение соответствующих доходов по данным структурным подразделениям и составление Раздела II "Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения" формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС), утвержденной Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 12 марта 2012 г. N 216н. Бухгалтерский учет Общества ведется с применением системы SAP. При ведении бухгалтерского учета Общества применяется «Рабочий план счетов Общества» (приложение № 1). Рабочий план счетов разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.№ 94н с учетом особенностей программы SAP. Формы первичных учетных документов, подлежащих принятию к учету, утверждаются настоящей учетной политикой (приложение № 2) Бухгалтерская отчетность Общества формируется согласно формам, приведенным в Приложении № 3. При формировании бухгалтерской отчетности Общества принимается уровень существенности в размере 1% от валюты баланса или показателя выручки . Документооборот Общества и ЦЕС формируется исходя из следующих особенностей: 1. Оригиналы первичных документов предоставляются во фронт-офис сотрудниками Общества согласно положений Договора на обслуживание. 2. Первичные документы сканируются сотрудниками фронт-офиса на Многофункциональных устройствах. 3. Сканы первичных документов в электронной форме получают сотрудники ЦЕС. Сканы первичных документов в ЦЕС не распечатываются. 4 4. На основании полученных электронных сканов первичных документов, сотрудники ЦЕС проводят хозяйственные операции в системе и вносят электронный скан первичного документа в электронный архив в системе SAP. 5. Оригиналы первичных документов Общества хранятся в фронт -офисе. В связи с технологическими особенностями ведения учета SAP, при принятии к учету объектов ОС принимается следующий порядок оформления первичных документов: 1. Акты ОС-1 формируется ответственными сотрудниками Общества и оригинал передается сотрудникам ЦЕС. 2. Сотрудник ЦЕС на основании электронного скана первичного документа формируют в системе SAP карточку ОС и присваивают инвентарный номер объекта ОС, 3. Электронный скан акта ОС-1 «привязывается» к электронной карточке объекта ОС. При этом, электронный скан акта ОС-1 не распечатывается и в акте ОС-1 сотрудником ЦЕС не прописывается номер объекта ОС. 4. После окончания отчетного периода сотрудники ЦЕС направляют сотрудникам Общества реестр введенных объектов ОС с указанием инвентарных номеров ОС. 5. Сотрудники Общества на основании данного реестра указывают инвентарные номера на объектах ОС. График документооборота Общества и взаимодействия с ЦЕС представлен в приложении № 4. Должностные лица, имеющие право подписи на финансово-хозяйственных документах Общества, устанавливаются приказами и внутренними документами Общества. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49. Конкретный порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств, для составления годовой отчетности, устанавливается приказом руководителя Общества. В данном приказе утверждается состав комиссии, перечисляется имущество, подлежащее инвентаризации, сроки проведения и предоставления документов и др. В течение года постоянно действуют инвентаризационные комиссии, состав которых утверждается отдельным приказом руководителя Общества. Порядок проведения сверок дебиторской и кредиторской задолженности определяется Регламентом проведения сверки дебиторской и кредиторской задолженности, утвержденным Руководством Общества или иными нормативными документами Общества. Инвентаризация основных средств, незавершенного капитального строительства и оборудования к установке проводится один раз в два года. Инвентаризация нематериальных активов проводится ежегодно. Инвентаризация материально – производственных запасов проводится ежегодно. Инвентаризация финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, расходов будущих периодов и прочих счетов бухгалтерского учета проводится ежегодно. Инвентаризация наличных денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности проводится ежемесячно, по состоянию на последнее число отчетного месяца Результаты инвентаризации оформлять не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. 5 УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ. Актив в общем случае принимается к учету в качестве объекта ОС, если одновременно выполняются следующие условия: 1. Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд Общества, для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 2.Объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3. Общество не предполагает последующую перепродажу данного объекта; 4. Объект способен приносить Общества экономические выгоды (доход) в будущем. 5. Стоимость объекта превышает 40 000 руб. В том случае, если актив отвечает условиям признания объекта в качестве ОС, но его стоимость менее 40 000 руб., используются нижеприведенные дополнительные критерии классификации объекта: 1. Актив можно однозначно отнести к следующим группам ОС: Земельные участки; Объект природопользования; Здания, в т.ч. жилой фонд; Сооружения; Передаточного устройства; Трубопроводы; Внутрихозяйственные дороги; Транспортные средства; Многолетние насаждения. В случае если актив относится к данным группам ОС, то актив признается объектом ОС, независимо от стоимости. 2. Имеется потенциальная техническая возможность последующей модернизации, увеличивающей срок полезного использования или существенно повышающей стоимость актива; 3. Наличие драгоценных металлов и камней в составе актива. 4. Имеется необходимость монтажа актива. 5. Активы предназначены для последующей передаче в аренду. Активы, стоимостью менее 40 000 руб. и не отвечающие дополнительным критериям признания в качестве объекта ОС, отражаются в составе МПЗ и списываются в себестоимость ГП, работ, услуг в момент передачи в эксплуатацию. Менеджмент Общества отдельными внутренними нормативными документами определяет группы МПЗ по которым предполагается ведение забалансового учета объектов МПЗ. Порядок и аналитика забалансового учета определяется производственными службами Общества по согласованию с финансовыми службами предприятия \службами по обеспечению бизнеса Общества и утверждается отдельными нормативными документами Общества. Первоначальной стоимость ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат, связанных непосредственно с приобретением, доставкой ОС и доведением его до состояния пригодного к использованию, за исключением возмещаемых налогов (кроме случаев, установленных законодательством РФ). Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы. Первоначальная стоимость построенных объектов ОС определяется как сумма фактических расходов на строительство объектов ОС, как подрядным, так и хозяйственным способом. Фактическими расходами на строительство объектов ОС признаются: 6 1. Суммы, уплачиваемые Обществом за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; 2. Расходы Общества на возведение объектов ОС собственными силами: 3.1. Стоимость использованных при выполнении строительно-монтажных работ материалов, инвентаря и прочих МПЗ; 3.2. Оплата труда работников, выполняющих работы, и начисленные на нее суммы страховых взносов во внебюджетные фонды; 3.3.Амортизация ОС, используемых при выполнении строительно-монтажных работ; 3. Иные затраты, непосредственно связанные со строительно-монтажными (строительными, монтажными) работами. В первоначальную стоимость ОС, которые классифицированы в качестве инвестиционных активов включаются проценты и дополнительные расходы по кредитам, полученные на приобретение, строительство ОС, а также по кредитам, полученным на общие цели, до момента ввода данного актива в эксплуатацию. Инвестиционными активами признаются имущественные комплексы, состоящие из совокупности связанных объектов, и отдельные объекты капитального строительства, которые после завершения строительства будут приняты к учету в качестве объектов основных средств, при одновременном соблюдении двух условий: 1. Предполагаемый срок строительства (сооружения, изготовления) всего имущественного комплекса или отдельного объекта строительства составляет 18 и более месяцев; 2. Сметная стоимость строительства (сооружения, изготовления) объекта или хотя бы одного основного из группы связанных объектов превышает 5 миллионов рублей. Первоначальной стоимостью ОС, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы, включая расходы на доставку данных объектов ОС и доведения их до состояния пригодного к использованию. Первоначальной стоимостью ОС, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал Общества, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) Общества, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальной стоимостью ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из рыночной цен на активы, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. В первоначальную стоимость объектов ОС в частности включаются: 1. Расходы уплачиваемые для приведения ОС в состояние, пригодное для использования; 2. Транспортные расходы, уплачиваемые за доставку объекта ОС на склад Общества. Первоначальная стоимость лизингового имущества, которое согласно договору учитывается на балансе Лизингополучателя, определяется исходя из стоимости, подлежащей уплате Лизингодателю в течение срока действия договора, включая расходы на доставку, установку и т.д. Лизинговыми платежами закрывается первоначальное обязательство перед Лизингодателем, возникшее при признании объекта лизинга в качестве ОС. Производится периодическая переоценка основных средств. Периодичность переоценки- 1 раз в 5 лет. 7 1. Переоценка объекта ОС производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта; 2. Переоценивается первоначальная (текущая) стоимость и амортизация каждого объекта ОС в отдельности. 3. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения оценщиков о текущей (восстановительной) стоимости объектов ОС; 4. Перед проведением переоценки предприятием проводится проверка на предмет фактического наличия объектов ОС, подлежащих переоценке. 5. Результаты проведенной по состоянию на 31 декабря отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки включаются в данные бухгалтерской отчетности о отчетного года. Амортизация начисляется по всем объектам ОС, за исключением следующих групп ОС: 1. Земельные участки; 2. Объекты природопользования; 3. Объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и прочие объекты ОС, которые со временем не теряют потребительских свойств; 4. Объекты жилого фонда, принятые к учету до 01.01.2006 г. 5. Объекты лесного хозяйства; 6. Объекты внешнего благоустройства, принятые к учету до 01.01.2006. По объектам жилого фонда и внешнего благоустройства, принятым к учету до 01.01.2006 года начисляется износ, который отражается на забалансовых счетах учета. Начисление производится ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Обществом могут применяться следующие методы начисления амортизации ОС: 1. Линейный метод; 2. 3. ; 4. Метод амортизации по потонной ставке; 5. Метод амортизации пропорционально пробегу автомобиля. Метод амортизации определяется ответственными сотрудниками Общества при приеме ОС в эксплуатацию исходя из экономической целесообразности и характера использования объектов ОС. Срок полезного использования объекта (далее –СПИ) ОС определяется техническими специалистами (комиссией) Общества при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта ОС, включая объекты ОС, ранее использованные у другого Общества, производится исходя из: 1. Ожидаемого срока использования в Обществе этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; 2. Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; 3. Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды); 4. Сроков морального устаревания. Примечание. В случае возникновения высокой степени неопределенности в определении СПИ, может применяться СПИ, определенный Классификатором ОС, утвержденного Постановлением Правительства РФ № 1от 01.01.2002 года. 8 Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизации по объекту ОС прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Общество вправе использовать повышающий коэффициент амортизации ОС: 1. Коэффициент по договору, но не более 3 - для движимого имущества, составляющего объект финансового лизинга и относимое к активной части ОС. По всем объектам ОС, амортизируемым по методу уменьшаемого остатка менеджментом Общества устанавливается повышающий коэффициент равный трем. Коэффициент «3» применяется для ОС, принятых к бухгалтерскому учету после 1.01.2006 года. По остальным ОС, амортизируемым методом уменьшаемого остатка, приобретенным до 1.01.2006 продолжают применяться коэффициенты, установленные ранее. Технические службы Общества вправе пересматривать СПИ объектов ОС Основанием для такого пересмотра могут являться следующие основания: 1. Появление новой информации об ожидаемых сроках фактического использования объекта; 2. Изменение технических условий использования объектов; 3. Появление новой нормативно-правовой информации об использовании данного объекта; 4. Прочие аналогичные основания. В случае принятия решения менеджментом Общества о пересмотре СПИ объектов ОС, сроки полезного использования могут быть пересмотрены как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Данное изменение СПИ отражается в учете и отчетности Общества в периоде принятия решения о пересмотре СПИ. В этом случае, сумма амортизационных отчислений пересчитывается, исходя из остаточной стоимости объекта ОС и остаточного срока полезного использования с учетом новых пересмотренных данных о сроке полезного использования. Расходы Общества на демонтаж и повторный монтаж ОС для их переноса на новое место (например, при переносе горно-шахтного оборудования с одного горного участка (лавы) на другой, и т.д.), если перенос не связан с реконструкцией, достройкой, дооборудованием, модернизацией, признаются в составе расходов отчетного периода. Выручка от реализации объекта ОС по договорам купли-продажи/поставки/мены и иным договорам принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. При реализации объектов ОС сумма доходов (выручки) от реализации данного имущества уменьшаются на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую на дату реализации, и на сумму расходов, связанных с реализацией. Выручка от продажи объектов недвижимости отражается по факту передачи недвижимости покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче, вне зависимости от даты государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. При передаче объектов в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой Общества, паевой фонд остаточная стоимость объекта не признается в составе прочих расходов, а отражается на счетах учета финансовых вложений). . Частичной ликвидацией объекта ОС признается процесс выбытия части объекта ОС. Частичная ликвидация объектов ОС производится в случаях: 1. Реконструкции или модернизации объекта; 9 2. 3. Чрезвычайных ситуаций (стихийные бедствия, аварии и др.); Физического и морального износа части объекта ОС. При частичной ликвидации объектов сумма расходов на выполнение работ по разборке, демонтажу: 1. Если эти работы проводятся в рамках реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования, технического перевооружения), в полном размере увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС как расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку, дооборудование); 2. Если эти работы проводятся вне реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования, технического перевооружения) в полном объеме включатся в составе прочих/внереализационных расходов. Недостачи и потери по объектам ОС, выявленным в результате инвентаризации: 1. Списываются на счета недостач и потерь имущества. После выявления виновных лиц, отражаются на счетах расчетов с персоналом по прочим операциям; 2. Списываются на счета прочих расходов, в случае, если не были выявлены виновные лица. Основанием для списания является распорядительный документ (распоряжение, приказ и т.д.) Затраты на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, достройку, дооборудование ОС (в том числе полностью самортизированных) увеличивают их первоначальную стоимость. Начисление амортизации приостанавливается на момент проведения реконструкции/модернизации сроком более 12 месяцев и консервации на срок более 3 месяцев. СПИ, установленный ранее по объектам ОС при вводе их в эксплуатацию после модернизации/реконструкции, может быть пересмотрен в сторону увеличения или оставлен без изменения. Решение об этом принимают технические службы по окончанию работ по модернизации /реконструкции объекта ОС. В том случае, если СПИ ОС увеличился, сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию и нового срока полезного использования. В том случае, если СПИ ОС не увеличивался, то сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию и оставшегося срока полезного использования. После окончания работ по модернизации/реконструкции объектов ОС, начисление амортизации производится, с 1 числа месяца следующего за месяцем окончания работ по модернизации/реконструкции объектов ОС. В том случае, если по объекту ОС на момент проведения реконструкции //модернизации истек срок полезного использования, по таким объектам в обязательном порядке устанавливается новый СПИ. В случае проведения модернизации//реконструкции объектов жилого фонда и внешнего благоустройства, принятым к учету до 01.01.2006 года возможно увеличение срока полезного использования. При этом, продолжает начисляться износ, учитываемый на забалансовых счетах по нормам износа определенным с учетом новых сроков полезного использования. Расходы на комплексное опробирование оборудования (горячую пуско-наладку): - предусмотренные технической документацией на проект, - связанные с выпуском первой (пробной) партии готовой продукции, включаются в первоначальную стоимость ОС. Объем первой (пробной) партии готовой продукции определяется: 10 - технической документацией на проект, - условиями договоров с подрядчиками, В случае, если техническая документация, условия договоров с подрядчиками или иные источники информации четко и однозначно не определяют объем первой (пробной) партии готовой продукции, расходы на комплексное опробирование признаются расходами отчетного периода. Расходы по капитальному и текущему ремонту ОС признаются расходами отчетного периода. В случае возникновения затрат, связанных с переводом объекта ОС на консервацию, услуг производственных подразделений, использованных для перевода объекта ОС на консервацию, на содержание законсервированных объектов ОС, данные суммы отражаются в составе прочих расходов Общества. По объектам ОС (группам объектов ОС, составляющих производственный комплекс (производство, цех, технологическую линию и т.п.), по которым на отчетную дату: 1. Прекращено производство продукции с их использованием; 2. Существует высокая степень вероятности их ликвидации в будущем. до принятия и оглашения менеджментом Общества окончательного решения, ОС переведены на консервацию или подлежат переводу на основании приказа, создается резерв в размере 100% остаточной стоимости ОС (группы ОС) Арендованные объекты ОС арендатором могут быть подвергнуты отделимым и неотделимым улучшениям. Отделимыми улучшениями являются те улучшения объекта ОС, которые в дальнейшем, можно отделить от объекта аренды без ущерба для самого объекта. К неотделимым улучшениям объекта аренды относятся те улучшения объекта ОС, которые не могут быть отделены от объекта аренды без причинения ему вреда. Стоимость отделимых улучшений является собственностью Арендатора. Стоимость неотделимых улучшений является собственностью Арендодателя, если иное не предусмотрено договором аренды. Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче объекта в эксплуатацию принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС. Ввод в эксплуатацию оформляется актом ввода в эксплуатацию по форме ОС-1. По объектам недвижимости начисляется амортизация в общеустановленном порядке, независимо от факта передачи документов на государственную регистрацию Книги, брошюры, журналы, издания (в том числе электронные - на дискетах, CD-ROM), используемые при производстве продукции (работ, услуг) списываются в расходы единовременно по мере передачи их в производство (эксплуатацию) Не относится к библиотечному фонду приобретение периодических изданий. Компонентный подход к учету ОС (или учет составных частей объекта ОС) регламентирует раздельный учет каждого элемента объекта ОС в том случае, когда его стоимость и СПИ является существенной в совокупной стоимости и СПИ данного объекта. Принципы компонентного учета ОС применяются при одновременном выполнении следующих условий: 1. Имеется возможность однозначно определить СПИ отдельной компоненты: При этом СПИ компоненты должен: 1.1. Отличаться от общего СПИ составного объекта ОС на срок более чем: 11 60 месяцев - для зданий, сооружений, передаточных устройств, трубопроводов; 24 месяцев- для остальных групп ОС; 1.2. Быть установлен на срок более, чем 24 месяца, 2. Имеется возможность однозначно определить стоимость отдельной компоненты ОС и стоимость компоненты составляет сумму более 20 % от общей стоимости объекта ОС. СПИ устанавливается по каждой компоненты объекта ОС технической комиссией Общества/ Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива НМА) необходимо единовременное выполнение следующих условий: 1. Объект способен приносить Общества экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд Общества либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой Общества (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации); 2. Общество имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной Общества на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом); 3. Имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов. Актив считается идентифицируемым, если Общество может четко определить экономические выгоды, связанные с этим объектом (даже если объект создает эти выгоды только в сочетании с другими активами), например, может сдать в аренду, продать, обменять или распределить экономические выгоды, связанные с этим объектом. Нематериальный актив не является идентифицируемым, если выгоды от его использования связаны с функционированием Общества в целом; 4. Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 5. Обществом не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 6. Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; 7. Отсутствие у объекта материально-вещественной формы. Не признается нематериальным активом: Интеллектуальные и деловые качества работников Общества, их квалификация и способность к труду; Не давшие положительного результата научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); Право владения любой информацией (сведениями) (отчеты консультантов, аналитические и информационные обзоры и т.д.), не соответствующей признакам в качестве объектов НМА. 12 Первоначальная стоимость приобретенных НМА, складывается из всех расходов, связанных с их приобретением. При приобретении нематериальных активов дополнительные расходы, связанные с приобретением НМА, включаются в первоначальную стоимость НМА. В состав данных расходов включаются следующие расходы: 1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав правообладателю; 2. Суммы, уплачиваемые предприятием за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; 3. Регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя; 4. Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов; 5. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; 6. Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов. В стоимость НМА не включаются: 1. Возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; 2. Общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; 3. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами; 4. Расходы по полученным кредитам и займам. Суммы дополнительных затрат, относящиеся к уже принятому к бухгалтерскому учету объекту НМА, не увеличивают его первоначальную стоимость, а списываются как расходы отчетного периода. Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве капитальных вложений во внеоборотные актив. Первоначальной стоимостью НМА, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал Общества, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) Общества, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальной стоимостью НМА, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из рыночной цен на активы, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Первоначальная стоимость НМА, созданных предприятием собственными силами, определяется как сумма фактических расходов на создание, в частности: 1. Материальные затраты; 2. Оплата труда; 3. Отчисления на оплату труда; 4. Патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств; 5. Другие расходы, непосредственно связанные с созданием НМА. Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации Общества определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию в целом, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу Общества на дату его приобретения. 