Банкам второго уровня
advertisement
Банкам второго уровня РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ На каждый финансовый год банк составляет бюджет. Процедуры формирования и планирования бюджета устанавливаются им самостоятельно. Однако, существуют обязательные-«традиционные» правила составления, использования и контроля бюджетных средств. В связи с этим, Национальный Банк Республики Казахстан (далееНациональный Банк) представляет настоящие рекомендации, позволяющие банку определить порядок составления, использования и контроля бюджетных средств. Для правильности составления, использования и контроля бюджета банка необходимо определить службы банка, которые выполняют функции франт-офиса, бэкофиса и главной бухгалтерии и четко разграничить их ответственность. При этом необходимо назначить ответственных работников различных служб банка, определив за каждым работником его права и обязанности. Раздел 1. «Операции с основными средствами» Глава 1. Основные понятия, используемые в настоящих рекомендациях 1. Бюджетные центры - департаменты, самостоятельные управления и отделы, филиалы и представительства банка. 2. Франт-офис - подразделение банка обеспечивающее: заключение и оформление договоров, контроль за соблюдением условий договора, своевременное и надлежащее выполнение обязательств по ним, ведение номенклатуры основных средств, получение, оформление, регистрация первичных документов, проведение проверок сохранности и наличия основных средств на местах (инвентаризация), надлежащее использование основных средств. 3. Бэк-офис – подразделение банка, осуществляющее контроль за своевременным отражением проведенных франт-офисом операций по соответствующим счетам баланса банка согласно полученным первичным документам, а также операций по начислению амортизации, проведению индексации по основным средствам или списанию их стоимости с баланса. 4. Главная бухгалтерия – подразделение банка, осуществляющее открытие лицевых счетов на основании полученных заявок от бэк-офиса банка или бэк-офисаподразделения и отражение операций вспомогательной бухгалтерии на соответствующих балансовых счетах Главной книги. 1 5. Журнал регистрации договоров – специально заведенный журнал регистрации заключенных договоров. 6. Журнал регистрации счет-фактур - специально заведенный журнал регистрации счет-фактур. 7. Подразделение планирования и контроля бюджета – подразделение банка, осуществляющее разработку, планирование и составление бюджета (сметы расходов), контроль за надлежащим использованием бюджета. 8. Высшее руководство – Наблюдательный совет банка, Совет Директоров банка, Правление банка, временная администрация по управлению банком. 9. Оценочная комиссия – постоянно действующая оценочная комиссия банка по определению стоимости основных средств, товарно-материальных ценностей (запасов), создается в целях определения текущей стоимости основных средств, товарноматериальных ценностей (запасов), в том числе малоценных быстроизнашивающихся предметов, числящихся на балансе банка имущества, принимаемого банком, в том числе безвозмездно, определение сроков нормативов и полезной службы основных средств банка, а также метода начисления и норм амортизации основных средств банка на полное восстановление в соответствии с методами бухгалтерского учета, применяемыми банком в текущем году. 10. Комиссия банка – постоянно действующая комиссия банка по выбытию и списанию с баланса банка стоимости пришедших в негодность основных средств. 11. Комиссия филиала - постоянно действующая комиссия филиала банка по выбытию и списанию с баланса банка стоимости основных средств и других товарноматериальных ценностей (запасов). Глава 2. Планирование расходов 12. Планирование расходов осуществляется на основании расчетов по статьям расходов на дату составления проекта сметы расходов, анализа фактически сложившихся в базовом году (предшествующего плановому году) расходов и затрат, дебиторской и кредиторской задолженности, которые могут влиять на расходы финансового года, имеющихся запасов ТМЦ и минимально необходимых запасов на конец года. 13. Бюджетные центры представляют заявки в подразделение планирования и контроля бюджета банка исходя из потребности в техническом оснащении, реконструкции, расширении производства, новом строительстве и приобретении крупного инвентаря. Одновременно с заявкой в подразделение планирования и контроля бюджета представляется технико-экономическое обоснование необходимости финансирования данных расходов. Обоснование должно содержать информацию о количестве, цене, спросе и предложении на рынке товаров или работ (прайс-листы), при покупке оборудования и техники представляются расчеты экономической эффективности и окупаемости затрат. Подразделение планирования и контроля бюджета рассматривает заявки бюджетных центров с учетом наличия основных средств 2 в бюджетных центрах и целесообразности расходования бюджетных средств на приобретение новых основных средств, для этого проводится анализ физического и морального износа основных средств, их количества, производительности, степени загруженности и т.д. 14. Подразделение планирования и контроля бюджета банка, по заявкам бюджетных центров составляет проект бюджета на планируемый год в разрезе групп и укрупненных символов расходов. При этом, согласно Положению о пруденциальных нормативах,- отношение размера инвестиций банка в основные средства и другие нефинансовые активы к собственному капиталу (k5) не должно превышать коэффициента 0,5. 15. Составленный проект бюджета выносится на рассмотрение высшему руководству банка. 16. После утверждения высшим руководством банка бюджета в целом по банку, подразделение планирования и контроля бюджета банка, доводит его до бюджетных центров. Параллельно до бюджетных центров доводится порядок использования средств, где указываются полномочия бюджетного центра по приобретению, строительству, капитальному и текущему ремонту основных средств. 17. Бюджетные центры в случае необходимости внесений изменений в бюджет по приобретению основного средства, строительства, капитального и текущего ремонта основных средств направляют заявки с обоснованием увеличения (уменьшения) статей бюджета в подразделение планирования и контроля бюджета. При этом, согласно решения подразделения планирования и контроля бюджета в бюджет бюджетных центров вносятся изменения в пределах утвержденного по банку бюджета. 18. Контроль за исполнением сметы расходов в целом по системе банка проводится подразделением планирования и контроля бюджета банка. 19. Для приобретения, строительства, капитального и текущего ремонта основных средств разрабатывается документ, определяющий размеры сумм, в пределах которых бюджетные центры осуществляют: - приобретение, строительство, капитальный и текущий ремонт основных средств самостоятельно; - заключение договоров на приобретение, строительство, капитальный и текущий ремонт основных средств на основании специальной доверенности, выдаваемой Председателем банка; - проведение маркетинговых мероприятий, результаты которых (с приложением прайс-листов) представляются заместителю Председателя банка; - определение поставщика на конкурсной основе. Глава 3. Организация проведения конкурса 20. По затратам, связанными с большим объемом работы, специфическими работами и услугами, банком в обязательном порядке проводятся маркетинговые 3 мероприятия, изучается финансовое положение будущего поставщика (подрядчика), для этого проводится конкурсный отбор (тендер) будущего поставщика. 21. Разрабатывается положение по проведению тендера, в котором оговариваются условия и виды его проведения. 22. Банк предоставляет потенциальным поставщикам конкурсную документацию, содержащую следующую информацию по подготовке конкурсных заявок: 1) наименования документов, подтверждающих квалификационные возможности потенциального поставщика; 2) технические и качественные характеристики закупаемых товаров, работ и услуг, включая технические спецификации, планы, чертежи и эскизы; количество товара; любые сопутствующие услуги, подлежащие выполнению; место выполнения работ или услуг; требуемые сроки поставки товаров, выполнения работ или график предоставления услуг; 3) методику, на основе которой должна быть рассчитана цена конкурсной заявки, включая указание на то, должна ли цена содержать другие элементы, помимо стоимости самих товаров, работ и услуг, например, любые применимые расходы на транспортировку и страхование, уплату таможенных пошлин и налогов; 4) способ, место и окончательный срок представления конкурсных заявок; 5) место, дату и время вскрытия конвертов с конкурсными заявками; процедуры, используемые для вскрытия конвертов с конкурсными заявками; 6) данные о должностных лицах организатора конкурса, уполномоченных представлять организатора конкурса при подготовке и проведении конкурса; 7) и другие условия. 