Глава 5. Учет внутрибанковских (хозяйственных) операций и

Глава 5. Учет внутрибанковских (хозяйственных) операций и
финансовых результатов
5.1. Учет основных средств, материальных ценностей и затрат
5.1.1. Учет основных средств и капитальных вложений
К основным средствам КБ относятся: здания для размещения
основных и вспомогательных служб банка, вычислительная и
организационная техника, мебель, сейфовое оборудование, другой
инвентарь и средства, которые классифицируются по стоимости и
срокам пользования к основным фондам (стоимостью не менее 100кратного размера МРОТ и сроком службы более одного года).
Задачами учета основных средств в КБ является: правильное и
своевременное документирование и отражение операций движения и
переоценки их стоимости; контроль за их сохранностью; правильное и
своевременное начисление амортизации (износа) для включения в
затраты банка.
Основные средства в бухгалтерском учете и отчетности КБ
отражаются по первоначальной стоимости, которая включает стоимость
приобретения (сооружения), НДС и расходы по доставке и установке.
Единицей учета является инвентарный объект этих средств, учет
каждого из которых ведется на инвентарных карточках, в инвентарных
книгах или соответствующих им машинных носителях информации.
Основанием для постановки на учет и списания основных средств
являются акты приемки - передачи и акты выбытия.
Учет основных средств ведется на активных счетах первого
порядка № 604 „Основные средства банков" и счетах второго порядка,
открываемых для отдельных групп основных средств: 60401 категории 1. Здания и сооружения; 60402 - категория 2. Легковой и
легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель,
компьютерная техника, информационные системы и системы обработки
данных; 60403 - категория 3. Оборудование, транспортные и другие
средства, не включенные в 1 и 2 категории; 60404 - Земля; 60405 Долгосрочно арендуемые основные средства;
- на счете первого порядка № 60405 „Основные средства,
переданные в пользование организациям банка" и счетах второго
порядка 60501 - 60505 предыдущего содержания;
- на счете № 606 „Износ (амортизация) основных средств" в
разрезе счетов второго порядка 60601 - 60604, 60605 „Арендные
обязательства" (пассивные счета) и 60606 „Требование по арендным
обязательствам" (активный);
- на счете № 607 (активный ) - капитальные вложения.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах по каждому
объекту основных средств или их однородным группам.
86
Приобретение основных средств. При оплате по счету или
договору купли-продажи основных средств:
Дт 60312 „Расчеты с поставщиками, подрядчиками"
Кт корсчетов банка или расчетного счета продавца клиента банка
Объекты, поступившие в сопровождении документов
(накладная, счет-фактура и т.п.) приходуются по счету 60701
„Собственные капитальные вложения", на котором накапливаются все
затраты, связанные с приобретением, установкой, наладкой объектов и
др. операциями, которые требуются для доведения основных средств в
состояние годности их к эксплуатации. По поступившим объектам
произведенные затраты отражаются:
Дт 60701
Кт 60312
Сумма НДС, учтенная на отдельном балансовом счете,
равномерными долями в течение 6 месяцев принимается к уплате в
бюджет.
На сумму фактических затрат (по акту приемки)
приобретаемых основных средств:
Дт 604 (по соответствующим лицевым счетам)
Кт 60701 (на первоначальную стоимость)
В зависимости от источников приобретения основных средств
затраты, не включенные в первоначальную стоимость, списываются:
Дт 10703 „Фонды накопления"
Кт 60701
Безвозмездно поступившие основные средства (от
юридических и физических лиц в порядке дарения, передача
безвозмездно с баланса на баланс и т.п.) учитываются по цене,
определяемой экспертным путем или по документам приемки- передачи,
оприходование которых отражается:
Дт 604 (соответствующий лицевой счет)
Кт 10603 „Стоимость безвозмездно полученного
имущества"
При начислении НДС на полученные таким образом основные
средства:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 60302 „Расчеты с бюджетом по налогам .