13 Если разница положительная, – формируется положительная деловая репутация, которая отражается в составе НМА Общества. Если разница отрицательная, то формируется отрицательная деловая репутация, которая отражается в составе прочих доходов. Основные положения процесса обесценения объектов НМА. 1. Используется методика МСФО при проведении обесценения; 2. В общем случае, тест на обесценение проводится не реже одного раза в год; 3. На каждую отчетную дату анализируются индикаторы обесценения и на их основе менеджментом принимается решение об отражении обесценения в бухгалтерском учете; 4. Результаты обесценения отражаются в составе прочих доходов/расходов периода. СПИ объектов НМА определяется экспертной комиссией с привлечением технических специалистов Общества. СПИ объектов НМА определяется исходя из следующих критериев: 1. Срока действия патента, свидетельства и др. ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, согласно законодательству РФ; 2. Ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого Общество планирует получать экономические выгоды (доход). Объекты НМА, по которым невозможно определить СПИ, не амортизируются. (НИОКР) признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг). В частности к ним относятся: 1. Расходы на теоретические и (или) экспериментальные исследования, проводимые с целью получения обоснованных исходных данных, изыскания принципов и путей создания (усовершенствования) продукции; 2. Расходы на работы по разработке образца нового изделия, конструкторской документации на него или по разработке новой (усовершенствованию действующей) технологии производства продукции (товаров, работ, услуг), технологической документации на нее; 3. Расходы на изобретательство, Стоимость НИОКР формируется из суммы всех фактических расходов по его созданию или приобретению. В стоимость НИОКР созданных собственными силами включается: 1. Стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ; 2. Затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору; 3. Страховые взносы; 4. Стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований; 5. Амортизация объектов ОС и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ; 6. Затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов ОС и иного имущества; 7. Общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ; 14 8. Прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний. В стоимость НИОКР приобретенных у поставщиков включаются: 1. Суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором НИОКР поставщику (продавцу); 2. Информационные и консультационные услуги, связанные с выполнением договора НИОКР; 3. Прочие аналогичные расходы поставщиков. Расходы на НИОКР признаются в учете при соблюдении следующих условий: 1. Сумма расхода может быть определена и подтверждена; 2. Имеется документальное подтверждение выполнение работ (акт приемки выполненных работ); 3. Использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); 4. Использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано. 5. Содержание договора на НИОКР указывает на то, что в ходе выполнения работ ожидается получение и (или) применение новых научных знаний (знаний, неизвестных из существующего уровня техники). В том случае, если не будет выполняться, хотя бы одно из вышеперечисленных условий, данные работы не признаются НИОКР и отражаются в составе расходов Общества в периоде понесения. Расходы на НИОКР, давшие положительный результат: 1. 2. 3. Признаются в расходах Общества с использованием линейного метода списания, пропорционально СПИ, определяемого сотрудниками технических служб Общества, но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности Общества. Признание в расходах Общества производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд Общества Списываются в прочие расходы Общества в случае прекращения использования результатов НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд Общества, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по таким НИОКР и ТР. Списание производится в том отчетном месяце, в котором принято решение о прекращении использования результатов НИОКР. Расходы на НИОКР, не давшие положительный результат списываются в состав прочих расходов Общества, в месяце принятия решения о признании результатов работ в качестве отрицательных. Вложения во внеоборотные активы – это затраты Общества в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве ОС, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также расходы на научно – исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы. Не относятся ни к стройкам, ни к объектам строительства: 1. Затраты на приобретение оборудования и машин, не входящих в сметы на строительство; 2. Затраты на проектирование для строительства будущих лет; 3. Отдельные виды работ некапитального характера, осуществляемые на действующих объектах (работы по ТБ, противопожарные мероприятия и.т.п.). К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и / (или) прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям строящихся (реконструируемых) зданий и сооружений. 15 К оборудованию, не требующему монтажа относится оборудование, которое может быть введено в эксплуатацию без предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты. Под объекты незавершенного строительства и оборудование к установке с признаками обесценения создается резерв. Порядок определения объектов для анализа и расчета величины обесценения следующий: 1. Периодичность анализа объектов на обесценение определяется как год. 2. Выбираются объекты, по которым: 1.1. Не было движения (расходов на строительство, частичного ввода в эксплуатацию) в течение последних 5 лет - для объектов незавершенного строительства; 1.2. Не было движения в течении последних 5 лет по объектам классифицируемым как оборудование к установке; 3. Из объектов, идентифицируемых согласно условий в п.2, выбираются наиболее материальные объекты, совокупная балансовая стоимость которых составляет не менее 90 % от выборки; 4. Определяется чистая стоимость реализации данных объектов; 5. На основании расчета, в балансе отражается резерв как разница между текущей чистой стоимостью реализации и текущей балансовой стоимостью объекта по РСБУ. Данные о чистой стоимости реализации объектов незавершенного строительства сотрудники ОКС/ УКС Общества по запросу финансовых служб Общества. предоставляют Данные о чистой стоимости реализации оборудования к установке предоставляют сотрудники Дирекции по снабжению/Коммерческой дирекции Общества по запросу финансовых служб Общества. Резерв под объекты незавершенного строительства, по которым не планируется достройка, признается в размере 100 % стоимости объекта строительства и оборудования к установке, сформированной на момент создания резерва. Расходы на освоение природных ресурсов делятся на: 1. Расходы на разведку и оценку месторождений (далее- поисковые расходы); 1.1. Расходы на предварительную разведку: 1.2. Расходы на разведку и оценку месторождений; 1.3. Прочие поисковые расходы 2. Расходы на горно-капитальные работы. К расходам на освоение природных ресурсов не относятся: 1. Капитальные и эксплуатационные горно-подготовительные работы; 2. Нарезные и очистные (добычные) работы. Поисковые расходы: 1. Признаются расходы производимые на вновь разрабатываемых месторождениях до момента пока не установлена техническая и коммерческая целесообразность отработки разведываемых запасов и эти запасы не утверждены компетентными государственными органами, что в соответствии с национальными юрисдикциями дает Обществу право вовлекать эти запасы в коммерческую добычу в соответствии с контрактом/лицензией на недропользование. 2. Делятся на материальные и нематериальные поисковые расходы Материальными поисковыми расходами признаются расходы, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму, К нематериальным поисковым расходам относятся расходы отличные от материальных. 16 2. Капитализируются на отдельных субсчетах счета 08в зависимости от характера расходов. После принятия решения о целесообразности отработки запасов формируют первоначальную стоимость объектов НМА или ОС, 3. Относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых. Расходами на предварительную разведку признаются расходы понесенные Обществом до момента приобретения лицензию на разведку полезных ископаемых. К таким расходам относятся следующие расходы 1. Расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органов и т.д. 2. Расходы на изучение и анализ приобретенный геологической информации, существующих данных разведки и т.д. 3. Прочие аналогичные расходы В том случае, 1. Если расходы на предварительную разведку невозможно соотнести с определенным месторождением \участком, данные расходы признаются расходами отчетного периода в период понесения. 2. Если расходы на предварительную разведку можно с большой долей вероятности (более 50 %) соотнести с определенным месторождением \ участком, то данные расходы капитализируются в стоимости «Нематериальных поисковых активов», Расходы на разведку и оценку, в частности, включаются: 1. Приобретение лицензий / прав на разведку месторождений; 2. Изучение и анализ существующих данных разведки; 3. Проведением геологических, топографических, геохимических и геофизических работ, бурение скважин и отбор образцов для целей исследований 4. Изучение и тестирование методов добычи; 5. Предварительную оценку месторождений и составление технико-экономических обоснований 6. Осуществление деятельности, связанной с оценкой технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи минерального сырья; 7. Выполнение всех видов геологоразведочных работ, на региональном, поисково-оценочном и разведочном этапах геологического изучения недр, в частности: 7.1. Расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), 7.2. Расходы на разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, 7.3. Расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах и т.д. 8. Осуществление прочих затрат непосредственно, связанных с поиском и разведкой. Кроме того, в состав поисковых расходов включаются расходы на работы, проводимые на уже действующих месторождениях, с целью разведки и оценки на них новых запасов (расширения ресурсной базы) до момента признания коммерческой /технической целесообразности отработки этих новых запасов Первоначальная стоимость лицензии на право пользования недрами как нематериального актива формируется в оценке всех расходов на ее приобретение. При этом в состав расходов на приобретение лицензии включаются, в том числе, предварительные расходы по подготовке к приобретению к лицензии и расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе, в частности: 1. Расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения; 2. Расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения; 3. Расходы на разработку проектной документации, необходимой для приобретения лицензии; 4. Расходы на приобретение геологической и иной информации, необходимой для приобретения лицензии; 17 Расходы, связанные с участием в конкурсе (плата за участие в конкурсе, командировочные расходы по участию в конкурсе и т.д.). Расходы, понесенные после принятия лицензии к учету в качестве нематериального актива (например, расходы, связанные с продлением или изменением лицензионного соглашения), в первоначальную стоимость лицензии на право пользование недрами не включаются и учитываются в составе текущих прочих расходов 5. Эксплуатационной разведкой признается одной из стадий третьего этапа геологического изучения недр – разведки месторождения. К эксплуатационной разведке относятся геологоразведочные работы: 1. Целью которых является получение данных для оперативного планирования (составления годовых планов (программ) горных работ) горно-подготовительных, нарезных, очистных и прочих работ по промышленному освоению и эксплуатации месторождения; 2. Объектами которых являются эксплуатационные этажи, блоки, уступы и иные участки месторождения в зависимости от принятой системы вскрытия, подготовки и освоения месторождения; Результатом которых являются данные о подготовленных и готовых к выемке блоков, исходные материалы для оценки полноты отработки месторождения, учета потерь и разубоживания полезных ископаемых. Расходы на эксплуатационную разведку признаются нематериальными поисковыми активами , в случае если эксплуатационная разведка осуществляется до ввода месторождения в эксплуатацию. После принятия решения о целесообразности отработка месторождения, расходы на эксплуатационную разведку включаются в состав нематериальных активов Общества или ОС, если в результате работ образованы материальные объекты. Если расходы по эксплуатационной разведке осуществляются после ввода месторождения в промышленную эксплуатацию, данные расходы признаются единовременно в составе текущих расходов в периоде выполнения данных работ. К прочим поисковым расходам относятся следующие расходы 1. Расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в частности, расходы: 1.1. На освобождение территории от имеющихся на ней строений, лесонасаждений, промышленных отвалов, проведение на ней других мероприятий, связанных с защитой окружающей среды и ликвидацией неблагоприятных условий строительства; 1.2. На устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов; 1.3. На подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов и т.д. Расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями, плата за перевод земель и лесных участков; 18 2. Горнотехнические сооружения и постройки горнодобывающих предприятий на месторождениях. 3. Проведение работ по сооружению разведочных горных выработок, предназначенных для определения контура месторождения полезного ископаемого или его части, числа пластов, установление элементов и условий залегания полезного ископаемого, его качества и запасов,, а также получения сведений о возможности и целесообразности промышленной разработки месторождения. К таким выработкам относятся: траншеи, шурфы, штольни, буровые скважины, разведочные квершлаги, штреки, клоны, орты, гезенки и др. Поисковые расходы, относящиеся к отдельным объектам, которые могут быть в дальнейшем признаны постоянно эксплуатируемыми объектами ОС, капитализируются на счете 08 « Материальные поисковые активы» и в дальнейшем, формируют первоначальную стоимость соответствующих объектов ОС, амортизируемых в общеустановленном порядке: 1. К ним относятся расходы, непосредственно связанные с созданием (строительством, сооружением) этих объектов, и подлежащие включению в их первоначальную стоимость; 2. К данным расходам не относятся расходы на строительство временных сооружений некапитального характера (например, расходы на строительство временных сооружений для проживания участников геологоразведочных работ, расходы на строительство временных подъездных путей и дорог, площадок, сооружений для хранения плодородного слоя почвы, добываемых пород, отходов и т.д.) Отнесение объектов к временным сооружениям некапитального характера либо к объектам капитального характера осуществляется на основании заключения управления (отдела) капитального строительства или профильной технической службы, управляющей капитальным строительствам (в случае отсутствия управления (отдела) капитального строительства). Общество начисляет амортизацию на поисковые расходы, за исключением расходов Общества на получение лицензии, дающей наряду с правом на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых право на добычу полезных ископаемых, до момента подтверждения коммерческой целесообразности добычи. Решение о применимости амортизации поисковых расходов оформляется отдельным решением технической комиссии Общества. В данном решении определяется срок полезного использования, метод амортизации. Общество ежегодно проводит анализ наличия обстоятельств, указывающих на возможное обесценение поисковых При этом подлежат рассмотрению, как минимум, следующие признаки обесценения: 1. окончание в течение 12 месяцев после отчетной даты срока, на который организация получила лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых на определенном участке, при отсутствии намерений и (или) возможности продления соответствующих прав; 2. существенные затраты, необходимые для выполнения работ по дальнейшему поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых на определенном участке, не учтены в планах организации; 3. принятие решения о прекращении деятельности, связанной с поиском, оценкой месторождений полезных ископаемых и разведкой полезных ископаемых на определенном участке, вследствие того, что поиск, оценка месторождений полезных ископаемых и разведка полезных ископаемых на данном участке не привели к обнаружению промышленно значимых полезных ископаемых; 4. наличие признаков того, что при продолжении поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых на определенном участке стоимость поисковых активов с учетом накопленных амортизации и обесценения, вероятно, не будет возмещена в полной мере при 19 добыче полезных ископаемых или переходе права пользования участком недр другим лицам. При наличии признаков обесценения Общество проводит проверку поисковых активов на обесценение и учитывает изменение стоимости поисковых активов вследствие обесценения в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов", (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых" Общество прекращает признание поисковых активов в отношении определенного участка недр: 1. при подтверждении коммерческой целесообразности добычи, 2. или признании добычи полезных ископаемых бесперспективной на нем. Данное решение оформляется технической комиссией Общества. При подтверждении коммерческой целесообразности добычи Общество осуществляет следующие последовательные действия: 1. провести проверку признанных поисковых активов на обесценение и в случае его подтверждения признать их обесценение; 2. перевести поисковые активы в состав основных средств, нематериальных или иных активов по остаточной стоимости (фактическим затратам с учетом, осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения); 3. прекратить признание последующих затрат на данном участке недр в качестве поисковых активов. Стоимость материального или нематериального поискового актива, который выбывает или не способен приносить Обществу экономические выгоды в будущем, списывается в порядке, установленном для списания соответственно основных средств или нематериальных активов. В случае если в течение отчетного периода добыча полезных ископаемых на участке недр признана организацией бесперспективной, поисковые активы, относящиеся к данному участку недр, списываются, за исключением случаев, когда они продолжают использоваться в деятельности организации. Доходы или расходы от списания поисковых активов относятся на финансовые результаты организации К текущим расходам на освоение природных ресурсов относятся: 1. Расходы на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов, в частности, расходы на содержание и эксплуатацию временных сооружений и иные подобные расходы.; 2. Расходы на работы по доразведке и эксплуатационной разведке запасов полезных ископаемых, осуществляемых после ввода месторождения в промышленную эксплуатацию, за исключением работ проводимых с целью разведки и оценки новых запасов (расширения ресурсной базы)по которым еще не установлена коммерческая// техническая целесообразность использования на данном месторождении. Текущие расходы на освоение природных ресурсов учитываются единовременно в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ. Актив в общем случае принимается к учету в качестве МПЗ, если он: 1. Предназначен для использования в качестве сырья, материалов, полуфабрикатов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); 2. Предназначен для продажи, т.е. является готовой продукцией (конечным результатом производственного цикла) или приобретен / получен от других юридических /физических лиц для продажи; 20 3. Используется для управленческих нужд организации. Стоимость МПЗ определяется исходя из цен их приобретения, исключая НДС и другие возмещаемые налоги, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и прочие расходы, связанные с их приобретением. В стоимость МПЗ не включаются: 1. Расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата Общества. Примечание. Работники закупочных подразделений и складов Общества занимаются не только заготовкой, приемкой, хранением и отпуском сырья и материалов, но и ценностей, относящихся к внеоборотным активам, готовой продукции, а так же производят операции, связанные с вопросами отпуска материалов при их продаже. Затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата учитываются непосредственно в составе расходов на вспомогательное производство с последующим их отнесением на счета себестоимости реализованной готовой продукции, работ, услуг. 2. Общие административные и накладные расходы. 3. Услуги банков, связанные с расчетами за приобретаемые МПЗ, 4. Проценты по кредитам на приобретение МПЗ. В стоимость МПЗ включаются транспортно- заготовительные расходы. Транспортно-заготовительные расходы - это затраты Общества, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в Общества. В состав транспортно-заготовительных расходов, в частности, входят: 1. Расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате Обществом сверх цены этих материалов согласно договору; 2. Расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды); 3. Наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям; 4. Плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях; 5. Стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли; 6. Другие аналогичные расходы. При приобретении МПЗ по договору, предусматривающему оплату имуществом (за исключением денежных средств), работами, услугами, имущественными правами, их стоимость формируется исходя из стоимости приобретения МПЗ, определяемой по рыночной стоимости имущества (работ, услуг, имущественных прав), реализуемых (выполняемых, оказываемых, передаваемых) в счет оплаты приобретаемых МПЗ, а также иные расходы, связанные с из приобретением (ТЗР и т.п.) Стоимость МПЗ, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации. 21 Первоначальной стоимостью МПЗ, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, включая транспортные расходы на доставку МПЗ и прочие аналогичные расходы. Данные о рыночной стоимости МПЗ предоставляют сотрудники Дирекции по снабжению/ Коммерческой дирекции Общества по запросу финансовых служб Общества Товары в розничной торговле оцениваются по продажной стоимости с учетом торговой наценки. Стоимость МПЗ в виде 1. Излишков, выявленных в ходе инвентаризации; 2. Имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств; 3. Имущества, полученного при ремонте основных средств; 4. Имущества, полученного при демонтаже или разборке объектов незавершенного строительства; 5. Имущества, полученного при выбытии МПЗ определяется исходя из рыночной стоимости данных выявленных \полученных МПЗ. При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости МПЗ. При этом, метод списания по средней себестоимости устанавливается для всех групп МПЗ. Отпуск сырья и материалов, готовой продукции производится по средневзвешенной оценке. Отпуск товара производится по среднескользящей оценке В случае если специальный инструмент и специальные приспособления предполагается использовать: не более 12 месяцев, независимо от стоимости, более 12 месяцев и стоимостью менее 40 000 руб,, списание стоимости специальных приспособлений и специального инструмента в расходы отчетного периода производится единовременно в момент передачи специальных приспособлений и специального инструмента в производство Если специальные приспособления и специальный инструмент, исходя из особенностей технологического процесса предполагается использовать более 12 месяцев и их стоимость более 40 000 руб., то данные специальные приспособления и специальный инструмент учитываются в составе ОС. Спецодежда стоимостью более 40 000 руб. и со СПИ более одного года учитываются в составе ОС. Спецодежда стоимостью менее 40 000 руб. списывается в расходы отчетного периода (месяца), в котором выдана работнику, независимо от СПИ. Средства индивидуальной защиты, переданные в производство признается расходом отчетного периода независимо от норм выдачи спецодежды и других средств индивидуальной защиты. Исключение составляют массовые грузы или МПЗ по которым невозможно определить фактическое количество в момент физического отпуска МПЗ со склада/ мест хранения. В этом случае, фактическое списание определяется как разница между остатком по учетным данным к моменту проведения инвентаризации и фактическим наличием, определенным ежемесячной инвентаризацией. Доходы \ расходы от выбытия, продажи МПЗ признаются в отчетном периоде выбытия, реализации. При выбытии МПЗ в результате чрезвычайных ситуаций стоимость МПЗ включается в состав прочих расходов Общества. К чрезвычайным ситуациям могут быть отнесены явления, обладающие признаками чрезвычайности и непредотвратимости, то есть не зависящие от воли людей. В частности, к ним относятся стихийные бедствия: ураганы, смерчи, пожары и т.д. Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года: 22 1. Рыночная цена МПЗ существенно снизилась относительно учетной цены; 2. МПЗ потеряли полностью или частично первоначальные качества; 3. МПЗ морально устарели, т.