23. Для проведения конкурса организатор конкурса образовывает тендерную комиссию: - Председатель тендерной комиссии- Председатель Правления банка или один из его заместителей; - Заместитель председателя тендерной комиссии- Директор Департамента или начальник Управления; - юристы, специалисты по технике и строительству; - бухгалтеры, экономисты; - специалисты внутреннего аудита; - работники подразделения планирования и контроля бюджета; - другие специалисты. 24. Тендер проводится в виде открытого либо закрытого конкурса. 25. Объявления о проведении открытого конкурса и сообщения об итогах проведения открытого конкурса публикуются в официальной печати. Объявление о проведении открытого конкурса должно быть опубликовано не позднее чем за один месяц до окончания приема заявок на участие в этом конкурсе. 26. Закрытый конкурс проводится в случаях, когда: 4 1) товары, работы и услуги по причине их высокосложного или специализированного характера имеется в наличии только у ограниченного числа потенциальных поставщиков и такие потенциальные поставщики заранее известны; 2) время и расходы, требующиеся для рассмотрения и оценки большого количества конкурсных заявок, будут несоизмеримы со стоимостью закупаемых товаров, работ и услуг. 27. Уведомление о приглашении потенциальных поставщиков к участию в закрытом конкурсе должно быть направлено им не позднее чем за один месяц до дня окончания приема заявок на участие в этом конкурсе. 28. Потенциальный поставщик, изъявивший желание участвовать в конкурсе, обязан предоставить организатору конкурса в установленные сроки и в запечатанном конверте конкурсную документацию. 29. По получению от организаций всей необходимой документации, банк рассматривает их, составляет протокол об итогах конкурса в котором должна содержаться следующая информация: 1) краткое описание закупаемых товаров, работ и услуг; 2) наименования и места нахождения потенциальных поставщиков, представивших конкурсные заявки, а также наименование и место нахождения поставщика, с которым заключен договор, и цена такого договора; 3) информация о квалификационных данных потенциальных поставщиков, представивших конкурсные заявки, или информация об отсутствии таких данных; 4) цена и краткое изложение других основных условий каждой конкурсной заявки; 5) краткое изложение критериев оценки и сопоставления конкурсных заявок; 6) указание соответствующих причин, если в результате проведения конкурса не был заключен договор; 7) и другая информация. 30. Составленный протокол об итогах конкурса представляется высшему руководству банка. 31. При утверждении высшим руководством банка протокола об итогах конкурса, в пределах сумм утвержденного лимита на капитальные вложения и на основании перечня основных средств, разрешенных приобретать, франт-офис подразделения банка подготавливает договор, который визируется в юридической службе банка на предмет договора, подписывается лицами обладающими правом первой подписи и поставщиком. 32. Договор составляется в 3-х экземплярах на русском языке и 2-х экземплярах на казахском языке: - первый экземпляр на русском и казахском языках остается в юридической службе банка для хранения или в другой структуре, определенной внутренним распорядком; - второй экземпляр на русском и казахском языках передается поставщику; - третий экземпляр на русском языке передается в бэк-офис банка. 33. Ответственность за заключение договоров, контроль за их исполнением, создание провизий (резервов) по возможным сомнительным требованиям, а также в 5 случае нарушения условий договоров выполнение расчетов штрафных санкций по ним возлагается на бюджетный центр, ответственный за их исполнение. По затратам, связанными с большим объемом работы, специфическими работами и услугами работники франт-офиса подразделения банка дополнительно проводят изучение финансового состояния поставщика. В случае задержки поставки или строительства, а также ухудшения состояния поставщика (подрядчика) франт-офис подразделения банка на основании учетной политики банка и соответствующих документов, разработанных в соответствии с учетной политикой, готовит распоряжение на создание провизий (резервов) дебиторской задолженности и передает в бэк-офис банка. Глава 4. Учет основных средств В бэк-офисе банка 34. При централизованном учете основных средств в бэк-офисе банка каждому подразделению банка по группам учета основных средств открываются и ведутся отдельные лицевые счета с указанием соответствующего счета Плана счетов (главной бухгалтерской книги). 35. На основании сведений, полученных от бэк-офиса подразделения об оприходовании или списании основных средств, бэк-офис банка осуществляет проводки по лицевым счетам по отражению на балансе принятых основных средств или списанию с баланса выбывающих основных средств. После начисления амортизации и проведения переоценки основных средств информация передается в филиалы банка для их отражения на внебалансовых счетах. Оприходование основных средств на баланс осуществляется в тенге (без тиынов). Сумма тиынов при оприходовании основных средств на баланс банка отсекается и отражается на счете непредвиденных расходов по операциям с основными средствами. 36. Бэк-офис банка в конце каждого месяца по состоянию на 1 число текущего месяца распечатывает в разрезе групп учёта по каждому подразделению банка 2 экземпляра Ведомости наличия основных средств банка (приложение № 1 к настоящим рекомендациям). 1-й экземпляр подшивается в хронологическом порядке в бэк-офисе банка, 2-й экземпляр направляется в филиал банка. В бэк-офисе подразделения 37. При централизованном учете бэк-офис банка высылает в бэк-офис подразделения банка выписку по лицевому счету с приложенной копией мемориального ордера о произведенной оплате не позднее следующего дня после оплаты. При получении выписки по лицевому счету с приложенной копией мемориального ордера, на указанную в них сумму в бэк-офисе подразделения уменьшается лимит по капитальным вложениям. 6 38. В бэк-офисе подразделения по каждой группе учета основных средств ведутся лицевые счета на внебалансовых счетах (номера внебалансовых счетов определяет главная бухгалтерия головного банка). При поступлении основных средств по каждому их виду и по каждому предмету заводится отдельная инвентарная карточка и делается соответствующая запись в журнале учета основных средств, при этом инвентарную карточку и журнал учета основных средств можно вести программным способом. Записи в инвентарной карточке и журнале учета основных средств производятся в тенге, без тиынов. В инвентарной карточке указывается наименование предмета, инвентарный номер, балансовая стоимость, номер группы учета, дата приобретения, реквизиты документа, согласно которому он приобретен, при этом инвентарные карточки размещаются в картотеке по группам учета основных средств. Одновременно с произведенными записями в журнале учета основных средств и инвентарной карточке в бэк-офис банка отправляются все необходимые реквизиты указанные в инвентарной карточке для оприходования на баланс банка. Глава 5. Приобретение основных средств 39. При централизованной оплате договоры, заключенные на приобретение основных средств, франт-офис подразделения представляет для оплаты в бэк-офис банка. При децентрализованном порядке учета согласно условиям договора франт-офис подразделения банка выписывает распоряжение на оплату за подписью руководителя франт-офиса, ответственного за своевременное выполнение договора, и передает распоряжение в бэк-офис подразделения. 40. Бэк-офис банка (подразделения) проверяет правильность оформления договора и распоряжения на оплату и только затем производит оплату согласно условий договора. При этом, уплаченный налог на добавленную стоимость за приобретаемые основные средства отражается на счетах оплаченного налога на добавленную стоимость (далее – НДС). В учетной политике банк должен предусмотреть перечень основных средств, по которым НДС включается в стоимость основных средств, и перечень основных средств, по которым НДС не включается в стоимость основных средств. Ответственный работник бэк-офиса банка (подразделения) делает отметку в журнале регистрации договоров о произведенной предоплате. 