Вопрос: Налогоплательщик получил кредит в банке на покупку

Вопрос: Налогоплательщик получил кредит в банке на покупку автомобиля и
заключил со страховой организацией договор добровольного имущественного
страхования предмета залога. Страховая организация перевела налогоплательщику
денежные средства по риску "ущерб автотранспортного средства" в размере 270 000 руб.
С указанной суммы банк списал 129 814 руб. на погашение кредита и 229 руб. на
погашение процентов по нему. Оставшуюся сумму банк без согласия налогоплательщика
перевел на другой расчетный счет и удержал с нее НДФЛ.
Банк разъяснил, что так как выгодоприобретателем является банк, а не
налогоплательщик - страхователь имущества, то ст. 213 НК РФ не применяется и
удержанный НДФЛ с сумм страхового возмещения не подлежит возврату.
Согласно Письму Минфина России от 16.11.2009 № 03-04-05-01/807 положения ст.
213 НК РФ об особенностях определения налоговой базы по договорам страхования,
предусматривающие, что при наступлении страхового случая - гибели или уничтожения
застрахованного имущества по договору добровольного имущественного страхования
доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется как разница
между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного
имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового
случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму
уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов, применяются в тех
случаях, когда страховое возмещение выплачивается страховщиком непосредственно
физическому лицу, то есть когда такое лицо по вышеуказанному договору одновременно
выступает и страхователем, и выгодоприобретателем (получателем страховых выплат по
договору страхования).
Правомерно ли удержание НДФЛ с сумм страхового возмещения?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 апреля 2013 г. № 03-04-05/4-384
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о
порядке обложения налогом на доходы физических лиц страховых выплат по договору
добровольного имущественного страхования предмета залога и сообщает, что в
соответствии с п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации,
утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012
№ 82н, обращения граждан по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются.
Вместе с этим разъясняем следующее.
В соответствии с п. 4 ст. 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) по договору добровольного имущественного страхования (включая страхование
гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или)
страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при
наступлении
страхового
случая
доход
налогоплательщика,
подлежащий
налогообложению, определяется в случаях:
гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как
разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью
застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату
наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности),
увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;
повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница
между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для
проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не
осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае
осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого
имущества страховых взносов.
Из вышеприведенной нормы ст. 213 Кодекса следует, что она применяется в том
случае, когда налогоплательщик при наступлении страхового случая получает страховую
выплату, то есть тогда, когда налогоплательщик является выгодоприобретателем по
договору страхования.
Если выгодоприобретателем по договору страхования является иное лицо, то это
лицо и является получателем страховой выплаты.
В дальнейшем выгодоприобретатель вправе распорядиться полученными от
страховой организации суммами страховой выплаты по своему усмотрению, в том числе
перечислить их физическому лицу - страхователю имущества, являющегося предметом
залога.
Однако перечисленные выгодоприобретателем этому физическому лицу суммы не
являются страховыми выплатами, так как физическое лицо получает их не по договору
страхования.
Указанные суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в
установленном порядке без учета положений ст. 213 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН