Хлякина А.С - Финансовый Университет при Правительстве РФ

ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
BENEFITS FOR PERSONAL INCOME TAX
Хлякина А.С.
Студент Пермского филиала
ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при
Правительстве Российской Федерации»,
г. Пермь.
Научный руководитель: преподаватель высшей квалификационной
категории Петрунькина Л.Г.
Аннотация
Работа посвящена льготам по налогу на доходы физических лиц, изучению
нововведений в налоговом законодательстве с 01.01.2014 г. и рассмотрению
ряда частных случаев применения данных льгот.
Abstract
Work is devoted to tax breaks on personal income, the study of innovation in tax
legislation and consideration of 01.01.2014, the number of special cases of
application of these benefits.
Ключевые слова: Налог на доходы физических лиц, физические лица, льготы,
изменения в законодательстве, налоговые вычеты.
Keywords: personal income tax, individuals, benefits, changes in legislation, tax
deductions.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – прямой, федеральный налог,
уплачиваемый физическими лицами со всех видов доходов, полученных за
налоговый период (календарный год) в денежной и натуральной форме и в
форме материальной выгоды. Данный налог обязаны уплачивать как
физические лица, признаваемые налоговыми резидентами, так
и лица, не
являющиеся налоговыми резидентами.
Льготы по НДФЛ можно разделить на 2 группы: доходы, не подлежащие
налогообложению, и налоговые вычеты.
Налоговый кодекс дает нам в ст. 217 полный перечень доходов, которые
освобождаются
от налогообложения.
Для облегчения
их
изучения и
применения мы классифицировали их в зависимости от источника выплат и
специфики их получения.
Первая группа «За счет средств государства» включает в себя доходы:
государственные
пособия
(за
исключением
пособий
по
временной
нетрудоспособности), трудовые пенсии и пенсии по государственному
пенсионному
обеспечению,
вознаграждения
донорам,
государственные
стипендии, помощь в различных формах (до 10 000 рублей) ветеранам и
инвалидам, вдовам военнослужащих Великой Отечественной войны, узникам
нацистских концлагерей, тюрем и гетто.
Указанные доходы объединены нами в одну группу, т.к. они были
получены налогоплательщиком от бюджетов разных уровней Бюджетной
системы РФ. Освобождая от обложения данную группу доходов, государство
выполняет свои функции по поддержке социально-незащищенных категорий
граждан.
Вторая группа «Выплаты налогоплательщику от различных источников»
включает в себя компенсационные выплаты (в пределах законодательно
установленных норм), связанные с возмещением вреда, причиненного
здоровью, бесплатным предоставлением жилья или оплатой коммунальных
услуг, увольнением работников, гранты, предоставленные для поддержки науки
и образования, культуры и искусства в РФ. Также к данной группе относятся
доходы в пределах 4000 рублей, полученные по каждому из следующих
оснований за налоговый период:
- стоимость подарков, полученных от организаций или ИП;
- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на
конкурсах и соревнованиях, мероприятиях в целях рекламы товара;
- суммы материальной помощи;
- суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными
организациями инвалидов.
Данная группа объединяет в себе доходы от различных источников
выплат, которые носят стимулирующий, компенсационный и поддерживающий
характер.
К третьей группе «Выплаты и компенсации налогоплательщикам
работодателями»
относятся: компенсация стоимости путевок на санаторно-
курортное и оздоровительное лечение на территории РФ, оплата оказание
медицинских услуг, обеспечение питанием работников, привлекаемых для
проведения сезонных полевых работ. Также к этой группе относятся суммы
единовременных выплат осуществляемых работодателями членам семьи
умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию и при
рождении или усыновлении ребенка (выплаты, предоставляемые в течение
первого года после рождения, усыновления, но не более 50 000 рублей на
каждого ребенка).
Источником
выплаты
данных
доходов
является
работодатель
физического лица. Они могут быть получены в различной форме, но
физическое лицо должно получать данные доходы на основе трудового или
гражданско-правого договора (в отдельных случаях).
Пятая группа «Доходы, полученные от сельского хозяйства» включает
доходы от продажи продукции, выращенной в личных подсобных хозяйствах и
крестьянских (фермерских) хозяйствах, а также средства, полученные из
бюджета для развития хозяйства, доходы от реализации дикорастущих плодов,
ягод, орехов, грибов и других пищевых лесных ресурсов.
К шестой группе относятся «Доходы от акций, облигаций иных ценных
бумаг (по кладам в банках)» относятся:
1. Доходы акционеров, полученные при переоценке основных фондов и при
реорганизации, а также доходы от реализации долей в уставном капитале
российских
организаций
и
иных
акций,
принадлежавших
налогоплательщику более 5 лет.