41. Главная бухгалтерия банка открывает отдельный лицевой счет соответствующему подразделению банка по каждому заключенному договору. 42. Франт-офис подразделения банка после получения основных средств от поставщика сверяет наименование, количество, цену за единицу и общую стоимость основных средств, указанных в договоре со спецификацией и счет-фактурой (накладной), и составляет акт сдачи-приемки. После произведенной сверки на идентичность перечисленных выше реквизитов представляет копии оригиналов первичных документов (товарно-транспортная накладная, счет-фактура, налоговая счет-фактура, акт сдачи-приемки основных средств, приходный ордер и т.д.) в бэк-офис подразделения банка, который вместе с типовой ведомостью по приходу основных 7 средств (приложение № 2 к настоящим рекомендациям) направляет их для окончательного расчета в бэк-офис банка, при этом в случае наличия многопредметных основных средств (мебельный гарнитур, компьютер и т.д.) бэк-офис подразделения банка в типовой ведомости перечисляет и указывает стоимость каждого предмета. При децентрализованной оплате документы направляются в бэк-офис подразделения банка. 43. Бэк-офис банка (подразделения) после проверки представленных документов на соответствие реквизитов, указанных в первичных документах с аналогичными реквизитами, указанными в заключенном договоре и приложенной к нему спецификации, производит окончательный расчет с поставщиком и оприходует основные средства по активу с закрытием дебиторской задолженности. Глава 6. Порядок оформления договоров при безвозмездном получении основных средств 44. Учетная политика банка предусматривает вопрос, принимает ли подразделение банка безвозмездно основные средства самостоятельно с последующем уведомлением головного банка или принимает только с разрешения головного банка. Получение безвозмездно основных средств от юридических лиц осуществляется на основе акта приема-передачи, а от физических лиц - на основе договора дарения. Подразделение банка, получая самостоятельно материальные ценности, в обязательном порядке составляет в 3-экземплярах акт приема-передачи или договор дарения, из которых: - первый экземпляр остается в юридической службе подразделения банка или другой службе банка, определенной руководством банка; - второй экземпляр передается лицу, который передал безвозмездно основные средства банку; - третий экземпляр передается в бэк-офис банка (подразделения) для отражения в учете. 45. При централизованном учете основных средств франт-офис подразделения банка для безвозмездного получения основных средств высылает в Оценочную комиссию банка ходатайство о принятии на баланс безвозмездно полученных основных средств с перечнем получаемых материальных ценностей и договор дарения основных средств или акта приема-передачи основных средств. 46. В бэк-офисе банка по вновь принимаемым основным средствам открываются и ведутся отдельные лицевые счета с указанием соответствующего номера Плана счетов (главной бухгалтерской книги). 47. После получения от бэк-офиса банка сообщения о принятии на баланс основных средств и выписки из лицевого счета бэк-офис подразделения по вновь принимаемым основным средствам открывает соответствующие лицевые счета на внебалансовых счетах для дальнейшего учета на данных лицевых счетах стоимости основных средств. 8 Глава 7. Порядок расчетов при строительстве 48. Строительство основных средств ведется хозяйственным или подрядным способом. 49. Оплата первой части аванса в размере, предусмотренном договором по капитальному строительству, производится бэк-офисом банка (при децентрализованной оплате бэк-офисом подразделения) в сроки, определенные условиями заключенного договора; оплата остальной суммы - только после проверки ответственным работником подразделения банка представленных подрядчиком справки о стоимости выполненных работ по форме 3, акта приемки выполненных работ по форме 2в (образцы документов формы 3 и 2в прилагаются) и представленных к оплате счетов (налоговых счет-фактур, счет-фактур), с указанием конкретной суммы, подлежащей оплате, с учетом пропорционального удержания ранее выплаченного аванса, завизированного руководителем подразделения, в пределах сумм денег, предусмотренных бюджетом. Подрядная организация представляет акты выполненных работ формы 3 и 2в ежемесячно не позднее 27 числа. 50. При этом, не позднее следующего дня после оплаты ответственный работник бэк-офиса банка (подразделения) делает отметку в журнале о произведенной оплате. Главная бухгалтерия банка по каждому подрядчику ведет отдельный лицевой счет для учета сумм выплаченных авансов. Учет расходов производимых по капитальному строительству ведется по соответствующей группе основных средств. 51. Тарифы, калькуляции (спецификации), сводные сметные расчеты по выполняемым подрядным работам по строительству и капитальному ремонту, приложенные к договорам, должны быть проверены и завизированы руководителем банка или его подразделения. 52. Франт-офис банка (подразделения) подготавливает распоряжение на оплату окончательной суммы задолженности и одновременно дает распоряжение на оприходование основных средств, указав при этом следующее: - общую сумму основных средств; - метод начисления амортизации; - срок службы и нормы начисления амортизации; - ликвидационную стоимость; - использование основных средств в производственной или непроизводственной сфере. 53. При хозяйственном способе строительства расчеты с работниками хозяйственной службы банка производятся согласно графику платежей. 54. При подрядном способе строительства расчеты с подрядными организациями производятся согласно заключенному договору в пределах утвержденной сметы и соответствующих документов, рассмотренных и утвержденных высшим руководством банка. Если строительство осуществляется за счет материалов, приобретенных банком, то подразделение высылает в банк сопроводительным письмом копию доверенности подрядчика на получение материалов, для оплаты стоимости материалов. 9 55. К моменту окончания работ по строительству должны быть закончены все расчеты с подрядчиком, а при хозяйственном способе производства работ - все расчеты с рабочими и с подотчетными лицами. Остатки материалов передаются на другой объект или приходуются обратно на склад. Окончательный расчет производится на основании акта о приеме объекта в эксплуатацию, проверенного и завизированного руководителем подразделения банка и утвержденного соответствующей комиссией, при этом в журнале договоров делается отметка о произведенном окончательном расчете. Для принятия построенного объекта на баланс бэк-офисом подразделения банка направляется в бэк-офис банка акт о приеме объекта в эксплуатацию, подписанный подрядчиком и руководителем подразделения, а также типовая ведомость по приходу основных средств. При этом из стоимости здания выделяется земля, отведенная под здание, а к акту приема объекта в эксплуатацию прикладываются все необходимые документы (договор на покупку земли, акт на покупку земли, распоряжения по покупке земли и другие документы, связанные с расходами на землю). Глава 8. Оприходование основных средств 56. Оприходование на баланс поступивших основных средств производится при наличии договора одновременно в момент оплаты, в том числе оборудования, не требующего монтажа. На сумму договора выписывается мемориальный ордер с указанием в нем наименования подразделения банка. Стоимость монтажных работ по установке оборудования относится на увеличение его стоимости после получения актов выполненных работ формы 3 и 2в. 57. Оприходование бэк-офисом банка на баланс безвозмездно полученных основных средств производится в соответствии со стоимостью основных средств, установленных оценочной комиссией банка. 58. При получении и оприходовании основных средств заведующий складом выписывает приходную квитанцию на основании сверки товаро-транспортных накладных, счетов спецификаций и других документов с фактическим наличием основных средств. Приходная квитанция передается в бэк-офис подразделения, который, в свою очередь, передает ее бэк-офису банка для оприходования. 59. По получению основных средств в бэк-офисе подразделения банка после произведенной в соответствии с пунктом 42 настоящих рекомендаций сверки заполняется инвентарная карточка, журнал учета основных средств и в тот же день (при централизованном учете) в бэк-офис банка направляются сопроводительным письмом копии первичных документов (оригиналы первичных документов остаются в подразделении банка) и типовая ведомость по приходу основных средств для списания дебиторской задолженности и последующего отражения на балансовых счетах полученных основных средств. 