ИЗУЧАЕМ НДС-ИЗМЕНЕНИЯ, ВВОДИМЫЕ с 01.07.15 г.

ТЕМА НОМЕРА
№ 23 (443), 15 июня 2015 г.
Елена ЖУРАКОВСКАЯ, редактор направления «Бухгалтерский учет
и налогообложение»
ИЗУЧАЕМ НДС-ИЗМЕНЕНИЯ,
ВВОДИМЫЕ с 01.07.15 г.
Для кого данная статья: для сельхозпредприятий – плательщиков НДС.
Что поможет решить: избежать проблем при исчислении НДС после
01.07.15 г.
Как известно, Законом от 28.12.14 г. № 71-VIII (далее – Закон № 71) был внесен ряд существенных изменений в Налоговый кодекс (далее – НК),
часть из которых вступила в силу с 01.01.15 г.
и с 01.02.15 г., а остальные вступят в силу с 01.07.15 г.
Рассмотрим их подробнее.
Формирование налогового кредита
и обязательств
С 01.07.15 г. изменяется редакция нормы п. 198.3
НК относительно порядка формирования налогового кредита.
«П. 198.3 НК. Налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг (в случае
осуществления контролируемых операций – не
выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса)
и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 настоящего
Кодекса, в течение такого отчетного периода
в связи с:
– приобретением или изготовлением товаров
(в т. ч. при их импорте) и услуг;
– приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том
числе прочих необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций
в необоротные капитальные активы), в том числе
при их импорте.
Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться
в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика
в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик
налогооблагаемые операции в течение такого
отчетного налогового периода.»
12
Book ru.indb 12
Как видим, в новой редакции п. 198.3 НК нет
требования относительно обязательного использования приобретенных товаров/услуг и основных
фондов в налогооблагаемых операциях в рамках
хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Также из НК будет изъят п. 198.4 НК, который
предусматривает, что не относятся к налоговому
кредиту суммы НДС по товарам/услугам и необоротным активам, предназначенным для их использования в операциях, которые не являются
объектом налогообложения или освобождаются
от налогообложения.
И з п р и в е д е н н ы х и з м е н е н и й с л е д у е т, ч т о
с 01.07.15 г. в налоговый кредит можно будет
включать все налоговые накладные, выданные предприятию его поставщиками и зарегистрированные в Едином реестре налоговых
накладных (далее – ЕРНН), независимо от направления дальнейшего использования приобретенных товаров (услуг). То есть, если до 01.07.15 г.
НДС со стоимости товаров (услуг), приобретенных
для нехоздеятельности или для не облагаемых
налогом (освобож денных от налогообложения)
операций в налоговый кредит не включался, то
после этой даты будет включаться.
Однако, вместе с отражением налогового кредита по вышеупомянутым товарам/услугам нужно будет начислять налоговое обязательство
в порядке, определенном п. 198.5 НК.
Согласно данной норме плательщик обязан начислить налоговые обязательства по товарам/
услугам, необоротным активам, при приобретении или изготовлении которых суммы НДС были
включены в состав налогового кредита, в случае
если они используются в операциях, которые:
• не являются объектом налогообложения;
• освобождены от налогообложения;
• осуществляются в пределах баланса налогоплательщика;
WWW.BALANCE.UA
БАЛАНС-АГРО
09.06.2015 16:15:30
№ 23 (443), 15 июня 2015 г.
• не являются хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
Для начисления налоговых обязательств следует
составить не позднее последнего дня отчетного
(налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН
соответствующие налоговые накладные. При этом
база налогообложения определяется в соответствии с п. 189.1 НК, то есть:
• по необоротным активам – исходя из их балансовой (ос таточной) с тоимос ти, которая
сложилась по состоянию на начало отчетного
(налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов – исходя из
обычной цены);
• по товарам/услугам – исходя из стоимости их
приобретения.