е. не могут быть использованы для производства, управленческих нужд или проданы по цене выше учетной; 4. МПЗ не востребованы и их продажа маловероятна; 5. Значительно увеличились расходы на их производство и продажу. отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва под обесценение МПЗ. Резерв начисляется по МПЗ относящиеся к следующим группам: сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство, полуфабрикаты собственного производства, товары, товары отгруженные. Начисление резерва производится с помощью: Автоматизированного расчета резерва в SAP , основанного на показателях оборачиваемости запасов и пригодности для использования по прямому назначению по следующим МПЗ: признанных «неликвидами», т.е. имеющими соответствующий статус/признак в модуле ММ SAP, который присваивается конкретным позициям МПЗ; находящимся без выбытия на складах организации в течение 12 месяцев до отчетной даты. При анализе МПЗ, из расчета резерва исключаются: аварийный запас ( не снижаемый остаток), который идентифицируется по соответствующему статусу/признаку в ОЗМ. оборудование, запасные части и строительные материалы, предназначенные для объектов капитального строительства и реконструкций объектов основных средств, включенных во внутрипостроечный титульный список (если под эти титульные объекты не создан резерв/ При автоматизированном формировании резерва, не анализируются готовая продукция, незавершенное производство, товары отгруженные, полуфабрикаты собственного производства на предмет потери качественных характеристик и оборачиваемости, учитывая, что: вышеперечисленные МПЗ производятся преимущественно под конкретные производственные заказы и не теряют качественных характеристик в краткосрочной перспективе (исключая чрезвычайные ситуации); техническая реализация начисления резерва вSAP по данным МПЗ невозможна без значительных трудозатрат по разработке нестандартного механизма расчета; по таким запасам проведен анализ чистой стоимости реализации При этом, расчет резерва по готовой продукции, незавершенного производства, товаров отгруженных, которые потеряли качественные характеристики, производится сотрудниками Общества вне системы SAP. Менеджмент Общества вправе принять решение о начислении 100% резерва на отдельные группы МПЗ, независимо от срока хранения, качественных характеристик на основе известных событий и обязательств. Такое решение должно быть обосновано и подтверждено. Например, приобретенные МПЗ предназначенные для использования в производственном процессе, который был остановлен по технологической причине и данные МПЗ не могут быть использованы в других производственных процессах 23 внесистемного расчета резерва: по всем МПЗ, расчет которого основывается на информации о существенном снижении рыночных цен МПЗ относительно учетных, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности; по побочной продукции (например, шлак), которая образуется в процессе производства в количестве, превышающем возможный рыночный спрос; В условиях обычной хозяйственной деятельности МПЗ имеют фактическую учетную стоимость не выше (для готовой продукции, полуфабрикатов, товаров отгруженных и т.п.) или сопоставимую (для сырья, материалов и товаров) с рыночными ценами. В случае возникновения кризисных ситуаций на рынке, оценка для начисления резерва по данным МПЗ будет производиться вне системы, учитывая, что техническая реализация автоматического начисления резерва в SAP невозможна без значительных трудозатрат по разработке нестандартного механизма расчета. Критерий существенности снижения рыночных цен (чистой стоимость реализации) МПЗ устанавливают сотрудники финансовых служб Общества. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, признанной подвергнувшейся обесценению вследствие существенного снижения рыночных цен (чистой цены реализации). Определение текущей рыночной цены (чистой цены реализации) производится по основным видам сырья, материалов и готовой продукции, на основании информации доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Проверка на обесценение полуфабрикатов, незавершенного производства производится с учетом текущей стоимости готовой продукции, т.е. существенное снижение рыночной стоимости (чистой стоимости реализации) готовой продукции обуславливает обесценение сырья, полуфабрикатов и незавершенного производства исходя из их доли в составе расходов на её производство. Резерв под обесценение прочей готовой продукции (побочной продукции) создается только в случае образования их запасов в количестве, превышающем возможный рыночный спрос в текущих рыночных условиях. Резерв создается исходя из количества таких запасов, превышающего плановые объемы продаж. В целях снижения трудоемкости процесса, проверка на обесценение МПЗ и создание резерва в случае выявления признаков обесценения, производится не реже 1 раза в год. Иная периодичность начисления резерва устанавливается внутренними нормативными документами Общества. Недостачи сверх нормы естественной убыли, в том числе установленной внутренними распорядительными документами Общества и предусмотренные договорами с поставщиками и сверх пределов погрешности весоизмерительных устройств при оприходовании МПЗ, списываются на счета прочих расходов или возмещаются поставщиком. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. Активы принимаются к учету в качестве финансовых вложений при следующих условий: единовременном выполнении 24 1. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у предприятия на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права. 2. Переход к предприятию финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.). 3. Способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). Финансовые вложения подразделяются в бухгалтерском учете и отчетности на краткосрочные и долгосрочные, в зависимости от предполагаемого срока владения ими. Финансовые вложения на срок, превышающий 365 дней, а также причитающийся к получению доход по финансовым вложениям любого вида, если он подлежит выплате в срок свыше 365 дней, признаются долгосрочными. Финансовые вложения на срок менее 365 дней, а также причитающийся к получению доход по финансовым вложениям любого вида, если он подлежит выплате в течение 365 дней, признаются краткосрочными. Перевод долгосрочных финансовых вложений в состав краткосрочных производится по истечении срока погашения превышающего 365 дней. Перевод краткосрочных финансовых вложений в состав долгосрочных производится в случае пролонгации договора на срок, превышающий 365 дней с отчетной даты периода, в котором такое соглашение о пролонгации заключено. Приобретение финансовых вложений отражается в учете без использования счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». До момента получения документов, подтверждающих право собственности, или контроля над активом предварительные расходы отражаются обособленно на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В случае принятия решения о нецелесообразности приобретения финансовых вложений, накопленные на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» расходы списываются на прочие расходы в периоде, когда принято данное решение, или расходы возмещаются предприятием, которое фактически получило права на актив. Финансовые вложения в долговые и долевые ценные бумаги, доли в уставных капиталах, приобретаемые за плату, учитываются в сумме фактических затрат на приобретение, включая суммы, подлежащие оплате по условиям договора продавцу, и все (независимо от суммы) дополнительные расходы на юридические, депозитарные и консультационные услуги, непосредственно связанные со сделкой, включая суммы НДС. Дополнительные расходы, связанные с приобретением ФВ включаются в стоимость ФВ. Если дополнительные расходы выявлены после оприходования (принятия к учету) финансовых вложений, они увеличивают стоимость финансового вложения, к приобретению которого относятся, вне зависимости от суммы таких расходов. При наличии документов, подтверждающих права Общества лишь на часть ценных бумаг, приобретаемых по договору купли-продажи (агентскому, брокерскому и т.п. договору), данное количество ценных бумах принимается к бухгалтерскому и налоговому учету по стоимости единицы, исходя из общего количества ценных бумаг по договору, с включением в их первоначальную стоимость всех выплаченных (причитающихся к выплате) на тот момент сумм за информационные и консультационные услуги, вознаграждений посредническим организациям и иных расходов, связанных с приобретением ценных бумаг в целом по данному договору. 25 Не включается в первоначальную стоимость финансовых вложений: 1. Проценты и дополнительные расходы по полученным кредитам и займам, направленным на приобретение финансовых вложений. Такие затраты учитываются в составе прочих расходов в периоде их начисления. 2. Общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений. Основанием для включения общехозяйственных расходов в стоимость финансовых вложений являются первичные документы: приказы на командировку, авансовые отчеты, и т.п. документы, однозначно определяющих связь данных расходов с приобретением финансовых вложений. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается рыночная стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. В случае если ценная бумага (вексель третьего лица) получена в оплату отгруженных товаров (работ, услуг) его первоначальная стоимость равна сумме погашаемой путем передачи ценной бумаги дебиторской задолженности. При этом первоначальная стоимость ценной бумаги не может быть выше её номинала и причитающегося к получению дохода по ней, рассчитанного исходя из условий выпуска данной ценной бумаги, на дату её передачи от покупателя продавцу. Финансовые вложения в акции (доли) дочерних и зависимых организаций, полученные в результате имущественного взноса, то есть наделение дочерних/зависимых обществ имуществом, учитываются по стоимости, соответствующей учредительным документам или по справедливой стоимости имущества, которая определяется независимым оценщиком. Выбытие имущества (ОС, НМА, МПЗ, ФВ), подлежащего взносу в уставный капитал дочерних/зависимых обществ, через счета учета продаж не отражается. Разница между учетной и оценочной стоимостью признается доходом или расходом для целей бухгалтерского учета. Акции акционерных обществ, государственные, муниципальные и корпоративные облигации, обращающиеся на фондовом рынке, а так же прочие ценные бумаги, допущенные к обращению через организатора торговли на рынке ценных бумаг, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по текущей рыночной стоимости на отчетную дату. Их переоценка производится ежеквартально, путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Переоценка учетной стоимости облигаций производится без учета накопленного купонного дохода. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, с учетом резерва под обесценение. Высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости признаются денежными эквивалентами. К денежным эквивалентам относятся, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, депозиты сроком менее 3 месяцев Обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое (не менее 12 месяцев) существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые предприятие рассчитывает получить от данных финансовых вложений. Существенным признается снижение стоимости финансовых вложений, если оно превышает хотя бы одно из двух значений: 1. 20 % от первоначальной стоимости актива, 2. 