Внеплановые выездные проверки государственной налоговой

ДЕЮРЕ
ЭКЗАМЕН НА ЗРЕЛОСТЬ
(Внеплановые выездные проверки государственной налоговой
службы)
Начало рабочего дня. Персонал фирмы занят своей обыденной работой. И вот
по внутреннему телефону звучит доклад секретаря директору предприятия: «У вхо#
да в офис три человека. Представляются сотрудниками государственной налого#
вой службы. Говорят, что пришли с внеплановой выездной проверкой».
78
ОСОБЕННОСТИ И ОСНОВАНИЯ
Геннадий Лянной,
директор ЧП «Агентство
безопасности бизнеса «ПЕРЕСВЕТ»
(г. Одесса)
Многие из предпринимателей
неоднократно с этим сталкивались и
могут подтвердить, что данное мероп
риятие не из приятных и вносит дис
комфорт в деятельность компании.
Вместе с тем изложенная выше ситу
ация относится к разряду рядовых.
Знание же действующего законода
тельства Украины и грамотно постро
енная система экономической безо
пасности (СЭБ) в подавляющем боль
шинстве случаев позволяют избежать
кризисных ситуаций во взаимоотно
шениях с представителями контроли
рующих и правоохранительных орга
нов, в том числе, в случае, если кто
BOS — Лучшее о безопасности
либо из них «позабудет» свои обязан
ности и ваши права.
Первой особенностью внепла
новых выездных проверок является
то, что об их проведении предваритель
но не уведомляют. Именно в этом слу
чае на практике проявляются качество
работы главного бухгалтера, уровень
правовой подготовки всего персонала,
а также действенность предпринятых
«безопасником» мер по обеспечению
сохранности коммерческой тайны,
организации конфиденциального де
лопроизводства, компьютерной безо
пасности, пропускного режима на
объект и иных элементов СЭБ.
В соответствии со ст. 11–1 Зако
на Украины «О государственной нало
говой службе» основаниями для про
ведения внеплановых выездных
проверок является наличие хотя бы
одного из следующих обстоя
тельств:
1) в результате проверок деловых
партнеров вашего предприятия
выявлены факты, свидетельству
ющие о нарушении вами законов
о налогообложении, валютного
законодательства, в случае, если
вы не предоставили объяснения
и документальное подтверждение
на обязательный письменный
запрос органа ГНС в течение 10
рабочих дней со дня получения
запроса;
2) если вашим предприятием не
предоставлены в установленный
срок налоговые декларации или
расчеты, предоставление кото
рых предусмотрено законода
тельством;
3) выявлена недостоверность дан
ных, указанных вами в предостав
ленной в ГНС налоговой деклара
ции, в случае, если вы не предос
тавите объяснения и докумен
тальное подтверждение на обяза
4)
5)
6)
7)
8)
тельный письменный запрос орга
на ГНС в течение 10 рабочих дней
со дня получения запроса;
если вы в установленном поряд
ке подали жалобу о нарушении
законодательства должностными
лицами ГНС во время проведения
на вашем предприятии плановой
или внеплановой проверки, в ко
торой вы выражаете полное либо
частичное несогласие с вывода
ми проверяющих и требуете от
мены результатов соответствую
щей проверки;
в случае возникновения необхо
димости проверки сведений, по
лученных от лица, имевшего с ва
шим предприятием правовые от
ношения, если вы не предостави
те объяснения и документальное
подтверждение на обязательный
письменный запрос органа ГНС в
течение 10 рабочих дней со дня
получения запроса;
при реорганизации вами предпри
ятия;
в случае заведения в отношении
вашего предприятия (его должно
стных лиц) в установленном за
коном порядке оперативноро
зыскного дела, в связи с чем воз
никает необходимость в проведе
нии внеплановой выездной про
верки финансовохозяйственной
деятельности предприятия;
в случае, когда вышестоящий орган
ГНС при осуществлении контроля
над достоверностью заключений
нижестоящего органа ГНС и после
проверки ваших документов обяза
тельной отчетности или выводов
акта проверки вашего предприятия,
составленного нижестоящим орга
ном ГНС, выявил их несоответ
ствие требованиям законов, что
явилось причиной непоступления
в бюджеты сумм налогов и сборов
№4 (16), апрель 2007
ДЕЮРЕ
Внеплановыми проверками счи
таются также проверки в рамках пол
номочий налоговых органов, изложен
ных в Законах Украины «О применении
регистраторов расчетных операций в
сфере торговли, общественного пита
ния и услуг», «О государственном ре
гулировании производства и обраще
ния спирта этилового, коньячного, пло
дового, алкогольных напитков и табач
ных изделий», а в иных случаях — по
решению суда.
Внеплановая выездная провер
ка может осуществляться только
при наличии вышеперечисленных
оснований, по решению руководи
теля налогового органа, оформлен
ного соответствующим приказом.