2. Проценты по рублевым и валютным вкладам, получаемые в банках,
находящихся на территории РФ (если ставка по вкладам, установлена в
пределах норм).
3. Суммы процентов и выигрыши по облигациям государственных займов РФ,
другим ценным бумагам бывшего СССР.
Седьмая группа « Доходы, связанные с имуществом налогоплательщика»
включает в себя:
1.
Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые в порядке
наследования и дарения (членам семьи и близким родственникам).
Восьмая группа «Олимпийские, Параолимпийские игры 2014г.» включает
в себя:
1. Доходы спортсменов и членов спортивных команд Олимпийских и
Паралимпийских игр, а также призы полученные ими за призовые места.
Девятая группа доходов связана с FIFA:
1. Доходы, полученные за выполнение трудовых обязанностей в период до 31
декабря 2019 года от FIFA (Federation Internationale de Football Association) и
иностранных дочерних организаций FIFA.
Десятая группа включает в себя иные доходы налогоплательщика:
1.
Доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости
проезда к месту обучения и обратно лицам до 18 лет, обучающимся в
российских
дошкольных
и
общеобразовательных
лицензированных
учреждениях.
2.
Суммы негосударственных пенсионных накоплений, выплачиваемые
правопреемникам умершего застрахованного лица.
3.
Алименты.
Подводя итог, можно сделать вывод, что в системе налоговых льгот по
НДФЛ существует достаточно широкий перечень доходов, которые полностью
или частично освобождаются от налогообложения. Применение данных льгот
позволяет государству выполнять сразу несколько своих задач. Первая задача –
поддержка социально-незащищенных категорий граждан, стимулирование
увеличение доходов таких граждан. Второй задачей является легализация
доходов граждан – она позволяет увеличить поступления в бюджет. Эти задачи
выполняются посредством облегчения налогового бремени граждан.
Следующей группой системы налоговых льгот по НДФЛ являются
налоговые вычеты. Налоговые вычеты применяются только относительно
доходов, облагаемых по ставке 13%, предоставляются на основании
письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.
Вычеты предоставляются только физическим лицам – налоговым резидентам.
Налоговые вычеты по НДФЛ подразделяются на несколько групп:
1.
Стандартные налоговые вычеты.
В ст. 218 НК РФ перечислены категории граждан, которые имеют право
на получение стандартного налогового вычета. Данный вид вычетов
предоставляется работающим гражданам бухгалтерией работодателя.
Вычет на детей предоставляется на детей в возрасте до 18 или до 24 лет,
учащихся очной формы обучения, каждому из родителей (опекунов), за каждый
месяц налогового периода, если совокупный облагаемый доход не превысил
280 000 рублей. Размер вычета составляет: на первого и второго ребенка – 1 400
рублей, на третьего и последующего, а также на ребенка - инвалида – 3 000
рублей. Количество детей определяется в хронологическом порядке.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере (приемному родителю),
усыновителю, опекуну, попечителю, а также в случаях, когда один из
родителей отказывается от предоставления ему вычета в пользу другого (при
этом они оба должны получать доходы, облагаемые по ставке 13%).
Вычет в размере 3 000 рублей предоставляется "чернобыльцам", инвалидам,
инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп
вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР,
Российской Федерации и другим категориям лиц.
Вычет в размере 500 рублей предоставляется героям РФ и СССР, лицам
награжденным орденом славы 3 степени, участникам Великой Отечественной
войны, блокадникам, узникам концлагерей, инвалидам детства, инвалидам I и II
групп, лицам, пострадавшим от воздействия радиации вследствие аварий,
военных испытаний, донорам костного мозга, гражданам, исполнявшим
интернациональный долг в других странах.
Если налогоплательщик имеет право на применение нескольких
стандартных налоговых вычетов размеров, то применяется один – наибольший.
Вычет на детей предоставляется независимо от данного правила.
2.
Социальные налоговые вычеты предоставляется в следующих размерах:
1) В суммах, перечисленных на благотворительность: некоммерческим
организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры,
образования и т.д., а также религиозным организациям. Максимальный размер
вычета – 25% от суммы облагаемого дохода за налоговый период.
2) В суммах, уплаченных налогоплательщиком за обучение детей (брата,
сестры). Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов
на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме
на обоих родителей (опекуна или попечителя) при условии очной формы
обучения в лицензированном образовательном учреждении, в возрасте до 18
(24) лет.
3) В сумме фактических расходов совокупно по следующим основаниям, но не
более 120 000 рублей за налоговый период, налогоплательщику, его супругу
(супруге), родителям, детям (до 18 лет).