2% от валюты баланса на отчетную дату. 26 Резерв под обесценение вложений в уставные капиталы других организаций создается в размере 100 % в случае, если имеются следующие признаки не возврата вложений: 1. Объявление организации – объекта инвестиций банкротом 2. Наличие судебных разбирательств, по оспариванию сделок по приобретению финансовых вложений в организацию – объект инвестиций, вероятность положительного исхода которых оценивается сотрудниками юридической службы предприятия менее 50 %. При наличии оценки стоимости дочерней или зависимой организации, выполненной независимым оценщиком в период приобретения акций или долей или последующие периоды, данная оценка признается справедливой стоимостью. В дальнейшем проверка на предмет обесценения финансового вложения производится путем сравнения стоимости чистых активов организации на начало и конец отчетного периода. Если не наблюдается устойчивого снижения стоимости чистых активов дочерней или зависимой организации, стоимость финансового вложения признается равной справедливой стоимости, определенной ранее независимым оценщиком. Для акций/долей организаций – объектов инвестиций, не имеющих такой оценки, устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий: 1. За двенадцать месяцев, предшествующих отчетной дате, учетная (первоначальная) стоимость вложений в организацию – объект инвестиций существенно выше стоимости ее чистых активов 2. В течение двенадцати месяцев, предшествующих отчетной дате, стоимость чистых активов организации существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения 3. На отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение стоимости чистых активов данной организации. При наличии иных признаков обесценения, которые наблюдаются в течение 12 месяцев, резерв по финансовым вложениям, не обращающимся на фондовом рынке, создается в размере обесценения, например, превышения первоначальной стоимости финансовых вложений над: 1. Стоимостью чистых активов 2. Оценкой независимого оценщика 3. Стоимостью будущих денежных потоков, дисконтируемых по текущей рыночной ставке процента. В целях снижения трудоемкости процесса, проверка на обесценение ФВ и создание резерва в случае выявления обесценения, производится не реже 1 раза в год. Иная периодичность начисления резерва устанавливается внутренними нормативными документами Общества . Учет долгосрочных финансовых вложений, предусматривающих получение дохода существенно ниже рыночной процентной ставки, по дисконтированной стоимости не применяется. Доходы по финансовым вложениям (кроме дохода в виде дивидендов) в виде процентов, купонного дохода, дисконта (разницы цены приобретения и номинальной стоимости ценной бумаги) начисляются ежемесячно, вне зависимости от срока их выплаты, предусмотренного условиями выпуска ценных бумаг или договорами. Доходы в виде дивидендов начисляются в периоде, когда собранием акционеров / участников организации – объекта инвестиций принято решение об их выплате, в сумме, причитающейся к получению за вычетом налога, удерживаемого источником выплаты. Разница между первоначальной и номинальной стоимостью (дисконт) по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, равномерно списывается в прочие доходы в течение срока их обращения или в соответствии с условиями выпуска. 27 В случае если невозможно определить период обращения ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, разница между номинальной и первоначальной стоимости признается в периоде погашения данной ценной бумаги. При продаже такой ценной бумаги до срока погашения разница между первоначальной стоимостью и ценой продажи в полном объеме признается доходом от реализации ценных бумаг. Доходы по финансовым вложениям отражаются на отдельных субсчетах открытых к счету 58 «Финансовые вложения», исходя из принятой классификации финансовых вложений, и отражаются в бухгалтерском балансе в составе показателей долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений. Данный подход раскрывается при составлении пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности. Стоимость финансовых вложений в виде долей (паев) определяется по средней оценке. При приобретении долей в уставном капитале одной организации по нескольким сделкам учетной единицей является итоговая доля владения в оценке, составляющей итоговую сумму цен долей по всем сделкам с учетом расходов, непосредственно связанных с приобретением долей в уставном капитале данной организации. При частичном выбытии доли в уставном капитале её стоимость определяется исходя из соотношения выбывающей доли и доли владения. Неэмиссионные долговые ценные бумаги, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, такие как векселя и депозитные сертификаты учитываются при приобретении и выбытии (погашении) по стоимости единицы. При выбытии эмиссионных ценных бумаг (акций, облигаций), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, их стоимость оценивается по средней первоначальной стоимости (скользящей средней первоначальной стоимости). При выбытии эмиссионных ценных бумаг (акций, облигаций), обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, их стоимость оценивается по средней переоцененной стоимости (скользящей средней переоцененной стоимости). При выбытии ценных бумаг, обращающихся на фондовом рынке и учитываемых по переоцененной стоимости, их стоимость списывается на расходы по продаже с учетом переоценки на последнюю отчетную (квартальную) дату. В бухгалтерском учете доходы и расходы по выбытию ценных бумаг обращающихся и не обращающихся на фондовом рынке, а так же государственные / муниципальные ценные бумаги отражаются обособленно, для целей ведения их налогового учета. При выбытии финансовых вложений все относящиеся к ним проценты, дисконт, купонный доход, причитающиеся к получению, должны быть начислены и отражены в бухгалтерском и налоговом учете на дату выбытия финансовых вложений. Списание учетной стоимости долговых ценных бумаг при их продаже, передаче для гашения, передаче в качестве оплаты или предварительной оплаты поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам производится с кредита счетов учета ФВ, открытых к счету 58 «Финансовые вложения» в дебет соответствующих счетов учета расходов на продажу и прочее выбытие ценных бумаг, открытых к счету 91 «Прочие расходы», в зависимости от оснований для выбытия и категории ценных бумаг. Выручка от продажи ценных бумаг, доходы от погашения ценных бумаг их эмитентом / векселедателем, а также доходы в виде сумм погашенной ценными бумагами кредиторской задолженности отражаются по кредиту счетов учета доходов от продажи и иного выбытия ценных бумаг, открытых к счету 91 «Прочие 28 доходы» и дебету соответствующих счетов учета расчетов открытых к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». УЧЕТ РАСЧЕТОВ. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» применяется для учета дебиторской/кредиторской задолженности, возникшей по операциям: 1. Реализации (продажи) товаров, работ, услуг, готовой продукции 2. Реализации (продажи) прочих активов предприятия (ОС, МПЗ, НМА, НЗС) 3. Предоставления имущества и имущественных прав Общества в операционную аренду (временное пользование) или финансовую аренду (лизинг). 4. Получения авансовых платежей (предварительной оплаты), включая получение векселей третьих лиц в качестве предварительной оплаты предстоящих поставок МПЗ, выполнения работ, оказания услуг и тому подобных операций, указанных в пунктах 1 - 3 5. Получения векселей, выданных (оформленных от своего имени) дебитором-векселедателем в качестве обеспечения обязательств, возникших по операциям, указанным в пунктах 1- 3. 6. Начисления процентов по коммерческому кредиту, связанному с реализацией ТРУ на условиях отсрочки платежа. Операции по реализации ТРУ отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы», в зависимости от объекта продажи в нетто оценке, то есть без учета НДС. НДС по реализация ТРУ отражается записями по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисление НДС по авансам полученным отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на основании книги продаж. Дебиторская задолженность по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части НДС по авансам полученным отражается в бухгалтерской отчетности в строке «Прочая дебиторская задолженность». При уступке прав требования дебиторской задолженности по договорам цессии, факторинга (кроме регрессного факторинга) дебиторская задолженность нового должника продолжает учитываться на том же счете учета расчетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором изначально было отражено требование к должнику, до момента полного исполнения обязательства по оплате. При отсутствии финансового результата по сделке, то есть когда требование к первоначальному должнику передано другому должнику по цене равной величине первоначального требования, операция уступки прав требования через счета учета продаж 91 «Прочие доходы и расходы» не проводится и отражается по дебету и кредиту счетов учета расчетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Возврат готовой продукции (товаров) от покупателей, , отражается в учете посредством корректировки показателей выручки, себестоимости и НДС на соответствующее количество и стоимость товаров, возвращенных покупателем. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» применяется для учета дебиторской/кредиторской задолженности, возникшей по операциям: 1. Приобретения сырья, материалов, товаров 2. Закупки работ и услуг, за исключением страхования 3. Расчетов с таможенными органами 29 4. Приобретения внеоборотных активов (ОС, НМА, НЗС) 5. Расчеты по договорам аренды и лизинга 7. Выдачи поставщикам авансов (предварительной оплаты), включая передачу векселей третьих лиц в качестве предварительной оплаты предстоящих поставок МПЗ, выполнения работ, оказания услуг и тому подобных операций, указанных в пунктах 1 – 5 8. Выдачи собственных векселей поставщикам в качестве обеспечения обязательств, возникших по операциям, указанным в пунктах 1- 5. Кредиторская задолженность по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части НДС по авансам выданным отражается в бухгалтерской отчетности в строке «Прочая кредиторская задолженность». Авансы, выданные по договорам, связанным с приобретением и строительством внеоборотных активов учитываются обособленно и отражаются в бухгалтерской отчетности в составе внеоборотных активов. Если выданный аванс относится как к инвестиционной, так и к текущей деятельности, деления суммы аванса не требуется. Аванс выданный отражается либо в качестве внеоборотного, либо оборотного актива, в зависимости от того, какая его доля является более существенной. В рамках договоров, заключенных Обществом с подрядчиками, работы (услуги) могут быть выполнены (оказаны) в пользу третьих лиц (покупателей, поставщиков, прочих контрагентов). Например, при отгрузке товара покупателям, возврате груза поставщику, фактическим потребителем услуг по перевозке является покупатель или поставщик; при передаче электроэнергии, по сетям, принадлежащим Обществу, её потребители субабоненты и арендаторы получают услугу от энергоснабжающей организации, не имея договора с ней; по посредническим договорам Общество, выступая в качестве агента, может заключать договора от своего имени, но действовать в интересах и за счет принципала. В таких случаях имеет место, так называемое перевыставление счетов-фактур, предъявленных подрядчиками в адрес Общества, контрагентам, в интересах которых услуги оказаны. Перевыставление счетов-фактур отражается записями по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Услуги, оказанные подрядчиками, перевозчиками, экспедиторами по договорам, заключенным с Обществом, в связи с необходимостью исполнения Обществом договорных обязательств перед покупателями признаются коммерческими расходами и не являются перевыставляемыми услугами Общества при выполнении хотя бы одного из нижеследующих условий: 1. Исходя из условий договора, расходы по погрузке и транспортировке товара в адрес, указанный покупателем, а также по прочим услугам, связанным с доставкой товара до условленного пункта назначения, оплачивает поставщик (например, по условиям CPT по Инкотермс 2000); таким образом, транспортная составляющая включаются в договорную цену товара 2. В договоре зафиксирована стоимость или порядок определения цены услуг по транспортировке, подлежащей уплате покупателем продавцу, вне независимости от фактической стоимости услуги, выполненной перевозчиком (экспедитором и т.