ПРОБЛЕМЫ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО

Управленческий и бухгалтерский учет, анализ и аудит
127
ПРОБЛЕМЫ АУДИТА
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ (МПЗ)
© Усманова А.М.
Уфимский филиал Финансового университета при Правительстве РФ,
г. Уфа
В данной статье рассмотрены проблемы, возникающие при учете и
аудите материально-производственных запасов на предприятие. Проанализированы основные причины неправильного учета материальнопроизводственных запасов, а также раскрыта информационная база,
необходимая для проверки материально-производственных запасов.
Ключевые слова: материально-производственные запасы (МПЗ), учет
МПЗ, проблемы учета МПЗ, организационно-правовые документы для
проведения аудита МПЗ.
Основной проблема аудита материально-производственных запасов
(МПЗ) тесно связана с проблемами учета МПЗ. Аудит производственных запасов – один из наиболее сложных участков учетной работы, в связи с большим объемом проверяемой информации. В настоящее время номенклатура
материальных ценностей на крупных предприятиях состоит из десятков
тысяч наименований, и сами данные по учету МПЗ составляют более 30 %
всех данных по управлению производством. Поэтому использованием, движением и сохранность материальных ценностей связана с большими трудностями. Одной из основной части контроля МПЗ – экономический анализ
их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.
В связи с неправильным учетом материально-производственных запасов может быть произведено уменьшение налогооблагаемой прибыли Именно поэтому так и важна аудиторская проверка производственных запасов.
Уменьшить налогооблагаемую прибыль могут следующие операции:
– необоснованное завышение расхода материалов;
– отнесение суммы уценки производственных запасов на финансовый результат;
– неправильное исчисление фактической стоимости;
– списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода.
Производственными запасами признается часть имущества организации, которая используется в качестве исходных предметов труда (сырья, ма
Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита.
128
ПРОБЛЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКИ
териалов и т.п.), потребляемых при производстве продукции, выполнении
работ или оказании услуг либо для управленческих нужд. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою
стоимость на стоимость производимой продукции. Для получения достоверной информации об организации и правильности ведения бухгалтерского учета на проверяемой организации большую роль играет классификация
материально-производственных запасов по различным признакам (экономическому содержанию, назначению, структуре).
Главное место в хозяйственной деятельности любого предприятия занимают материально-производственные запасы, вместе с основными средствами и нематериальными активами. Без них не осуществляется ни один
производственный процесс, а также они являются первостепенной основой
для создания конечного продукта [1].
К производственным запасам относят сырье, покупные полуфабрикаты
и комплектующие изделия, основные и вспомогательные материалы, тара,
топливо, запасные части, используемая для упаковки и транспортировки
продукции (товаров). К материально-производственным запасам отнесены
готовая продукция, товары, оборудование к установке.
Материально-производственные запасы, как правило, принимаются к
бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и производственном процессе.
Перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:
– правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление
и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
– контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их
хранения и на всех стадиях движения;
– постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;
– систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
– контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;
– своевременное получение точной информации о величине экономии
или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
– своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути,
неотфактурованные поставки.
К трудностями учета МПЗ относятся следующие проблемы:
Управленческий и бухгалтерский учет, анализ и аудит
129
1. Проблема признания (или непризнания) материально-производственных запасов в бухгалтерском учете.
2. Может вызвать затруднение неудачное требование о месте использования материально-производственных запасов.
3. Фактическая себестоимость материалов, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется в два этапа. Причем ко второму этапу организации приступают только в случае, если первый этап не дал результата.
На первом этапе устанавливают фактическую себестоимость полученных материалов как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Если фактическая себестоимость на этом этапе не сформирована, то прибегают ко второму этапу. В этом случае стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.
Что делать в том случае если и во время второго этапа у организации
возникли сложности в определении фактической себестоимости полученных МПЗ.
4. В процессе погашения кредиторской задолженности происходит изменение формы оплаты с денежной на натуральную.
5. Проблемы учета приобретения оборудования, сырья, материалов и
прочих материально-производственных запасов, могут быть отождествлены
с проблемами учета приобретения импортных товаров.
6. Проблемы учета МПЗ возникают у многих компаний кабельного телевидения, Интернет-провайдеров и других предприятий, использующих в
работе кабельные сети [2].
Основной целью аудиторской проверки МПЗ является формирование
мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных
ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской
Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.
В процессе проверки аудитор должен установить:
– реальность наличия и существования МПЗ;
– все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах
учета, действительно в них представлены;
130
ПРОБЛЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКИ
– является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли
на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, – обязательствами;
– правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
– правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.
Информационной базой для проверки материально-производственных
запасов являются:
1. Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей.
2. Приказ об учетной политике.
3. Первичные документы по оформлению операций с МПЗ.
4. Организационно-правовые документы и материалы.
5. Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по
учету МПЗ.
Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о
выбранных способах и методах учета по данному участку проверки.
Руководство организации-клиента зачастую недооценивает важность
сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны
различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными
из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.
Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят
от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация.
Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов и МБП, лимитно-заборные карты, требования-накладные,
товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.
К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:
– протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и
других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно
важно, если при формировании или изменении величины уставного
капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, МБП или товары, а так же, если дивиденды или доходы
выплачивались материальными ценностями;
– отчеты аудиторов за прошлые годы;
– договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.;
– договоры о материальной ответственности.
Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах
Управленческий и бухгалтерский учет, анализ и аудит
131
бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты
которых фиксируются в рабочих документах.
Информация для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в
ф. N 1 «Бухгалтерский баланс» – показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса; ф. N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» – разделы 3, 9; пояснительной записке, прилагаемой к балансу.
Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на
предприятии, а также от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение
материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 12 «Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 40 «Готовая продукция», 41 «Товары», сальдовые
ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.
Аудиторская проверка МПЗ позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки [3].
Список литературы:
1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности и АПК. – М.:
ДИС, 2008.
2. Гутцайт Е.М., Островский Е. М. Аудит. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2007.
3. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. – М.: Финансы и статистика, 2008.