Липатова А.В. ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ АКТИВ ФГБОУ ВО «Орловский ГАУ»,

Липатова А.В.
бакалавр 4го курса
ФГБОУ ВО «Орловский ГАУ»,
Россия, г. Орел
ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ АКТИВ
Аннотация: В статье рассмотрено понятие отложенного налогового
актива, факторы его признания, порядок расчета отложенного налогового
актива.
Ключевые
слова:
отложенный
налоговый
актив,
временные
разницы, налог на прибыль.
В соответствии с ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций», под отложенным налоговым активом понимается та часть
отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению
налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за
отчетным или в последующих отчетных периодов [3].
В бухгалтерии отложенный налоговый актив понимается как
выраженная в денежных единицах разница между вычисленными
налогами на прибыль из налоговой декларации и из бухгалтерского учета,
то есть такие активы временно отложены для возмещения в следующих
периодах.
На любом предприятии возникают ситуации, когда прибыль,
показанная
в
документах
бухгалтерского
учета,
не
совпадает
с
показателями по начислению налогов. Она может превышать их или быть
меньше. Это происходит в результате того, что в бухгалтерском и
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №3(16) 2015
www.iupr.ru
налоговом учете используются разные методы исчисления, что и приводит
к разнице в налогооблагаемых суммах. Эта разница может быть временной
и постоянной, облагаемой налогом или вычитаемой.
Отложенный
налоговый
актив
(ОНА)
может
быть
признан
предприятием в том случае, если появилась временная вычитаемая
разница, к возникновению которой приводят следующие факторы:
1.
Различие способов расчета амортизации (касается как целей
бухгалтерского
учета,
так
и
определения
налога
для
налоговой
декларации).
2.
Переплата налога определенной организацией. При этом
излишек финансовых средств не возвращается обратно в организацию, а
учитывается в следующих отчетных периодах во время налогообложения и
составления налога на прибыль.
3.
Различие способов учета расходов на коммерческие и
управленческие расходы при расчете себестоимости продукции, товаров,
услуг и работ за определенный отчетный период.
4.
Убыток, который не был учтен в текущем отчетном периоде, а
перенесен на следующие периоды с уменьшением налога на прибыль.
5.
Кредиторская задолженность на предоставляемые товары и
услуги [5].
Отложенный налог свидетельствует о том, будет ли сумма платежей
в бюджет больше начисленного в бухгалтерском учете налога или меньше
в будущих отчетных периодах [1].
Отложенный налоговый актив так же может быть использован для
проведения анализа финансовой деятельности предприятия.
На первом этапе изучается величина ОНА, его динамика, структура и
состав за определенный период. Все полученные данные для удобства
проведения дальнейшего анализа записываются в виде сравнительной
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №3(16) 2015
www.iupr.ru
таблицы, где они указываются на начало и конец изучаемого периода.
Также в ней должно быть отображено их изменение.
После этого, на втором этапе, составляется и анализируется баланс
ОНА по пассивному сальдо в начале и конце отчетного периода.
Данный анализ показывает, какое влияние оказывает отложенный
налоговый актив на состояние финансовой деятельности предприятия.
В большинстве случаев, появление ОНА способствует повышению
величины налога на прибыль в текущем периоде. В результате, чистая
прибыль пойдет на снижение.
Рассчитывается отложенный налоговый актив с помощью формулы:
Отложенный налоговый актив (ОНА)=Вычитаемая временная разница х
ставка налога (20%)/100 [3].
В случаях изменения ставок налога на прибыль, в соответствии с
законодательством РФ о налогах и сборах величина отложенных
налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате
начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в
результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете
на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».
Пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая
приводит к образованию отложенного налогового актива.
Организация «Б» 20.02.2014г. приняла к бухгалтерскому учету
объект основных средств на сумму 120000 руб. со сроком полезного
использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20%. В целях
бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации
путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль - линейный способ.
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №3(16) 2015
www.iupr.ru
При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации
по налогу на прибыль за 2014г. организация «Б» получила следующие
данные:
Для целей бухгалтерского
учета, руб.
Для целей налогового
учета, руб.
Принят объект основного
средства 20.02.2014г.
120000
120000
Сумма начисленной
амортизации за 2014 год
составила
40000
20000
Балансовая стоимость
объекта основного средства
на 01.01.2015г.
80000
100000
Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по
налогу на прибыль за 2014 год составила: 40000-20000=20000 руб.
Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по
налогу на прибыль за 2014 год составил: 20000*20%/100=4000 руб.
Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете с
учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев,
когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не
будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных
периодах.
Список литературы:
1.
Ковалева Л.И., Пономарева Н.В. Формирование и отражение
разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью // Налоговая
политика и практика.- 2009.- № 8-1.- С. 15-22.
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №3(16) 2015
www.iupr.ru
2.
Налоги
и
налогообложение:
учебник
для
прикладного
бакалавриата/под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. – М.: Изд-во
Юрайт, 2014. – 503 с.
3.
ПБУ
18/2002
«Учет
расчетов
по
налогу
на
прибыль
организаций» Приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. №114н (ред. от
06.04.2015).
4.
Пономарева
международной
Н.В.
практики
Тенденции
внедрения
и
современное
международных
состояние
стандартов
финансовой отчетности // Научное обозрение.- 2015. - № 15.- С. 311- 316.
5.
Электронный
ресурс:
http://helpacc.ru/buhgalteria/aktivy/otlozhennye-nalogovye-aktivy.html.
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №3(16) 2015
www.iupr.ru