п.) и предъявленной продавцу 3. Общество не является агентом, комиссионером по соответствующим посредническим договорам; при этом, применяется принцип преобладания экономической сущности над формой, то есть отсутствие агентского договора или договора комиссии не имеет значения, если фактически выполняются функции агента/комиссионера 4. Невозможно достоверно оценить долю расходов на услуги оказанные подрядчиками, перевозчиками, экспедиторами в интересах Общества и долю расходов, понесенных Обществом в интересах третьих лиц. 30 Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность покупателей, поставщиков по выданным авансам или прочих дебиторов, не погашенная путем оплаты или исполнением обязательств по договору в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией. Резерв по сомнительным долгам создается в отношении каждого из долгов, признанных сомнительным, исходя из оценки вероятности его погашения полностью или частично. Резерв по сомнительным долгам формируется ежемесячно. Формирование резерва по сомнительным долгам в SAP производится на основе принципов формирования специфического резерва который создается по всей дебиторской задолженности, включая дебиторскую задолженность покупателей, прочих дебиторов, авансы поставщикам. Порядок начисления резерва по сомнительным долгам следующий: 1. В SAP формируется выборка исходя из следующих предпосылок: Резерв по сомнительным долгам формируется ежемесячно исходя из следующих принципов: 1. по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - резерв создается в размере 100% от суммы дебиторской задолженности; 2. по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – резерв создается в размере 50% от суммы дебиторской задолженности; 3. по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – резерв не создается 2. После автоматического начисления в SAP резерва по сомнительным долгам, менеджмент Общества анализирует данную выборку. При этом, из расчета резерва по сомнительным долгам может быть исключена просроченная дебиторская задолженность, по которой: У менеджмента Общества имеется информация о погашении данной дебиторской задолженности в течение следующего отчетного месяца Имеется обеспечение в виде залогов, поручительства, банковских гарантий, У менеджмента Общества имеется информация или документы о скором погашении задолженности: гарантийные письма, , информация о поставках от данного контрагента и соответственно, возможность проведения зачета взаимных требований, получение контрагентом финансирования, документы о практически полной готовности товаров к отгрузке, прочая информация, подтверждающая текущую или потенциальную платежеспособность контрагента. Резерв не создается: по дебиторской задолженности сотрудников; по дебиторской задолженности предприятий, входящих в Группу Северсталь. Безнадежными (нереальными для взыскания) признаются следующие долги покупателей, поставщиков и прочих дебиторов: 1. Долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ). При этом общий срок исковой давности равен 3 годам (ст. 196 ГК РФ). Течение это срока начинается со дня, когда Общество узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192 ГК РФ). 2. Долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ), например, в связи с форс-мажорными обстоятельствами (стихийными бедствиями, военными действиями, терактами и т.д.). 31 Долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения и т.п.). 4. Долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги списываются не ранее даты исключения должника из ЕГРЮЛ. 3. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании приказа руководителя финансовой службы Общества или решения комиссии Общества. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ. Доходами от продаж / реализации является выручка: 1. От реализации готовой продукции, полуфабрикатов и побочной продукции (исключая материалы собственного изготовления, учитываемые на счете 10 «Материалы», которые при изготовлении не предназначались для продажи); 2. От реализации товаров, приобретенных с целью продажи; 3. От реализации выполненных работ, оказанных услуг основного производства; 4. От реализации выполненных работ, оказанных услуг вспомогательного производства; 5. От реализации выполненных работ, оказанных услуг обслуживающих производств и хозяйств; 6. В виде комиссионного / агентского вознаграждения по исполнению посреднических договоров; 7. По плате за предоставление во временное пользование активов Общества (ОС, НМА, МПЗ) по договорам аренды / пользование правами, а также предоставление арендованного имущества в субаренду; 8. По договору лизинга. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы. Расходы по обычным видам деятельности формируют: 1. Производственные расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки сырья и материалов для изготовления продукции, а также выполнения работ, оказания услуг в основном, вспомогательном и обслуживающих производствах, включая общепроизводственные расходы 2. Управленческие расходы, являющиеся условно-постоянными общехозяйственными расходами 3. Коммерческие расходы, связанные с продажей готовой продукции и товаров. 4. Расходы на содержание заготовительно-складского аппарата Общества При этом обеспечивается группировка расходов по местам возникновения (МВЗ), по элементам / статьям затрат. Для отражения таких расходов в SAP используются особые 30-е счета рабочего плана счетов бухгалтерского учета. Производственные расходы формируют себестоимость готовой продукции, работ, услуг, полуфабрикатов, побочной продукции, незавершенного производства, материалов собственного изготовления, используемых как для продажи, так и для собственного потребления. 32 Себестоимость МПЗ, работ, услуг формируется исходя из производственных расходов основного, вспомогательного производств и обслуживающих хозяйств, признанных в отчетном периоде и расходов, понесенных в предыдущих отчетных периодах, например, себестоимости незавершенного производства, полуфабрикатов на начало периода . Полуфабрикаты собственного производства, незавершенное производство и готовая продукция оцениваются по фактической себестоимости их производства без учета общехозяйственных расходов. Под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись технологической обработке. Общепроизводственные расходы распределяются на затраты основного производства пропорционально базам распределения, наиболее соответствующим характеру производства. В составе общехозяйственных (управленческих) расходов отражаются расходы на общее обслуживание, управление и организацию деятельности Общества, включая все общие вопросы и функции снабжения, сбыта, кадров, качества, безопасности и т.п., которые непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость готовой продукции и ежемесячно списываются в качестве косвенных расходов в дебет счета 90 без распределения по видам продаж. Коммерческие расходы, признанные в отчетном периоде и связанные с продажей готовой продукции и товаров, ежемесячно распределяются между отгруженной и реализованной продукцией / товарами пропорционально натуральным измерителям реализованной продукции по отношению к таким же измерителям отгруженной продукции / товаров. Доля коммерческих расходов, приходящаяся на реализованную продукцию / товары, списывается в дебет счета 90 «Продажи». Доля коммерческих расходов, приходящаяся на продукцию и товары отгруженные, по которым право собственности не перешло к покупателю на отчетную дату, и находящиеся на удаленных складах Общества, продолжает числиться в составе сальдо по счету 44 «Коммерческие расходы». Расходы по обычным видам деятельности, которые выявлены после калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), но до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности относятся на прочие расходы. Прочими доходами от продаж в бухгалтерском учете является выручка от реализации: 1. Объектов основных средств и доходных вложений в материальные ценности 2. Нематериальных активов и иных неисключительных прав 3. Объектов незавершенного капитального строительства 4. Покупных материалов и оборудования, а также запасов собственного изготовления, учитываемых на счете 10 «Материалы», производство которых осуществляется преимущественно для собственных нужд. 5. Недвижимости, предназначенной для продажи 6. Долей в уставных капиталах организаций (паев) 7. Ценных бумаг 8. Дебиторской задолженности, в случае продажи (цессии) с убытком, 9. Других активов (например, валюты, путевок). Прочими расходами в бухгалтерском учете является: 33 1. Остаточная стоимость амортизируемого имущества (ОС, ДВ, НМА) в соответствующей оценке для целей бухгалтерского , и с учетом особенностей признания убытка от реализации ОС (включая земельные участки) в налоговом учете 2. Учетная стоимость материалов, оборудования, объектов незавершенного капитального строительства и недвижимости, предназначенной для продажи, определяемая в соответствии со стандартами по учету материально-производственных запасов и внеоборотных активов 3. Учетная стоимость долей (паев), ценных бумаг, определяемая в соответствии со стандартом по учету финансовых вложений 4. Учетная стоимость неисключительных прав, не списанная в бухгалтерском учете / не возмещенная в налоговом учете 5. Учетная стоимость прав требований, уступленных по договорам цессии 6. Учетная стоимость других активов (например, валюты, путевок) 7. Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением и реализацией. УЧЕТ КРЕДИТОВ. Обязательства по кредитам/займам при первоначальном признании отражаются в сумме кредита (отдельного транша)/займа фактически заимствованной согласно кредитному соглашению или проспекту эмиссии облигаций, если соглашением с кредитной организацией/организатором выпуска облигаций предусмотрено зачисление кредитных ресурсов на банковские счета заемщика за вычетом комиссий и возмещаемых расходов. Кредиты и займы, срок возврата которых согласно условиям договора превышает 365 дней, признаются долгосрочными. Кредиты и займы, срок возврата которых согласно условиям договора признаются краткосрочными. составляет менее 365 дней, Перевод задолженности по кредитам и займам в краткосрочную производится по истечении срока возврата превышающего 365 дней, а также при несоблюдении кредитных ковенантов или целевого использования кредита. Дата перевода задолженности (части задолженности) в состав краткосрочной определяется на основе графика погашения кредита/займа или исходя из намерения менеджмента Общества досрочно погасить кредит/займ в срок менее 365 дней. Расходами по кредитам и займам признаются: 1. Проценты, дисконт, купонный доход, подлежащие выплате заимодавцу исходя из условий соответствующих договоров или выпуска ценных бумаг; 2. Дополнительные расходы по кредитам и займам. К процентным расходам Общества по долговым обязательствам относятся: 1. Проценты, начисляемые на основную сумму долга (кредита, займа, номинал ЦБ, стоимость товара по товарному кредиту) 2. Купонный доход, подлежащий выплате держателям облигаций 3. Дисконт, то есть разница в номинальной стоимости ценной бумаги и стоимости её размещения. 4. Проценты по коммерческому кредиту, связанные с приобретением товаров, работ, услуг на условиях отсрочки платежа, уплачиваемые сверх цены товара или проценты по коммерческому кредиту в виде аванса, полученного от покупателя, подлежащие уплате сверх согласованной цены товара. 5. Комиссия за неиспользование открытого лимита кредитной линии (иные тому подобные формулировки, означающие, что заемщик не использовал доступные ему кредитные ресурсы, зарезервированные кредитором) К дополнительным расходам по кредитам и займам относятся: 1. Единовременно выплачиваемые комиссии, возмещаемые расходы, предусмотренные кредитными договорами (договорами займа); 34 2. 3. 4. 5. 6. 7. Расходы на консультационные, юридические и аудиторские услуги, непосредственно связанные с получением кредита/займа; Вознаграждения посредническим организациям за достижение желаемых условий договоров с заимодавцами; Комиссии, связанные с обслуживанием долга, если они в соответствии с кредитными договорами подлежат регулярной выплате реже, чем раз в месяц; Вознаграждения, связанные с гарантированием исполнения обязательств, если они в соответствии с договорами поручительства подлежат регулярной выплате реже, чем раз в месяц; Комиссии за изменение условий кредитных договоров (например, при не соблюдении ковенант); Расходы непосредственно связанные с выпуском облигаций (услуги организаторов и платежных агентов выпуска). Проценты по кредитам и займам, купонный доход по размещенным облигациям, проценты по векселям, проценты по товарным и коммерческим кредитам начисляются ежемесячно, в течение всего срока действия договора вне зависимости от графика и срока выплаты процентов. Размер процентных расходов и, соответственно, обязательств по их выплате определяется как доля предусмотренного условиями договора или условиями выпуска ценных бумаг процента (дисконта), приходящегося на отчетный месяц. Проценты по кредитам и займам, выпущенным облигациям, процентным векселям, товарным кредитам отражаются в составе прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие расходы», за исключением капитализируемых в стоимость инвестиционного актива Дополнительные расходы по кредитам и займам подлежат «амортизации», то есть равномерному включению в состав расходов, связанных с получением долгового финансирования, в течение периода, к которому относятся или капитализации в стоимость инвестиционных активов, если кредит/займ получен специально для их строительства. Если указанные комиссии, вознаграждения, услуги носят единовременный характер, то расходы на них амортизируются в течение всего периода заимствования. Если комиссии и вознаграждения носят регулярный характер, то расходы амортизируются в течение периода между сроками