10 При получении основных средств и завершении всех работ проектно-сметная документация и все документы по строительству и земельному участку передаются на хранение в кассу, и оприходуются на счета меморандума в оценке 1 тенге. 60. Отражение в балансе приобретенных основных средств должно производиться согласно пункту 5 Методических рекомендаций к Казахстанским стандартам бухгалтерского учета (далее – КСБУ) 6 «Учет основных средств», а именно «основные средства отражаются в бухгалтерском учете в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы (например, НДС, уплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю и.т.д.), затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита) и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Расходы, не являющиеся необходимыми (например расходы по ликвидации повреждения, во время транспортировки) в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода». Глава 9. Капитальный ремонт основных средств 61. Для проведения капитального ремонта головной офис определяет полномочия своих филиалов по заключению ими договоров и сумму данных договоров. В зависимости от выбранной политики оплата договоров может производиться централизованно или децентрализованно. Ниже приводится примерный порядок распределения обязанностей между головным офисом банка и его подразделениями. 62. В правилах, разработанных самим банком, может быть предусмотрено следующее: 1) оплата работ стоимостью до 100 тыс. тенге производится на основании счетфактур, завизированных руководителем бюджетного центра; 2) по договорам стоимостью свыше 100 тыс. тенге должна быть проведена экспертиза проектно-сметной документации франт-офисом банка и проектов договоров юридической службой банка; 3) франт-офису банка (подразделения) предоставляется право самостоятельно заключать договоры на капитальный ремонт основных средств в пределах доведенного лимита, но не более 1,0 млн. тенге. Договоры со стоимостью работ свыше 1,0 млн. тенге подписывают руководители бюджетных центров только на основании специальной доверенности банка; 11 При стоимости работ по капитальному ремонту основных средств свыше 10,0 млн. тенге подрядчик определяется на основе тендера. Порядок проведения тендера описывается в главе 3 настоящих рекомендаций. 63. При централизованной оплате счет-фактуры или договоры, заключенные на капитальный ремонт основных средств, франт-офис подразделения представляет для оплаты в бэк-офис банка. При децентрализованном порядке учета согласно условиям договора франт-офис подразделения банка выписывает распоряжение на оплату за подписью руководителя франт-офиса, ответственного за своевременное выполнение договора, и передает распоряжение в бэк-офис подразделения. 64. Бэк-офис банка (подразделения) проверяет правильность оформления договора и распоряжения на оплату и только затем производит оплату согласно условий договора. При централизованной оплате счет-фактуры или договоры, заключенные с подрядчиком, на осуществление капитального ремонта основных средств бэк-офис подразделения банка представляет в бэк-офис банка, который проверяет и регистрирует их в журнале договоров или журнале счет-фактур. При децентрализованной оплате счет-фактуры или договоры, заключенные с подрядчиком, на осуществление капитального ремонта регистрируются бэк-офисом подразделения самостоятельно. 65. Оплата первой части аванса в размере, предусмотренном договором по капитальному ремонту производится бэк-офисом банка (подразделения) в сроки, определенные условиями заключенного договора; оплата остальной суммы - только после проверки ответственным работником бэк-офиса банка (подразделения) документов по форме 3 и 2в о выполненных работах подрядчиком и представленных к оплате счетов (налоговых счет-фактур, счет-фактур), с указанием конкретной суммы, подлежащей оплате, с учетом пропорционального удержания ранее выплаченного аванса, завизированного руководителем подразделения банка, в пределах сумм денег, предусмотренных бюджетом. Окончательный расчет производится при представлении в бэк-офис банка (подразделения) актов выполненных работ формы 3 и 2в, проверенных и подписанных ответственным работником и завизированных руководителем подразделения банка. При этом не позднее следующего дня после оплаты ответственный работник бэкофиса банка (подразделения): - производит отметку в журнале о произведенной оплате; - при децентрализованной оплате высылает в бэк-офис подразделения выписку по лицевому счету с приложенной копией мемориального ордера о произведенной оплате. 66. Главная бухгалтерия (подразделения) по каждому подрядчику ведет отдельный лицевой счет для учета сумм выплаченных авансов. Учет расходов по производимому капитальному ремонту ведется по соответствующей группе основных средств. В соответствии с пунктом 26 КСБУ 6 «Учет основных средств», последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы. Увеличение первоначальной стоимости основных 12 средств указанных капитальных вложений производится только после представления актов о выполненных работах форм 3 и 2в или счетов-спецификаций. Все другие последующие затраты должны признаваться как расходы периода, в котором они были произведены. Глава 10. Текущий ремонт основных средств 67. Расходы по текущему ремонту могут быть оплачены бэк-офисом банка (подразделения) на основании представляемых франт-офисом банка (подразделения) счет-фактур или договоров, например: 1) на стоимость работ до 100 тыс. тенге оплата производится на основании счетфактур завизированных руководителем бюджетного центра; 2) до заключения договоров со стоимостью свыше 100 тыс. тенге по текущему ремонту основных средств франт-офис банка (подразделения) представляет для проведения экспертизы проектно-сметную документацию в франт-офис банка, а проекты договоров в юридическую службу банка; 68. При централизованной оплате счет-фактуры или договоры, заключенные на текущий ремонт основных средств, франт-офис подразделения представляет для оплаты в бэк-офис банка. При децентрализованном порядке учета согласно условиям договора франт-офис подразделения банка выписывает распоряжение на оплату за подписью руководителя франт-офиса, ответственного за своевременное выполнение договора, и передает распоряжение в бэк-офис подразделения. 69. Бэк-офис банка (подразделения) проверяет правильность оформления договора и распоряжения на оплату и только затем производит оплату согласно условий договора. При децентрализованной оплате счет-фактуры или договоры, заключенные с подрядчиком, на осуществление капитального ремонта регистрируются бэк-офисом подразделения самостоятельно. 70. Оплата первой части аванса в размере, предусмотренном договором по текущему ремонту производится бэк-офисом банка (подразделения) в сроки, определенные условиями заключенного договора. На основании представленных актов о выполненных работах формы 3 и 2в в бэк-офис банка (подразделения), проверенных и подписанных ответственным работником бэк-офиса банка, и счетов к оплате (налоговых счет-фактур, счет-фактур), завизированных руководителем подразделения банка, бэк-офисом банка (подразделения) производится закрытие задолженности дебиторов. При этом не позднее следующего дня после оплаты ответственный работник бэкофиса банка: - производит отметку в журнале о произведенной оплате; - при централизованной оплате высылает в бэк-офис подразделения выписку по лицевому счету с приложенной копией мемориального ордера о произведенной оплате. 13 71. Главная бухгалтерия банка (подразделения) по каждому подрядчику ведет отдельный лицевой счет для учета сумм выплаченных авансов. Учет расходов по производимому текущему ремонту ведется по группам основных средств. 72. В соответствии с пунктом 32 методических рекомендаций к КСБУ 6, затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения. При этом, согласно методу начисления расходы должны начисляться ежемесячно на основании представленных подрядчиком актов о выполненных работах форм 3 и 2в или счетов-спецификаций. Глава 11. Порядок учета амортизационных отчислений и переоценки стоимости основных средств 73. Начисление амортизации и переоценка стоимости основных средств производятся в соответствии с принятыми банком на текущий год методами бухгалтерского учёта (учетная политика). 