Начисление износа и создание амортизационного фонда
производится ежемесячно по нормам амортизации соответствующих
групп основных средств и отражается:
Дт 70209
Кт 60601-60604
Выбытие основных средств может происходить вследствие
продажи, безвозмездной передачи юридическим и физическим лицам,
87
окончания срока его службы и полного износа, а также гибели по
разным причинам. По каждому случаю выбытия оформляется Дкт
ликвидации - выбытия, на основании которого в учете отражаются:
а) полностью амортизируемые основные средства:
Дт 6О6
Кт 604 (по видам основных средств)
Остаточная стоимость ликвидируемых не полностью
амортизированных основных средств отражается по дебету счета
„Прибыли и убытки",
б) при реализации ненужного имущества полученная выручка
учитывается:
Дт корсчетов
Кт 70107 "Другие доходы"
Выручка от покупателей поступает вместе с НДС, на сумму
которого:
Дт 70107
Кт 60302 „Расчеты с бюджетом..."
Остаточная стоимость реализованных основных средств
относится на:
Дт 70209 „Другие расходы"
Кт 604 (соответствующий лицевой счет)
в) выбытие основных средств в результате аварий, стихийных
бедствий, краж и т.п. оформляется с учетом требований налоговой
службы и отражается:
- недоамортизированная часть основных средств списывается
за счет использования прибыли, остающейся в распоряжении банка
отчетного года или предшествующих лет:
Дт счетов использования прибыли (70501,70502)
Кт счета основных средств
- на сумму начисленной амортизации по Акту выбытия:
Дт 606
Кт счета основных средств
При выявлении виновников гибели основных средств
решения о возмещении ими нанесенного ущерба:
Дт 60323 "Расчеты с прочими дебиторами"
Кт счетов использования прибыли
Переопенка основных средств производится по решению
Правительства РФ с целью приведения балансовой стоимости основных
средств в соответствие с действующими ценами и условиями
производства. Учет переоценки производится по нормам Центробанка:
а) увеличение балансовой стоимости основных средств
числящихся на балансе КБ и введенных в эксплуатацию до
восстановительной стоимости, производится путем применения
88
соответствующих индексов (коэффициентов) пересчета и отражается в
учете:
Дт 604 (по видам основных средств)
Кт 10601 "Прирост стоимости имущества при
переоценке"
б) сумма износа основных средств, числящихся на балансе,
также подлежит индексации по соответствующему коэффициенту
пересчета в восстановительную стоимость объекта.
5.1.2. Учет малопенных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)
К МБП относятся предметы, срок службы которых менее
одного года или стоимость которых ниже стоимости предметов,
относящихся к основным средствам.
Операции по движению МБП учитываются на активном счете
№ 611 по группам в разрезе счетов второго порядка:
61101 „МБП" и 61102 „МБП в организациях банков", а их
износ на пассивном счете № 61103 „Износ МБП". Аналитический учет
МБП ведется по группам - предметы в эксплуатации и предметы на
складе.
Оплаченные поставщиками суммы за МБП учитываются:
Дт 60312
Кт счетов денежных средств
Поступившие материалы оприходуются на склад:
Дт 61101
Кт 60312
При передаче МБП в эксплуатацию учитывается стоимость
каждой единицы предметов, но их стоимость на затраты не списывается.
В аналитическом учете передача в эксплуатацию учитывается только в
количественном выражении. При передаче МБП в эксплуатацию
начисляется износ в размере их балансовой стоимости, что отражается:
Дт 70209 (с суммой НДС)
Кт 61103 (на сумму износа + НДС)
То есть, при списании МБП на затраты выделенная сумма
НДС, оплаченная при их приобретении, учитывается на отдельном
лицевом счете указанных выше счетов.