При этом ограничения в основаниях
проведения проверок плательщиков
налогов не распространяются на про
верки, которые проводятся в связи с
поступлением от них какихлибо обра
щений в налоговые органы, а также на
проверки, проводимые после возбуж
дения уголовных дел в отношении на
логоплательщиков (их должностных
лиц), расследуемых в соответствии с
Уголовнопроцессуальным Кодексом
Украины.
79
(обязательных платежей). В дан
ном случае внеплановая проверка
может инициироваться вышестоя
щим органом ГНС только в том слу
чае, если в отношении должност
ных лиц или служащих нижестоя
щего органа ГНС, проводивших
плановую или внеплановую провер
ку вашего предприятия, начато
служебное расследование или воз
буждено уголовное дело;
9) если вашим предприятием предо
ставлена декларация с возмеще
нием НДС в сумме более
100 тыс. грн.
НЕ ДОПУСКАЙТЕ ОШИБОК
Законом Украины «О государ
ственной налоговой службе» определе
но, что, кроме направления на про
верку, проверяющие обязаны
предъявить вам под роспись копию
приказа руководителя налогового
органа о проведении на вашем пред
приятии внеплановой выездной
проверки, в котором указываются ос
нования ее проведения, дата начала и
дата окончания. Непредоставление
указанных документов является осно
ванием для недопуска проверяющих к
проведению внеплановой проверки.
В случае если проверяющие не
предоставят вам возможность сделать
ксерокопии направлений на внеплано
вую проверку и приказа начальника на
логового органа, санкционировавшего
ее проведение, то целесообразно под
робно переписать содержание указан
ных документов для возможной после
дующей проверки их достоверности
либо обжалования возможных непра
вомерных действий «контролеров».
С учетом изложенного, для того,
чтобы самому не стать инициатором
проведения в своей же компании вне
плановой проверки, рекомендуем:
— быть разборчивым при приобре
тении деловых партнеров, не зак
лючать контрактов с фирмами, за
нимающимися сомнительной де
ятельностью, или с несостоя
тельными предприятиями, воз
главляемыми конфликтным руко
водством;
— своевременно в установленные
законом сроки предоставлять в
контролирующие органы все пре
дусмотренные законодатель
ством формы отчетности, быть
внимательным и не допускать
ошибок при их составлении;
— оперативно реагировать и в уста
новленные законом сроки предос
тавлять ответы на получаемые от
налоговых органов информацион
ные запросы. При этом ваши отве
ты должны быть юридически выве
ренными и полными. Это не озна
чает, что необходимо в полном
объеме удовлетворять незаконные
запросы «контролеров». Вместе с
тем вы должны дать мотивирован
ный отказ в предоставлении ин
формации или предоставить ее не
в полном объеме, разъяснив про
тивоправность изложенных в зап
росе требований. Не забывайте,
если этого не сделать, то, не смот
ря на то, что ваш ответ будет дос
тавлен в налоговую службу в срок,
www.bos.dn.ua
80
ДЕЮРЕ
вы сами создаете
предпосылки для про
ведения на предприя
тии внеплановой про
верки;
— не надеяться на то, что
«друзья из налоговой»
во всех ``случаях будут
прикрывать
ваши
ошибки и вольности в
трактовке законода
тельства о налогооб
ложении. Указанные
лица также контроли
руются и вышестоя
щим руководством, и
подразделениями по
борьбе с коррупцией,
как своими ведом
ственными, так и дру
гих ведомств (МВД и
СБУ).
Учтите, что в случае,
если вами подана жалоба
на «контролера» (по ваше
му мнению, нарушившего
закон в процессе проверки)
в адрес его вышестоящего
руководства, то оно обязано назначить
соответствующее разбирательство по
данной жалобе. Как правило, оно сопро
вождается проведением на предприя
тии, подавшем жалобу, внеплановой
проверки. Поэтому бороться за спра
ведливость целесообразно в тех случа
ях, когда четко знаешь, что твое дело
правое.
Продолжительность внеплано
вой выездной проверки не должна
превышать 10 рабочих дней, а при про
верке субъектов малого предпринима
тельства — 5 рабочих дней.
Продление сроков проведения
внеплановой выездной проверки воз
можно на срок не более 5 рабочих дней,
а при проверке субъектов малого пред
принимательства — 2 рабочих дней.
Второй особенностью проведе
ния внеплановых выездных проверок
является то, что ст. 11–1 Закона Украи
ны «О ГНС» запрещает сотрудникам на
логовой милиции принимать в них учас
тие, за исключением случаев, связанных
с ведением оперативнорозыскных дел
либо расследованием уголовных дел,
возбужденных в отношении проверяемых
предприятий или их должностных лиц, и
находящихся в производстве данного
подразделения налоговой милиции.
С учетом изложенного рекомен
дуем не допускать налоговых мили
ционеров к внеплановой выездной
проверке до тех пор, пока они не до
кажут законность своего участия в
ней. Если же вы убедились в том, что
их присутствие в числе проверяющих
вполне законно, не забудьте, что кро
ме Закона Украины «О ГНС» в своей де
ятельности налоговые милиционеры
обязаны руководствоваться требова
ниями иных нормативных актов (Зако
нов Украины «Об оперативнорозыск
ной деятельности», «О милиции», Уго
ловнопроцессуального Кодекса и т.