74. Согласно пункту 22 КСБУ 6 для начисления амортизации могут применяться следующие методы: равномерного (прямолинейного) списания стоимости, списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод), списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) и метод уменьшающего остатка. 75. К различным видам основных средств допускается применение различных методов. Выбранные банком методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. 76. Начисление амортизационных отчислений должно производиться ежемесячно не позднее последнего рабочего дня месяца по каждой группе основных средств. 77. В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. Переоценку основных средств рекомендуется проводить не реже одного раза в год. При этом обращаем Ваше внимание, что сумма переоценки по мере эксплуатации актива равномерно в течение года либо один раз в год (в соответствии с принятой учетной политикой банка) переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствие с применяемым методом начисления. Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия актива. 78. Начисленная сумма износа на дату проведения переоценки основных средств корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. 79. Если в результате переоценки стоимость основных средств возрастает, увеличение отражается по статье бухгалтерского баланса 3540 «Фонд переоценки 14 основных средств» (и в главной бухгалтерской книги) как увеличение собственного капитала, но не признается как доход в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Сумма корректировки износа учитывается как расходы банка. 80. Если в результате переоценки стоимость основных средств снижается, это снижение производится за счет фонда переоценки банка. В случае недостачи средств этого фонда снижение стоимости основных средств производится за счет расходов банка. Начисленная сумма износа на дату проведения переоценки основных средств корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. 81. Отражение операций по начислению амортизационных отчислений и переоценки стоимости основных средств производится по каждому объекту основных средств. 82. При централизованном учете бэк-офис банка по результатам выполненных операций высылает в бэк-офис подразделения банка выписки лицевых счетов с приложенными копиями распоряжений о произведенных операциях по начислению амортизации или переоценки с расшифровкой суммы оборота по каждому инвентарному объекту. 83. На основании полученных выписок лицевых счетов с приложенными копиями мемориальных ордеров о произведенных операциях по начислению амортизации или переоценке, с расшифровкой суммы оборота по каждому инвентарному объекту в бэкофисе подразделения банка не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца производится: - запись по соответствующим внебалансовым счетам; - запись соответствующих сумм в инвентарной карточке; - корректировка соответствующих сумм в журнале учета основных средств. 84. О произведенных записях для сверки по состоянию на 1-е число каждого месяца высылается подтверждение в бэк-офис банка. Глава 12. Списание основных средств 85. Банк определяет объекты основных средств которые подлежат списанию в тех случаях, когда восстановление их невозможно или экономически нецелесообразно, а также, когда они не могут быть в установленном порядке реализованы или переданы безвозмездно юридическим или физическим лицам. 86. Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание основных средств в головном банке приказом Председателя банка создается комиссия по списанию (далее- комиссия банка). 87. Для списания основных средств банк определяет суммы в пределах которых списание производится в подразделениях самостоятельно. Для этого в филиале приказом руководителя филиала создается комиссия филиала по списанию (далеекомиссия филиала). При централизованном учете копия акта по списанию 15 утвержденного руководителем подразделения банка и копия соответствующего протокола высылается в бэк-офис банка. 88. Например, списание основных средств: 1) балансовой стоимостью до 60 месячных расчетных показателей за единицу производится на основании решения комиссии банка, утвержденного председателем данной комиссии (решения комиссии филиала, утвержденного его руководителем), при этом, в бэк-офис банка направляется один экземпляр акта на списание основных средств (согласно приложенных форм актов) и типовая ведомость по учету основных средств, на основании которых бэк-офисом банка производится списание с баланса; 2) балансовой стоимостью свыше 60 месячных расчетных показателей за единицу производится на основании решения комиссии банка, утвержденного Председателем банка, либо лицом его замещающим, при этом бэк-офис банка производит списание на основании протокола заседания комиссии банка, утвержденного Председателем банка либо лицом его замещающим; 3) балансовой стоимостью свыше 80 месячных расчетных показателей за единицу, нормативные сроки эксплуатации которых еще не истекли, а также зданий и сооружений, независимо от их балансовой стоимости производится на основании решения высшего руководства банка - Наблюдательного совета, Совета Директоров, Правления, временной администрации по управлению. 89. Если для списание основных средств необходимо разрешение комиссии банка, то подразделение банка направляет ходатайство комиссии банка. Решение комиссии банка утверждается высшим руководством банка. На основании решения комиссии банка, утвержденной руководством банка производится списание бэк-офисом банка. 90. Списание неисправного, утерянного или похищенного огнестрельного оружия, его комплектующих изделий и боеприпасов с приложением заключения правоохранительных органов производится на основании составленного комиссией банка (комиссией филиала) акта, утвержденного председателем комиссии банка (акты комиссии филиала утверждаются руководителем филиала). При списании огнестрельного оружия, его комплектующих изделий, автомобилей (шасси, двигатель), средств радиосвязи (приемник, передатчик, блок питания, антенна) указываются заводские номера. 91. Комиссия банка (комиссия филиала): 1) производит непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию, устанавливает непригодность его к восстановлению и дальнейшему использованию, руководствуясь при этом необходимой технической документацией, а также данными бухгалтерского учета; 2) устанавливает конкретные причины необходимости списания объекта (износ, нарушение нормальных условий эксплуатации, авария и другие); 3) определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списанного объекта; 4) осуществляет контроль за изъятием из списанных основных средств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов, определяет их 16 количество, вес, производит их оценку и контролирует сдачу на склад для ведения внесистемного учета; 5) контролирует сдачу на уничтожение в территориальные органы Министерства внутренних дел Республики Казахстан (далее – территориальные органы МВД) списанных по техническому состоянию огнестрельного оружия и боеприпасов с оформлением соответствующих документов; 6) оформляет списание объектов основных средств следующими актами установленных форм: - «Акт на списание вычислительной, связной, кассовой и организационной техники»(приложение № 3 к настоящим рекомендациям); - «Акт технического _____мм автомата» (приложение № 4 к настоящим рекомендациям); - «Акт технического состояния 9,00 мм пистолета «ПМ»_________ (приложение № 5 к настоящим рекомендациям); - «Акт технического состояния неисправных боевых припасов, подлежащих выбытию» (приложение № 6 к настоящим рекомендациям); - «Акт списания неисправных боеприпасов» (приложение № 7 к настоящим рекомендациям); - «Акт списания боевых припасов» (приложение № 8 к настоящим рекомендациям) - "Акт на списание основных средств" по форме нр.ОС-3, утвержденной постановлением Госкомстата Республики Казахстан от 16.11.94г. № 73 (приложение № 9). Акты на выбытие библиотечного фонда, многолетних насаждений, технической документации и программных продуктов составляются аналогично акту на выбытие основных средств; - «Акт на списание автотранспортных средств» по форме № ОС-4, утвержденной постановлением Госкомстата Республики Казахстан от 16.11.94г. № 73 (приложение № 10); 92. В актах на списание указываются данные, характеризующие объекты основных средств: 1) наименование; 2) инвентарный номер; 3) год изготовления объекта; 4) дата его поступления (оприходование на баланс); 5) время ввода в эксплуатацию; 6) первоначальная стоимость объекта; 7) балансовая стоимость; 8) сумма начисленного износа; 9) сумма произведенной переоценки; 10) остаточная стоимость; 11) количество проведенных капитальных ремонтов. 