их выплат, например, в течение квартала, полугодия, года. Обязательства по выплате процентов, купонного дохода, дисконта по кредитам, займам и ценным бумагам, срок погашения которых согласно условиям договора или выпуска превышает 365 дней, признаются долгосрочными. Обязательства по выплате процентов, купонного дохода, дисконта по кредитам, займам и ценным бумагам, срок погашения которых согласно условиям договора или выпуска составляем менее 365 дней, признаются краткосрочными. Классификация обязательств по выплате процентов по кредитам и займам на долгосрочную или краткосрочную не зависит от классификации основной суммы долга. Перевод задолженности по выплате процентов по кредитам и займам в краткосрочную производится по истечении срока погашения превышающего 365 дней, а также при несоблюдении кредитных ковенантов или целевого использования кредита. Дата перевода задолженности (части задолженности) в состав краткосрочной определяется на основе графика погашения процентов или, исходя из намерения менеджмента досрочного их погашения в срок менее 365 дней. Расходы по кредитам и займам, использованным для строительства инвестиционных активов, подлежат капитализации в их стоимость. Кредиты и займы признаются использованными для строительства инвестиционных активов, если они получены исключительно для строительства конкретных объектов капитального строительства или имущественных комплексов. В отношении кредитов и займов, полученных на общие цели, применяется 35 допущение, что заемные средства в первую очередь используются на финансирование строительства или изготовления инвестиционных активов. Расходы по полученным кредитам и займам капитализируются в составе стоимости инвестиционного актива, если одновременно выполняются следующие условия: 1. Расходы по сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете 2. Расходы по кредитам и займам, связанные с сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете 3. Начаты работы по сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, по которому ожидается, в дальнейшем, получение экономических выгод от его использования Обществом в качестве объекта (объектов) основных средства. Расходы по специальным кредитам и займам включаются в стоимость соответствующих инвестиционных активов в полном объеме при выполнении условий признания как расходов по кредитам и займам, так и расходов по сооружению и (или) изготовлению всех инвестиционных активов, на строительство которых получены специальные кредиты. Если по каким-либо из инвестиционных активов, для строительства которых фактически получен кредит и подлежат признанию расходы (проценты) по нему, еще не начаты работы и не признаны соответствующие расходы по строительству, то проценты, относящиеся к таким инвестиционным активам, не капитализируются, а признаются прочими (процентными) расходами отчетного периода. Расходы по общим кредитам и займам включаются в стоимость инвестиционных активов, для строительства которых не было получено специальных кредитов, и инвестиционных активов, для строительства которых было получено частичное финансирование в виде специальных кредитов и займов. Сумма расходов по общим кредитам и займам, подлежащая капитализации определяется исходя из эффективной средневзвешенной ставки, умноженной на сумму капитальных затрат по строительству инвестиционных активов за соответствующий период. Расчет суммы расходов по кредитам и займам, полученным на общие цели и подлежащих капитализации, осуществляется в следующем порядке: 1. Определяется эффективная средневзвешенная ставка по общим кредитам в расчете на отчетный месяц (путем деления годовой эффективной ставки текущего месяца на 12) 2. Эффективная средневзвешенная ставка умножается на среднюю * сумму накопленных капитальных затрат на строительство по каждому инвестиционному активу за исключением инвестиционных активов, для строительства которых получены специальные кредиты/займы. *Примечание. Средняя сумма накопленных капитальных затрат определяется по формуле: (сальдо капитальных расходов (счет 08) на начало периода + сальдо капитальных расходов на конец периода)\2. По инвестиционным активам, для строительства которых получены специальные кредиты, эффективная средневзвешенная ставка умножается на сумму превышения накопленных расходов на капитальное строительство над суммой основного долга по специальным кредитам/займам. В расчет капитализацированных процентов по инвестиционным активам включаются в том числе внутригрупповые займы. УЧЕТ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВ. Расчет отложенных налогов основывается на балансовом методе, согласно которому показатели изменения отложенных налогов в отчете о прибылях и убытках ( ОНА) и ( ОНО) определяются расчетным путем как разность показателей на начало и конец отчетного периода по балансу. 36 Ведение налогового учета основывается на методе двойной записи с целью формирования налогового баланса. В соответствии с балансовым методом учета, в налоговом балансе также отражаются активы и обязательства, не имеющие никаких налоговых последствий для Общества, то есть не признаваемые для целей налогообложения доходом/расходом ни в отчетном, ни в будущих периодах, например, денежные средства. Налоговая база таких активов или обязательств принимается равной их балансовой стоимости, чтобы избежать начисления отложенных налогов Расчет отложенных налогов выполняется по следующему алгоритму: 1. Формируются бухгалтерский и налоговый балансы. 2. Определяются разницы в стоимости активов и обязательств по данным балансов НУ и БУ, путем вычитания из показателя бухгалтерского баланса соответствующего показателя налогового баланса. 3. Путем умножения разниц на ставку (ставки) налога, которая будет действовать на момент погашения разницы , рассчитывается величина отложенных налогов на отчетную дату. 4. ОНА тестируются на предмет возможности реального получения будущих налоговых выгод в размере полученного отложенного актива. 5. Изменение величины ОНА и ОНО за период отражается в балансе и отчете о прибылях и убытках. Изменение сальдо по балансу отражается путем обратных проводок по начисленным отложенным налогам на начало отчетного периода (то есть начисленным на конец прошлого отчетного периода) и начисления отложенных налогов рассчитанных, исходя из бухгалтерского и налогового баланса на конец отчетного периода. Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе обособленно от других видов активов и обязательств на счетах 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» Учет отложенных налоговых активов и обязательств ведется в разрезе групп активов и обязательств, соответствующих статьям бухгалтерского баланса. Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в балансе в составе долгосрочных активов и внеоборотных пассивов соответственно. Отложенные налоговые активы и обязательства не дисконтируются. В бухгалтерском балансе отражается сальдированная (свернутая) сумма отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства при наличии на конец периода однородных групп отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств - УЧЕТ РАСХОДОВ/ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ. В соответствие с принципом соотнесения расходов доходам, расходы понесенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам признаются отложенными расходами будущих периодов. Экономическим признаком возможности учета расходов Общества в составе РБП является факт потребления ресурсов или приобретения активов в данном отчетном периоде с целью извлечения доходов в будущих отчетных периодах (исходя из принципа соответствия доходов расходам) , если эти затраты не отвечают условиям признания в составе других активов, например в составе капитальных вложений (инвестиций) в основные средства, нематериальные активы и т.п Стоимость объекта РБП формируется из: 1. Основных расходов на формирование стоимости объекта РБП, согласно договоров, соглашений и т.д. 2. Дополнительных расходов по формированию стоимости объекта РБП. 37 Дополнительными расходами признаются расходы, которые непосредственно связаны с получением объектов РБП. Дополнительные расходы по формированию объекта отражаются по счету 97 и включаются в стоимость объекта РБП. Списание РБП, в этом случае, производится после окончания формирования полной стоимости объекта РБП. При списании РБП Обществом, используются следующие методы списания: 1. Равномерное списание исходя из количества месяцев; 2. Равномерное списание исходя из количества дней; 3. Списание пропорционально объема выпуска продукции (иных натуральных показателей); 4. Единовременное списание при наступлении определенного события. 5. Единовременно в расходы отчетного периода в том случае, если не предполагается использовать объект РБП на срок более 1 года. Срок и метод списания определяется ответственными сотрудниками Общества в момент принятия к учету отдельного объекта РБП. Списание РБП производится начиная с периода (месяца), в котором была сформирована полная стоимость РБП, включая дополнительные расходы. Расходы на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение (лицензии) списываются линейным способом в течение срока действия права, но не более предполагаемого срока использования данных прав. В расходы на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение не включаются следующие расходы: Связанные с внедрением новых продуктов или услуг; Связанные с сопровождением и поддержкой программного обеспечения; Административные и прочие общие накладные расходы. Выплаты персоналу по отпускам будущих периодов учитываются в составе РБП списываются исходя из количества дней отпуска в будущих месяцах, за которые они были начислены. В бухгалтерской отчетности Общества сальдо по данным объектам РБП сальдируются с обязательствами по резерву по неиспользованным отпускам. В составе расходов будущих периодов страховые взносы, начисленные на отпускные, не учитываются и признаются в расходах единовременно при начислении. Подготовительные работы к производству сезонного характера списываются на себестоимость продукции в течение периода производства и отгрузки продукции пропорционально плановому выпуску продукции на этом производстве. Плановый объем выпуска готовой продукции определяется ответственными сотрудниками технических и экономических служб Общества. Расходы на получение лицензий на разработку недр и геолого- разведочные и т.п.признаются объектами НМА. Учет данных расходов ведется с учетом особенностей ведения бухгалтерского учета НМА (См. Раздел по учету внеоборотных активов). Стоимость основных средств полученных в рамках целевого финансирования признаются в качестве прочих доходов Общества ежемесячно в сумме начисленной амортизации с использованием счета 98 « Доходы будущих периодов» РБП отражаются в балансе Общества в составе внеоборотных и оборотных активов в зависимости от срока списания объектов РБП. В том случае, если оставшийся срок списания объекта РБП превышает один год, то такие объекты РБП отражаются в составе внеоборотных активов. 38 Безвозмездно полученные ОС списываются в прочие доходы предприятия в момент признания в учете без использования счета 98. УЧЕТ ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ . Оценочными обязательствами Общества могут являться: 1. Резерв на выплату вознаграждение по итогам года; 2. Резерв на выплату вознаграждения по выслуге лет; 3. Резерв на квартальное вознаграждение; 4. Резерв по выплатам сокращаемым сотрудникам; 5. Резервы по неиспользуемым отпускам. Оценочные обязательства начисляются только в том в случае, если у Общества имеются основания для начисления резерва: - нормы законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров, - внутренние нормативные документы, решения Общества которые указывают третьим лицам, что Общество принимает на себя определенные обязательства. Например, трудовые договора с сотрудниками, коллективные договора, решение о сокращении и т.д. В связи с особенностями ведения учета в SAP, начисление оценочных обязательств производится не на счета прочих расходов. В целях снижения трудоемкости процесса, начисление оценочных обязательств производится не реже 1 раза в год. Иная периодичность начисления оценочных обязательств определяется менеджментом Общества внутренними документами. . Приложение 1 Рабочий план счетов Общества. Прилагаются отдельным файлом. Приложение 2 Формы первичных документов. Прилагаются отдельным файлом. Приложение 3 Формы бухгалтерской отчетности Прилагается отдельным файлом Приложение 4. График документооборота Общества и ЦЕС. Является отдельным Приложением к Договору на обслуживание ЦЕС-Общество 39