5.1.3. Учет материалов
К материальным ценностям относятся: топливо, запчасти,
пломбы, упаковочные материалы и др. Их движение учитывается на
счете № 610 „Хозяйственные материалы" с разбивкой по счетам
второго порядка 61001 - 61007 по группам материалов. В аналитическом
Учете материалы учитываются по их видам, на складе, в пути, у
подотчетных лиц. На складе ведется количественный учет.
89
Приобретение хозматериалов и их оприходование на склад
учитывается аналогично МБП. Списание их на затраты отражается:
Дт 70209
Кт 61001 - 61007 (с выделением на отдельном
лицевом счете суммы НДС)
Отпуск хозматериалов по назначению осуществляется по
требованиям. Сумма всех требований отражается в мемориальном
ордере за определенный период (день-месяц), что отражается выше
обозначенной проводкой.
5.1.4. Учет нематериальных активов
Нематериальные активы - это право пользования землей,
водными ресурсами, другими природными ресурсами, объектами
промышленной и интеллектуальной собственности и иные аналогичные
права.
Нематериальные активы учитываются в сумме затрат на
приобретение и расходов по их доведению до состояния, пригодного к
использованию по назначению. В процессе их использования свою
первоначальную стоимость нематериальные активы переносят на
затраты по нормам, установленным в конкретном КБ, например, на 10
лет, но не более срока деятельности организации.
Все операции по использованию нематериальных активов
отражаются на одноименном счете № 609 в разрезе счетов второго
порядка: 60901 „Нематериальные активы", 60902 „Нематериальные
активы в организациях банков" и 60903 „Амортизация нематериальных
активов".
Сумма износа в течение установленного периода
использования нематериальных активов списывается на затраты:
Дт 70209 „Другие расходы"
Кт60903
т.е. стоимость нематериальных активов, отраженная на счетах 60901 и
60902, на сумму начисленного износа не изменяется.
5.1.5. Инвентаризация материальных ценностей и учет ее результатов
Инвентаризация основных средств, МБП, хозяйственных
материалов и нематериальных активов проводится: при смене
материально-ответственных лиц и составлении годового отчета о
деятельности КБ. Цель инвентаризации - установить и привести в
соответствие данных бухгалтерского учета с фактическим наличием
материальных ценностей на складе и в эксплуатации.
Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией,
назначаемой приказом по банку, в состав которой в обязательном
порядке входит представитель бухгалтерии и руководства КБ.
90
Наличие материальных ценностей регистрируется в
инвентаризационной описи, данные которой сличаются с бухгалтерскими
записями, в ходе которого выявляются расхождения, их причины и
виновники.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете
того месяца, в котором закончена проверка и выявлены результаты.
Выявленные излишки материальных ценностей отражаются:
Дт счетов материальных ценностей (на сумму
излишков)
Кт 70107 „Другие доходы"
Недостачи учитываются:
Дт 60323 „Расчеты с прочими дебиторами"
(лицевой счет виновного лица)
Кт счетов материальных ценностей (на сумму
недостач)
Если виновные в недостачах лица не выявлены, недостача
списывается:
Дт счета прибылей и убытков
Кт счетов материальных ценностей
При недостаче прибыли, остающейся в распоряжении банка,
суммы потерь списываются за счет средств спецфондов.
5.2. Учет операционных и прочих доходов
Финансовые результаты КБ определяются сопоставлением
совокупности доходов и расходов, произведенных банком за отчетный
период (месяц, квартал, год). Согласно действующим указаниям доходы
и расходы в КБ учитываются по кассовому методу, т.е. по мере
зачисления доходов на счета денежных средств, а расходов - по мере
фактически произведенных затрат в отчетном периоде.
Доходы КБ, исходя из их классификации ЦБРФ, учитываются
на пассивных счетах второго порядка:
70101 „Проценты, полученные за предоставленные кредиты ,
70102 .Доходы, полученные от операций с ценными бумагами ,
70103 .Доходы, полученные от операций с иностранной
валютой и другими валютными ценностями ,
70104 .Дивиденды полученные",
70105 .Доходы по организациям банков",
70106 „Штрафы, пени, неустойки полученные",
70107 .Другие доходы".