17 93. Комиссия банка (комиссия филиала) осматривает объект основных средств и дает свое заключение, которое должно содержать следующие сведения: 1) краткую характеристику списывающих основных средств; 2) перспективы дальнейшего их использования (в случае возможности выполнения ремонта – обоснование и расчет); 3) степень морального и физического износа; 4) техническое состояние и основные причины, по которым данные основные средства подлежат списанию; 5) другую необходимую информацию. 94. При списании автотранспортных средств указывается пробег автомобиля и дается техническая характеристика состояния основных агрегатов и узлов, возможности дальнейшего их использования. Подробно освещаются причины выбытия объекта основных средств, дается техническая характеристика основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов и обосновывается нецелесообразность или невозможность их восстановления. При списании с баланса банка стоимости основных средств, выбываемых вследствие автомобильных аварий, в акте о списании указываются причины, вызвавшие автомобильную аварию и меры, принятые в отношении виновных лиц и прилагается копия акта (протокола) о дорожно-транспортном происшествии, акта осмотра транспортного средства и экспертное заключение о сумме материального ущерба. 95. Составленные комиссией банка (комиссией филиала) акты на списание основных средств утверждаются председателем комиссии (акты комиссии филиала утверждаются руководителем филиала). Акты составляются в 3-х экземплярах: - 1-й экземпляр передается в бэк-офис подразделения банка для отражения на внебалансовых счетах после получения выписок из лицевых счетов бэк-офиса банка о произведенном списании; - 2-й экземпляр направляется в бэк-офис банка для списания основных средств с баланса банка; - 3-й экземпляр остается у материально-ответственного лица и служит основанием для сдачи на склад годных узлов и деталей, полученных при демонтаже основных средств. При списании автотранспортных средств акты составляются в 4-х экземплярах, из которых 4-й экземпляр направляется в территориальные органы Дорожной полиции Министерства внутренних дел Республики Казахстан как основание для снятия автомобиля с учета. Акты на списание огнестрельного оружия оформляются в 4-х экземплярах, из которых 4-й экземпляр передается в территориальные органы МВД вместе с выбывшим стволом; 96. После выполнения бэк-офисом банка соответствующих записей по балансовым счетам банка по списанию стоимости основных средств в филиале и соответствующем подразделении производится разборка и демонтаж имущества с составлением акта, в котором перечисляются полученные в результате демонтажа материальные ценности. 18 Акт утверждается председателем комиссии (в филиале - утверждается председателем комиссии филиала). Ответственное лицо, которому поручено хранение имущества, списанного с баланса, расписывается в акте о его приеме. Акт передается головным банком в бэк-офис (в филиале – в бэк-офис филиала), где подшивается в дело по учету списанного с баланса стоимости имущества и переданного на хранение ответственному лицу. 97. Детали, узлы и агрегаты списанной техники, годные для ремонта другой техники, а также другие материалы, полученные от разборки и демонтажа инвентаря и другого имущества, приходуются по указанной комиссией стоимости, за исключением малоценных узлов и деталей вычислительной техники, расход которых учитывается внесистемно по количеству. 98. Hепригодные для повторного использования детали и материалы приходуются как вторичное сырье и подлежат сдаче организациям, на которые возложен сбор такого сырья. При этом учет, хранение, использование и списание лома и черных, цветных металлов, а также утильсырья осуществляется в порядке, установленном для первичного сырья, материалов и готовой продукции. Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, изготовленные из цветных металлов и не используемые для ремонта другого оборудования подлежат сдаче в соответствующие организации. 99. Полностью непригодные детали техники, предметы инвентаря, а также материалы, полученные при разборке зданий и сооружений, списанных за непригодностью, если они представляют какую-нибудь ценность в качестве утиля, лома, топлива и тому подобное записываются в книгу внесистемного учета списанного имущества, в которой указывается стоимость деталей, материалов и запчастей по ценам возможного использования. Материалы, полученные в результате демонтажа, полностью непригодные, не представляющие какую-либо ценность в качестве утиля, лома, топлива и тому подобное уничтожаются на основании акта, утвержденного в банке председателем комиссии по списанию (в филиале - председателем комиссии филиала). 100. Сумма, вырученная от реализации утиля, относится на доходы банка и записывается в книгу внесистемного учета. 101. Разборка и демонтаж имущества до получения выписок из лицевых счетов бэкофиса банка о произведенном списании стоимости с баланса не допускаются. При получении выписки с лицевого счета бэк-офис подразделения банка делает соответствующие записи на внебалансовых счетах. 102. В случае возникновения возможности реализации списанных с баланса основных средств до их разборки и демонтажа, филиал или соответствующее подразделение могут самостоятельно произвести реализацию данных основных средств. Деньги, полученные от реализации списанных с баланса стоимости основных средств, филиал перечисляет в бэк-офис банка, а также направляет договор куплипродажи и информацию о дате списания с баланса, инвентарных номерах реализованных основных средств. Цена реализации списанных основных средств определяется комиссией банка (комиссией филиала) самостоятельно. 19 Глава 13 . Выбытие и списание с баланса банка стоимости реализуемых основных средств 103. Филиалом и соответствующим подразделением может осуществляться реализация объектов основных средств, высвободившихся в связи со строительством, расширением, реконструкцией или техническим перевооружением филиала. 104. Для реализации основных средств рекомендуется определить размеры сумм при которых: - филиал реализует основные средства самостоятельно; - реализует основные средства на основании решения комиссии банка, утвержденной Председателем банка; - реализует основные средства с разрешения высшего руководства банка. Цена реализации выбываемых основных средств определяется комиссией по списанию Банка (комиссией филиала) самостоятельно с учетом рыночных цен. 105. Решение высшего руководства банка (Наблюдательного совета, Совета Директоров, Правления, временной администрации по управлению) о реализации основных средств должно содержать следующие сведения: 1) наименование филиала или соответствующего подразделения, которые ходатайствуют о реализации основных средств; 2) наименование реализуемых основных средств; 3) цена реализации основных средств, либо указывается стартовая цена при проведении аукциона; 4) поручение филиалу или соответствующему подразделению о реализации основных средств и представлении соответствующих документов бэк-офис банка; 5) поручение бэк-офису банка о выполнении соответствующих записей по балансовым счетам банка, на основании документов, полученных от филиала или соответствующего подразделения; 6) приложение к постановлению, в котором указываются перечень наименований реализуемых основных средств, дату их приобретения, инвентарный номер, балансовую и остаточную стоимость, сумму начисленной амортизации (износа), сумму переоценки, а по автотранспорту дополнительно: государственный номер, номер двигателя, номер шасси. 106. Реализация залежалых товарно-материальных ценностей используемых при строительстве, в том числе пришедших в негодность хозяйственных и строительных материалов, независимо от стоимости, филиалом и соответствующим подразделением производится с разрешения комиссии банка (комиссии филиала), при условии реализации их по балансовой стоимости. В случае невозможности реализации товарноматериальных ценностей по балансовой стоимости, цена реализации определяется комиссией банка (комиссией филиала). 107. Реализация основных средств может производиться: 1) через публичные торги (аукционы), в том числе работникам системы банка; 2) организациям, на основании представленного ходатайства; 20 3) через комиссионные магазины; 4) через внутренний (закрытый) аукцион. 108. Реализация огнестрельного оружия и боевых припасов производится с разрешения высшего руководства банка на основании ходатайства филиала или соответствующего подразделения. 109. Заключение по поступившим ходатайствам дается членом комиссии специалистом по соответствующим реализуемым основным средствам, предварительно согласовав его со своим руководством (виза руководства). Заключение члена комиссии должно содержать следующие сведения: 1) краткую характеристику реализуемых основных средств; 2) перспективы дальнейшего их использования; 3) степень морального и физического износа; 4) предлагаемая цена реализации; 5) техническое состояние и основные причины, по которым данные основные средства подлежат реализации. 110. Реализация зданий, сооружений (квартир) с последующим списанием их стоимости с баланса банка производится с разрешения высшего руководства банка на основании ходатайства филиала и соответствующего подразделения. 111. Реализация основных средств осуществляется в установленном законодательством порядке с заключением Договора купли-продажи, заверенного печатями (если покупатель – юридическое лицо) и подписями руководителей обеих сторон. Заключаемые договоры предварительно визируются главным бухгалтером и руководителем юридической службы филиала банка 112. При централизованном порядке учета основных средств бэк-офис банка, получив от филиала оплату за реализуемые основные средства, договор купли-продажи и типовую ведомость по учету основных средств, направляет извещение в филиал или соответствующее подразделение банка об отпуске реализуемых основных средств. 113. Филиал или соответствующее подразделение на основании извещения бэкофиса банка отпускает основные средства покупателю. 114. После списания стоимости автомобилей или оружия с баланса банка, филиал или соответствующее подразделение обязаны снять выбывшие (реализованные) автомобили с учета в территориальном органе Дорожной полиции Министерства внутренних дел Республики Казахстан, а оружие в территориальном органе МВД. Глава 14 . Списание с баланса банка стоимости передаваемых безвозмездно основных средств 115. Безвозмездная передача основных средств и товарно-материальных ценностей юридическим или физическим лицам производится с разрешения высшего руководства банка на основании решения комиссии банка и ходатайства филиала или соответствующего подразделения. 116. Филиал не имеет права передавать основные средства и товарно-материальные ценности, числящиеся на балансе банка, в безвозмездном порядке самостоятельно. 21 117. Передача основных средств банка на баланс других юридических лиц при наличии решения высшего руководства банка производится на основании акта приемапередачи, в котором указываются: наименование, инвентарный и заводской номера, дата приобретения, первоначальная стоимость, балансовая стоимость, сумма начисленной амортизации, сумма переоценки передаваемых основных средств и товарно-материальных ценностей. Акт подписывается уполномоченными представителями двух сторон и утверждается в головном банке руководителем административной службы (в филиале - руководителем филиала) банка и первый экземпляр акта направляется в бэк-офис банка для осуществления соответствующих записей по балансовым счетам банка. Кроме того, на передаваемые основные средства филиалом или соответствующим подразделением составляется типовая ведомость в 2-х экземплярах, один из которых направляется в бэк-офис банка. 118. При безвозмездной передаче основных средств физическим лицам, филиалом или соответствующим подразделением оформляется договор дарения. Первый экземпляр договора с приложенной типовой ведомостью направляется в бэк-офис банка. 119. Бэк-офис банка на основании полученной от филиала или соответствующего подразделения типовой ведомости и акта приема-передачи выполняет соответствующие записи по балансовым счетам банка. Глава 15. Передача основных средств из одного подразделения банка другому 120. Списание основных средств на уровне подразделения банка в целях передачи их другому подразделению банка производится на основании разрешения или указания банка. 121. На основании разрешения или указания банка, а также описи передаваемых основных средств, составленной по данным инвентарных карточек и журнала учета основных средств, в бэк-офисе подразделения банка производятся соответствующие записи в инвентарных карточках, журнале и по внебалансовым счетам, при этом инвентарные карточки передаваемых основных средств передаются вместе с типовой ведомостью по приходу основных средств из бэк-офиса подразделения банкаотправителя в бэк-офис подразделения банка-получателя. В бэк-офисе подразделения банка-получателя заводятся новые инвентарные карточки, к которым прикладываются инвентарные карточки, полученные от бэк-офиса подразделения банка-отправителя . 122. При передаче основных средств от одного подразделения банка другому по разрешению или указанию банка на основании полученной от подразделения банка отправителя копии описи передаваемых основных средств, составленной по данным инвентарных карточек и журнала учета основных средств, в бэк-офисе банка производятся проводки по лицевым счетам основных средств подразделений банка: Бэк-офис банка по результатам выполненных операций высылает в бэк-офис подразделения выписки по лицевым счетам с приложенными копиями распоряжений. 22 Глава 16. Списание затрат по незавершенному строительству и затрат на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству 123. Списание затрат по незавершенному строительству и затрат на проектноизыскательские работы по неосуществленному строительству производится за счет непредвиденных расходов банка с разрешения высшего руководства банка на основании ходатайства филиала (соответствующего подразделения) банка. Глава 17. Сверка данных учета В бэк-офисе подразделения 124. В целях предотвращения расхождений между данными учета основных средств бэк-офиса подразделения банка и бэк-офиса банка производится ежемесячная сверка. Ответственные работники бэк-офиса подразделения банка по учету операций с основными средствами обеспечивают соответствие сумм остатков на внебалансовых счетах суммам остатков лицевых счетов в бэк-офисе банка. Все записи на внебалансовых счетах производятся на основании выписок лицевых счетов, получаемых из бэк-офиса банка. В бэк-офисе банка 125. В бэк-офисе банка работники несут ответственность за надлежащий учет основных средств на лицевых счетах, открытых на балансовых счетах по подразделениям банка, а также производят ежемесячно сверку остатков лицевых счетов с данными внебалансового учета основных средств в подразделениях банка. 23 Раздел 2. «Порядок отражения в бухгалтерском учете операций банка с основными средствами» 1. При приобретении основных средств осуществляются следующие проводки 1. Приобретение основных средств без предварительной оплаты: 1) получение основных средств (без предоплаты), не требующих монтажа Дт 1652, 1653, 1654, 1659 Кт 2856 2) получение основных средств, требующих проведения монтажных работ Дт 1651 Кт 2856 3) оплата (полная) за полученные основные средства, в том числе требующих монтажа Дт 2856 Кт 1051, 1052 4) оплата за проведенные монтажные работы Дт 1856 Кт 1051, 1052 5) после проведения строительно-монтажных работ и представления актов по формам 3 и 2в производится оприходование средств Дт 1652, 1653, 1654 Кт 1651 Кт 1856 2. Приобретение основных средств с предварительной оплатой: 1) при предварительной оплате ( не более 50%) за приобретаемые основные средства Дт 1856 Кт 1051, 1052 2) на сумму окончательного расчета 24 Дт 1856 Кт 1051, 1052 3) оприходование основных средств Дт 1652, 1653, 1654, 1659 Кт 1856 4) по основным средствам, требующим монтажа Дт 1651 Кт 1856 5) оплата за проведенные монтажные работы Дт 1856 Кт 1051, 1052 6) после проведения строительно-монтажных работ и представления актов по формам 3 и 2в производится оприходование средств Дт 1652, 1653, 1654, 1659 Кт 1651 Кт 1856 3. Уплата НДС в бюджет за приобретаемые основные средства: 1) на сумму предоплаты за основные средства с учетом НДС Дт 1856 Кт 1051, 1052 2) при оприходовании основных средств, т.е. по факту их получения на сумму уплаченного НДС в бюджет Дт 1851 Кт 1856 3) на сумму производимого зачета по НДС (например, при уплате НДС за незарегистрированного нерезидента) исчисленного по удельному весу облагаемого налогового оборота в соответствии с налоговым законодательством Дт 2851 Кт 1851 25 4) сумма, не взятая в зачет по НДС (когда налогоплательщик имеет облагаемые обороты и обороты, освобожденные от НДС, в зачет по НДС принимается сумма налога, определяемого по удельному весу облагаемого оборота в общей сумме оборота) относится на расходы Дт 5761 Кт 1851 5) по приобретаемым зданиям, сооружениям и автотранспорту суммы НДС включаются в стоимость основных средств, т.