УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ В СИСТЕМЕ

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ В СИСТЕМЕ
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Кравченко Я.И.
Научный руководитель
д.э.н., профессор кафедры
«Финансы, финансовое право, учет и прикладная
экономика» ГБОУ ВПО МГАДА Зуева И. А.
Учетная
политика
является
основным
документом,
определяющим
принципы ведения бухгалтерского учета в организации. Несколько лет назад
организации вели в основном только учет имущества и финансовохозяйственных операций трактуемый сегодня как бухгалтерский финансовый
учет. В настоящее время большинство компаний осознали цели и значимость
бухгалтерского управленческого учета, вместе с этим появилась и потребность
в формировании специальной управленческой учетной политики. Что же такое
управленческая учетная политика? Чтобы ответить на этот вопрос нужно
понять различия между бухгалтерским финансовым учетом и бухгалтерским
управленческим учетом, часто называемым просто управленческим учетом.
Традиционно данные два вида бухгалтерского учета сравнивают по ряду
признаков:
 обязанность ведения учета. Ведение бухгалтерского учета
предусмотрено законодательством, ведение управленческого учета
– личный выбор каждой организации (не регламентируется);
 цели ведения учета. Бухгалтерский учет – подготовка
отчетности,
управленческий
учет
–
планирование,
прогнозирование, принятие управленческих решений;
 пользователи отчетности. Бухгалтерский учет – внешние
пользователи, управленческий учет – внутренние пользователи
(менеджмент компании);
1
 методы
ведения
учета.
Бухгалтерский
учет
обязан
использовать счета и двойную запись, на этом строится учет.
Управленческий учет может использовать счета, а может строиться
на иных учетных регистрах, дополняемых расчетными и другими
данными;
 валюта учета. Бухгалтерский учет ведется в национальной
валюте, управленческий учет может вестись в любой, удобной для
организации валюте;
 группы и объекты затрат. Бухгалтерский учет группирует
затраты по основным видам затрат, а объектом его учета является
юридическое лицо. Управленческий учет группирует затраты по их
носителям, а объектом учета выступают центры ответственности.
Резюмируя все вышесказанное, можно сделать вывод, что хоть эти два вида
учета и рассматривают одни и те же хозяйственные операции, но подход к их
учету достаточно различен. Следовательно, учетная политика для целей
бухгалтерского учета не может в полной мере соответствовать целям
управленческой учетной политики, хотя они могут быть весьма взаимосвязаны
и взаимодополняемы.
Применительно к управленческому учету учетная политика организации —
это принятая ею совокупность способов ведения учета, калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг) и составления внутренней отчетности
с целью контроля и управления деятельностью организации.
На выбор и обоснование учетной политики по управленческому учету
решающее влияние оказывают те же факторы, что и на учетную политику для
целей бухгалтерского финансового учета (организационно-правовая форма
организации, отраслевая
принадлежность, вид
деятельности, масштабы
деятельности, управленческая структура организации и структура бухгалтерии
финансового и управленческого учета, финансовая стратегия организации,
материальная база, степень развития информационной системы в организации,
2
в том числе управленческого учета, уровень квалификации работников,
занимающихся управленческим учетом).
Кроме того, принимают во внимание задачи, которые определены для
бухгалтерского управленческого учета, уровень его развития в организации,
наличие
обоснованных
норм
и
нормативов
использования
ресурсов,
действующие и планируемые к внедрению системы контроля использования
ресурсов, системы материального стимулирования работников за конечные
результаты их деятельности и другие особенности деятельности организации.
Бухгалтерский финансовый учет регламентирован, а управленческий учет
опирается исключительно на внутрифирменные стандарты. Это отличие
существенно влияет на объем и требования, предъявляемые к бухгалтерской и
управленческой учетной политике.
Основная цель учетной политики бухгалтерского финансового учета документально оформить выбранный компанией способ ведения учета в рамках
российских ПБУ. Управленческая учетная политика гораздо шире. Она может
не
ограничиваться
российскими
ПБУ
при
выборе
методов
ведения
управленческого учета. При разработке управленческой учетной политики
можно использовать опыт специалистов компании, занимающихся ведением
управленческого учета, а также наилучший мировой опыт, отраженный в
международных стандартах финансовой отчетности, главный принцип которой
- «преобладание сущности на формой», что как нельзя кстати подходит целям
управленческого
учета.
Например,
при
выборе
способов
оценки
в
управленческом учете может быть использована оценка по справедливой
стоимости, когда к учету принимается реальная рыночная стоимость ресурса
(основного средства, НМА, запасов, обязательств), а не его балансовая
стоимость. Либо соотнесение затрат с их носителем, а не с периодом их
возникновения. Так в бухгалтерском финансовом учете затраты относятся к
периоду их возникновения, а в управленческом учете мы можем напрямую
отнести затраты к источнику их возникновения - либо к центру финансовой
3
ответственности, либо к конкретной сделке. Такой вариант отнесения затрат
позволит дать объективную оценку хозяйственной деятельности, т.к. исключит
«перекосы» прибыли и затрат по сделке, если две эти операции пришлись на
разные периоды.
Практика ведения управленческого учета для России достаточно нова. В
отличие от бухгалтерского финансового учета, который ведется с момента
образования компании, управленческий учет, как правило, внедряется в
компаниях, достигших определенного уровня развития, с уже сложившейся
организационной структурой, бизнес-процессами и т.д.
Управленческая учетная политика организации формируется работником,
на
которого
возложена
ответственность
за
организацию
и
ведение
управленческого учета, и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
 варианты учета и оценки объектов учета;
 рабочий план счетов управленческого учета;
 форма первичных документов и учетных регистров, используемых
в управленческом учете;
 формы отчетов центров затрат и центров ответственности;
 перечень центров затрат и центров ответственности;
 методы
калькулирования
себестоимости
продукции
для
соответствующих центров затрат и центров ответственности;
 трансфертные цены;
 правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
 порядок контроля хозяйственных операций;
 другие решения, необходимые для организации управленческого
учета.
4
Принятая учетная политика подлежит оформлению соответствующей
организационно-распорядительной
документацией
(приказами,
распоряжениями и т.п.) организации.
Способы
управленческого
учета,
выбранные
организацией
при
формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за
годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного
документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами
и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный
баланс) независимо от места их нахождения.
Еще одним из важнейших отличительных моментов является то, что в
холдинговой структуре управленческая учетная политика единая для всего
холдинга. Она определяет порядок и принципы ведения учета для всех
сегментов и видов деятельности холдинга, с учетом их особенностей, и
является обязательной для всех предприятий холдинга. Бухгалтерская же
учетная политика ориентирована на конкретное юридическое лицо.
Принимая во внимание все существующие различия, может сложиться
мнение, что проще и экономически целесообразнее вести управленческий учет
параллельно бухгалтерскому финансовому, то есть автономно. Но при выборе
такого варианта не следует забывать, что оба они работают с одними и теми же
финансово-хозяйственными операциями, просто рассматривают их под разным
углом. Параллельное ведение двух учетов увеличит трудоемкость процесса
(необходимо технически организовать перенос первичных документов из одной
базы в другую, либо вводить их дважды, регулярно проводить сверки, и т.п.).
Грамотно прописанная бухгалтерская и управленческая учетная политики
помогут оптимально организовать учет и сэкономить материальные и трудовые
ресурсы компании.
5