Следует обратить внимание, что норма п. 198.5
НК в вышеприведенной редакции действует уже
с 01.01.15 г., однако до 01.07.15 г. она применялась
только в случае изменения направления использования товаров (услуг), по которым отражался
налоговый кредит. С 01.07.15 г. эта норма будет
применяться так же в случае, если о «нехозяйственном» или «необлагаемом» использовании
товаров (услуг) известно уже в момент их приобретения.
Вместе с изменением редакции п. 198.3 НК изменена и редакция п. 199.1 НК, ведь этот пункт
предусматривает порядок отражения налогового
кредита в случае использования приобретенных
товаров (услуг) частично в налогооблагаемых,
а частично – в необлагаемых или освобожденных от обложения НДС операциях. Напомним, что
до 01.07.15 г. по таким товарам (услугам) следовало отражать налоговый кредит не полностью,
а лишь в той части, которая соответствует доле их
использования в налогооблагаемых операциях.
С 01.07.15 г. эта норма будет звучать так:
«П. 199.1 НК. В случае если приобретенные и/или
изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых
операциях, а частично – нет, налогоплательщик
обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной
в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 настоящего Кодекса, и составить и зарегистрировать соответствующие налоговые накладные
в Едином реестре налоговых накладных на долю
уплаченного (начисленного) налога во время их
приобретения или изготовления, которая соответствует доле использования таких товаров/
услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях.»
БАЛАНС-АГРО
Book ru.indb 13
WWW.BALANCE.UA
ТЕМА НОМЕРА
Таким образом, с 01.07.15 г. на часть товаров/услуг, которые используются в не облагаемых налогом операциях, следует оформлять и регистрировать в ЕРНН налоговую накладную аналогично
как в случаях, предусмотренных п. 198.5 НК.
При этом порядок определения доли использования товаров/ус луг, необоротных ак тивов
в налогооблагаемых операциях не изменился
(п. 199.2 НК). Она, как и ранее, будет определяться в процентах как отношение объемов поставки
налогооблагаемых операций (без учета НДС) к совокупным объемам поставки налогооблагаемых
и не облагаемых налогом операций (без учета
НДС) за предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина будет применяться
на протяжении текущего календарного года.
Напомним, что с 01.01.15 г. был расширен перечень
документов, на основании которых может быть
отражен налоговый кредит без получения налоговой накладной. В него включена, в частности, бухгалтерская справка (п. 201.11 НК). Однако если до
01.07.15 г. бухгалтерская справка использовалась
для корректировки налогового кредита в случаях,
предусмотренных п. 198.5 НК, то после этой даты
она будет использоваться в случаях, предусмотренных п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НК (эта норма
вводится именно с 01.07.15 г.):
Пункт 36 подразд. 2 разд. ХХ НК:
«Налогоплательщик может включить на основании бухгалтерской справки в налоговый кредит
исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189
настоящего Кодекса, суммы налога, уплаченные (начисленные) в стоимости товаров/услуг,
необоротных активов, приобретенных до 1 июля
2015 года, которые не были включены в состав
налогового кредита до 1 июля 2015 года при
приобретении или изготовлении таких товаров/услуг, необоротных активов, и/или по которым до 1 июля 2015 года были определены
налоговые обязательства в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 настоящего Кодекса в редакции, действовавшей до 31 января 2015 года,
в случае если такие товары/услуги, необоротные
активы начинают использоваться после 1 июля
2015 года полностью или частично в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной
деятельности, в том числе перевод непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов.