е. вышеуказанные в подпунктах 1)4) пункта 3 проводки по ним не производятся. 2. Для отражения стоимости строительства осуществляются следующие проводки 4. Выплата аванса с учетом НДС: Дт 1856 Кт 1051, 1052 5. Если строительство осуществляется за счет материалов банка, то на стоимость передаваемых материалов: Дт 1860 Кт 1602 6. При ежемесячном представлении подрядной организацией актов выполненных работ формы 3 и 2в: Дт 1651 на сумму выполненных работ, с учетом НДС Кт 1856 на сумму аванса Кт 1860 на сумму использованных материалов Кт банковский счет подрядчика – на сумму разницы между стоимостью произведенных работ, отпущенных материалов и суммой выплаченного аванса. В зависимости от условий договора может быть выдан дополнительно аванс Дт 1856 Кт 1051, 1052 7. По окончании строительства на основании актов выполненных работ формы 3 и 2в производится окончательный расчет: Дт 1651 Кт 1856 26 и одновременно на основании акта Государственной комиссии: Дт 1652 Кт 1651 3. При капитальном ремонте и текущем ремонте осуществляются следующие проводки 8. При выплате аванса, с учетом НДС: Дт 1860 Кт 1051, 1052 9. При отражении расходов по произведенным работам на основании актов формы 3 и 2в выполняются следующие проводки: Дт 5744 на сумму выполненных работ Дт 1851 на сумму уплаты НДС Кт 1860 на сумму аванса 10. При окончательном расчете на основании актов выполненных работ формы 3 и 2в выполняются следующие проводки: Дт 5744 на сумму выполненных работ Дт 1851 на сумму уплаты НДС Кт расчетный счет клиента 11. Если приведенные работы по капитальному ремонту увеличивают срок службы или значительно улучшают показатели основных средств, то понесенные затраты относятся: - по зданиям и сооружениям Дт 1652 Кт 1860 Кт 1851 на сумму НДС - по автомобильному транспорту Дт 1654 Кт 1860 Кт 1851 на сумму НДС 27 4. При начислении амортизации основных средств осуществляются следующие проводки 12. Начисление амортизации производится ежемесячно независимо от выбранных методов (в зависимости от группы основных средств): Дт 5781, 5782, 5783, 5788 Кт 1692, 1693, 1694, 1699 5. При переоценке основных средств осуществляются следующие проводки 13. Переоценка основных средств: - при положительной переоценке Дт 1652, 1653, 1654 на сумму переоценки основных средств Кт 3540 и одновременно производится корректировка износа основных средств Дт 3540 Кт 1692, 1693, 1694 на сумму переоценки амортизационных отчислений - при отрицательной переоценке Дт 3540 Кт 1652, 1653, 1654 на сумму переоценки основных средств и одновременно производится корректировка износа основных средств: Дт 1692, 1693, 1694 на сумму переоценки амортизационных отчислений Кт 3540 14. Уменьшение или увеличение стоимости основных средств по сравнению с ранее произведенной переоценкой: При увеличении первоначальной или текущей стоимости основных средств на сумму переоценки увеличивается их стоимость по дебету соответствующих счетов группы счетов 1650, и одновременно увеличивается по кредиту счета фонд переоценки основных средств. 28 Начисленная сумма износа на дату проведения переоценки основных средств корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. Пример А Первоначальная стоимость приобретенного оборудования составляет 210000 тенге. На дату проведения переоценки накопленная сумма износа составила 15750 тенге. В результате переоценки текущая стоимость составила 357000 тенге, а сумма износа, скорректированная пропорционально изменению стоимости, - 26775 тенге. Сумма увеличения первоначальной стоимости оборудования и сумма корректировки накопленного износа в бухгалтерском учете отражаются следующими записями: Дт 1653, 1654 147000 Кт 3540 147000 Дт 3540 Кт 1693, 1694 11025 11025 В случае уменьшения первоначальной стоимости основных средств сумма снижения списывается в расход. Сумма корректировки износа учитывается как доход. Пример Б Первоначальная стоимость здания составила 450000 тенге, а сумма износа, накопленного на дату проведения переоценки, - 31500 тенге. В результате произведенной переоценки текущая стоимость составила 315000 тенге, а скорректированная сумма износа – 22050. В бухгалтерском учете производятся следующие записи: Дт 5920 Кт 1652 135000 135000 Дт 1692 Кт 4920 9450 9450 При уменьшении текущей стоимости основных средств сумма снижения в пределах сумм ранее произведенной переоценки списывается за счет фонда переоценки основных средств, а сверх сумм ранее произведенной переоценки признается расходом. Соответственно корректируется сумма накопленного износа. 29 Пример В Первоначальная стоимость автомашины – 350000 тенге. Срок службы 7 лет. По итогам произведенной переоценки ее стоимость увеличилась и стала 455000 тенге, при этом накопленная сумма износа в размере 24500 тенге была скорректирована до 31850 тенге. При осуществлении следующей переоценки рыночная стоимость автомашины составила 318500 тенге, а накопленный износ в сумме 47775 скорректирован до 33442 тенге. В бухгалтерском учете результаты второй переоценки отражаются следующими записями: Дт 3540 Кт 1654 105000 (455000-350000) (в пределах сумм ранее произведенной переоценки) 31500 (136500-105000) (сверх сумм ранее произведенной переоценки) 136500 (455000-318500) Дт 1694 Кт 3540 Кт 4920 14333 (47775-33442) 7350 (31850-24500) 6983 (14333-7350) Дт 5920 В случаях, когда до проведения очередной переоценки часть суммы дооценки основных средств списана на нераспределенный доход, по правилам, установленным п. 20 СБУ 6 "Учет основных средств", уменьшение текущей стоимости за счет суммы, отраженной на счете 3540 "Фонд переоценки основных средств", производится в пределах фактического остатка сумм дооценки по каждому объекту основных средств, а оставшаяся часть учитывается как расход. Пример Г На основании данных, приведенных в примере В, предположим, что до проведения второй переоценки на нераспределенный доход была отнесена сумма предыдущей дооценки в размере 13950 тенге. В этом случае сумма уменьшения стоимости автомашины, в результате второй переоценки, списываемая за счет суммы дооценки, отраженной на счете 3540 "Фонд переоценки основных средств", составит 91050 тенге (105000-13950), а в расход – 45450 тенге (136500-91050). Если в результате переоценки основных средств первоначально произошло уменьшение, а затем увеличение, то предыдущая сумма уменьшения стоимости основных средств подлежит восстановлению. 30 Сумма от переоценки основных средств, подлежащая восстановлению, признается как доход. Пример Д При проведении переоценки первоначальная стоимость здания (1000000 тенге) уменьшилась и составила 850000 тенге. По итогам следующей переоценки его стоимость составила 1050000 тенге. В бухгалтерском учете производятся следующие записи: Дт 5920 Кт 1652 150000 150000 Дт 1652 Кт 4920 Кт 3540 200000 150000 50000 15. По мере эксплуатации основных средств сумма переоценки равномерно переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Регулярность (ежемесячно или только в конце года) отнесения суммы переоценки на нераспределенный доход устанавливается методами бухгалтерского учета (учетной политикой) банка. При этом выполняется следующая проводка: Дт 3540 Кт 3599 6. При списании (выбытии) с баланса основных средств проводятся следующие проводки 16. При списании полностью самортизированных выполняются проводки: -на сумму балансовой стоимости Дт 1692, 1693, 1694, 1699 Кт 1652, 1653, 1654, 1659 - на всю оставшуюся сумму произведенной переоценки Дт 3540 Кт 3599 основных средств 31 17. При списании основных средств с остаточной стоимостью на сумму разницы между балансовой стоимостью и суммами начисленного износа и проведенной переоценки выполняются проводки: 1) доначисление амортизации: Дт 5781, 5782, 5783, 5788 Кт 1692, 1693, 1694, 1699 2) списание суммы балансовой стоимости: Дт 3540 Дт 1692, 1693, 1694, 1699 Кт 1652, 1653, 1654, 1659 3) на сумму всей оставшейся суммы переоценки: Дт 3540 Кт 3599 18. Если в дальнейшем списанные основные средства будут реализовываться, то банк выполняет следующие проводки : - на сумму реализации: Дт 1051, 1052 Кт 4852 19. Полученные в результате разборки и демонтажа детали, узлы и другие материальные ценности приходуются по указанной комиссией стоимости: Дт 1602 Кт 4920 Заместитель Председателя Н. Абдулина исп. А. Абдыкадыров тел. 504-678 32