п.), в которых изложены как их, так и
ваши права и обязанности, а значит, и
инструментарий для защиты предпри
ятия от возможных неправомерных
действий.
РАБОТА В СЛОЖНЫХ УСЛОВИЯХ
Не забывайте о том, что налого
вый инспектор, по сути, — это статист
аналитик, который на основании ана
лиза предоставленных вами докумен
тов осуществляет проверку соблюде
ния предприятием налогового законода
тельства, налоговый же милиционер — в
первую очередь оперативник, как пра
вило, обладающий аналитическим
мышлением и знаниями в области пси
хологии.
В практике имели место случаи,
когда налоговые милиционеры из со
става группы проверяющих незаконно
пытались ознакомиться с документа
цией фирмы, которая совершенно не
BOS — Лучшее о безопасности
относилась к проблеме, изучаемой в
процессе внеплановой проверки.
Иногда у некоторых из них возни
кает желание изъять («получить хотя
бы на время») оригиналы интересую
щих их документов. Помните о том, что
на основании ст. 11 Закона Украины
«О ГНС» изымать оригиналы докумен
тов налоговики имеют право только на
основании решения суда. Этот же за
кон запрещает им изымать докумен
тацию, не имеющую отношения к фак
там нарушений налогового законода
тельства.
Если же к вам поступит обраще
ние сделать ксерокопии какихлибо
документов, потребуйте официаль
ный письменный запрос, завизиро
ванный начальником органа Государ
ственной налоговой службы. Согласи
тесь, вы не можете знать, кем и ка
ким образом будет использована в
последующем содержащаяся в доку
ментах информация. Вы не можете
предугадать, не выполняется ли ми
лиционером в данной ситуации заказ
вашего конкурента или так называе
мого «рейдера».
В некоторых случаях, для того,
чтобы поставить на место строптиво
го предпринимателя, проверяющие
под предлогом необходимости прове
№4 (16), апрель 2007
ДЕЮРЕ
защиты. Контролёры и предпринима
тели: права и обязанности», сайт
www.bos.dn.ua), с той только разни
цей, что при проведении внеплановой
выездной проверки у Вас нет ни вре
мени, ни возможности инструктиро
вать свой персонал.
Именно в подобных ситуациях
важны превентивные меры построен
ной ранее системы экономической бе
зопасности (см. статью «Экономичес
кая безопасность предприятия», жур
нал «Best Of Security» № 7 за июль 2006
года) и готовность ваших сотрудников
противостоять возможному произволу
«контролеров».
Наиболее сложными для пред
приятий и, как правило, сопряженны
ми с возникновением кризисных си
туаций, являются так называемые
«внезапные проверки» оперативно
розыскных подразделений различ
ных правоохранительных органов,
которые условно возможно подразде
лить на два вида:
— законные — проводимые на ос
новании ст. 97 Уголовнопроцес
суального кодекса Украины, ст.ст.
6–9 Закона Украины «Об опера
тивнорозыскной деятельности»,
п. 24 ст. 11 Закона Украины «О ми
лиции», ст. 12 Закона Украины «Об
организационноправовых осно
вах борьбы с организованной пре
ступностью», ст. 25 Закона Укра
ины «О СБУ»;
— незаконные — в простонародье
«наезды».
Именно в процессе подобных про
верочных мероприятий представите
лям бизнескругов зачастую приходит
ся сталкиваться с игнорированием
прав предпринимателей и произволом
«силовиков».
О том, как правильно организовать
свою защиту в данной ситуации пойдет
речь в следующем номере журнала.
В данной статье автором изложе#
на субъективная точка зрения, которая
не претендует на совершенство. Она
основана на его практическом опыте
и передовых технологиях, используе#
мых в сфере оказания услуг по обес#
печению безопасности предпринима#
тельства.
АББ «ПЕРЕСВЕТ» (г. Одесса)
тел.: (0482) 375518
www.peresvet.od.ua
www.bos.dn.ua
81
дения инвентаризации осуществляют
опечатывание касс, кассовых поме
щений, складов, архивов компании,
особенно если вы их туда не впусти
ли. Действительно, п. 15 ст. 11 Зако
на Украины «О ГНС» предоставляет
налоговикам такое право, но на срок
не более 24 часов, до принятия соот
ветствующего решения судом. Если
же через 24 часа с момента опечаты
вания помещений решение суда вам
не представлено, можете смело их
вскрывать.
И еще одно пожелание. В процес
се внеплановой документальной про
верки (особенно с участием налоговой
милиции) целесообразно усилить на
предприятии требования по обеспече
нию сохранности коммерческой тай
ны, компьютерной безопасности, кон
фиденциального делопроизводства,
безопасности связи и режимнопро
пускных мер.
Необходимо отметить, что реко
мендуемые методики по организации
Вами встречи проверяющих и их рабо
ты на Вашем предприятии аналогич
ны ранее изложенным нами в № 9 жур
нала «Best Of Security» за сентябрь
2006 года (статья «Алгоритм правовой