В целях применения данного пункта налоговый
кредит определяется на дату начала фактического использования товаров/услуг, необоротных
активов, определенную в первичных документах,
составленных в соответствии с Законом Украины
«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
13
09.06.2015 16:15:30
ТЕМА НОМЕРА
Не совсем понятно, что имеется в виду в вышеприведенной норме «в соответствии с п. 198.5
НК в редакции, действовавшей до 31 января 2015
года». Ведь изменения в п. 198.5 НК, внесенные
Законом № 71, вступили в силу с 01.01.15 г. (а не
с 31.01.15 г.). Хотя, если подходить формально, то
редакцией, действовавшей до 31.01.15 г., и есть
редакция, введенная с 01.01.15 г. (надеемся, что
налоговики предоставят дополнительные разъяснения по этому поводу).
Из вышеизложенной нормы следует, что на основании бухгалтерской справки налогоплательщик
сможет после 01.07.15 г. вк лючить в налоговый
кредит суммы НДС по налоговым накладным, которые были получены в предыдущих периодах, но
не были включены в налоговый кредит. Очевидно,
что имеется в виду, например, НДС по товарам
(услугам), основным средствам, которые были
приобретены до 01.07.15 г. для нехозяйственной
деятельности или для операций, которые не облагаются НДС, а после этой даты начнут использоваться в хозяйственной деятельности или в налогооблагаемых операциях.
Другой случай применения данной нормы – это
когда товары (услуги) были приобретены сначала
для хозяйственной деятельности и налогооблагаемых операций, затем их было решено использовать в нехозяйственной деятельности или в не облагаемых налогом операциях, в связи с чем было
начис лено налоговое обязательс тво согласно
п. 198.5 НК. А после этого направление использования опять изменяется на первоначальное (т. е.
опять их решили использовать в хозяйственной
деятельности).
По нашему мнению, такая ситуация возможна
преимущественно в отношении основных средств,
направление использования которых в процессе
эксплуатации может изменяться несколько раз.
Поэтому рекомендуем хранить налоговые накладные и другие документы на приобретение таких
средств на протяжении всего периода их эксплуатации.
Электронное
администрирование НДС
До 01.07.15 г. на счета в системе электронного администрирования НДС плательщики перечисляли
только суммы НДС, начисленные по соответствующим НДС-декларациям (общей и спецрежимной).
Начиная с 01.07.15 г. им придется пополнять этот
счет и в случае регистрации налоговых накладных
в ЕРНН, если сумма, исчисленная по формуле,
определенной в п. 200 1.3 НК, окажется меньше,
нежели сумма НДС по соответствующей налоговой
накладной.
14
Book ru.indb 14
№ 23 (443), 15 июня 2015 г.
Ведь, как известно, период с 01.02.15 г. по 01.07.15 г.
согласно п. 35 подразд. 2 разд. ХХ НК был переходным периодом, в течение которого регистрация
налоговых накладных и расчетов корректировки
к ним в ЕРНН осуществлялась без ограничения
вышеуказанной суммой.
В то же время в целях некоторого «смягчения»
действия вышеупомянутой нормы п. 200 1 .3 НК
с 01.07.15 г. будет действовать норма п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НК, предусматривающая возможность автоматического увеличения размера суммы
НДС, на которую можно зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки в ЕРНН.
Пункт 34 подразд. 2 разд. ХХ НК:
«Установить, что 1 июля 2015 года зарегистрированным налогоплательщикам автоматически
увеличивается размер суммы налога, на которую плательщик имеет право зарегистрировать
налоговые накладные / расчеты корректировки к налоговым накладным в Едином реестре
налоговых нак ладных, определенной пунктом 200 1 .3 статьи 200 1 настоящего Кодекса, на
сумму среднемесячного размера сумм налога, задекларированных плательщиком к уплате
в бюджет и погашенных за последние 12 отчетных (налоговых) месяцев/4 квартала.
Такая сумма увеличения ежеквартально подлежит автоматическому перерасчету с учетом показателя среднемесячного размера сумм налога, задекларированных плательщиком к уплате
в бюджет и погашенных за последние 12 отчетных (налоговых) месяцев/4 квартала, по состоянию на дату такого перерасчета. Такой перерасчет осуществляется путем вычитания суммы
предыдущего увеличения и добавления суммы
увеличения согласно текущему перерасчету.