Вычет предоставляется в размере
расходов на оплату медицинских услуг (по перечню, утвержденному
Правительством РФ), стоимости лекарственных препаратов, назначенных
лечащим
врачом,
на
уплату
пенсионных
взносов
по
договорам
негосударственного пенсионного обеспечения (на накопительную часть
трудовой пенсии), на собственное обучение (по очной форме обучения).
4)
В
суммах
фактических
расходов
на
дорогостоящее
лечение
налогоплательщика в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие
лицензии, а также при предоставлении подтверждающих документов.
3.
Имущественные налоговые вычеты:
Различают вычеты при продаже и при покупке имущества. В НК РФ
льготами облагается продажа имущества и долей в уставном капитале. При
продаже недвижимости, земельных участков размер вычета зависит от срока, в
течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика:
– если более 3 лет размер вычета составляет 100% от суммы продажи;
– если менее 3 лет, то размер вычета по недвижимости и земельным участкам
составляет 1 000 000 рублей, а для иного имущества – 250 000 рублей.
Вычет 1 000 000 (250 000) рублей может быть заменен вычетом в размере
фактических расходов на приобретение имущества, при
документальном
подтверждении данных расходов.
При продаже долей в уставном капитале размер вычета равен
фактическим расходам (произведенным и документально подтвержденным) на
приобретение данной доли.
При покупке или строительстве имущества льготы предоставляются
только по недвижимости. Максимальный размер вычета составляет 2 000 000
рублей, без учета процентов по кредитам. С 2014 г., в случае, если в налоговом
периоде налогоплательщик использовал не весь вычет, то остаток переносится
на следующие налоговые периоды.
При уплате процентов по ипотечному кредиту на приобретение
недвижимости максимальный размер вычета составляет 3 000 000 рублей.
Однако, он может применяется только по одному объекту недвижимости, т.е.
если
вычет
использован
в
налоговом
периоде
не
полностью
–
то
налогоплательщик не может использовать остаток в следующем периоде.
4.
1)
Для
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:
ИП
в
сумме
фактически
произведенных
и
документально
подтвержденных расходов или фиксированный вычет 20% от дохода.
2) Для
налогоплательщиков по гражданско-правовым договорам: в сумме
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
3) Для налогоплательщиков по созданию произведений науки, литературы,
искусства, авторов открытий, изобретений: сумме фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов или фиксированные вычеты: за
создание книг – 20%, за создание картины – 30%, за создание фильма – 30% и
т.д.
Налоговые вычеты включены в систему налоговых льгот по НДФЛ.
Каждый из четырех видов налоговых вычетов: стандартные, социальные,
имущественные и профессиональные, - охватывают очень важные задачи
государства. Стандартные вычеты направлены на поддержание определенных
категорий граждан, а также на стимулирование рождаемости. Социальные
вычеты – для содействия обучению, лечению и формированию пенсионных
накоплений. Имущественные вычеты можно рассматривать их в качестве
стимулирования обеспечения граждан жильем. Профессиональные налоговые
вычеты
позволяют
предпринимателей,
облегчить
налоговое
налогоплательщиков,
бремя
для
работающих
индивидуальных
по
гражданско-
правовым договорам и создателям произведений науки, культуры, искусства.
Такие меры, приводят также к легализации доходов у этих категорий граждан.
Библиографический список
1.
Налоговый кодекс Российской Федерации: часть 2// от 05.08.2000 N 117-
ФЗ (ред. от 28.12.2013) // Справочно-правовая система «Консультант плюс».ст. 209 – 229.
2.
О специальных экономических мерах: Федеральный закон от 30.12.2006
N 281-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант плюс».
3.
Налогообложение имущества и доходов физических лиц: учеб. пособие
для
студентов
вузов,
обучающихся
по
специальности
«Налоги
и
налогообложение» /М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко, Т.Н. Оксанова. – М.:
ЮНИТИ_ДАНА, 2012. – 431 с.
4.
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. – 2-е изд.,
перераб. и дов. – М.: ИД ФОРУС:ИНФРА-М, 2011. – 320 с.
5.
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.Ю. Рыманов. – 3-е изд.,
перераб. и доп. – М.:ИНФРА-М, 2010. – 510 с.
6.
Налоги и налогообложение: Учебное пособие /ВЗФЭИ; Под ред. А.З.
Дадашева. – М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2010. – 464 с.
7.
Официальный сайт Министерства Финансов Российской Федерации. –
Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/
8.
Официальный сайт Федеральной налоговой службы. – Режим доступа:
http://www.nalog.ru