По каждому виду доходов в учете открываются
соответствующие статьи лицевых счетов: по источникам поступления
Доходов в соответствии с их номенклатурой, исходя из потребности
91
каждого КБ (количество позиций номенклатуры доходов достигает 70
показателей).
Поступление доходов по видам операций учитывается в момент
зачисления на соответствующие счета денежных средств за услуги,
оказанные банком. Если доход должен быть получен, но средства по
этому источнику не поступили, сумма таких доходов учитывается на
счетах:
61301 .Доходы будущих периодов по кредитным операциям",
61302 „То же по ценным бумагам",
61303 „То же по драгоценным металлам",
60304 .Доходы будущих периодов по другим операциям".
Поступление доходов в учете отражается:
Дт счетов денежных средств
Кт счетов по видам доходов.
срок:
Приведем несколько примеров учета доходов:
а) суммы начисленных процентов по ссудам, не поступившие в
Дт 459 „Проценты за кредиты, не уплаченные в срок"
(лицевой счет заемщика)
Кт 61301 .Доходы будущих периодов по кредитным
операциям"
Просроченные проценты поступили:
Дт счетов денежных средств
Кт459
и одновременно:
Дт 61301
Кт 70101
б) поступила плата за обслуживание клиентов, комиссии по
операциям с клиентами и др.:
Дт расчетного счета клиента (списание средств)
Кт 70107
в) получена положительная курсовая разница от переоценки
валютных средств банка:
Дт 61306 „Переоценка средств в инвалюте положительная разница"
Кт 70103
г) поступили суммы штрафов, пени и неустоек:
Дт счетов денежных средств
Кт 70106 (на суммы поступлением за вычетом суммы
НДС).
92
5.3. Учет операционных и прочих расходов
Учет расходов КБ ведется на активных счетах второго порядка
по следующей номенклатуре:
70201 „Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты",
70202 „Проценты, уплаченные юридическим лицам по
привлеченным средствам",
70203 „Проценты, уплаченные физическим лицам по
депозитам",
70204 „Расходы по операциям с ценными бумагами",
70205 „Расходы по операциям с иностранной валютой и
другими валютными ценностями",
70206 „Расходы на содержание аппарата управления",
70207 „Расходы по организации банков",
70208 „Штрафы, пени, неустойки уплаченные",
70209 .Другие расходы".
По каждому счету второго порядка в аналитическом учете
открываются лицевые счета по статьям расходов в соответствии с
установленной Центробанком номенклатурой (более 50 позиций).
На счете № 70206 учитываются все расходы банка, не
связанные с чисто банковскими операциями (заработная плата штатных
и внештатных работников, начисления на заработную плату, расходы на
содержание помещений, транспорта, приобретение материальных
ценностей, командировочные расходы и т.п.) Эти расходы уменьшают
налогооблагаемую базу КБ при расчетах налога на прибыль, кроме
расходов, произведенных сверх установленных норм (перерасходы по
зарплате, командировочным, подготовке кадров, на рекламу и др.).