Суммы ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств по налогу на добавленную
стоимость по состоянию на 1 июля 2015 года автоматически увеличивают сумму налога, на которую плательщик имеет право зарегистрировать
налоговые нак ладные/расчеты корректировки
к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных, определенную пунктом 2001.3
статьи 2001 настоящего Кодекса. На сумму такого
увеличения:
– ум еньшае тс я с умма, за дек ларир ованная
к уплате в бюджет отчетного периода, или увеличивается сумма отрицательного значения, задекларированная в отчетном периоде;
– ошибочно и/или излишне уплаченные денежные обязательства по налогу на добавленную
стоимость считаются погашенными»
Обращаем внимание сельхозпредприятий-спецрежим щиков, что в вышеприведенной норме речь
идет именно о суммах НДС, уплаченных в бюджет
WWW.BALANCE.UA
БАЛАНС-АГРО
09.06.2015 16:15:30
№ 23 (443), 15 июня 2015 г.
по общим декларациям по НДС. То есть суммы,
задекларированные по спецрежимным декларациям и уплаченные на спецсчета, в увеличении
суммы, на которую сельхозпредприятие сможет
зарегистрировать налоговые накладные, участия
принимать не будут.
Например, если за налоговые периоды с июля
2014 года по июнь 2015 года (12 месяцев) сельхозпредприятие задек ларировало и уплатило
в бюджет по общей дек ларации по НДС (0110)
240 тыс. грн., то ему с 01.07.15 г. автоматически
будет увеличена сумма, на которую можно зарегистрировать налоговые накладные в ЕРНН, на
20 тыс. грн. (240 тыс. грн. : 12 мес.).
Что касается переплат, которые будут увеличивать
указанную сумму, то речь идет опять же о переплатах в бюджет по интегрированным карточкам
налогоплательщика (ранее – карточка лицевого счета). Суммы переплат, которые учитываются на карточках объекта спецрежима, в увеличении «регистрационной» суммы, к сожалению,
участия принимать не будут (об этом мы писали
в «БАЛАНС-АГРО», 2015, № 20, с. 31).
Санкции и проверки
С 01.07.15 г. в случае просрочки регистрации налоговых накладных и расчетов к ним в ЕРНН до
15 календарных дней (т. е. имеется в виду 15 дней
после окончания 15-дневного срока, отведенного
БАЛАНС-АГРО
Book ru.indb 15
WWW.BALANCE.UA
ТЕМА НОМЕРА
для проведения указанной регистрации) к нарушителям будет применяться штраф в размере
10 % от суммы НДС, указанной в таких налоговых
нак ладных/расчетах корректировки (п. 35 подразд. 2 разд. ХХ НК, абзац второй п. 1201.1 НК).
С 01.07.15 г. будет упрощена процедура получения
бюджетного возмещения НДС:
Пункт 37 подразд. 2 разд. ХХ НК:
«Установить, что контролирующие органы не
осуществляют документальных внеплановых выездных проверок относительно достоверности
сумм бюджетного возмещения по налогу на добавленную стоимость, заявленных плательщиками в отчетных периодах, следующих после
1 июля 2015 года.
С 1 июля 2015 года приостанавливается действие
подпункта 78.1.8 пункта 78.1 статьи 78, абзаца
четвертого пункта 82.4 статьи 82, пункта 200.11
статьи 200 настоящего Кодекса, а также действие
пункта 200.14 статьи 200 настоящего Кодекса
в части проведения документальных внеплановых выездных проверок»
То есть после 01.07.15 г. вводится запрет на документальные внеплановые выездные проверки
относительно достоверности заявленных плательщиками сумм бюджетного возмещения по НДС.
Это и логично, ведь все заявленные суммы можно
будет проверить в системе электронного администрирования НДС (в частности, в ЕРНН).
15
09.06.2015 16:15:30