Бухгалтерские проводки, затрагивающие соответствующие
счета расходов (оплата услуг по обеспечению банковской деятельности
материалами, МБП, основными средствами и т.п.), нашли отражение в
предыдущих материалах. При этом необходимо иметь в виду следующее:
а) предоплата услуг для обеспечения банковской деятельности
первоначально отражается по дебету счетов расчетов с поставщиками и
подрядчиками, а после подтверждения актом или другим документом
оплаченные услуги, материальные ценности отражаются по дебету счета
расходов;
б) расходы по приобретению материальных ценностей
списываются на затраты не на момент их приобретения, а на момент
фактического их использования (отпуск со склада). Материалы и МБП
стоимостью 1/20 части предельно - установленной их стоимости (до 1
тыс. руб.) списываются на расходы полностью, а основные средства и
МБП переносят свою стоимость на затраты через сумму начисленного
износа;
в) расходы, связанные с уплатой процентов по межбанковским
93
кредитам, депозитам и другим привлеченным средствам, отражаются по
дебету соответствующих счетов в момент уплаты этих процентов;
г) расходы, произведенные подотчетными лицами, должны
быть документально подтвержденными (командировочные,
общехозяйственные и т.п.);
д) расходы, относящиеся по своему характеру к расходам
будущего периода (подписка на периодическую печать и т.п.)
первоначально учитываются на счете расходов будущих периодов (дебет
в корреспонденции со счетами денежных средств) и списываются в
дебет счетов расходов при наступлении срока использования;
е) расходы по оплате труда учитываются:
- выплата зарплаты из кассы банка:
Дт 70206
Кт кассы
- начислена зарплата для выплаты в следующем
месяце (пособия, премии):
Дт 70206
Кт 60305 „Расчеты с работниками банка
по оплате труда"
- в день выплаты:
Дт 60305
Кт кассы
- удержаны подоходный налог, взносы в пенсионный
и другие фонды:
Дт 60305
Кт 60301 „Расчеты с бюджетом по налогам
Кт 60303 „Расчеты с внебюджетными
фондами по начислениям на
зарплату"
- при уплате:
Дт счетов 60301, 60303 соответственно
Кт корсчета банка.
Суммы начисленной и подлежащей к выплате зарплаты,
премий и других выплат за отчетный месяц, а также удержания из
зарплаты оформляются расчетными или расчетно-платежными
ведомостями. Все расчеты по зарплате и удержаниям отражаются
соответствующими проводками в мемориальных ордерах.
5.4. Учет конечных финансовых результатов (прибыли)
Конечные финансовые результаты деятельности КБ
Учитываются на счетах:
- пассивном счете 703 "Прибыль" по счетам второго порядка:
70301 "Прибыль отчетного года",
94
70302 „Прибыль предшествующих лет",
- активном счете 704 „Убытки" по счетам второго порядка:
70401 „Убытки отчетного года",
70402 „Убытки предшествующих лет".
- активном счете 705 „Использование прибыли" по счетам
второго порядка:
70501 „Использование прибыли отчетного года",
70502 „Использование прибыли предшествующих лет".
Балансовая прибыль КБ определяется как разница между
фактическими валовыми доходами (счет 701) и фактическими расходами
(счет702) т.е.
Дт 70301 (сумма расходов)
Кт702
и Дт701
Кт 70301 (сумма доходов)
Кредитовое сальдо, т.е. прибыль будет равна сумме
превышения доходов над расходами (в противном случае - убыток по
дебету счета 70401).
Прибыль определяется нарастающим итогом в течение
текущего года. Прибыль (убыток) одного квартала может покрываться
(уменьшаться) результатами следующего квартала.
Балансовая прибыль, уменьшенная на сумму уплаченного
налога на прибыль, составляет размер чистой прибыли. Чистая прибыль
подлежит распределению (выплата дивидендов участникам банка,
отчисление в резервный и другие фонды специального назначения и на
иные цели) по решению годового собрания акционеров, пайщиков.
Для учета распределения прибыли текущего года используют
счет 705, на котором:
- по дебету отражаются начисленные налоги, другие платежи
за счет прибыли, произведенной в течение года, что отражается по
итогам года:
Дт 70301
Кт 70501
Остаток нераспределенной прибыли учитывается на счете
70302 (соответственно убытки - на счете 70402), т.е. на эту сумму:
Дт 70301
Кт 70302
Неиспользованная прибыль предшествующих лет по решению
собрания может быть направлена на пополнение уставного или
резервного
95
фонда или на другие цели.